重组

2.以非现金资产清偿债务 　　(1)对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得)，确认为债务重组利得计入营业外收入。 　　用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价值的差额(即资产转让损益)，应当分别下列情况进行处理： 　　①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入，同时结转商品销售成本。 　　② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 　　③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 　　(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 　　债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。 　　【例2】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备(净额40);债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。 　　①甲公司(债务人)的会计处理 　　借：固定资产清理 40 　　累计折旧 30 　　贷：固定资产 70 　　借：应付账款 50 　　营业外支出——资产转让损失(35-40) 5 　　贷：固定资产清理 40 　　营业外收入——债务重组利得(50-35)15 　　(注：资产转让损失=资产公允价值35—资产账面价值40(70-30)=-5万元;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值35=15万元) 　　②乙公司(债权人)的会计处理 　　借：固定资产 35(公允价值) 　　坏账准备 4 　　营业外支出——债务重组损失 11 　　贷：应收账款 50 　　【例3】2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。 　　① 丙公司(债务人)的会计处理： 　　借：应付账款 117 　　贷：主营业务收入 80 　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6(80×17%) 　　营业外收入——债务重组利得(117-93.6) 23.4 　　借：主营业务成本 68 　　贷：库存商品 68 　　② 丁公司(债权人)的会计处理： 　　借：库存商品 80(公允价值) 　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6 　　坏账准备 10 　　营业外支出——债务重组损失 13.4 　　贷：应收账款 117 　　【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。 　　甲公司(债务人)的会计处理： 　　借：应付账款 50 　　贷：长期股权投资 40 　　投资收益(45-40) 5 　　营业外收入——债务重组利得(50-45)5 　　(注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45=5) 　　① 乙公司(债权人)的会计处理： 　　借：长期股权投资 45 　　坏账准备 4 　　营业外支出——债务重组损失 1 　　贷：应收账款 50 3.将债务转为资本 　　(1)将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(资本溢价)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额(即债务重组利得)，计入当期营业外收入。 　　(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 　　【例5】 甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。 　　①甲公司(债务人)的会计处理： 　　借：应付账款 50 　　贷：实收资本(100×40%) 40 　　资本公积——资本溢价(46-40) 6 　　营业外收入——债务重组利得(50-46)4 　　(2)乙公司(债权人)的会计处理： 　　借：长期股权投资——甲公司 46 　　坏账准备 2 　　营业外支出——债务重组损失 2 　　贷：应收账款 50 4.修改其他债务条件 　　(1)修改其他债务条件的(即延期还款)，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 　　应注意的是，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额(或有支出)，该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。 　　比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。 　　(2)债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债权的账面价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期营业外支出。 　　应注意的是，如果债权人存在或有应收金额(或有收益、或有资产)，因或有应收金额属于或有资产，而根据《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，或有资产不予确认，因此债权人不应确认或有应收金额。 　　【例6】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月10日进行债务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。 　　①甲公司(债务人)的会计处理 　　借：应付账款 50 　　贷：应付账款——债务重组 42 　　营业外收入——债务重组利得 8 　　②乙公司(债权人)的会计处理 　　借：应收账款——债务重组 42(公允价值) 　　坏账准备 3 　　营业外支出——债务重组损失5 　　贷：应收账款 50 　　【例7】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算;同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。 　　根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利;2008年末甲公司编制的利润 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设实际利率等于名义利率。 　　①甲公司(债务人)的会计处理 　　甲公司重组债务的公允价值为40万元(即长期应付款的现值);对于或有应付金额，符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债(没有考虑时间价值)。 　　借：应付账款 50 　　贷：长期应付款——债务重组 40 　　预计负债——债务重组(40×3% )1.2 　　营业外收入——债务重组利得 8.8 　　2008年12月31日支付利息： 　　借：财务费用(40×5%) 2 　　贷：银行存款 2 　　2009年12月31日，还清债务 　　借：长期应付款——债务重组 40 　　财务费用 2 　　预计负债——债务重组 1.2 　　贷：银行存款 43.2 　　②乙公司(债权人)的会计处理 　　借：长期应收款——债务重组 40(现值) 　　坏账准备 5 　　营业外支出——债务重组损失 5 　　贷：应收账款 50 　　2008年12月31日收到利息： 　　借：银行存款 2 　　贷：财务费用 2 　　2009年12月31日，收回欠款 　　借：银行存款(40+2+1.2) 43.2 　　贷：长期应收款 40 　　财务费用 3.2