第1讲_临考密卷点押篇

会计（2021）考试辅导模拟试卷一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.2×20年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 。合同约定，甲公司应于2×21年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。2×20年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。2×20年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。不考虑增值税等相关税费及其他因素。2×20年12月31日S型机床应计提存货跌价准备是（）万元。A．0B．3.9C．9.6D．5.7【答案】C【解析】有合同部分，S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元），未发生减值；无合同部分，S型机床成本=44.25×4=177（万元），可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元），应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6（万元）。2.甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公大楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一幢厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，错误的是（）。A．交换取得用于建造商品房的土地确认为存货B．将原自用的土地改为出租确认为投资性房地产C．购入厂房取得的土地确认为无形资产D．拍卖取得用于建造办公大楼的土地确认为无形资产，办公大楼建造期间土地使用权的摊销计入管理费用【答案】D【解析】办公大楼建造期间土地使用权的摊销计入办公大楼建造成本，选项D错误。3.下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（）。A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量B.固定资产的预计未来现金流量现值高于其账面价值，但公允价值减去处置费用后的净额低于其账面价值的，应当计提减值C.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额D.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响【答案】C【解析】选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量；选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一项高于资产账面价值，则不需要对资产计提减值准备；选项D，不需要考虑将来可能发生的与资产改良有关的预计现金流量。4.2×20年12月1日，甲公司以3000万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为6%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和债权投资作为基础资产履行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益，基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收原创不易，侵权必究第1页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。不考虑其他因素，甲公司应将购入的资产支持证券分类为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资【答案】B【解析】因甲公司购入的是以股权投资和债权投资作为基础资产履行的资产支持证券，不能通过合同现金流量测试，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。5.甲公司从2×18年1月起为售出A产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用。假定甲公司只生产和销售A产品。2×20年年初“预计负债—产品质量保证”科目账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为2年。2×20年实现销售收入2000万元，实际发生修理费用60万元（均为人工费用）。2×20年有关产品质量保证的下列表述中，错误的是()。A.2×20年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债B.2×20年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目40万元C.2×20年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目40万元D.2×20年年末“预计负债”科目余额为40万元【答案】D【解析】当年预提产品质量保证费用=2000×2%=40（万元），“预计负债”科目年末余额=100+40-60=80（万元），选项D错误。6.甲公司是乙公司的股东。2×20年6月30日，甲公司应收乙公司账款5000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于2×20年7月20日与乙公司签订了债务重组合同。当日应收账款公允价值为5000万元。根据债务重组合同的约定，甲公司免除80%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除50%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于2×20年8月底前偿还。2×20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款项1000万元。不考虑其他因素，乙公司2×20年度因甲公司豁免的债务应当确认的当期资本公积是（）万元。A.2500B.5000C.1500D.4000【答案】C【解析】乙公司应将所有债权人免除的50%部分确认为收益，即甲公司豁免债务的2500万元确认为收益；甲公司豁免30%部分1500万元确认为资本公积。7.下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，错误的是（）。A.