第四章 借贷记账法的应用

第四章借贷记账法的应用《基础会计》第一节资金筹集业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节财务成果形成及其分配业务的核算第六节账户按用途和结构分类第四章借贷记账法的应用第一节资金筹集业务的核算一、投入资本的核算二、借入资金的核算三、资金筹集业务中主要账户之间的关系一、投入资本的核算 （一）账户设置1、实收资本：是指企业的投资者按照企业章程或 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 的约定实际投入企业的资本金。一、投入资本的核算 （一）账户设置1、实收资本：实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户按投资形式记入不同账户在实务中极少发生★在股份企业为“股本”一、投入资本的核算 （一）账户设置2、资本公积：是指投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者并且在金额上超过其法定注册资本的部分。一、投入资本的核算 （一）账户设置2、资本公积：资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示一、投入资本的核算 （二）核算举例【例1】宏运公司接受货币资金投资500000元，款项已收到。借：银行存款500000贷：实收资本500000一、投入资本的核算 （二）核算举例【例2】企业某股东撤资200000元，银行转账支付。借：实收资本200000贷：银行存款200000一、投入资本的核算 （二）核算举例【例3】企业接受投资者的货币资金投资500000元。其中400000元作为实收资本，另100000元作为资本公积。借：银行存款500000贷：实收资本400000资本公积100000二、借入资金的核算 （一）短期借款的核算1、短期借款的含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。二、借入资金的核算 （一）短期借款的核算2、短期借款的账户：二、借入资金的核算 （一）短期借款的核算3、短期借款的核算举例：【例1】企业于2009年4月15日借入短期借款1000000元,借款期为6个月。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000二、借入资金的核算 （一）短期借款的核算3、短期借款的核算举例：【例2】企业到期转账归还短期借款1000000元。贷：银行存款1000000借：短期借款1000000二、借入资金的核算 （二）长期借款的核算1、长期借款的含义：偿还期在1年以上（不含1年）的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。二、借入资金的核算 （二）长期借款的核算2、长期借款的账户：二、借入资金的核算 （二）长期借款的核算3、长期借款的核算举例：【例3】企业于2009年4月15日借入长期借款1000000元,借款期为6年。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000二、借入资金的核算 （二）长期借款的核算3、长期借款的核算举例：【例4】企业到期转账归还长期借款1000000元。贷：银行存款1000000借：长期借款1000000三、资金筹集业务中主要账户之间的关系 固定资产无形资产银行存款第二节供应过程业务的核算一、固定资产取得业务的核算二、材料采购业务的核算一、固定资产取得业务的核算 何为固定资产？同时具备以下两个特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！）2、使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产取得业务的核算 （一）账户的设置期末余额×××一、固定资产取得业务的核算 （一）账户的设置一、固定资产取得业务的核算 （一）账户的设置一、固定资产取得业务的核算 （二）核算举例【例1】购入不需要安装设备一台，买价125000元，增值税（进项税额）21250元，运杂费2000元，全部款项已用银行存款支付。贷：银行存款148250借：固定资产127000应交税费—应交增值税（进项税额）21250一、固定资产取得业务的核算 （二）核算举例【例2】购入需要安装设备一台，买价125000元，增值税（进项税额）21250元，之后发生安装费5，600元，全部款项已用银行存款支付。设备已交付使用。贷：银行存款146250借：在建工程125000应交税费—应交增值税（进项税额）21250一、固定资产取得业务的核算 （二）核算举例【例2】购入需要安装设备一台，买价125000元，增值税（进项税额）21250元，之后发生安装费5，600元，全部款项已用银行存款支付。设备已交付使用。贷：银行存款5600借：在建工程5600一、固定资产取得业务的核算 （二）核算举例【例2】购入需要安装设备一台，买价125000元，增值税（进项税额）21250元，之后发生安装费5，600元，全部款项已用银行存款支付。