民间非营利组织会计制度讲解

民间非营利组织会计制度讲解南京市财会教育中心张华芳民间非营利组织会计制度问题讲解一、民间非营利组织二、民间非营利组织的特征三、我国民间非营利组织的界定四、我国民间非营利组织的构成五、《民间非营利组织会计制度》的特点六、会计要素及其概念七、几个主要会计问题一、民间非营利组织民间非营利组织：指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。二、民间非营利组织的特征大部分资财来源于资财的供应者，他们不期望收回或据于取得经济上的利益；业务营运的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提供产品或劳务；没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的资财。三、我国民间非营利组织的界定我国《民间非营利组织会计制度》规定，适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有组织的所有权。四、我国民间非营利组织的具体形式社会团体：由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非盈利性社会组织。如：中国会计学会，机动车驾驶员协会等。其主要业务活动收入是会费收入。基金会：由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非盈利基金管理组织。如宋庆龄基金会等。其主要业务活动收入是捐赠收入。民办非企业单位：指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织，如商务咨询所、法律服务所。寺院、宫观、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。五、《民间非营利组织会计制度》的特点1、民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要。2、以权责发生制原则为会计核算基础。3、设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。4、计量基础包括历史成本和公允价值。5、净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报。6、按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入分别界定其确认 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。7、严格区分业务活动成本和期间费用。（1）社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支出。（2）基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。（3）民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的支出。如民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）、民办医院的医疗支出等。8、财务会计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求设计。六、会计要素及其概念基本会计要素及其概念资产负债净资产收入费用（一）资产的定义现在事业单位会计制度中的定义:资产是使用单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。新定义:P8资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。受托代理资产：指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。（二）负债的定义现在的定义:负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付帐款、预收帐款、其他应付款、各种应缴款项等。新定义:P20负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债按照其流动性，分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。（三）净资产的定义现在的定义:净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等新定义:P22净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其使用是否受到限制，可以分为限定性净资产和非限定性净资产。（四）收入的定义现在的定义:收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。新定义:P23收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。（五）支出(费用)的定义现在的定义：支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。新定义:P26费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。它包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。七、几个主要会计问题接受捐赠与政府补助会计受托代理业务的处理固定资产的核算资产减值会计净资产的分类与列报收入的确认与计量费用的确认与计量财务会计报告的组成与内容（一）捐赠（与政府补助）会计何时确认捐赠资产和收入？（1）无条件的捐赠或政府补助—收到时确认；（2）有条件的捐赠或政府补助—取得资产控制权时确认如何计量？提供原始凭据的—按凭据金额；（见下页）未提供原始凭据的—按公允价值。无法可靠计量的捐赠资产如何处理？——按公允价值计量。接受劳务捐赠是否需要确认与计量？——无需确认和计量，但要在会计报表附注中披露。捐赠资产入账价值的确定P8如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ）的，应当按凭据上标明的金额，作为入账价值。