我国保单获取成本费用化与递延保单获取成本影响比较

[键入文字]PAGE1/NUMPAGES4我国保单获取成本费用化与递延保单获取成本影响比较摘要,我国新企业会计准则与国际会计准则中的相关规定保持一致,但对保单获取成本的会计政策确定为在发生的当期直接予以费用化，采取上述确认规则是由于保单获取成本不符合财务会计概念框架中关于资产的定义。本文将对我国保单获取成本费用化会计政策的影响进行分析,并对比分析递延保单获取成本（DAC）对美国寿险业的影响。关键词保单获取成本费用化；递延保单获取成本（DAC）；对比；影响一．我国保单获取成本不递延，计入当期损益2008年8月，财政部和保监会先后发布了《企业会计准则解释第2号》和《关于保险业实施〈企业会计准则解释第2号〉有关事项的 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 》。2009年12月22日，财政部印发了《财政部关于印发〈保险 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 相关会计处理规定〉的通知》。总体实施方案是“统一执行，一步到位”。“统一执行”是指所有保险公司，无论是否在境内、境外上市，均执行新的统一的会计政策;“一步到位”是指保险公司在编制2009年度财务报告时，对目前导致境内外会计报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 差异的各项会计政策同时进行变更。新准则一项重大变化就是关于保险公司费用计提方式的变化。新准则规定保单获取成本不递延，计入当期损益。在实际业务中，保险公司的费用分布是不均衡的，特别是第一年，新合同的签订需要大量的初始费用(如广告宣传费、代理人佣金、体检费等)，这些费用，也就是保单获取成本。在现实保险公司运营中，这项费用常远大于第一年收取的均衡毛保费中的附加费用。因此国际会计准则根据收入费用配比原则，允许对保单成本进行递延和摊销。而此次改革为了抑制保险公司不顾保单质量盲目通过提高佣金等方式争抢市场份额，要求将第一年的费用按收付实现制计入，不能分摊到以后保险年度。二．保单获取成本不递延对利润表的负面影响在保单获取成本递延DAC出现之前，为了弥补开展新业务而带来的盈余亏损，保险精算界就广泛运用完全初年定期修正法(FullPreliminaryTerm)和Zillmer法调低第一年的纯保费准备金，以弥补第一年费用的不足。但居高不下的代理人费用，广告费用以及体检费用等费用还是催生了DAC。DAC的出现与FPT法、Zillmer法一同使得保险公司做到初年保单不亏损，从而在一定程度上减小了初年保单对公司利润的负面影响。因此可以说递延保单获取成本（DAC），一方面帮助寿险公司减小了经营的压力，另一方面还能对公司的净利润产生积极的影响。中国人寿2008年净利润准则差异调节表可以很好地说明这个问题，见表3。表3中国人寿2008年净利润准则差异调节表(单位:百万元)按企业会计准则呈报归属于公司股东的净利润10772调节事项:与保险业务相关的调整6508递延佣金、手续费和业务及管理费6680保险合同和投资合同保费收入、给付及准备金－172联营企业准则差异导致的影响153冲回固定资产评估增减值及其相关的折旧费用43递延所得税影响－1638按香港务报告准则呈报的净利润15838递延保单获取成本（DAC）占香港准则净利润比例(%)42.20数据来源:中国人寿2008年年报。从表3中看出，调节的最大项就是递延佣金、手续费和业务及管理费，也就是递延保单获取成本（DAC），占到了香港准测下净利润的42.2%，可见递延保单获取成本（DAC）对净利润影响之大。然而，在我国的《2号解释》中，明确了保单获取成本不递延，这也就不仅加重了寿险公司经营的负担，另一方面也扼杀了业界关于新准则允许保单获取成本递延而可能给保险公司带来利润大幅增长的希望。三、保单获取成本费用化会计政策的经济后果分析（一）制约了国内保险公司资本规模的扩张。目前国内保险深度和保险密度均较低，且国民经济仍在保持快速增长，在这一宏观背景下，保险行业仍将保持快速增长，但高速增长必然带来资本金不足的问题，而解决上述问题的根本途径就是实施资本扩张。目前国内的上市规则要求保险公司应具备连续的盈利能力，且对净资产收益率等均有规定，否则无法通过资本市场筹集资本。