14收入、费用和利润

nullnullREVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 12收入、费用和利润14null 14 收入、费用和利润 理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求null 14 收入、费用和利润 重点 商品销售收入的确认；委托代销；销售退回等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；委托代销的会计 处理等。教学重点与难点null 14 收入、费用和利润 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 null 第一节 收入一、收入的定义及分类 二、商品销售收入 三、提供劳务收入 四、让渡资产所有权收入 五、建造合同收入（选讲） 14 收入、费用和利润null一、定义及分类 （一）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入 ◆日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与之相关的其他活动 区别利得——是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 ◆收入会导致企业所有者权益的增加：可能 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 现为资产的增加，也可能表现为负债的减少 ◆收入与投入资本无关 14 收入、费用和利润null（二）分类 14 收入、费用和利润null二、商品销售收入 （一）销售商品收入的确认，需满足条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 14 收入、费用和利润 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响null 14 收入、费用和利润风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 报酬： 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 判断依据——交易实质和所有权凭证的转移 1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品 2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品 3、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移 如：①销售的商品不符合要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；②取决于购买方是否将商品销出——支付手续费方式委托代销；③未完成售出商品的检验或安装；④合同中规定买方由于特定原因可以退货 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 确认收入不确认收入null 1、某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上 的风险和报酬已转移 2、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业 3、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险 14 收入、费用和利润null 4、有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货 14 收入、费用和利润null 14 收入、费用和利润企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制 1、A公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业 A公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从A公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，A公司可以确认房屋销售收入 2、 B公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，B公司有权要求中间商将商品转移或退回 B公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入null 14 收入、费用和利润 一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况收入的金额能够可靠地计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 则每天的付费为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月， 则可按一定的比例退还部分费用 如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额null 14 收入、费用和利润相关的经济利益很可能流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出 此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除 企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款通常表明满足本确认条件 如果买方信誉较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损（资金周转困难）、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，表明相关的经济利益不能流入企业null 14 收入、费用和利润相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格 1、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件 2、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件null （一）销售商品收入的会计处理 14 收入、费用和利润 1、通常情况下销售商品收入的处理 （1）售出商品不符合收入确认条件 （2）售出商品符合收入确认条件 ◆ 销售商品收入的会计处理 ◆ 现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 ◆ 销售退回的会计处理 2、特殊销售商品业务的处理 （1）代销商品 （2）预收款销售商品（见预收账款的核算） （3）具有融资性质的分期收款销售商品 （4）附有销售退回条件的商品销售 （5）售后回购 （6）售后回租 （7）以旧换新销售（分别作销售、购进处理）null 14 收入、费用和利润1、通常情况下销售商品收入的处理 （1）售出商品不符合收入确认条件 ——已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设“发出商品”科目 "发出商品"期末余额——并入"存货"项目反映null 14 收入、费用和利润 例题 甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 null 14 收入、费用和利润（2）售出商品符合收入确认条件　　收入的计量： 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 　　●现金折扣：是一种理财费用，在其发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣 　　●商业折扣：应按扣除商业折扣后的金额作为销售商品收入的金额 　 ●销售折让：①销售折让应在实际发生时冲减当期收入；②属于资产负债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的规定处理null 14 收入、费用和利润 例题 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项未收到。