非同一控制下吸收合并免税合并中的商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认相应的递延所得税负债B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量【答案】C【解析】选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。8.2×20年12月1日，甲公司出售了10000万元B货物，款项已全部收到并存入银行，并且提供给了客户100万个积分，每一积分在购买B货物时可以兑换一元，当日甲公司预计85%的积分将会被合理使用。2×20年12月31日，客户尚未兑换积分，甲公司预计85%的积分将会被合理使用，不考虑增值税等其他因素。甲公司2×20年销售B货物应确认收入是（）万元。A.9915.72B.10000原创不易，侵权必究第2页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导C.9910.80D.84.28【答案】A【解析】2×20年确认收入金额=10000×10000/（10000+100×85%）=9915.72（万元），选项A正确。9.甲公司为新能源汽车厂，2×20年度发生的有关交易或事项如下：（1）因销售新能源汽车从政府取得的补贴2亿元；（2）为研发新能源汽车发生研发费用1000万元，税法允许税前抵扣1750万元；（3）按规定直接定额减免企业所得税600万元；（4）按规定收到即征即退的增值税800万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（）。A.研发新能源汽车发生的研发费用可予税前抵扣1750万元B.收到政府给予的销售新能源汽车补贴2亿元C.收到即征即退的增值税800万元D.直接定额减免企业所得税600万元【答案】C【解析】选项A，研发新能源汽车发生的研发费用可予税前抵扣1750万元属于增加计税抵扣额，不属于政府补助；选项B，收到政府给予的销售新能源汽车补贴2亿元应按照收入准则进行处理；选项D，直接定额减免企业所得税600万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。10.2×20年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款20000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×20年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×20年12月31日分别支付工程进度款4800万元和4000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2×20年计入财务费用的金额为（）万元。A.10B.500C.1000D.250【答案】A【解析】2×20年费用化期间是7月1日至9月30日（3个月），计入财务费用的金额=20000×5%×3/12-20000×0.4%×3=10（万元）。11.甲公司为上市公司，2×20年期初发行在外普通股股数为16000万股，当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为9200万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）2×20年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月10日实际派发；（2）2×20年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票1920万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×20年基本每股收益是（）。A.0.51元/股B.0.49元/股C.0.56元/股D.0.53元/股【答案】B【解析】基本每股收益=9200/（16000+16000/10×2-1920×2/12）=0.49（元/股）。12.公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层次输入值的是（）。A.企业使用自身数据作出的财务预测B.活跃市场中类似资产或负债的报价C.非活跃市场中类似资产或负债的报价D.非活跃市场中相同资产或负债的报价【答案】A【解析】第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值，包括：（1）活跃市场中类似资产或负债的报价；（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；（3）除报价以外原创不易，侵权必究第3页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；（4）市场验证的输入值等。选项A属于第三层次输入值。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中,正确的有()。A.企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用,体现的是可理解性要求B.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更,体现的是—致性要求C.企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据,体现的是实质重于形式的要求D.企业对于已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后,体现的是及时性要求【答案】ACD【解析】选项B，体现的是可比性要求。2.甲公司为境内上市公司。2×20年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：（1）同一控制下企业合并长期股权投资入账价值与付出对价账面价值形成的差额800万元；（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动900万元；（3）因被投资单位重新计量设定受益计划净负债导致的变动，权益法核算确认其他综合收益500万元；（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额200万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的有()。A.同一控制下企业合并长期股权投资入账价值与付出对价账面价值的差额B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动C.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额D.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分【答案】ABC【解析】选项A，计入资本公积—股本溢价，在以后期间不能转入损益；选项B和选项C形成的其他综合收益不能转入损益；选项D形成的其他综合收益可以转入损益。