探 索 在 线
增值税税务筹划是利用税法赋予的税收优惠或选择机
会 , 根据自身经营活动的特点 , 选择最有利于自己的增值税
纳税方案以达到降低企业增值税税负的目的 , 企业可从以下
几方面进行增值税税务筹划 。
一 、 税率式税收筹划 。
一般增值税纳税人的基本税率为 , 一档低税率为
, 此外还有零税率 。 的税率适用于农业产品
、
粮食
副食品 、 农药
、
煤炭 、 图书 、 报纸 、 杂志等 类 , 零税率适
用于纳税人出 口货物 , 小规模纳税人 以不含税销售额按
或 的简易税率计征 。 在实际的经营活动中 , 纳税人可以
充分应用 、
、 、
和零税率这几个档次和增值
税税法中减 、 免税的规定来减轻企业的增值税负担 。
二 、 税基式税务筹划 。
缩小课税基础 , 不但可以直接减少税基 , 还可以间接的
适用较低税率 , 达到双重减税的效果 。 增值税纳税人绝大多
数是一般纳税人 , 一般纳税人应纳税额的计算公式为 应纳
税额 当期销项税额一当期进项税额 , 可以争取缩小销项税额
和扩大进项税额进行税收筹划 。
三 、 纳税人身份认定的税务筹划 。
增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人 ,
不同身份的纳税人适用的税率不同 , 税收优惠政策不同 , 而
且差异大 。 通常认为小规模纳税人的税负重于一般纳税人 ,
但实际并非尽然 。 一般纳税人税负 销项税额 一 进项税额 ,
即 销价 一 进价 二 销价 一 进价 二毛
利 。 小规模纳税人税负 销售额 或 , 假
定一般纳税人税负等于小规模纳税人税负 , 则毛利
二销售额 或 , 毛利 销售额 或
或 不含税销售额增值率节税点 。 工业
企 业 不含税销售额增值率节税点 为
‘
, 商业企业 为
时 , 一般纳税人与小规模纳税人税负一致 , 但当不含
税销售额增值率节税点大于 或 时 , 一般纳税人
税负重于小规模纳税人 , 选择小规模纳税人身份较为合适 。
反之 , 一般纳税人税负轻于小规模纳税人时 , 选择一般纳税
人身份较为合适 。 同样方法我们可以算出含税销售额增值率
节税点为 、 , 、 。
例如 某公司是一个年含税销售额在 万元左右的生产企
业 , 公司每年购进的材料含 增值税的价格 万元 。 一般
纳税人公司的产品增值税适用税率是 如果是小规模纳
税人则为 , 该公司会计核算制度健全 , 有条件被认定为
一般纳税人 , 如何为此企业进行纳税人身份税收筹划呢 该
公司 的含税销售额增值率节税点二 一
, 维持小规模纳税人身份更为有利 。 因为其含税销
售额增值率为 , 成为一般纳税人后的增值
税税负会重于小规模纳税人 , 一般纳税人应纳增值税税额
一 万
元 。 小规 模纳税人 应 纳增值税税额 二 。
二 万元 , 维持小规模纳税人身份可节税 万元 。
四 、 不同销售方式的增值税税务筹划 。
折扣销售和赠送销售 。 税法规定如果销售额和折扣额在
同一张发票上分别注明 , 可按折扣后的余额作为销售额计算
增值税 。 例如企业销售额为 元 , 给予买方折扣 , 增值
税税率为 , 折扣额为 元 , 若把折扣额和销售
额开在同一张发票上 , 企业计算销项税额为 一
元 , 企业少纳税 元 。 企业如果采用赠送
销售方式 , 按税法规定将产品用于实物折扣 , 视同销售货物
计算征收增值税 。 例如企业销售产品价格 元 , 赠送另一种
元 的产 品 。 增值 税 率 为 的企 业 计 算 销项 税 额 为
召 元 。 同样销售 元的货物并给予
买方 元的优惠 , 采用赠送销售比采用折扣销售方式使企业多
纳税 一 元 。
开放潮
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。。 年第 一 期合刊
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总第 。期
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济引
赊销和分期收款销售 。 税法规定采用赊销方式 , 开具增
值税专用发票的时间为
合同
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约定的收款日期当天 。 从税务筹
划的角度 , 企业不应在货物发出时即开 出销货发票 , 而应在
收到货款时开具销售发票并确认收入 , 这样可延期缴纳税
款 , 争取税款的货币时间价值 。 为了避免赊销造成的损失 ,
建议企业应尽量采用分期收款销售结算方式 。 分期收款销售
的特点是一次发货 , 货物的使用权一次转移 , 再分期收款 ,
货物所有权分期转移 。 税法规定采用分期收款销售式 , 开具
增值税专用发票的时间为合同规定的收日期的当天 。 企业在