设备已交付使用。贷：在建工程130600借：固定资产130600固定资产的核算固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在生产经营过程中使用多次而基本保持原有实物形态的资产。一是使用时间比较长二是单位价值比较高三是实物形态相对不变四是为了生产经营而不是为了出售准则 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度（一）固定资产的界定特点房屋、建筑物机器、设备交通工具采用实际成本进行资产的计价的原因：①客观性考虑：交易价格能客观地反映出经济业务的原貌②可验性考虑：有原始凭证作为附件③防舞弊性考虑：能够防止随意改动资产价值④简化核算手续考虑：不需要考虑由于资产价值的变化而经常性调整账目固定资产购置以取得时的实际成本作为入账价值。实际成本是指购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产入账价值=固定资产的买价+购置费用+安装费用+其他费用特别说明：不含增值税（价外税）（二）固定资产的计价增值税文件1 1、“固定资产”账户——反映原始价值增减变化及结存情况。固定资产①外购增加②投资者投入增加③自建增加④其它方式增加⑤因报废、毁损、出售、盘亏而减少期末余额：反映结存资产（三）固定资产核算的账户设置按用途和结构分类——债务结算类账户 2、“应交税费”账户因购入固定资产而产生的进项税额期末余额：多交的增值税期末余额：未交的增值税应交税费——应交增值税增值税文件按用途和结构分类——成本计算账户 3、“在建工程”账户——反映新建、改扩建固定资产工程的实际支出并确定工程成本的情况。在建工程①购入需安装的资产②因建造工程而增加的工程支出③工程完工，转入固定资产而减少期末余额：反映尚未交付工程成本核算举例 练习1：购入不需安装（掌握）的固定资产 练习2：购入需要安装的固定资产（掌握） 练习3：固定资产处置的核算（了解） 固定资产核算归纳练习1：购入不需安装的固定资产 企业购入一台不需安装的设备，设备买价100000元，增值税17000元，运包费共2000元，均已通过银行支付。 借：固定资产102000 应交税费——应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款119000练习2：购入需要安装的固定资产 企业购入一台需安装的设备，设备买价100000元，增值税17000元，运包费共2000元，均已通过银行支付。 借：在建工程102000 应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款119000练习2：购入需要安装的固定资产（续） 上述设备交付安装，以现金支付安装费800元，应付安装工人工资2200元。 借：在建工程3000 贷：库存现金800 应付职工薪酬2200 上述设备交付使用，结转工程成本。 借：固定资产105000 贷：在建工程105000课堂练习：编制会计分录 1、企业购入一台设备，设备买价200000元，增值税34000元，运包费共1000元，均已通过银行支付，设备直接交付使用。 2、企业购入一台需安装的设备，设备买价200000元，增值税34000元，运包费共1000元，均已通过银行支付。 3、上项设备交付安装，应付安装工人工资3300元，领用本企业材料1000元。（不考虑应交增值税） 4、上项设备交付安装，开出现金支票支付安装费900元。 5、上项设备交付使用，结转设备成本。课堂练习答案 1、借：固定资产201000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款235000 2、借：在建工程201000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款235000 3、借：在建工程4300 贷：应付职工薪酬3300 原材料1000 4、借：在建工程900 贷：银行存款900 5、借：固定资产206200 贷：在建工程206200二、材料采购业务的核算（一）、原材料的定义及成本构成（二）、原材料收发计价的特点（三）、原材料按实际成本计价的核算（掌握）（四）、物资采购的案例分析 原材料的定义直接用于制造产品，构成产品实体或有助于产品形成的物品。 原材料的种类原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。 原材料的成本构成买价其他相关支出相关支出的种类见下页。