第七章固定资产及投资性房地产固定资产后续支出固定资产的后续支出：1.资本化后续支出：——“在建工程”—“固定资产”2.费用化后续支出：——计入当期损益（管理费用、销售费用）固定资产处置的核算固定资产清理营业外收入营业外支出结转清理净收益结转清理净损失 固定资产净值发生的清理费用支付的税费 出售固定资产收入清理变价收入应收保险公司赔偿过失人赔偿 结转清理净损失 第五节固定资产清查及减值一、固定资产清查二、固定资产减值一、固定资产清查清查时间：定期与不定期，至少每年年末。清查结果：“固定资产盘点报告表”。“固定资产盘盈盘亏报告表”。盈亏审批：根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。（一）固定资产盘盈盘盈（实存数＞账面数）调整固定资产账面数，使账实相符1.盘盈固定资产入账价值：（1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的：按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额。（2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的：按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（一）固定资产盘盈2.账户：调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以前年度损益调整1.性质：损益类2.用途：3.结构：4.明细核算：（一）固定资产盘盈3.账务处理：（1）盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整2.结转留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润（一）固定资产盘盈例7-14齐鲁公司2014年12月31日，在财产清查中，发现账外机器一台，其市场价格为6500元，估计折旧1200元。假定齐鲁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。（一）固定资产盘盈1.盘盈固定资产时：借：固定资产—生产经营用固定资产5300贷：以前年度损益调整53002.结转为留存收益时：借：以前年度损益调整5300贷：盈余公积——法定盈余公积530利润分配——未分配利润4770（二）固定资产盘亏1.盘盈（实存数＜账面数）调整固定资产账面数，减少固定资产，使账实相符2.账户：“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”3.账务处理：（1）盘亏时：借：待处理财产损溢—待处理固定资产（账面净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原始价值）（二）固定资产盘亏（2）按管理权限报经批准后处理时借：其他应收款（可收回的保险或过失人赔偿）营业外支出（净损失）贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（二）固定资产盘亏 例7-15齐鲁公司2014年12月31日，在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值4200元，已提折旧2000元。齐鲁公司的会计处理。（二）固定资产盘亏 借：待处理财产损溢—待处理固定资产2200累计折旧2000贷：固定资产4200借：营业外支出2200贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢2200二、固定资产减值（一）固定资产减值的计提方法企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。可收回金额＜账面价值固定资产的可收回金额，是指固定资产公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值之间的较高者。 （一）固定资产减值的计提方法1.判断固定资产是否存在减值迹象（1）固定资产的市价大幅度下降，其跌价幅度高于因时间的推移和正常使用而预计的下跌；（2）企业所处的经济、技术或者法律环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或其他投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；（一）固定资产减值的计提方法（4）企业有证据表明固定资产已经陈旧过时或者实体已经损坏；（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者
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提前处置；（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或将低于预期。（一）固定资产减值的计提方法2.估计固定资产可收回金额资产可收回金额的估计，应当根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（1）估计固定资产公允价值减去处置费用后的净额；（2）估计固定资产预计未来现金流量的现值；（3）确定固定资产可收回金额确定固定资产可收回金额的例外情况：（二）计提固定资产减值准备固定资产减值准备1.性质：资产类，备抵账户2.用途：3.结构：4.明细核算：1.账户设置（二）计提固定资产减值准备2.账务处理：计提减值准备时：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但在遇到固定资产处置、出售、对外投资等情况时，同时符合固定资产终止确认条件的，企业应将固定资产减值准备予以转销。（二）计提固定资产减值准备资产减值损失抵减当利润固定资产减值准备抵减固定资产资产负债表注意：已计提提减值准备的固定资产应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。（二）计提固定资产减值准备 例7-1420××年12月31日，企业对固定资产进行检查，发现一台机器可收回金额低于其账面价值，其原值58000元，已提折旧28000，预计可收回金额10000元。以前未对该固定资产计提过减值准备。（二）计提固定资产减值准备借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备20000贷：固定资产减值准备20000本节小结一、固定资产清查二、固定资产减值
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