3.甲公司是A公司和B公司的母公司，C公司和D公司分别是A公司的合营企业和联营企业，E公司和F公司分别是B公司的合营企业和联营企业。下列各项关系中，构成关联方关系的有（）。A.D公司和F公司B.甲公司和C公司C.A公司和E公司D.B公司和D公司【答案】BCD【解析】受同一关联方重大影响的企业之间不构成关联方，即D公司与F公司不构成关联方。4.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的有（）。A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入当期损益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益【答案】AC【解析】选项B，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期损益；选项D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。5.甲公司2×17年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×20年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金400万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地原创不易，侵权必究第4页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.出租办公楼应于2×20年计提折旧150万元B.出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-50万元C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价6000万元确认为投资性房地产D.出租办公楼2×20年取得的200万元租金收入应确认为其他业务收入【答案】ABD【解析】2×20年应计提的折旧额=6000÷20×6/12=150（万元），选项A正确；办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×2.5=5250（万元），转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日，账面价值大于公允价值的差额应确认公允价值变动损益，金额=5200-5250=-50（万元），选项B正确；租赁期开始日以当日的公允价值作为投资性房地产的入账价值，选项C错误；出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D正确。6.下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（）。A.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额【答案】AD【解析】产生直接计入所有者权益的利得或损失是指相关交易或事项的发生引起其他综合收益的变动。选项A，计入其他综合收益；选项B，计入财务费用；选项C，计入公允价值变动损益；选项D，计入其他综合收益。选项A和D正确。7.下列各项在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（）。A.进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本B.发生同一控制下企业合并C.拟出售固定资产在资产负债表日后事项期间满足划分为持有待售类别的条件D.发现报告年度财务报表存在差错【答案】AD【解析】选项B，资产负债表日后事项期间发生的同一控制下企业合并，属于非调整事项；选项C，资产负债表日后事项期间固定资产满足划分为持有待售类别的条件，该情况在资产负债表日不存在，因此，属于非调整事项。8.下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（）。A.固定资产盘盈B.前期重要差错更正C.因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法D.同一控制下企业合并【答案】ABCD【解析】选项A，固定资产盘盈作为重要前期差错，应调整期初留存收益；选项B，会计政策变更的追溯调整法、本期发现前期重要差错均会调整期初留存收益；选项C，因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法，应将剩余长期股权投资追溯调整到权益法核算的结果，会影响期初其他综合收益、留存收益等；选项D，同一控制下企业合并，在合并报表中，应将子公司的资产、负债追溯调整到合并方和被合并方同受最终控制方开始控制的时点，因此，会调整期初所有者权益。9.2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以交易性金融资产（股票投资）100万元换入一批存货；（2）以对联营企业投资换入投资性房地产；（3）以价值100万元的库存商品换入一项专利权；（4）以一栋办公楼换入对子公司的长期股权投资。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年发生的上述交易或事项中，不应按非货币性资产交换准则进行会计处理的有（）。A．以交易性金融资产换入存货B．以对联营企业投资换入投资性房地产C．以库存商品换入专利权原创不易，侵权必究第5页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导D．以一栋办公楼换入对子公司的长期股权投资【答案】ACD【解析】选项A，应按照金融工具相关准则进行处理；选项B，适用非货币性资产交换准则；选项C，适用收入准则；选项D，适用企业合并准则。10.关于政府会计，下列表述中正确的有（）。A．政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值B．对于出售固定资产收到的应缴财政款，应同时进行财务会计和预算会计核算C．单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算D．单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余【答案】ACD【解析】对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算，应缴财政款只进行财务会计核算，不进行预算会计核算，选项B不正确。三、计算分析题（本题型共2小题。每小题10分。本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）1.