管理会计项目四

项目四成本——业务量——利润的分析 1.知识目标掌握本量利分析、边际贡献、保本点、安全边际、保本作业率的概念；了解利润敏感性分析的含义。 2.能力目标 熟练计算一定条件下企业的保本点、安全边际、保本作业率； 熟练运用盈亏临界图进行本量利分析； 熟练确定实现目标利润的价格水平、销售量水平、成本水平； 熟练计算与运用利润的各因素敏感性系数。——根据教材P49的案例导入。企业的利润、销售收入、成本费用水平与产品价格、销售量之间有什么关系？请思考任务一本量利分析的基本原理 一、本量利分析的基本含义与基本公式1.什么是本量利分析成本——业务量——利润的分析简称本量利分析，是指在一定条件下，用数学化的会计模式和图形对成本、业务量（产、销量）、利润相互间的依存关系即内在联系所进行的分析。 2.本量利分析的基本公式与前提条件（1）本量利分析的基本公式P=sx-bx-a式中：P：经营利润（息税前利润）；s：产品单位价格；x：销售量；a：固定成本。 （2）本量利分析的前提条件①以成本性态分析为前提条件；②以变动成本计算为前提条件；③以成本、收入与业务量的关系为线性假设为前提条件；④以产销平衡与品种结构稳定为前提条件。 二、边际贡献1.边际贡献的含义与 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 现形式（1）含义：也称贡献毛益、边际收益或创利额，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献的本质是什么？ 产品的边际贡献并不是给企业创造的最终利润，但边际贡献的高低可以反映各种产品给企业贡献的大小。 （2）表现形式单位边际贡献（cm）边际贡献总额（Tcm）边际贡献率（cmR）=单价-单位变动成本=销售收入总额-变动成本总额=（单价－单位变动成本）×销量=单位边际贡献×销量=边际贡献总额÷销售收入总额×100%=单位边际贡献÷单价×100% ——是与边际贡献率密切相关的一个概念。变动成本率变动成本率=变动成本总额÷销售收入总额×100%=单位变动成本÷单价×100%边际贡献率＋变动成本率=1 2.边际贡献与企业经营利润的关系——当边际贡献总额大于企业的固定成本总额时，企业才有经营利润，处于盈利状态；——当边际贡献总额刚好等于企业的固定成本总额时，企业的经营利润为零，处于保本状态；——当边际贡献总额小于企业的固定成本总额时，企业的经营利润为负数，处于亏损状态。课堂练习：根据教材P52例4-1。任务二保本条件下的本量利分析 一、保本点（盈亏临界点）及其确定1.保本点的概念与意义保本点也称为盈亏临界点，是指企业的利润等于零的时候，即处于不盈不亏的状态时达到的销售水平，即销售量或销售额。保本点越高越好，还是越低越好？ （一）盈亏临界点的基本计算模型 利润＝销售量×（销售价格-单位变动成本）-固定成本 利润＝销售收入－变动成本－固定成本 盈亏临界点就是利润等于零的销售量，即 销售收入＝变动成本＋固定成本 或销量×单价＝销量×单位变动成本＋固定成本 2.单一品种条件下保本点的计算 保本点销售量= = 即：保本点销售量= = 保本点销售额=保本点销售量×单价 =×单价 =课堂练习：根据教材P53例4-2。 3.多品种条件下保本点的计算——一般用保本点销售额来反映企业的综合保本点；并且有多种计算方法，主要有：综合边际贡献率法 加权边际贡献率法边际贡献保本率法 （1）综合边际贡献率法 ——是通过计算多种产品的综合边际贡献率来确定企业的综合保本点的方法，其计算公式如下： 综合边际贡献率=×100%综合保本点销售额=课堂练习：根据教材P54例4-3。 （2）加权边际贡献率法。——是通过计算多种产品的加权平均边际贡献率来确定企业的综合保本点的方法，进而可以确定各产品的保本点，其计算公式如下：加权边际贡献率=综合保本点销售额=课堂练习：根据教材P54例4-4。 （3）边际贡献保本率法。——是通过计算边际贡献保本率来确定企业的保本点的方法，此时企业的保本点销售额等于企业的销售收入乘以边际贡献保本率；所谓边际贡献保本率是固定成本总额与边际贡献总额的百分比；相应地，可以计算边际贡献创利率，即经营利润与边际贡献总额的百分比。 