不影响全年销售收入的前提下 , 可实现节税 , 其优点是既可
以节税 , 又不影响全年的收入 , 缺点是分期收款售方式仍是
一种赊销 , 企业需随时关注应收款的回收。
五
、
企业递延纳税的税务筹划 。
某专门从事机械产品研发与生产 的企业集团拟扩展业
务 , 欲投资 万元研制某种型号 的机床 , 有两套方案
第一套方案假设 甲
、 乙 、 丙三个独立核算子公司 , 彼此之间
存在购销关系 。 甲企业生产产品可以作为乙企业的原材料 ,
乙企业生产产品全部提供给丙企业 。 经调查测算 , 甲企业提
的原材料市场价格每单位 元 , 乙企业以件 元提
供给丙企业 。 丙企业 以件 元价格向市场出售 。 预计甲
企业 为乙企业生产的每单位原材料涉及 元进项税额 , 预
计年销量 为 台 均不含税 , 那么 甲企业年应纳增值
税额 一 元 。 乙
企业年应纳增值税额 , 一
元 。 丙 企 业 年应 纳 增值 税 额
一 元 。 合 计
元 。 第二套方案是设
立一个综合性公司 , 公司分 甲
、 乙 、 丙三部 门。 基于上述市
场 调 查 资料 , 可 出 该 企 业 大 致 年 应 纳 增值 税 额 为
, 一 元 , 其数额和第一
套方案完全一样 , 虽看似两方案对企业设立效果相同 , 但若
考虑货币的时间价值等因素 , 就会得出不同的结论 。
六
、
利用 “ 混合销售 ” 进行税务筹划 。
税法对混合销售行为按 “ 经营主业 ” 确定征税 。 在实际
经营活动中 , 如果企业选择缴纳增值税 , 只要使应税货物的
销售额占到总销售额的 以上 。 如果企业选择缴纳营业
税 , 只要使应税劳务 占总销售额的 以上 , 企业完全可以
通过控制应税货物和应税劳务的所占比例达到选择低税负税
种纳税义务人的目的。 若增值税率为 , 营业税率为 的
条件下 , 当企业经营商品的增值率大于 时 , 所缴纳营
业税税负轻于缴纳增值税 , 这时企业设法使其营业税应税劳
务营业额 占总额的 以上 , 选择营业税税种对纳税义务人
有利 。 当经营商品增值率小于 时 , 应以销货为主 , 劳
务为辅 , 选择增值税税种 。 例如 某电器厂 年销售洗衣
机 台 , 销售收入 万元 , 销项税 万元 , 进项税
万元 , 销售运输部门运送洗衣机 , 取得运输费收入
万元 。 年该企业的混合销售行为应纳增值税 一
万元 。 如将该企业合理
转型 , 成立母公司控股企业 , 销售运输部作为子公司独立核
算 。 则销售洗衣机应缴纳增值税 一 二 万元 。 运
输公司则缴纳营业税 二 万元 。 共缴纳税金 万
元 , 企业获得节税收益 万元 。
七
、
利用不同的经营模式进行税务筹划 。
分设企业 。 分设企业变不可抵扣税款为可抵扣税款 。 某
钢铁公司 以废旧钢铁为原料 , 废旧钢铁的供应渠道一是从外
地废旧物资经营单位购入 , 二是从本地众多收废品的个体户
个人直接收购 。 前者可以取得增值税专用发票 , 能够进行税
款抵扣 , 后者不能进行税款抵扣 。 企业 为了减轻增值税税
负 , 可 以成立一个废旧物资收购公司 , 作为独立法人独立核
算 。 钢铁公司可直接从新成立的废旧物资收购公司收购 , 按
市场价格从收购公司购入 , 取得增值税专用发票可进行税款
抵扣 。 回收公司名义税率虽然较高 , 但按现行税法规定增值
税先交后返 , 按上交额的 定期返还 实际税率并不高。
合并或联合经营 。 小规模纳税人如果增值率不高 , 产品
销售对象主要为一般纳税人 , 经计算成为一般纳税人对企业
税负有利 , 但由于经营规模一时难 以扩大 , 可 以联系若干个
类似的小规模纳税人 实施合并 , 扩大规模而成为一般纳税
人 。 联合经营是增值税纳税人通过与营业税纳税人联合经营
的方法使其成为营业税纳税人减轻税负 。 如某电子器材公司
购得一批国外先进的手机 , 在国内进行销售预计利润率很
高 , 该公司领导层经过研究决定改变目前的经营形式 , 主动
与邮电局某三产企业进行联营 , 成立一个专门的手机卖场和
维修站 , 由三产企业和该公司共同投资设立 。 三产企业 以网
络作为投资 , 电子公司以该批手机作为投资 , 卖场维修站经
电信部门的批准正式开始营运 , 按照税收政策规定经过电信
管理部门批准成立的机构 , 既销售产品 , 又为客户服务的 ,
不缴纳增值税而缴纳营业税 。 如果单独销售寻呼 , 手机器
材 , 不提供有关的电信劳务服务的则应缴纳增值税 , 这样经
过企业联合 , 电子器材公司销售该批手机仅按 缴纳营业
税 , 税负大大低于预计的缴纳增值税的税负 , 邮电局下属三
产企业通过与电子公司的联合开辟了新的就业渠道 , 为下 岗
人员提供了就业机会 , 双方相辅相成 , 各有所得 。 作者单
位 福建省华远电讯集团 助
开放潮
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