（一）、原材料的定义及成本构成原材料的成本构成 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入物资负担的税金（不含增值税）和其他费用 物资采购成本的主要内容增值税发票增值税图解容易发生合理损耗的产品：生鲜、水果、家畜（二）、原材料收发计价的特点第一种：按实际成本收发原材料适用范围：规模小、种类少、收发少的制造业企业第二种：按 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本收发原材料适用范围：规模较大、种类较多、收发很频繁的大中型制造业企业（三）、材料按实际成本计价的核算1、账户设置2、业务核算（共八例）核算小结课堂练习一：以实际成本核算课堂练习二：以实际成本核算1、账户设置种类第一类：与材料收发核算有关的账户第二类：与购买支付价款有关的账户第三类：与购买材料税金有关的账户第一类：与材料收发核算有关的账户 “在途物资”账户核算外购材料的实际采购成本。(款项已付，但货物未到） “原材料”账户核算库存材料的实际成本。在途物资①购入材料：买价其他费用②结转验收入库材料的实际成本期末余额：在途材料成本原材料外购材料验收入库发出库存材料期末余额：库存材料实际成本第二类：与购买支付价款有关的账户 “应付账款”账户核算因购买商品、原材料等应付未付的款项。 “预付账款”账户核算因购买商品等按合同向销售方预付的款项。 “应付票据”账户核算使用商业汇票结算方式的商品、原材料购入。应付账款因赊购而增加的应付款项因偿付而减少的应付款项期末余额应付票据开出商业汇票赊购原材料等商业汇票到期而减少（不论是否支付）期末余额预付账款因购买而预付的款项收到材料等而冲销的预付款期末余额第三类：与购买材料税金有关的账户因购入商品或原材料而产生的进项税额因销售商品而产生的销项税额期末余额：多交的增值税期末余额：未交的增值税应交税费——应交增值税依据期末余额的方向判断其性质应交税费总账科目增值税图解增值税发票2、原材料实际成本计价核算（1/8） 例1、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，货款通过银行支付。 100×1500+6000=156000元 1500×100×17%=25500元 借：在途物资—钢材156000 应交税费—应交增值税（进项税额）25500 贷：银行存款1815002、原材料实际成本计价核算（2/8） 例2、上述材料验收入库。 借：原材料——钢材156000贷：在途物资——钢材1560002、原材料实际成本计价核算（3/8） 例3、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，结算单据已到，材料验收入库，货款尚未支付。 100×1500＋6000=156000元 1500×100×17%=25500元 （1）购买时： 借：在途物资—钢材156000 应交税费—应交增值税（进项税额）25500 贷：应付账款181500 （2）材料验收入库时： 借：原材料—钢材156000 贷：在途物资—钢材1560002、原材料实际成本计价核算（4/8） 例4、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，开出3个月商业承兑汇票。 100×1500＋6000=156000元 1500×100×17%=25500元 （1）购买时： 借：在途物资—钢材156000 应交税费—应交增值税（进项税额）25500 贷：应付票据181500 （2）材料验收入库时： 借：原材料—钢材156000 贷：在途物资—钢材1560002、原材料实际成本计价核算（5/8） 例5、企业从红日厂购进甲钢材600吨，每吨进价5500元，增值税率17%，乙钢材400吨，每吨进价4500元，增值税率17%，货款通过银行支付。 借：在途物资—甲钢材3300000 —乙钢材1800000 应交税费—应交增值税（进项税额）867000 贷：银行存款59670002、原材料实际成本计价核算（6/8） 例6、续前例，两项运费共8000元，开出支票付讫。要求按重量比分摊运杂费。 分配率=8000÷（600+400）=8（元/吨） 甲：8×600=4800（元） 乙：8×400=3200（元） （1）购入时 借：在途物资——甲钢材4800 ——乙钢材3200贷：银行存款8000 2）材料验收入库时 借：原材料——甲钢材3304800 ——乙钢材1803200 贷：在途物资——甲钢材3304800 ——乙钢材1803200 运杂费分摊2、原材料实际成本计价核算（7/8） 例7、企业与红日厂签定购货合同购进钢材100吨，每吨单价1500元，预付款182000元已通过银行支付。 借：预付账款—红日厂182000 贷：银行存款1820002、原材料实际成本计价核算（8/8） 例8、收到红日厂发来钢材100吨，每吨单价1500元，增值税率17%，代垫运费6000元的结算单据，余款通过银行退回。 100×1500+6000=156000元 1500×100×17%=25500元 借：在途物资—钢材156000 应交税费—应交增值税（进项税额）25500（15000*17% 银行存款500 贷：预付账款—红日厂182000核算小结材料采购材料采购..课堂练习一：以实际成本核算 1、企业从A厂购进甲钢材100公斤，每公斤进价500元，增值税率17%，货款通过银行支付。 2、上项运费100元，以现金付讫。 3、上述材料验收入库。 