甲公司是一家大型零售企业，其2×20年度发生的相关交易或事项如下：（1）2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，从乙公司租入A大楼一至三层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2000万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁期到期后，甲公司有权按照每年2200万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2000万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金30万元。甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定不会行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本40万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。（2）2×20年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的A大楼一至三层开设的B商场采用自行销售方式正式对外营业。2×20年度，甲公司B商场通过自行销售方式销售商品90000万元，相应的商品成本70000万元。（3）甲公司的B商场自营业开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在B商场每消费100元（不包括通过委托销售方式和出租柜台销售的商品）可获得1积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2×20年12月31日，甲公司共向客户授予奖励积分900万个；客户共兑换了500万个积分。根据甲公司其他地区商场的历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。其他有关资料：第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。第二，年金现值系数：（P/A,6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017；复利现值系数：（P/F，6%，15）=0.4173,（P/F，6%，14）=0.4423,（P/F，6%，10）=0.5584,（P/F，6%，9）=0.5919。第三，本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司租入A大楼一至三层商业用房的租赁期，并说明理由。（2）根据资料（1），计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。（3）根据资料（1），计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。（4）根据资料（1），计算甲公司2×20年度使用权资产的折旧额。（5）根据资料（1），计算甲公司2×20年度租赁负债的利息费用和恢复成本的利息费用，并编制相关会计分录。（6）根据资料（2）和（3），计算甲公司2×20年度自行销售方式下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转已销商品成本的会计分录。【答案】（1）租赁期为10年。原创不易，侵权必究第6页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导理由：在租赁期开始日，甲公司（承租人）评估后认为，其可以合理确定不会行使续租选择权，因此，租赁期确定为10年。（2）租赁付款额的初始入账金额=9×2000=18000（万元）；租赁负债的初始入账金额=2000×（P/A，6%，9）=2000×6.8017=13603.4（万元）。（3）使用权资产的成本=13603.4+2000+30+40×（P/F，6%，10）=15655.74（万元）。相关会计分录：借：使用权资产15655.74租赁负债—未确认融资费用4396.60（18000-13603.4）贷：租赁负债—租赁付款额18000（2000×9）银行存款2030（2000+30）预计负债22.34（40×0.5584）（4）甲公司2×20年度使用权资产的折旧额=15655.74÷10=1565.57（万元）。（5）甲公司2×20年度租赁负债的利息费用=13603.4×6%=816.20（万元）。相关会计分录：借：财务费用816.20贷：租赁负债—未确认融资费用816.20恢复成本的利息费用=22.34×6%=1.34（万元）。相关会计分录：借：财务费用1.34贷：预计负债1.34（6）奖励积分应分摊的交易价格=90000×900×95%/（90000+900×95%）=846.95（万元）。商品应分摊的交易价格=90000-846.95=89153.05（万元）。积分兑换确认收入金额=846.95×500/（900×95%）=495.29（万元）。相关会计分录：借：银行存款90000贷：主营业务收入89153.05合同负债846.95借：合同负债495.29贷：主营业务收入495.29借：主营业务成本70000贷：库存商品700002.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2×20年发生的有关交易或事项如下：其他有关资料：本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：就甲公司2×20年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由，分别编制相关会计分录；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与所得税相关的会计分录。（1）1月1日，以1000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金。2×20年12月31日，乙公司债券的公允价值为1040万元。【答案】（1）①将持有的乙公司1000万元的债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。相关会计处理如下：原创不易，侵权必究第7页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导借：其他债权投资——成本1000贷：银行存款10002×20年年末：借：其他债权投资——公允价值变动40贷：其他综合收益40②2×20年12月31日，该金融资产的账面价值为1040万元，计税基础为1000万元。资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异40万元，确认递延所得税负债10万元（40×25%）。