其计算公式分别为：边际贡献保本率=×100%边际贡献创利率=×100%所以，边际贡献保本率＋边际贡献创利率=1综合保本点销售额=销售收入×边际贡献保本率课堂练习：根据教材P55例4-5。某公司只产销一种产品，本年单位变动成本为6元，变动成本总额为84000元，获营业利润18000元，若该公司计划下一年度变动成本率仍维持本年度的40%，其他条件不变。单一品种保本分析应用举例：要求：预测下年度的保本销售量及保本销售额。解：销售收入=84000÷40%=210000（元）销售量=84000÷6=14000（件）单位售价=210000÷14000=15（元）单位贡献边际=单价-单位变动成本=15-6=9（元固定成本=210000-84000-18000=108000（元）保本量=固定成本/单位贡献边际=108000÷9=1200（件）保本额=固定成本/贡献边际率=108000÷（1-40%）=180000(元)某厂计划期内固定成本21600元，同时生产甲、乙、丙三种产品（假定产销平衡），其产量、售价和成本数据如下：多品种保本分析应用举例：资料：甲产品乙产品　丙产品产量（件）5001000　1250销售单价（元）　257.5　　４单位变动成本（元）20　4.5　３要求：计算该企业的多品种的保本额。解：甲种产品销售额比重＝该产品的销售额/各种产品的销售额合计×100%＝(500×25)/(500×25+1000×7.5+1250×4)×100%＝12500/25000×100%=50%乙种产品销售额比重=7500/25000×100%=30%丙种产品销售额比重=5000/25000×100%=20%甲产品的贡献边际率＝（单价－单位变动成本）／单价×100%＝(25－20)/25×100%=20%乙产品的贡献边际率＝(7.5-4.5)/7.5×100%=40%丙产品的贡献边际率＝(4-3)/4×100%=25%综合贡献边际率＝∑（某种产品的贡献边际率×该产品的销售额比重）＝20％×50％＋40％×30％＋25％×20%=27%多品种的保本额＝固定成本／综合贡献边际率＝21600／27％＝8000（元）甲产品的保本额=80000×50%=40000（元）乙产品的保本额=80000×３0%=24000（元）丙产品的保本额=80000×２0%=16000（元）加权边际贡献率法与综合边际贡献率法其实质是一样的；如果企业的固定成本能够按照一定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 在各产品之间进行分配，我们也可以采用分算法分别计算各产品的保本点销售额，进而汇总计算企业的综合保本点销售额；分算法的关键是要选择合适的分配标准将企业的固定成本在各产品之间进行分配。 二、盈亏临界图——是利用平面直角坐标图，将企业的收入、成本和业务量的关系以及保本点、利润区等在一张坐标图上反映出来。利用盈亏临界图可以研究有关因素对保本点、边际贡献、利润的影响，是进行本量利分析的重要工具。 例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。 预计利润=（100-60）×120-2800=2000元） 预计收入=100×120=12000（元） 预计总成本=60×120+2800=10000（元）产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x1.传统式保本图保本点盈利区亏损区70件2.8固定成本、单位变动成本、销售价格的变动影响。简单说是：固定成本与变动成本的下降、销售价格的提高会使盈亏临界点的取值趋小；反之变大。