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为实际成本。如果受赠资产的公允价值无法可靠取得，则民间非营利组织应当设置辅助账，单独登记该受赠资产的数量等情况，并在会计报表附注中披露该受赠资产的名称、数量、来源、用途以及公允价值无法可靠计量的原因等。在以后会计期间，如果受赠资产的公允价值能够可靠计量了，则非营利组织应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量，与此同时，应当在会计报表附注予以说明。公允价值计量的应用指南公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。P8公允价值的确定顺序如下：如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找到同类或者类似资产的，应当采用适当的计价方法确定资产的公允价值。这些计价方法包括现行重置成本、现值等。公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记（二）受托代理业务的处理P19性质：帮助捐赠人进行转赠。民间非营利组织只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。四种选择方法：不确认、计量和披露。不确认和计量，但是需要在附注中披露。美国的做法：受托的现金和其他金融资产确认为资产和负债，并以公允价值计量；受托的其他资产可以选择确认为资产和负债，或者不予确认。我国的做法：所有的受托代理业务全部都确认为资产和负债，并以公允价值计量，不确认收入，也不确认净资产。例1：某基金会与国外某基金会签定了协议，建立一笔扶持西部失学女童的专门基金，并以当日收到100万美元（当日汇率1：8.25）。借：受托代理资产825万贷：受托代理负债825万例2：向西部失学女童发放10万元。借：受托代理负债10万贷：受托代理资产10万民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款、或其他货币资金时，可直接在“现金”“银行存款”或“其他货币资金”科目下设“受托代理资产”明细科目进行核算。上例也可以：借：银行存款—受托代理资产825万贷：受托代理负债825万借：受托代理负债10万贷：银行存款—受托代理资产10万（三）固定资产的核算P15固定资产和在建工程成本的确定原民间非营利组织和其他事业单位一样采用收付实现制，不存在在建工程成本的核算问题，新制度要求和企业会计制度一样核算在建工程成本。在建工程何时转为固定资产在建工程达到预定可使用状态时转为固定资产。固定资产应当计提折旧原事业单位固定资产不提折旧，新制度规定除以下不计提折旧的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。民间非营利组织的下列固定资产不计提折旧：1、文物文化资产；2、已提足折旧继续使用的固定资产；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但不必计提折旧P18固定资产的处置：1、固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产或借：固定资产清理贷：文物文化资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：存货（应付工资、银行存款等）3、计算交纳应交税费借：固定资产清理应交税金—应交营业税4、核算固定资产处置收入借：银行存款（存货等）贷：固定资产清理5、处理保险等赔偿事宜借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理6、确认固定资产清理净损益净收益—计入当期收入借：固定资产清理贷：其他收入净损失—计入当期费用借：其他费用贷：固定资产清理固定资产盘盈、盘亏的核算1、固定资产盘盈（按公允价值）借：固定资产文物文化资产贷：其他收入—非限定性收入2、固定资产盘亏借：管理费用—固定资产盘亏（账面价值-可收回的保险赔偿-过失人的赔偿）其他应收款累计折旧贷：固定资产（账面余额）（四）资产减值P8企业的八项资产减值准备民间非营利组织是否都需要计提，还是可以适当简化？我国的做法：短期投资、应收款项、存货、长期投资必须计提减值准备；固定资产和无形资产如果出现重大资产减值情况，也应当计提减值准备，计提的减值准备全部计入“管理费用”。即借：管理费用贷：……资产减值准备（五）净资产的核算P22美国的分类：永久限定性净资产、暂时限定性净资产和非限定性净资产我国的做法：区分限定性净资产和非限定性净资产进行列报重分类问题限定性净资产有可能转化为非限定性净资产，其转化条件为：1、时间性限定已解除；2、用途已实现；3、资产提供者或国家法律、行政法规撤消了所设置的限制。账务处理：期末结转收入、费用1、结转非限定性收入借：捐赠收入—非限定性收入会费收入—非限定性收入提供服务收入—非限定性收入政府补助收入—非限定性收入商品销售收入—非限定性收入投资收益—非限定性收入其他收入—非限定性收入贷：非限定性净资产2、结转费用类科目借：非限定性净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其他费用3、结转限定性净资产借：捐赠收入—限定性收入会费收入—限定性收入提供服务收入—限定性收入政府补助收入—限定性收入商品销售收入—限定性收入投资收益—限定性收入其他收入—限定性收入贷：限定性净资产4、限定性资产的限定性已解除，应当对净资产重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产借：限定性净资产贷：非限定性净资产（六）收入的确认与计量P23收入的来源在收入的确认上区分交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入交换交易P24是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等属于交换交易。非交换交易P24是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等属于非交换交易。在收入列报上区分限定性收入和非限定性收入P25几种主要民间非营利组织的收入及其确认1、社会团体的收入及其确认社会团体的主要业务活动收入是会费收入，一般在实际收到时确认。