相关会计处理如下：借：其他综合收益10贷：递延所得税负债10（2）2月20日，甲公司利用闲置资金500万元购买某银行发售的理财产品，理财产品合同规定：该理财产品存续期为365天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。2×20年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的理财产品价值为480万元。税法规定，对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。【答案】（2）①甲公司应将购买的理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，入账价值为500万元。期末确认公允价值变动=480-500=-20（万元），计入公允价值变动损益。理由：该理财产品不能通过合同现金流量测试。相关会计处理如下：2×20年2月20日：借：交易性金融资产——成本500贷：银行存款5002×20年年末：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产——公允价值变动20②2×20年12月31日，该金融资产的账面价值为480万元，计税基础为500万元，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异20万元，确认递延所得税资产5万元（20×25%）。相关会计处理如下：借：递延所得税资产5贷：所得税费用5（3）9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款800万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2×20年年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。【答案】（3）①甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当资本化。理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。相关会计处理如下：借：研发支出——资本化支出800贷：银行存款800借：研发支出——资本化支出400贷：银行存款400原创不易，侵权必究第8页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导②该交易会计处理与税收处理存在差异，所形成的可抵扣暂时性差异为900万元［（800+400）×175%-（800+400）］，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。（4）1月1日，甲公司以2000万元取得丙公司20%股权，并于取得当日向丙公司董事会派出一名代表，能够对丙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，丙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为9000万元。丙公司2×20年实现净利润800万元，当年因投资性房地产转换增加其他综合收益净额100万元（已扣除所得税影响）。甲公司与丙公司2×20年度未发生内部交易且丙公司无其他权益变动。甲公司拟长期持有对丙公司的股权投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。【答案】（4）①甲公司取得丙公司投资应确认为长期股权投资并采用权益法核算。理由：甲公司向丙公司董事会派出一名代表，能够对丙公司的财务和经营决策施加重大影响。相关会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本2000贷；银行存款2000借：长期股权投资——损益调整160（800×20%）贷：投资收益160借：长期股权投资--其他综合收益20（100×20%）贷：其他综合收益20②2×20年12月31日甲公司该项长期股权投资账面价值=2000+160+20=2180（万元），计税基础为取得时的初始投资成本2000万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础不同形成应纳税暂时性差异180万元（2180-2000），但不应确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该项长期股权投资情况下，因确认投资损益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，所以不确认递延所得税负债。四、综合题（本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入）1.2×20年度所得税汇算清缴于2×21年3月20日完成；2×20年度财务报告批准报出日为2×21年3月31日，甲公司有关资料如下：其他资料①甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。②不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司2×21年1月20日与乙公司解除债权债务关系是否属于资产负债表日后调整事项，并分别编制当日甲公司和乙公司相关会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司2×21年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由；如果不正确，编制2×20年和2×21年相关更正分录（无须通过“以前年度损益调整”科目核算）。（4）根据资料（4），判断甲公司建造该工程属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务，说明理由，并编制2×20年确认收入结转成本的会计分录。（5）根据资料（5），说明甲公司授予日如何对限制性股票进行会计处理，编制甲公司2×20年相关会计分录。（1）甲公司应收乙公司账款余额为1500万元，已提坏账准备300万元，因乙公司发生财务困难，甲公司于2×20年12月10日与乙公司进行债务重组，合同签订日甲公司应收债权的公允价值为1100万元。原创不易，侵权必究第9页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导甲公司同意乙公司以一台设备和一项专利权抵偿上述债务，合同签订日的公允价值分别为400万元和600万元。2×21年1月20日，甲公司和乙公司办理完成相关资产转让手续，双方解除债权债务关系。当日，设备的账面价值380万元（原价为500万元，累计折旧120万元），专利权的账面价值600万元（原价为800万元，累计摊销200万元）。【答案】（1）对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后事项期间完成的债务重组，因报告年度资产负债表日不符合终止确认相关债权和债务的条件，所以不属于资产负债表日后调整事项。