4、企业从B厂购进甲材料1000公斤，每公斤进价100元，乙材料500公斤，每公斤进价80元，丙材料1000公斤，每公斤进价150元，丁材料700公斤，每公斤进价60元，增值税率17%（56440元），货款通过银行支付。 5、上四项运费共14400元，开出支票付讫。 （1）按重量比率分摊； （2）按金额比率分摊。（精确到小数点后四位） 6、上述材料验收入库，结转入库材料成本。课堂练习一答案 1、现购甲钢材 借：在途物资-甲50000 应交税费-应交增值税8500 贷：银行存款58500 2、支付甲钢材运费 借：在途物资-甲100 贷：库存现金100 3、甲钢材验收入库 借：原材料-甲50100 贷：在途物资50100 4、现购甲、乙、丙、丁材料 借：在途物资-甲100000 -乙40000 -丙150000 -丁42000 应交税费-应交增值税56440 贷：银行存款388440 5、支付上述四种材料运费 （1）按重量比率分配 分配率=14400÷3200=4.5 借：在途物资-甲4500 -乙2250 -丙4500 -丁3150 贷：银行存款14400 （2）按金额比率分配 分配率=14400÷332000=0.0434 借：在途物资-甲4340 -乙1736 -丙6510 -丁1814 贷：银行存款14400 6、材料验收入库（分录略）课堂练习二（1/2）：实际成本核算 1、企业从A厂购进甲钢材600公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费2000元，结算单据已到，材料验收入库，款项尚未支付。 2、企业从A厂购进甲钢材400公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费1200元，开出6个月商业承兑汇票。 3、企业与B厂签定购货合同购进乙钢材200公斤，每公斤单价600元，预付款120000元已通过银行支付。课堂练习二（2/2）：实际成本核算 4、（1）收到B厂发来乙钢材200公斤，每公斤单价600元，B厂代垫运费1000元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，差额通过银行补付。 或者（2）收到B厂发来乙钢材150公斤，每公斤单价600元，B厂代垫运费1000元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，余款通过银行退回。 5、上项钢材全部验收入库，结转入库材料成本。 要求：以上材料采用实际成本核算，编制会计分录。课堂练习二答案 1、赊购甲钢材 借：在途物资-甲302000 应交税费-应交增值税51000 贷：应付账款353000 2、赊购甲钢材，开出商业承兑汇票 借：在途物资-甲201200 应交税费-应交增值税34000 贷：应付票据235200 3、预付乙钢材货款 借：预付账款120000 贷：银行存款120000 4、（1）收到乙钢材，多补 借：在途物资-乙121000 应交税费-应交增值税20400 贷：预付账款120000 银行存款21400 或者（2）收到乙钢材，少退 借：在途物资-乙90000 应交税费-应交增值税15300 银行存款14700 贷：预付账款120000 5、上述钢材已入库 借：原材料-甲503200 -乙121000/90000 贷：在途物资-甲503200 -乙121000/90000 《会计法》第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。按填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。四、物资采购的案例分析二、材料采购业务的核算 （一）账户设置应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产(成本)类账户●尚未运达企业或尚未入库的采购物资等××××××付款购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料二、材料采购业务的核算 （二）核算举例【例1】10月2日，宏运公司购入甲材料200斤，价款10000元，增值税税率为17%，运费300元，款项已付，材料未到；借：在途物资-甲材料10300应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12000借：原材料-甲材料10300贷：在途物资-甲材料10300【例2】10月5日，甲材料运到，如数验收入库；二、材料采购业务的核算 （二）核算举例【例3】10月8日，公司转账预付乙材料货款90000元；借：预付账款90000贷：银行存款90000【例4】10月15日，购入乙材料100000元，增值税进项税额17000元，8日已预付90000元，余额转账付清，材料已到，并如数验收入库；（做法一）借：原材料-乙材料100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款90000银行存款27000二、材料采购业务的核算 （二）核算举例【例4】10月15日，购入乙材料100000元，增值税进项税额17000元，8日已预付90000元，余额转账付清，材料已到，并如数验收入库；（做法二）借：原材料-乙材料100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款117000借：预付账款27000贷：银行存款27000二、材料采购业务的核算 （二）核算举例【例5】10月16日，转账支付到期商业汇票一张，面值23400元；借：应付票据23400贷：银行存款23400二、材料采购业务的核算 （三）材料采购成本的组成及分配①分配 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ：材料重量、体积或价款；②分配步骤：第一步：计算分配率：　　　　　第二步：计算分配金额：分配额=分配率×材料重量（材料价款）二、材料采购业务的核算 （三）材料采购成本的组成及分配【例1】某公司购入甲材料2000公斤，价款3000元，乙材料3000公斤，价款7000元，运杂费共计400元。请分别按照材料重量和价款分配运杂费。①分配率=②分配额:甲材料=0.08×2000=160元乙材料=0.08×3000=240元第三节生产过程业务的核算一、账户的设置二、核算举例三、产品生产成本的计算一、账户的设置 一、账户的设置 一、账户的设置 一、账户的设置 一、账户的设置二、核算举例【例1】生产A产品领用甲材料50000元、车间一般耗用材料乙材料4000元。借：生产成本-A产品（料）50000贷：原材料-甲材料54000制造费用4000二、核算举例【例2】计算分配本月职工工资，其中生产A产品工人工资25000，车间管理人员工资10000元，行政人员8000元；贷：应付职工薪酬29000借：生产成本-A产品25000制造费用4000二、核算举例【例3】现金发放上月职工工资50000元；贷：库存现金50000借：应付职工薪酬50000二、核算举例【例4】计提生产机器折旧费10000元；贷：累计折旧10000借：制造费用10000二、核算举例【例5】期末结转制造费用10000元；贷：制造费用10000借：生产成本10000二、核算举例【例6】期末结转产成品入库80000元；贷：生产成本80000借：库存商品80000三、产品生产成本的计算直接计入产品成本间接计入产品成本三、产品生产成本的计算 （一）制造费用的计算 月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配 1、分配标准： 机器工时、人工工时、工人工资。三、产品生产成本的计算 （一）制造费用的计算 月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配 2、分配步骤： ①计算分配率： ②计算分配金额： 分配额=分配率×分配标准三、产品生产成本的计算 （一）制造费用的计算 月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配 3、计算举例： 【例】企业为生产A、B两种产品共发生制造费用30000元，A、B产品的机器工时分别为280工时和220工时，请按机器工时分配制造费用。分配额=分配率×分配标准A=280×60=16800元B=220×60=13200元三、产品生产成本的计算 （二）产成品成本的计算完工产品成本的计算关键在于期末在产品成本的计算，计算方法主要有定额成本法、约当产量法等。第四节销售过程业务的核算一、账户的设置二、核算举例一、账户的设置 一、账户的设置 一、账户的设置 一、账户的设置 一、账户的设置 二、核算举例 【例1】销售A产品1000公斤，单价5元，计5000元，增值税销项税额850元，对方开出银行承兑汇票，面值5850元；借：应收票据5850贷：主营业务收入-A产品5000应交税费-应交增值税（销项税额）850二、核算举例 【例2】面值为5850元的银行承兑汇票到期，转交银行收妥款项。借：银行存款5850贷：应收票据5850二、核算举例【例3】结转本月销售商品成本，A产品2000公斤，单位成本3元，B产品1000公斤，单位成本8元借：主营业务成本-A产品6000-B产品8000贷：库存商品-A产品6000-B产品8000二、核算举例 【例4】销售甲材料400斤，价款6000元，增值税销项税额1020元，款项未收。同时结转材料成本3800元。借：应收账款7020贷：其他业务收入-甲材料6000应交税费-应交增值税（销项税额）1020二、核算举例 【例5】结转销售甲材料成本3800元。借：其他业务成本3800贷：原材料-甲材料3800二、核算举例 【例6】计算本期应缴纳的消费税4500元，营业税3000元，城建税700元，教育费附加300元借：营业税金及附加8500贷：应交税费-应交消费税4500-应交营业税3000-应交城建税700-应交教育费附加300二、核算举例 【例7】上交上期应缴纳的消费税4500元，营业税3000元，城建税700元，教育费附加300元贷：银行存款8500借：应交税费-应交消费税4500-应交营业税3000-应交城建税700-应交教育费附加300二、核算举例【例8】计提销售部门的运输车辆折旧费12000元；借：销售费用12000贷：累计折旧12000【例9】计算企业专设销售网点的人员工资15000元；借：销售费用15000贷：应付职工薪酬15000第五节财务成果形成及其分配业务的核算一、利润的形成二、利润形成的核算三、利润分配的核算一、利润的形成 利润是企业在一定会计期间内的经营成果，是综合反映企业经营成果的一项重要指标。