2、基金会的收入及其确认基金会的主要业务活动收入是捐赠收入，一般也是在实际收到时确认。3、民办非企业单位的收入及其确认民办非企业单位的主要业务活动收入是指其开展章程规定范围内取得的收入。如民办医院的医疗收入、民办展览馆的展览收入、民办剧团的演艺收入、民办学校的学费收入等。其收入一般在业务活动发生时确认。A、捐赠收入例1、某基金会收到一项无条件的捐赠款项5000000元，已存入银行。借：银行存款5000000贷：捐赠收入—非限定性收入5000000例2、该基金会收到某人捐赠100000元专门用于当地儿童疾病治疗。借：银行存款100000贷：捐赠收入—限定性收入100000例3、某民办科研所收到某企业通知，将本所原欠其实验费50000元的债权放弃，作为对本所的捐赠，条件是与该企业签订今后的长期 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。借：应付账款—某企业50000贷：捐赠收入—限定性收入50000例4、寺庙收到某人捐赠的宗教用品一批，发票上注明150000元。为此，本寺庙支付运费1000元。捐赠人对该批宗教用品的使用和处分没有设定任何限制。借：存货151000贷：捐赠收入—非限定性收入150000银行存款1000B、会费收入例5、某协会收到会员单位交来会费10000元。借：银行存款10000贷：会费收入—非限定性收入10000C、提供服务收入例6、某民办学校收到本年度学费500000元。借：银行存款500000贷：提供服务收入—非限定性收入500000D、政府补助收入例7、为了支持某民间非营利组织的业务发展，政府决定无偿拨给该组织一块土地使用权，条件是3年内只能用于该民间非营利组织的专业服务。估计市场价值500000元。借：无形资产—土地使用权500000贷：政府补助收入—限定性收入500000例8、3年后，限制条件解除，该民间非营利组织进行如下账务处理：借：限定性净资产500000贷：非限定性净资产500000E、商品销售收入例9、某民间非营利组织向甲公司销售商品一批，发票上注明的售价为234000元，该组织代垫运杂费500元。货款尚未收到。借：应收账款—甲公司234500贷：商品销售收入—非限定性收入234000银行存款500F、投资收益例10、某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为52000元，已提跌价准备2000元的短期债券出售，收到价款51000元。借：银行存款51000短期投资跌价准备2000贷：短期投资—债券投资52000投资收益—非限定性收入1000G、其他收入（1）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限批准后：借：现金（存货、固定资产、文物文化资产等）贷：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）（2）固定资产处置净收益借：固定资产清理贷：其他收入—非限定性收入（3）无形资产处置净收益借：银行存款贷：无形资产其他收入—非限定性收入（4）确实无法支付的应付款项借：应付账款贷：其他收入—非限定性收入（5）非货币性交易中收到补价应确认的收益也应计入“其他收入—非限定性收入”期末，应将以上非限定性收入和限定性收入的余额分别转入“非限定性净资产”和“限定性净资产”科目，结转后，所有收入类科目均无余额。（七）费用的确认与计量费用的确认原则：在费用发生时以实际发生额入账。费用的类别：业务活动成本；进一步的明细分类管理费用筹资费用期间费用其他费用性质：均为非限定性，即作为非限定性净资产的减项借：非限定性净资产贷：业务活动成本管理工费用筹资费用其他费用例1、某民办医院计算本月工资80000元，其中医务人员工资60000元，管理人员工资20000元。借：业务活动成本60000管理费用20000贷：应付工资80000例2、某民办学校从仓库领用教学用品一批，价值5000元。借：业务活动成本5000贷：存货—材料5000例3、某民办体育馆以门票500张抵付印刷企业的门票印刷费3000元。借：业务活动成本3000贷：提供服务收入—非限定性收入3000期末，应将“业务活动成本”科目余额转入“非限定性净资产”。管理费用的内容非常复杂，现列举主要的项目如下：1、现金、存货、固定资产等盘亏2、计提的资产减值准备3、计提的管理部门固定资产折旧4、无形资产摊销5、发生的应归属于管理部门的应付工资、应交税金等6、因确认预计负债而确定的损失7、发生的其他管理费用期末，应将“管理费用”科目余额转入“非限定性净资产”。筹资费用包括：1、募捐费用2、借款费用3、汇兑损失期末，应交“筹资费用”科目余额转入“非限定性净资产”。其他费用包括1、固定资产处置净损失借：其他费用贷：固定资产清理2、无形资产处置净损失等借：银行存款（实际取得的价款）其他费用贷：无形资产期末，应将“其他费用”科目余额转入“非限定性净资产”。（八）财务会计报告的组成与内容财务会计报告的组成资产负债表－－反映财务状况按照流动性强弱列报资产按照偿付紧迫程度列报负债净资产区分是否受到限制进行列报业务活动表－－反映业务活动和工作业绩收入－费用＝净资产变动额披露限制和非限制信息反映净资产的变动情况现金流量表区分业务活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量会计报表附注（九）财务会计报告的组成与内容（会计报表附注）重要会计政策及其变更情况的说明；董事会（或者理事会或者类似权利机构）成员和员工的数量、变动情况及其获得的薪金等报酬情况的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；资产提供者设置了时间或者用途限制的相关资产情况的说明；受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等；重大资产减值情况的说明；公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明；对外承诺和或有事项情况的说明；接受劳务捐赠情况的说明；资产负债表日后非调整事项的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。例：某民办高校2001年发生如下业务：1、收到学生交来学杂费10500000元借：银行存款10500000贷：提供服务收入—非限定性收入105000002、教务处购买3000元办公用品。