①甲公司的会计处理：固定资产入账价值=1100×400/（400+600）=440（万元），无形资产入账价值=1100×600/（400+600）=660（万元）。借：固定资产440无形资产660坏账准备300投资收益100贷：应收账款1500②乙公司的会计处理：借：固定资产清理380累计折旧120贷：固定资产500借：应付账款1500累计摊销200贷：无形资产800固定资产清理380其他收益520（2）2×21年2月5日，甲公司以银行存款30000万元从非关联方处取得丙公司50%的股权，并取得丙公司的控制权，报告年度甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为2600万元，在2×21年2月5日的账面价值和公允价值分别为2900万元和3000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”。【答案】（2）甲公司2×21年2月5日购买丙公司股权属于非调整事项，不属于资产负债表日后调整事项。相关会计分录：借：长期股权投资33000贷：银行存款30000交易性金融资产—成本2600—公允价值变动300投资收益100（3）2×20年12月10日，甲公司与无关联关系的丁公司通过签订销售合同的形式将成本为100万元的原材料“销售”给丁公司并委托其进行加工，售价为120万元，已收款。同时，与丁公司签订商品采购合同将加工后的商品按150万元购回。合同规定，丁公司必须使用甲公司提供的原材料进行加工，无权按照自身意愿使用或处置该原材料，不承担该原材料价格变动的风险。2×21年1月30日，甲公司用银行存款150万元回购加工后的商品作为库存商品。甲公司会计处理如下：①2×20年12月10日借：银行存款120贷：其他业务收入120借：其他业务成本100贷：原材料100原创不易，侵权必究第10页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导②2×21年1月30日借：库存商品150贷：银行存款150【答案】（3）甲公司会计处理不正确。理由：丁公司无权主导该原材料的使用并获得几乎全部经济利益，并未取得待加工原材料的控制权，该原材料仍然属于委托方甲公司的存货，甲公司不应确认销售原材料的收入，而应将整个业务作为委托加工服务进行处理。更正分录：①2×20年借：委托加工物资100贷：其他业务成本100借：其他业务收入120贷：应付账款120②2×21年借：应付账款120贷：库存商品20委托加工物资100（4）甲公司负责工程建造，2×20年1月1日签订了在其客户戊公司的区域建造总收入为18000万元，预计总成本为12000万元（含采购设备成本6000万元）的工程合同。合同签订日戊公司支付10%，采购建造完成支付40%，验收完成支付40%，两年后工程无瑕疵支付最后10%。至2×20年12月31日，甲公司发生建造成本8000万元，其中6000万元为戊公司让甲公司去指定供应商处采购设备，2×20年12月，甲公司将采购的设备运达 施工 文明施工目标施工进度表下载283施工进度表下载施工现场晴雨表下载施工日志模板免费下载 现场并经过戊公司验收，戊公司已取得对设备的控制权，但是根据工程进度，预计到2×21年2月才会安装该设备，假定该工程（包括设备安装）构成单项履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与设备的 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 和制造。戊公司可以控制在建工程，如果甲公司决定停止建造，戊公司可以另外安排新的工程建造公司在其基础上继续工作。甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。【答案】（4）甲公司建造该工程属于在某一时段内履行的履约义务。理由：甲公司在戊公司的土地上建造工程，戊公司能够控制甲公司在建的工程，因此属于在某一时段内履行的履约义务。2×20年履约进度=（8000-6000）/（12000-6000）×100%=33.33%；应确认收入=（18000-6000）×33.33%+6000=9999.6（万元）。借：合同结算——收入结转9999.6贷：主营业务收入9999.6借：主营业务成本8000贷：合同履约成本8000（5）2×20年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。方案规定：60名高管人员每人以每股6元的价格购买甲公司10万股普通股（每股面值1元），自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，甲公司将以每股6元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权力。2×20年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股12元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。2×20年，该计划涉及的60名高管人员中有2人离开甲公司，预计未来期间还会有3名高管人员离开。2×20年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。2×20年12月31日，甲公司回购离开公司的2名高管人员的限制性股票并注销。【答案】原创不易，侵权必究第11页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导（5）甲公司所授予高管的限制性股票应作为股份支付处理，取得高管支付的价款应当确认为负债。理由：因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购，不可避免支付现金，不符合权益界定，应作为金融负债。会计分录：①授予日借：银行存款3600（60×10×6）贷：股本600（60×10×1）资本公积——股本溢价3000借：库存股3600贷：其他应付款3600②2×20年确认的成本费用=（12-6）×10×（60-2-3）×1/3=1100（万元）。借：管理费用1100贷：资本公积——其他资本公积1100③回购并注销借：其他应付款120（2×10×6）贷：银行存款120借：股本20（2×10×1）资本公积——股本溢价100贷：库存股1202.甲公司其2×19年至2×20年发生的长期股权投资、企业合并情况及相关交易或事项如下：（1）以发行股票和部分现金作为对价，购买W公司持有的乙上市公司60%股份，从而实现对乙公司的收购。上述甲公司收购乙公司的方案于2×19年3月和2×19年7月分别经甲公司、W公司董事会和股东大会批准。2×19年10月12日，政府相关部门核准并通过购买乙公司的方案。2×20年1月1日，甲公司向W公司定向发行本公司普通股17000万股，每股市价为10元，并向W公司支付银行存款30000万元，同日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后董事会由9人组成，6人由甲公司委派。