具体如下图产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x1、固定成本变动保本点70件2.8保本点Y=a`结论1：固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x2、变动成本变化保本点70件2.8保本点Y=a+b`x结论2：单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x3、销售价格变动保本点70件2.8保本点Y=P`x结论3：单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。利润 几条规律： （1）在盈亏临界点确定的条件下,超过盈亏临界点一个单位销售量,企业就可以获得一个单位边际贡献的利润,即：P=cm×(x-x0)（2）在销售量确定的条件下,盈亏临界点越低,利润区的面积越大,亏损区的面积越小;反之则反。 （3）在不考虑产品品种结构的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本、单位变动成本、单价，固定成本、单位变动成本越大保本点越高，单价越高保本点越低。 2.贡献式盈亏临界图——是可以反映出边际贡献的盈亏临界图。0X业务量(件或元)Y收入与成本y=bxy=a+bxy=sxbxa边际贡献区利润区cmR基本盈亏临界图与贡献式盈亏临界图在画法上的区别是，在贡献式盈亏临界图上不仅要反映出总成本线，而且要反映出变动成本线，从而可以反映出总收入线与变动成本线之间的区域即边际贡献区。 几条规律：（1）贡献式盈亏临界图可以反映出边际贡献区域，即总收入线与变动成本线之间的区域，而且边际贡献率越大,利润区越大,反之亦反。（2）只要单价大于单位变动成本,必然存在边际贡献。 （3）边际贡献应当首先用于补偿固定成本,并且当边际贡献等于固定成本时，企业经营达到保本状态，只有当边际贡献超过固定成本时才有经营利润。 3.利量式盈亏临界图——是直接反映企业经营利润与业务量（销售量）之间关系的盈亏临界图。-ax0利润区亏损区利润线xy 几条规律： （1）边际贡献线平行下移固定成本水平就可以得到利润线。（2）利润线与x轴的交点就是企业的保本点；当企业的业务量为零时，企业的亏损额就是固定成本总额。 三、安全边际与保本作业率1.安全边际（1）安全边际及其计算——是在销售量确定的条件下（如实际销售量或预计要实现的销售量），销售量与保本点的差额。安全边际的大小反映了既定销售量与保本点的距离。y=sxy=a+bx盈利区亏损区Y收入与成本X业务量0X0X2X1x1-x0x2-x0 2.表现形式:(1)安全边际量=现有或预计的销售量-盈亏临界点销售量(2)安全边际额=现有或预计的销售额-盈亏临界点销售额=安全边际量×单价(3)安全边际率安全边际量(额)=现有或预计的销售量(额)×100% （2）安全边际与经营利润（率）的关系经营利润=安全边际量×单位边际贡献 =安全边际额×边际贡献率 销售利润率=安全边际率×边际贡献率×100% 2.保本作业率（1）保本作业率及其计算 ——也称为“达到盈亏临界点（保本点）的作业率”，是指盈亏临界点销售量(额)与企业正常销售量(额)或应该达到的销售量(额)的比率，其计算公式如下：保本作业率=保本点销售量(额)÷正常销售量(额)×100%保本作业率表明了企业达到保本状态对生产经营能力的利用程度，该指标越低，表明企业日常经营中达到保本状态很容易，实现盈利也就相对容易，企业经营也就越安全；相反，该指标越高，表明企业日常经营中达到保本状态就很不容易，实现盈利也就相对困难，企业经营也就越不安全。 （2）保本作业率与安全边际率的关系。在企业的实际或预计销售量(额)与企业正常销售量(额)相当时，则：保本作业率＋安全边际率=1保本作业率可以理解为是保本点的相对量表达形式。课堂练习：根据教材P59例4-6。任务三盈利条件下的本量利分析 一、实现目标利润的有关因素的计算目标利润是指企业在一定时期内要达到的利润水平，是企业短期经营的主要目标；目标利润可以根据近期历史实际实现的利润，考虑计划期可能的变化加以调整确定。 1.实现目标利润的有关因素的计算——是利用本量利分析的基本公式即：P=sx-bx-a（式中字母含义如前），在其他因素确定的条件下，计算某一因素应该达到的水平。