借：管理费用3000贷：银行存款30003、收到私人非限定性捐赠100000元。借：银行存款100000贷：捐赠收入—非限定性收入1000004、因粉刷教学楼，以银行存款支付费用20000元。借：固定资产20000贷：银行存款200005、向银行借入款项60000元，归还期半年。借：银行存款60000贷：短期借款600006、购入电脑10台，款项100000元尚未支付。借：固定资产100000贷：应付账款1000007、在证券市场上购入某公司股票作为短期投资，以银行存款支付75000元。借：短期投资75000贷：银行存款750008、动工新建一综合球场，领用物资180000元。借：在建工程180000贷：存货—材料1800009、支付广告宣传费90000元。借：业务活动成本90000贷：银行存款9000010、支付水电费12000元。借：管理费用12000贷：银行存款1200011、发放贫困生补助45000元。借：业务活动成本45000贷：银行存款4500012、接受某组织捐款500000元，规定该笔款项只能用于学生创新奖励。借：银行存款500000贷：捐赠收入—限定性收入50000013、取得专利一项，账面价值800000元。借：无形资产800000贷：银行存款80000014、支付2000年为购置教学仪器所欠A公司账款1300000元。借：应付账款1300000贷：银行存款130000015、拆迁一栋旧教学楼，账面价值为2600000元，累计折旧2500000元，在拆迁过程中，发生清理费用8000元，以银行存款支付，残值收入67000元。借：固定资产清理100000累计折旧2500000贷：固定资产2600000借：固定资产清理8000贷：银行存款8000借：银行存款67000贷：固定资产清理67000借：其他费用41000贷：固定资产清理4100016、支付退休教师退休金50000元，并支付住房补贴50000元。借：管理费用100000贷：银行存款10000017、以银行存款支付金融机构手续费150元。借：筹资费用150贷：银行存款15018、清查财产过程中，发现盘亏设备一台，账面价值18000元。借：其他费用18000贷：固定资产1800019、支付罚款支出1800元。借：其他费用1800贷：银行存款180020、以5000元的价格转让一项商标权，商标权的账面余额6500元。借：银行存款5000其他费用1500贷：无形资产650021、根据工资分配计算，管理人员工资为20000元，教师工资为940000元，工程人员工资为65000元借：管理费用20000业务活动成本940000在建工程65000贷：应付工资102500022、计提管理部门的固定资产折旧4000元，教学用固定资产折旧120000元。借：管理费用4000业务活动成本120000贷：累计折旧12400023、年末，结转本年收入、费用。借：提供服务收入—非限定性收入10500000捐赠收入—非限定性收入100000贷：非限定性净资产10600000借：非限定性净资产1396450贷：业务活动成本1195000管理费用139000筹资费用150其他费用62300借：捐赠收入——限定性收入500000贷：限定性净资产500000业务活动表二、费用111000005000001060000011收入合计———9其他收入———5政府补助收入———4商品销售收入10500000—105000003提供服务收入———2会费收入6000005000001000001其中：捐赠收入一、收入合计限定性非限定性合计限定性非限定性本年累计数本月数行次项目编制单位：某民办高校2001年度单位：元62300—6230028（四）其他费用本年累计数本月数行次项目合计限定性非限定性合计限定性非限定性9703550500000920355045四、净资产变动额（减少额以“—”号填列）———40三、限定性净资产转为非限定性净资产1396450139645035费用合计150—15024（三）筹资费用139000—13900021（二）管理费用135000—13500015其他120000—12000014折旧940000—94000013其中：工资费用12（一）业务活动成本民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（资产类1）“现金”“应收票据”“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“无形资产”直接转入新账中相应科目民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（资产类2）“银行存款”“银行存款”“其他货币资金”“材料”“产成品”“对外投资”“短期投资”“长期股权投资”“长期债权投资”“存货”民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（资产类3）“固定资产”“存货”“固定资产”“文物文化资产”民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（负债类1）“应付票据”“应付账款”“预收账款”“应交税金”直接转入新账中相应科目民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（负债类2）“借入款项”“短期借款”“长期借款”“其他应付款”“其他应付款”“长期应付款”“应缴预算款”“应缴财政专户款”“其他应付款”民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（净资产类）“事业基金”“固定基金”“专用基金”“事业结余”“结余分配”“经营结余”“非限定性净资产”“限定性净资产”无余额，不需要进行调账处理“非限定性净资产”民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（收入支出类1）“财政补助收入”“上级补助收入”“附属单位缴款”“事业收入”“经营收入”“其他收入”“拨出经费”“对附属单位补助”“上缴上级支出”“结转自筹基建”“事业支出”“经营支出”“销售税金”无余额，不需要进行调账处理民间非营利组织新旧会计制度衔接中的具体会计处理新旧会计科目的结转（收入支出类2）“成本费用”“存货”“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”余额相抵后，转入“其他应付款”“其他应收款”“非限定性净资产”