它是当期收入与费用配比的结果和直接计入当期的利得和损失，并最终可能导致所有者权益发生变动。二、利润形成的核算 销售费用管理费用财务费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额（一）期间费用的核算二、利润形成的核算 （一）期间费用的核算【例1】张三出差预借差旅费5000元，现金付讫；借：其他应收款-张三5000贷：库存现金5000【例2】张三出差回来报销差旅费5600元，预借不足款以现金补齐；借：管理费用5600贷：其他应收款-张三5000库存现金600二、利润形成的核算 （一）期间费用的核算【例3】计提本月应负担的短期借款利息5000元；借：财务费用5000贷：应付利息5000【例4】转账支付本季度利息15000元；借：财务费用5000应付利息10000贷：银行存款15000二、利润形成的核算 （二）营业外收支的核算营业外收入：指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等。 固定资产盘盈计入以前年度损益调整二、利润形成的核算 （二）营业外收支的核算营业外支出：指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等。二、利润形成的核算 （二）营业外收支的核算营业外收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额营业外支出账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额★营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系——不同于营业收入和营业费用二、利润形成的核算 （二）营业外收支的核算【例1】宏运公司3年前向银行贷款500万元，现已到期，但无法全额归还，故与银行协商一次性归还420万元，剩余80万元不用归还。借：长期借款5000000贷：银行存款4200000营业外收入800000二、利润形成的核算 （二）营业外收支的核算【例2】宏运公司在送货途中发生车祸，经统计共损失32000元，经保险公司勘察后获得赔偿金额30000元（款未收），其余损失企业负担。借：营业外支出2000贷：库存商品32000其他应收款30000二、利润形成的核算 （三）所得税费用的核算企业所得税=应纳税所得额×所得税税率所得税费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额期末结转后应无余额二、利润形成的核算 （三）所得税费用的核算企业所得税=应纳税所得额×所得税税率【例】计算本月应缴纳的企业所得税税额89000元。借：所得税费用89000贷：应交税费–应交企业所得税89000二、利润形成的核算 期末结转入的各种收入期末结转入的各种费用★关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明收入＞费用＝利润收入＜费用＝亏损2.表结法：年末一次结转，各月通过编制“利润表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户1～11月末有余额；12月末结转后应无余额。1.账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数账户性质：利润类账户账户结构：贷增借减涉及的其他账户涉及的其他账户三、利润分配的核算企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。三、利润分配的核算 （三）账户设置 分配利润年末余额×××（未分配利润）年末余额×××（未分配利润）★明细账户结构★利润分配：利润类账户★盈余公积：所有者权益类账户★应付股利（利润）：负债类账户★不再有余额★仍然有余额三、利润分配的核算【例1】结转“本年利润”账户年度贷方余额80万元；借：本年利润800000贷：利润分配-未分配利润800000【例2】年末根据企业净利润的10%计提法定盈余公积；借：利润分配-提取盈余公积80000贷：盈余公积80000三、利润分配的核算【例3】经董事会决议，向股东分配利润32万元；借：利润分配-应付股利320000贷：应付股利320000【例4】转账应付股利32万元；借：应付股利320000贷：银行存款320000第六节账户按用途和结构分类一、盘存账户二、结算账户三、跨期摊提账户四、资本账户五、调整账户六、集合分配账户七、成本计算账户八、收益账户九、费用账户十、财务成果计算账户第六节账户按用途和结构分类第六节账户按用途和结构分类调整账户——累计折旧集合分配账户——制造费用多努力！多学习！天天向上！第四章借贷记账法的应用..