经典案例报告国际税务筹划案例分析

【最新资料，WORD文档，可编辑】[案例1]某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20%；各国税率水平分别为:B国50%,C国60%,D国30%。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。我们来 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 这样做对各国税负的影响:(一)在正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50%=200000(元)乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000(元)则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000=560000(元)(二)在非正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)乙公司应纳所得税=(3600000－3400000)×60%=120000(元)丙公司应纳所得税=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)则该跨国公司应纳所得税合计=100000+120000+180000=400000(元)比正常交易节约税收支付:560000-400000=60000（元）这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。[案例2]A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15％＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20％的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。我们来分析这样做的避税效应：（一）正常支付股利时的税负：乙公司应纳税额＝150万元×20％＝30万元丙公司应纳预提税税额＝80万元×20％＝16万元共应纳预提税税额：30＋16＝46万元（二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。[案例3]甲国国内税法规定对其汇出境外的股息、利息等所得须征收20％的预提税；乙国税法则规定对其汇出境外的股息、利息等所得征收30％的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5％的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由20％降为5％。这是利用邮箱方式滥用税收协定避税的一种方式。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。[案例4]A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A国、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去。又知A国所得税税率为15%,B国所得税税率为30%，毛利率为20%，成本分摊率为60%。我们来分析这项专利权转让是否符合正常交易情况:因为此项专利权无市场可比价格，可按组成市场价格来确定其价格。组成市场价格=成本×分摊率×毛利率）×转让年限/有限后限=4.8(万美元)则A国甲公司应纳所得税=4.8万×15%=7200(美元)B国乙公司应纳所得税=(10-4.8)×30%=15600(美元)共应纳税:7200+15600=22800(美元)而实际上A国中公司收取了6万美元的转让费，其税负变为:甲公司应纳所得税=6万×15%=9000(美元)乙公司应纳所得税=(10万-6万)×30%-12000(美元)甲、乙公司共纳税额:9000+12000=21000(美元)这是母子公司利用A、B两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格；通过关联企业交易少纳税1800美元。[案例5]日本某公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间在我国港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样，日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料，就地加工，就地出售，缩短了生产周期，避免承担收入来源地纳税义务的典型例子。[案例6]西班牙一家服装公司在荷兰阿姆斯特丹建立一个机构，此机构负责为该服装公司搜集北欧国家纺织服装的信息。西班牙政府与荷兰政府的税收协定中规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设机构，不承担纳税义务。然而，该机构在实际运作中执行的职能已远远超出了简单的搜集信息，并为服装公司承担了有关借贷和订货 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的谈判和协商，但因为该机构未在合同和订单上代表服装公司签字，因而荷兰税务部门无法据以对其征税。这是运用"假办事机构"的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当常设机构，既可获利，又逃脱了一部分税收义务。[案例7]A国某跨国公司甲，在避税地百慕大设立了一个子公司。甲公司向B国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，A国所得税税率为30%。甲公司将此笔交易获得的收入转入到百慕大公司的账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。按照正常交易原则，甲公司在A国应纳公司所得税为:(2000万-800万)×30%=360(万元)而甲公司通过"虚设避税地营业"，并未将此笔交易表现在本公司A国的账面上。百慕大的子公司虽有收入，也无须缴税，若该子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税；若该子公司将此笔收入赠与给其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处。[案例8]A国中公司在B国、C国分设乙、丙两家分公司。A、B、C三国的企业所得税税率分别为35%，30%，30%。A国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同额所得按A国税率计算的税额。假设该年度甲公司在A国实现应纳税所得额2400万元；乙公司在B国获应纳税所得额为500万元；丙公司在C国亏损100万元。为减轻税负，甲公司采取了以下办法:降低对丙公司的 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 售价，使丙公司在C国的应税所得额由0变为100万元。我们来分析一下甲公司总体税负的变化:(一)在正常交易情况下的税负:1.乙分公司在B国巴纳所得税额:500万×30%=150万元在A国可抵免限额:500万×35%=175万元实际可抵免税额为150万元；2.丙分公司已纳所得税额和在A国可抵免限额为0。3.甲公司总体可抵免额:150万元+0=150万元4.甲公司实缴A国所得税额:(2400万+500万)×35%－150万=865万元(二)在非正常交易情况下的税负:1.乙分公司在B国已纳税额:300万×30%=90万元乙分公司在A国的抵免限额:300万×35%=105万元90万元<105万元，可抵免限额为90万元。2.丙分公司在C国已纳税额:100万×30%=30万元丙公司在A国抵免限额:100万×35%-35万元30万<35万可抵免限额为30万元。3.甲公司在A国可抵免总额:90万+30万=120万元4.由于甲公司降低了对丙公司的材料售价，则甲公司的销售收入减少为2200万元(2400万元-200万元)。甲公司应缴A国所得税额=(2400万+300万+100万)×35%-120万=860万元这是跨国纳税人利用税收抵免来避税的例子，各国税率差异也是此种避税应考虑的因素。【关闭窗口】