第三节盈利条件下的本量利分析 （1）实现目标利润的业务量的计算a+TPs-b(cm)a+TPcmR式中：Tp：目标经营利润；y:销售额.x=y=保本点是特殊目标利润下的销售量或销售额 （2）单价的计算： s==b+cm（3）单位变动成本的计算：b==s-cm（4）固定成本的计算：a=sx-bx-Tp=Tcm-Tp 2.有关因素的变动对利润的影响根据本量利分析的基本公式，影响企业经营利润的因素有产品单位价格、单位变动成本、销售量、固定成本总额，这四个因素中的任意一个因素发生变化都会引起利润的变化，其中:价格、销售量与利润的变动呈同方向;单位变动成本、固定成本总额与利润的变动呈反方向。 (1)差斜式变化:在本量利分析图中产品价格、单位变动成本的变化会引起总收入线与总成本线斜率的变化，所以称之为差斜式变化。课堂讨论：根据教材P60图4-5、4-6。 (2)平移式变化：在本量利分析图中，销售量、固定成本总额的变化称之为平移式变化。课堂讨论：根据教材P61图4-7、4-8。实际上，影响利润的各因素之间有一定的相关性，如产品价格的提高往往会使产品的销售量下降；要降低产品的单位变动成本，就可能需要更新原先旧的能耗较高的设备，而更新先进设备就会增加固定成本总额。课堂练习：根据教材P62例4-7。 二、利润的敏感性分析 影响利润的各因素对利润的影响程度是一样的吗？具体而言，各因素按照影响利润的同方向、发生同等程度的变化，哪个因素对利润的影响最大，哪个因素对利润的影响最小呢? 1.利润的敏感性分析与敏感性系数——是指通过对影响利润的有关因素的分析,确定各因素对利润的影响程度。 影响利润的各因素,有些只要略微变化,利润就会发生很大的变动,我们称利润对该因素的敏感性较高，也可以说该因素对利润的影响较大；有些因素变化较大,但利润只发生很小的变动,我们称利润对该因素的敏感性较低，也可以说该因素对利润的影响较小。利润的敏感性分析 ——是进行利润的敏感性分析的主要方法和指标,以反映各因素同等程度变动带来的利润的变动程度（变动率或变动倍数），这里我们用利润的变动倍数来代表各因素的敏感性系数。敏感性系数 2、各因素敏感性系数的计算假定各因素同等程度并按影响利润的同方向变动，首先计算利润的变动率，则：Rp==式中:Rp：利润的变动率、P:利润的变动额、P0:基期利润、s0:基期单价、x0:基期销售量、b0:基期单位变动成本、a0:基期固定成本。 (1)单价的敏感性系数计算:Rps=ΔP/P0=s0x0Rs/P0P,s=÷Rs=分析:ΔPs=[s0(1+Rs)x0–b0x0-a0]-[s0x0–b0x0-a0]=s0x0Rs课堂练习：根据教材P63例4-8。 (2)单位变动成本的敏感性系数的计算:Rp=ΔPb/P0=b0x0Rb/P0P,b=÷Rb=式中:Rb：单位变动成本的变动率、ΔPb：单位变动成本的变动带来的利润的变动额、P,b：单位变动成本的敏感性系数。课堂练习：根据教材P64例4-9。 (3)销售量的敏感性系数的计算:Rp=ΔPx/P0=Tcm0Rx/P0P,b=÷Rb=式中:Rx：销售量的变动率、ΔPx：销售量的变动带来的利润的变动额、P,x：销售量的敏感性系数。销售量的敏感性系数就是经营杠杆系数!课堂练习：根据教材P64例4-10。 (4)固定成本的敏感性系数的计算:Rp=ΔPa/P0=a0Ra/P0P,a=÷Rb=式中:Ra：固定成本的变动率、ΔPa：固定成本的变动带来的利润的变动额、P,a：固定成本的敏感性系数。课堂练习：根据教材P65例4-11。 各因素的敏感性系数是以某一基期水平为基础的计算结果，如果影响各因素的敏感性系数的某因素发生了变化，其敏感性系数也会变化。 3.各因素敏感性系数的排列规律（1）单价的敏感性系数最高，固定成本的敏感性系数最低; （2）销售量与单位变动成本的敏感性系数排列，取决于边际贡献率与变动成本率的比较; （3）单价的敏感性系数减去单位变动成本的敏感性系数等于销售量的敏感性系数；销售量的敏感性系数减去固定成本的敏感性系数等于假设的各因素变动率，如前例的1%。课堂练习：根据教材P65例4-12。*