null 销售退回的会计处理 14 收入、费用和利润null 14 收入、费用和利润 例题 甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付货款。 　　2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。null 14 收入、费用和利润null 14 收入、费用和利润2、特殊销售商品业务的处理 （1）代销商品（视同买断方式、收取手续费方式） ◆ 视同买断方式 委托方按合同或协议收取代销货款，售价由委托方自定，实际售价与合同或协议价的差额归受托方null** 委托代销商品 交付商品的成本 确认收入时，转成本 余：未确认收入的成本 受托代销商品 接受商品 售出商品，转出 余：未售出商品 受托代销商品款 与委托方结算商品款 接受委托方的商品 余：未售出商品 null**委托方： 1、将商品交付受托方时 借： 委托代销商品（成本价） 贷： 库存商品 （成本价） 2、 收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—增（销） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 3、收到货款 借：银行存款 贷：应收账款 受托方： 1、 收到代销商品时 借：受托代销商品（协议价） 贷：受托代销商品款 （协议价） 2、 实际销售时 借：应账账款 贷：主营业务收入 应交税费—增（销)销） 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费——增(进)（进） 贷：应付账款 3、将款项付给委托方 借：应付账款 贷：银行存款null** 例：2001年1月1日，A公司委托B公司销售甲商品一批，协议价为100000元，该商品成本80000元，增值税税率17%。B公司实际销售商品时的不含税售价为120000元。同年3月1日，A公司收到B公司开来的代销清单时，同时给B公司开具了增值税专用发票。3月10日，A公司收到受托代销商品款并存入银行。请编制A、B公司的会计分录null**答案：A公司的会计分录： 1月1日：　借：委托代销商品　　　　80000 　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　80000 3月1日：　借：应收账款　　　　　　117000 　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　100000 　　　　　　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）17000 　　　　　借：主营业务成本　　　　　80000 　　　　　　　贷：委托代销商品　　　　　　80000 3月10日：　　借：银行存款　　　　　　117000 　　　　　　　　　贷：应收账款　　　　　　　117000 B公司的会计分录： 1月1日：　　借：受托代销商品　　　　　100000 　　　　　　　　贷：受托代销商品款　　　　　　　100000 null**实际销售时：借：银行存款　　　　140400 　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　120000 　　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）20400 借：主营业务成本　　　　100000 　　　贷：受托代销商品　　　　　　100000 3月1日：　借：受托代销商品款　　　　100000 　　　　　 应交税费－应交增值税（进项税额）　17000 　　　　　　　贷：应付账款　　　　　　　　117000 3月10日：　借：应付账款　　　　　　　117000 　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　117000 null**2、收取手续费： 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 null**委托方的会计处理： 1、交付商品时： 借：委托代销商品（成本价）　　　　　 　　贷：库存商品（成本价）　　　　　　　 2、收到代销清单：　 借：应收账款（协议价）　　　　　　　　　 　　贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 同时结转成本和应支付给受托方的手续费： 借：主营业务成本 　　　　　　 　　贷：委托代销商品 借：销售费用 　　贷：应收账款　 3、收到受托代销商品款： 借：银行存款 　 贷：应收账款受托方的会计处理： 1、收到代销商品： 借：受托代销商品 [协议价] 　 贷：受托代销商品款[协议价] 2、实际销售时： 借：银行存款/应收账款 　　 贷：应付账款 　　 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：应交税费－应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：应付账款 借：受托代销商品款 　 贷：受托代销商品 3、归还货款并计算代销手续费： 借：应付账款 　　贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入） null 14 收入、费用和利润代销商品_视同买断null 14 收入、费用和利润◆ 收取手续费方式 受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方在商品销售后，按合同或协议规定的手续费确认收入null 14 收入、费用和利润2、特殊销售商品业务的处理——具有融资性质的分期收款销售商品 应收合同或协议价款合同或协议价款的公允价值（折现值）差额◆ 未实现融资收益摊销=每期期初未收本金余额×实际利率 ◆ 期初未收款本金余额=上期期初未收本金余额— 上期已收本金null 14 收入、费用和利润 例题 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元根据本例资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元 根据公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 可以得出：400×（P/A，r，10）＋340=1600＋340=1940 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率 当r=7%时，400×4.1002＋340=1980.08＞1940 当r=8%时，400×3.9927＋340=1937.08＜1940 得出: r=7.93%null 14 收入、费用和利润实际利率法摊销表单位：万元null 14 收入、费用和利润null 14 收入、费用和利润 2、特殊销售商品业务的处理——附有销售退回条件的商品销售 能合理估计退货可能性的 销售时全部确认收入并结转成本 期末估计可能退货部分，冲减已确认销售收入和已结转成本，差额计入“预计负债” 不能合理估计退货可能性的 销售时不确认收入，退货期满再确认收入并结转成本。