根据乙公司章程，股东大会决议需经代表二分之一以上表决权的股东通过，董事会决议需经二分之一以上的董事通过。2×20年1月1日，乙公司净资产的账面价值为280000万元（其中股本32000万元，资本公积188000万元，盈余公积10000万元，未分配利润50000万元），可辨认净资产的公允价值为300000万元，除一项投资性房地产外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该投资性房地产为出租用的办公楼，账面价值为65000万元，公允价值为85000万元，采用成本模式进行后续计量，按年限平均法计提折旧，使用年限为50年，已使用30年，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年，预计净残值为零。甲公司为合并乙公司而发生的会计师、律师、评估师等费用1050万元，甲公司为定向发行股份支付承销商佣金2000万元。（2）2×20年3月1日,乙公司以3150万元的价格从外部独立的第三方受让甲公司5%股权，款项已以银行存款支付，另支付交易费用50万元。乙公司准备长期持有该股权投资。由于乙公司对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。乙公司将对甲公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日，乙公司所持甲公司上述股权的公允价值为3400万元。（3）乙公司2×20年11月30日与甲公司签订管理用办公楼转让合同，按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给甲公司，以供甲公司办公用，根据合同约定乙公司将在40日内腾空办公楼并将其移交甲公司。合同签订日，该办公楼的账面原价60000万元，已计提折旧（包括当年1月至11月计提的折旧）3000万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。乙公司预计上述办公楼转让将于下年1月份完成。预计公允价值减去出售费用后的净额大于账面价值。年末，乙公司尚未完成办公楼的腾空并移交给甲公司。2×20年,乙公司个别财务报表实现净利润12000万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产因公允价值变动确认其他综合收益200万元。（4）2×20年1月1日，甲公司以银行存款660万元收购W公司持有的A公司30%股权，对A公司能够施加重大影响。A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为2000万元。2×20年6月30日，A公司另原创不易，侵权必究第12页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导一投资者丙公司向A公司增资1300万元，导致甲公司持有的A公司股权由30%下降为20%，但仍能对A公司施加重大影响。2×20年1月1日至6月30日，A公司除实现净利润150万元外，无其他所有者权益变动。其他资料：第一，在合并前，甲公司与W公司无任何关联方关系。第二，除资料（1）、（2）和（3）所述内部交易外，本年及以前年度甲公司和乙公司尚未发生其他交易。第三，乙公司按照年度净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，本年未向股东分配股利。第四，甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司对乙公司60%股权投资的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司合并乙公司的商誉。（3）编制乙公司与取得及持有甲公司股权相关的会计分录。（4）编制乙公司与拟出售办公楼相关的会计分录。（5）编制甲公司2×20年度合并财务报表的调整和抵销分录。（6）根据资料（4），编制2×20年6月30日甲公司持有A公司股权被动稀释的会计分录。【答案】（1）甲公司对乙公司60%股权投资的成本=17000×10+30000=200000（万元）。借：长期股权投资200000贷：股本17000资本公积——股本溢价153000银行存款30000借：管理费用1050资本公积——股本溢价2000贷：银行存款3050（2）商誉=合并成本-购买日投资方享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=200000-300000×60%=20000（万元）。（3）借：其他权益工具投资——成本3200（3150+50）贷：银行存款3200借：其他权益工具投资——公允价值变动200贷：其他综合收益200（4）借：持有待售资产57000累计折旧3000贷：固定资产60000（5）①对乙公司持有甲公司5%股权投资的调整和抵销分录借：库存股3200贷：其他权益工具投资3200借：其他综合收益200贷：其他权益工具投资200②对办公楼转让的抵销分录借：固定资产57000贷：持有待售资产57000借：管理费用100（60000÷50÷12）贷：固定资产100借：少数股东权益40（100×40%）贷：少数股东损益40③对乙公司投资性房地产的调整分录借：投资性房地产20000（85000-65000）原创不易，侵权必究第13页（更多资料+VX:9579293）会计（2021）考试辅导贷：资本公积20000借：营业成本1000（20000÷20）贷：投资性房地产1000④将长期股权投资由成本法调整为权益法借：长期股权投资6600[（12000-1000）×60%]贷：投资收益6600⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本32000资本公积208000（188000+20000）其他综合收益0(200-200)盈余公积11200（10000+1200）年末未分配利润59800（50000+12000-1000-1200）商誉20000贷：长期股权投资206600（200000+6600）少数股东权益124400[（32000+208000+0+11200+59800）×40%]借：投资收益6600少数股东损益4400[（12000-1000）×40%]年初未分配利润50000贷：提取盈余公积1200年末未分配利润59800（6）股权被动稀释由30%下降为20%时，应视同处置10%股权换取A公司新增资源。稀释前长期股权投资账面价值=660+150×30%=705（万元），处置部分对应的账面价值=705÷30%×10%=235（万元）（含内含商誉20万元），丙公司增资后甲公司按新的持股比例增加享有的份额=1300×20%=260（万元），应确认资本公积=260-235=25（万元）。会计分录为：借：长期股权投资——其他权益变动25贷：资本公积——其他资本公积25原创不易，侵权必究第14页（更多资料+VX:9579293）