在保单获取成本费用化的会计政策下，业务高速增长必然导致报表利润出现巨额亏损，公司难以达到上市要求，制约了公司资本规模的扩张，直接影响中国保险业的做大做强。（二）致使保险公司创造的利润大量外流。面对快速增长的保险市场，因资本规模难以迅速扩张，在资本金和国内再保险承保能力相对不足的情况下，为确保偿付能力的充足性和在《保险法》的框架内经营，保险公司必然要寻求国际分保支持，客观上导致内资保险公司创造的利润大量外流。此外，为解决资本金相对不足对公司业务发展的制约，部分公司会选择在允许递延保单获取成本（DAC）的国家上市融资，导致国外的资本所有者优先享受了中国保险市场快速增长所创造的价值。（三）助长了内部人控制和资本市场的逆向选择。在费用化会计政策下，快速增长通常在报表上表现为累计利润下降或亏损，制约了股东对公司价值的分享，致使公司的资源控制在公司经理人手中，客观上也助长了内部人对公司资源的控制。在费用化会计政策下，业务快速增长时期往往也是对资本需求的饥渴期，但这一时期的报表利润通常表现极为不佳，甚至为大幅亏损，制约了公司在资本市场的筹资活动。而一旦该行业处于成熟期或衰退期，对资本不再渴求时，却因财务业绩表现较佳，在公司管理层追求资本规模的动机下，反而助长了其不良动机，降低了资源配置效率，影响了资本市场的健康发展。（四）不利于国内保险公司参与国际竞争。与国际保险巨头相比，内资保险公司资本金不足的现状已成为影响其国际竞争力的关键因素之一。由于保险行业属于资本和管理密集型的行业，在业务竞争过程中，尤其是在大项目和特殊风险项目的承保上，公司的资本规模往往成为投保方和被保险人关注的重要方面。国内保险公司虽身处快速增长的新兴市场，但因先天资本规模较小，再加上不利会计政策的影响，致使创造的价值无法得到体现，制约了公司的融资活动和资本规模的扩张，影响了公司的承保能力和形象，导致在国际竞争中处于被动地位。（五）保单获取成本不递延旨在使公司追求稳定客户出台保单获取成本不递延这一唯一与国际准则和惯例相背道而驰的规定，主要是出于谨慎性原则。尽管该会计政策会导致首年保费的高费用率进而降低当年度的利润，但是正因为如此，可以有效地防止保险公司一味地追求规模而进行低效率的扩张，引导保险公司量入为出，稳健成长。需要指出，原本很多保险公司希望通过保单获取成本递延这一会计变更的出台加大长期寿险业务推动的希望将落空。长期寿险业务一直是寿险公司利润最为丰厚的业务板块，但由于长期寿险业务较高的首年费用压低公司利润和净资产，公司无法放开手脚发展长期寿险业务。业界本来期望新准则允许保单获取成本递延抵消首年较高费用的不利影响而重振公司长期业务，但新的不允许保单获取成本递延显然不利于鼓励公司多做长期期缴业务。四．递延保单获取成本（DAC）对美国寿险业的影响在美国的寿险业中，对于由于开展新业务而带来的盈余亏损，美国一般公认会计准则(GAAP)要求通过摊销首年度的“保单获取成本”来控制盈余亏损的，即在费用发生的实际年度内只有部分费用出现在保险人的损益表中。而为了保持平衡，保险人因此要设立递延保单获取成本(DeferredAcquisitionCosts，简称DAC)。但是，在进行偿付能力进行评估时，为准确反映准备金情况，法定会计准则(SAP)却要求其准备金净值按照下式计算:准备金净值=保单准备金－递延保单获取成本（DAC）从缓解盈余亏损的目的来看，SAP和GAAP所采取的措施无疑是一致的。但GAAP所体现的是收入与成本的恰当匹配，将“保单获取成本”在保费交费期间内摊销体现了这种匹配性，有利于正确计算当期经营成果;而SAP着重于强调保险公司的清偿能力，其特点之一就是资产的保守性估计，所以不会认可“保单获取成本”这样的虚拟资产。将“保单获取成本”在未来各期保费中进行摊销符合收入和支出匹配的原则，也能够恰如其分地解决新保单业务的盈余亏损，但用设立DAC的形式也可能会虚增寿险公司当期的利润———摊销后的各期费用远远低于首期“保单获取成本”，因而直接提高了当期的利润。而且，如果未来各期预期的资金(保费)流入可能发生的剧烈变化，“保单获取成本”就无法在预计的保费期间内摊销，在资产负债表上就会形成严重的“潜亏”，对将来的财务稳定带来影响。同时，在DAC的运用中，寿险公司进行偿付能力评估时还需将DAC进行扣减以反映真实的准备金状况;这又增加了对寿险公司准备金准确评估和信息披露的要求。参考文献：[1]刘璐张伟琦．会计准则变动对寿险公司经营的影响．石家庄经济学院学报·201108．[2]田丽丽．寿险公司保单获取成本会计政策选择．金融会计·620008．