（同销售收入未实现的账务处理） null 14 收入、费用和利润 例题 甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减。null 14 收入、费用和利润null 14 收入、费用和利润6月30日前若发生了销售退回null 14 收入、费用和利润 例题 接上题：假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生null 14 收入、费用和利润 2、特殊销售商品业务的处理——售后回购 ◆ 多数情况下,售后回购属于融资交易,收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用 ◆ 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理null**1、发出商品时： 　借：银行存款/其他应收款 贷： 其他应付款 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：发出商品 贷：库存商品 2、回购差额 回购价与原售价差额作为利息费用，分期预提，计入损益： 　　借：财务费用 　　　　贷：其他应付款 3、回购商品时：　 　 借：其他应付款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：发出商品 null**例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 销售： 借：银行存款 117 贷： 其他应付款 100 应交税费——应交增值税（销项税额）17 借：发出商品80 贷：库存商品80 每月： 借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 回购： 借：其他应付款 110 应交税费——应交增值税（进项税额）18.7 贷：银行存款 128.7 借：库存商品80 贷：发出商品80 null 14 收入、费用和利润 例题 某房地产公司2007年1月将一栋已开发的办公楼销售给某银行，售价为500万元，款项已经存入银行，该办公楼的建筑成本为450万元。合同规定，2010年1月，房地产公司将该办公楼重新购回，回购价为560万元。（不考虑相关税费） 从财务会计的角度看，这项交易实质上是房地产公司将房产做抵押，向某银行借款500万元，借款期限为三年，应支付利息60万元，其所售房产所有权上的主要风险和报酬仍留在该房地产公司，该房地产公司对售出的办公楼仍可以实施控制，这说明此项销售没有完成，不能确认收入。因此，房地产公司应作如下账务处理： null 14 收入、费用和利润null 14 收入、费用和利润 2、特殊销售商品业务的处理——以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。 1、确认原则：在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入；回收的商品作为购进商品处理 （不计算进项税额） 2、会计处理： 借：材料采购/原材料[旧商品折价] 　 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）null三、提供劳务收入 ■（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计 ■（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计 ■（三）同时销售商品提供劳务交易 ■（四）特殊劳务收入 14 收入、费用和利润null（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计 14 收入、费用和利润1、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 已完工作的测量、已提供劳务占总劳务量的比例、 已发生成本占估计总成本的比例 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量null（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计 14 收入、费用和利润2、完工百分比法的运用 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 　　 null 14 收入、费用和利润 例题 甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元，（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。null（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计 14 收入、费用和利润 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，不能按完工百分比法确认收入，应正确预计已发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理： 　 ◆如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本 ◆如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）中国联通中国联通null 14 收入、费用和利润 例题 甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，为其 培训 焊锡培训资料ppt免费下载焊接培训教程 ppt 下载特设培训下载班长管理培训下载培训时间表下载 一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 　　2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定null（三）同时销售商品提供劳务交易 14 收入、费用和利润 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时 ◆ 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 ◆ 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理中国联通中国联通中国联通中国联通华谊兄弟（2011年年报）华谊兄弟（2011年年报）null光线传媒光线传媒据不完全统计，截至12月23日24时，影片《人再囧途之泰囧》票房达到约6.9亿元，预计为公司带来票房分账收入约2.62亿元。 