第六章：审计独立性课件

第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、独立性的概念框架第一节基本要求1、识别对独立性的不利影响2、评价不利影响的严重程度3、采取措施消除不利影响至可接受水平第二节经济利益经济利益从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益，包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具的权利和义务直接经济利益1．个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；2．个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策间接经济利益个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策2、审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（近亲属有经济利益）（1）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；（3）将该成员调离审计项目组。1、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自己有经济利益）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。对独立性产生不利影响的情形和防范措施4、审计项目组成员通过会计师事务所的退休金 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（事务所人员退休后收入与客户有关）注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。3、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（在客户的“母公司”有经济利益）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。对独立性产生不利影响的情形和防范措施6、为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其其主要近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（事务所其他人为客户提供其他服务有利益）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其其主要近亲属，不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益5、所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（分部的其他人有经济利益）其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施9、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益（双方同时从同一个第三方取得利益）（1）将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；　（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作。8、会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益（双方有利益共同方）视利益重大情况处置对独立性产生不利影响的情形和防范措施10、作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（事务所是信托业务的受托人）只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：　（1）审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；　（2）委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；　（3）委托人不能对审计客户施加重大影响；　（4）针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响。对独立性产生不利影响的情形和防范措施11、其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益　（1）将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组；　（2）不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策；　（3）由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作。对独立性产生不利影响的情形和防范措施【例题4·多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（）。　　A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票　　B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票　　C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票　　D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东　　【正确答案】ABD　　【答案解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C情况不影响独立性。第三节贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系1、从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保；2、从非银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由其提供贷款担保；3、从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由其提供贷款担保；4、向审计客户提供贷款或为其提供担保；5、在审计客户开立存款或交易账户一、贷款担保第三节贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系1、在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；2、按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；3、按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。　　会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，应当予以终止。　　如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。　　如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。二、商业关系第三节贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系1、审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位；2、审计项目组成员的主要近亲属能够对客户的财务报表施加重大影响；（1）将该成员调离审计项目组；（2）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。3、审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或能够对客户的财务报表施加重大影响；4、审计项目组成员与审计客户重要职位的人员存在密切关系；5、非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系；三、家庭和私人关系【例题5·单选题】下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的是（）。　　A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响　　B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响　　C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响　　D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务　　【正确答案】A　　【答案解析】审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。因此，选项A的提法过于绝对。第四节与审计客户发生雇佣关系如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。一、一般 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 （三）会计师事务所前任合伙人加入了某一实体，而该实体后来成为会计师事务所的审计客户在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平（四）如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，事务所应要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 。在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度防范措施主要包括：1.将该人员调离审计项目组；2.复核该人员在审计项目组时所做的重大判断二、属于公众利益实体的审计客户（一）某一关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员或特定员工。除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。（二）如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害。（三）如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工。在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：1.当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；2.前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；3.前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动；4.已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论四、最近曾任审计客户的董事、高管或特定员工（一）如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组（二）如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。防范措施包括复核该成员已执行的工作等五、兼任审计客户的董事或高管（一）会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员（二）如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响。　　注意：会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书　第五节高级职员与审计客户的长期关联注意：如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间。　　在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。　　如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。　　如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。防范措施主要包括：　　（一）将该合伙人轮换出审计项目组，或终止其与审计客户存在的业务关系；　　（二）定期对该业务实施独立的质量复核。第六节为审计客户提供非鉴证服务在接受委托向审计客户提供非鉴证服务之前，会计师事务所应当确定提供该服务是否将对独立性产生不利影响。如果没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得向审计客户提供该非鉴证服务。一、一般规定第六节为审计客户提供非鉴证服务1、编制会计 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 和财务报表；2、评估服务；3、税务服务；4、内部审计服务；5、信息技术系统服务；6、诉讼支持服务；7、法律服务；8、招聘服务；9、公司理财服务二、非鉴证服务【例题7·多选题】下列事务所准备承接的非鉴证业务中，可能对独立性产生不利影响的是（）。　　A.为甲公司提供编制财务报表服务，甲公司不是事务所的审计客户，但其拥有事务所审计客户A公司的60%的股份　　B.为乙公司提供编制会计记录服务，乙公司不是事务所的审计客户，但其与事务所的审计客户B公司同为X公司的子公司　　C.在审计丙公司会计报表时，与丙公司管理层沟通对会计准则的运用问题　　D.为丁公司（上市公司）计算财务报表审计期间的递延所得税负债（或资产），用以编制所得税的相关会计分录　　【正确答案】ABD　　【答案解析】选项C属于财务报表审计过程中与审计客户管理层沟通的问题。第七节收费一、收费结构防范措施主要包括：　　1、降低对该客户的依赖程度；　　2、实施外部质量控制复核；3、就关键的审计判断向第三方咨询。例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。（一）如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。第七节收费一、收费结构防范措施主要包括：1．降低对该审计客户的依赖程度；2．由项目组之外其他的注册会计师复核所执行的工作或在必要时提出建议；3．经常实施独立的内部或外部质量控制复核。（二）如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占事务所某一分部收取费用总额比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。第七节收费一、收费结构（三）如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。第七节收费一、收费结构防范措施：1、在第二年度财务报表审计意见发表前，由其他会计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量控制复核的复核（即意见前复核）；2、在第二年度财务报表审计意见发表后，且在第三年度的财务报表审计意见发表前，由其他会计师事务所的注册会计师或行业监管机构执行相当于项目质量控制复核的复核（即意见后复核）。第七节收费二、收费应当考虑的因素专业服务所需的知识和技能所需专业人员的水平和经验每一专业人员提供服务所需的时间提供专业服务所需承担的责任一般收费 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 每一专业人员适当的小时费用率或日费用率同业平均水平资产规模审计工作量第七节收费三、或有收费或有收费：收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。1.如果一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有收费。2.会计师事务所对审计业务以直接或间接形式的或有收费方式收取费用，将产生重大的自身利益威胁和过度推介威胁，没有防范措施可以消除威胁或将其降至可接受水平。3.无法消除威胁的情况：①或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的；②或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的；③非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关。