国泰君安昨日发布的研报称：“光线传媒投资发行的影片《泰囧》票房持续超预期，按票房10亿元测算，将增厚公司净利润2.3亿元。” 这一数据超过了公司今年前三季度影视剧的总收入，是公司今年前三季度净利润的近2倍。根据2012年三季报，前三季度公司影视剧收入为2.08亿元，净利润为1.36亿元。 今年以来，光线传媒在电影上的投资可谓“运气颇佳”。在第三季度上映的商业大片《四大名捕》，就曾为公司前三季度盈利作出重要贡献。根据光线传媒2012年三季报，去年前三季度获净利润1.01亿元，今年前三季度为1.36亿元，同比增长约35%，主要原因为节目制作与广告收入增长，同时影视剧收入大幅增加所致。影视剧收入方面，去年前三季度为1.14亿元，今年前三季度为2.08亿元，同比增长82.33%。 null 14 收入、费用和利润 例题 甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯产负责安装，甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税为170 000元。电梯的成本为560 000元，电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬，假定电梯已经安装完成并验收合格，款项未收到，安装工作是销售合同的重要组成部分null 14 收入、费用和利润 例题 接上例，假定电梯销售价格和安装费用无法区分。 甲公司的账务处理如下：null（四）特殊劳务收入（选择与判断题） 14 收入、费用和利润 1、安装费： 在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入 2、宣传媒介的收费： 在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入 3、为特定客户开发软件的收费：在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 4、包括在商品售价内可区分的服务费： 在提供服务的期间内分期确认收入 5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费：在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入null（四）特殊劳务收入 14 收入、费用和利润 6、申请入会费和会员费只允许取得会籍： 所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入 7、属于提供设备和其他有形资产的特许权费： 在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入 中信证券（2011）中信证券（2011）null 练习题 用券下载整式乘法计算练习题幼小衔接专项练习题下载拼音练习题下载凑十法练习题下载幼升小练习题下载免费 14 收入、费用和利润1.下列关于收入的表述中，正确的是（　　）。 A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提 B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理 D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入 2.下列各项中，对收入的描述正确的有（　）。 A. 营业外收入也属于企业的收入 B. 收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少 C. 所有使企业利润增加的经济利益的流入均属于企业的收入 D. 收入不包括为第三方或客户代收的款项null练习题 14 收入、费用和利润3.下列有关收入确认的表述中，不符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（　）。 A.商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在收到货款时确认收入 B.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入 C.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入扣除回收商品价款的差额确认收入 D.采用委托代销商品方式销售商品的（无退货选择权），应在收到代销清单时确认收入null四、让渡资产使用权收入 （一）让渡资产使用权收入的确认 1、 让渡资产使用权收入包括： （1）利息收入 （2）使用费收入：转让无形资产使用权形成的使用费收入、出租资产收取的租金、进行债权投资收到的利息、进行股权投资取得的现金股利等 2、确认条件： （1）相关的经济利益很可能流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 14 收入、费用和利润null（二）让渡资产使用权收入的计量 14 收入、费用和利润 1、利息收入 使用时间×实际利率 2、使用费收入 ◆ 一次性收取的，且不提供后续服务，应视同销售该项资产一次性确认收入，提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入 ◆ 分期收取的，应按合同规定的收款时间和金额（规定的收费方法计算确定的金额）分期确认收入 工商银行（2011年年报）工商银行（2011年年报）对于所有以摊余成本计量的金融工具及可供出售金融资产中计息的金融工具，利息收入或利息支出以实际利率计量。null 第二节 费用一、费用的概念和特征 14 收入、费用和利润 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 ◆ 费用于日常活动中发生，区别产生于非日常活动的损失 　　 ◆ 费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少 　　 ◆ 费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用null二、期间费用 14 收入、费用和利润 （一）管理费用 指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 包括企业在筹建期间发生的开办费； 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等null 14 收入、费用和利润 （二）销售费用 指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用 包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用； 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用 央视标王央视标王央视2013年广告招标11月18日落槌 　　总额达158.81亿元 　　剑南春6.03亿成整点标王null 14 收入、费用和利润 （三）财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 注意：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算 null练习题 14 收入、费用和利润下列各项税金中，通常与企业当期损益有直接关系的有（　）。 A. 营业税 B. 个人所得税 C. 车船税 D. 城市维护建设税 2. 下列各项费用，应计入管理费用的有（　）。 A. 劳动保险费 B. 业务宣传费 C. 广告费 D. 业务招待费 null 第三节 利润一、利润的构成 14 收入、费用和利润 利润——是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 （一）营业利润 　　 营业利润 = 营业收入－ 营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（ －公允价值变动损失）+ 投资收益（ －投资损失） 　　（二）利润总额 　　利润总额=营业利润 + 营业外收入－ 营业外支出 　　（三）净利润 　　净利润=利润总额－所得税费用 null 14 收入、费用和利润 利 润 表 编制单位： 年 月 单位：元null二、营业外收支的会计处理 14 收入、费用和利润 （一）营业外收入 　　是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括： 1、非流动资产处置利得——包括固定资产处置利得和无形资产出售利得 2、非货币性资产交换利得——换出资产为固定资产、无形资产 3、债务重组利得——重组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价值之间的差额 4、盘盈利得——指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额 5、政府补助——从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得 6、捐赠利得——指企业接受捐赠产生的利得 7、其他所得——罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等　　null 2011年90家上市公司获财政补贴逾39亿元 14 收入、费用和利润 据统计显示，截至2011年11月28日，总共有90家上市公司获得了政府的财政补贴，涉及补贴金额达39亿元，平均每家获得补助金额为4500万元。 　　而据资料显示，根据去年年报统计，总共有1454家上市公司收到政府补助，涉及金额达463.4亿元，平均每家公司获得了补助为3187万元。 在今年发布获得政府财政补贴的上市公司中，歌华有线获得了2亿元的财政补贴，目前获得政府补贴金额最大的公司，而紧随其后的则是ST昌九，获得了政府1.6亿元的补贴。 null 2011年90家上市公司获财政补贴逾39亿元 14 收入、费用和利润政府补助挽救ST类公司 ST朝华获得政府1000万元的补助；而*ST昌九收获1.6亿财政补贴，今年亏损已成定局的ST建通也收到当地财政补贴8000万元。 　　据统计，2010年纳入统计范围的67家ST公司，共获得政府补贴总金额为21.77亿元，平均每家收到“红包”3249.5万元。 正是由于ST公司不断接受政府补血，始终未能“断奶”，4年多来，A股公司无一家上市公司退市，在政府多方庇护下，形成了资本市场罕见的“不死鸟”现象。 null 14 收入、费用和利润 （二）营业外支出　 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括： 1、非流动资产处置损失——包括固定资产处置损失和无形资产出售损失 2、非货币性资产交换损失 3、债务重组损失——重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额 4、公益性捐赠支出 5、非常损失——指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失 6、盘亏损失——主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。 7、其他损失——如各项罚款支出null公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008） 14 收入、费用和利润非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。非经常性损益通常包括以下项目： （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 定额或定量持续享受的政府补助除外； （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益； null公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008） 14 收入、费用和利润（六）非货币性资产交换损益； （七）委托他人投资或管理资产的损益； （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； （九）债务重组损益； （十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等； （十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； （十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益； （十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益； （十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益； null公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008） 14 收入、费用和利润（十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； （十六）对外委托贷款取得的损益； （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益； （十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响； （十九）受托经营取得的托管费收入； （二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出； （二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。 null 14 收入、费用和利润 本年利润 a b b-a 0 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 公允价值变动损益 资产减值损失 所得税费用 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润借：本年利润 b-a 贷：利润分配—未分配利润 b-a三、利润的会计处理null 14 收入、费用和利润本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第14号——收入》 《企业会计准则第15号——建造合同》 《企业会计准则第16号——政府补助》 《企业会计准则第18号——所得税》国际会计准则 《IAS18——收入》 《IAS11——建造合同》 《IAS12——所得税》