第14章__非货币性资产交换[1].课件

第十四章非货币性资产交换(P304)本章要点1．☆涉及补价的非货币性资产交换的判断2．货币性资产和非货币性资产的概念3．非货币性资产交换具有商业实质的条件4．☆各种情况换入资产入账价值的确定5．☆按公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理6．按账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理一、相关概念(P304)(一)非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。二、涉及补价的交易性质的判断(P305)以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。(一)收到补价的企业收到的补价/换出资产公允价值<25％或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）<25％【例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（    ）。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券答案：BCE解析：选项A：200/750×100％＝26.67％，大于25％，不属于非货币性资产交换；选项B：140/600×100％＝23.33％，小于25％，属于非货币性资产交换；选项C：160/（600+160）×100％＝21.05％，小于25％，属于非货币性资产交换；选项D：200/600×100％＝33.33％，大于25％，不属于非货币性资产交换；选项E：属于非货币性资产交换,债券为非货币性资产。【2010年】20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。20×9年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。要求：判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。答案：不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=1200/4000×100%=30%，超过了25%.包括以下几种情形：　　1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同　　2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同　　3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同　（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量[例]下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D．换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。答案：ABCD【例题·单选题】甲公司以公允价值为250万元的无形资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出无形资产的账面原价为300万元，已累计摊销20万元，已计提减值准备10万元。乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提减值准备10万元。甲公司支付换入资产相关费用5万元。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。　　A.225　　B.235　　C.250　　D.265　　【答案】A　　【解析】甲公司换入长期股权投资的成本＝换出资产的公允价值250+相关费用5－收到的补价30＝225（万元）。(三)换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理：　　1.换出资产为存货、投资性房地产的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　　2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　【例题·单选题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元,累计折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值（计税价格）为230万元。乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元。甲公司收到对方支付的银行存款35.1万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.1万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司在该项非货币性交换时应确认的收益为（）万元。　　A.20B.30　　C.40D.50【答案】A【解析】应确认的收益＝换出资产公允价值230万元－换出资产账面价值210（300－80－10）万元＝203.换出资产为交易性金融资产、长期股权投资的、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（四）会计处理1.单项资产交换(1)换出资产为存货【例题】2x11年5月1日，甲公司以20x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司的处理如下：(1)企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1404000×17%=238680(元)(2)换入设备的增值税进项税额=1404000×17%=238680(元)借：固定资产——xx设备1404000应交税费——应交增值税(进行税额)238680贷：主营业务收入——钢材1404000应交税费——应交增值税(销项税额)238680借：主营业务成本——钢材1200000贷：库存商品——钢材1200000（2）换出资产为固定资产、无形资产的【例】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6750000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。（1）甲公司：　　借：固定资产清理4800000累计折旧1200000贷：固定资产——办公楼6000000借：固定资产清理337500贷：应交税费——应交营业税337500借：长期股权投资——丙公司6000000银行存款750000贷：固定资产清理6750000借：固定资产清理1612500营业外收入1612500（2）乙公司：　借：固定资产6750000贷：长期股权投资——丙公司4500000银行存款750000投资收益1500000其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6000000元鱼账面价值4500000元之间的差额，即1500000元。甲公司换入原材料的成本＝360000－60000＝300000（元）借：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000银行存款9000贷：可供出售金融资产——成本240000——公允价值变动80000投资收益40000借：资本公积——其他资本公积80000贷：投资收益80000【2009年】20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。　甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。　　乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。　　要求：根据上述 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 ，不考虑其因素，回答下列第1题至第2题。1.甲公司换入办公设备的入账价值是（　）。　　A.20.00万元　　B.24.25万元　　C.25.00万元　　D.29.25万元【答案】C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=28+1.25-25×17%=25　2.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（　）。　　A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税　　B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产　　C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量　　D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】A　　【解析】持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B不正确；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的说法不正确。2.多项资产交换（1）非货币性资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的①换入资产的总成本的确定以换出资产的公允价值为基础②分配 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 换入资产的公允价值③某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额（2）非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量①换入资产的总成本的确定以换入资产的公允价值总额为基础②分配标准换入资产的公允价值③某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额（3）非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量①换入资产的总成本的确定以换出资产的公允价值为基础②分配标准换入资产的原账面价值③某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额【例题】新东方公司与北方公司达成 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，于2008年1月1日以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司25%的股权的账面价值为7900万元，公允价值为8000万元；拥有乙公司10%的股权的账面价值为1950万元，公允价值为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。假定此项非货币性资产交换具有商业实质。则新东方公司取得的对甲公司的长期股权投资的入账价值为（　）万元。　　A.8000B.2000　　C.9600D.2400　　【答案】A【解析】新东方公司换入资产成本总额＝（8000+4000）－2000＝10000（万元）长期股权投资入账价值＝8000÷（8000+2000）×10000＝8000（万元）。(3)会计处理【例题】2x12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元；机器设备系由甲公司于20x9年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元；库存商品的账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2x10年初购入，货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元；轿车的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。甲公司的账务处理如下：(1)换出办公楼的营业税税额=1600000×5%=80000(元)换出设备的增值税销项税额=1200000×17%=204000(元)换出库存商品的增值税销项税额=5250000×17%=892000(元)换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=(2250000＋2500000＋3600000)×17%=1419500(元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1600000＋1200000＋5250000=8050000(元)换入资产公允价值总额=2250000＋2500000＋3600000=8350000(元)(3)计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费=8050000＋300000=8350000(元)(4)计算确定换入各项资产的成本货运车的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)轿车的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)客运汽车的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)(5)会计分录借：固定资产清理2700000累计折旧1350000贷：固定资产——办公楼2250000——机器设备1800000借：固定资产清理80000贷：应交税费——应交营业税80000借：固定资产——货运汽车2250000——轿车2500000——客运3600000应交税费——应交增值税(进项税额)1419500贷：固定资产清理2780000主营业务收入5250000应交税费——应缴增值税(销项税额)1096500银行存款623000营业外收入20000借：主营业务成本4500000贷：库存商品4500000乙公司的账务处理如下：(1)换入设备的增值税进项税额=1200000×17%=204000(元)换入原材料的增值税进项税额=5250000×17%=892500(元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额。换出资产公允价值总额=2250000＋2500000＋3600000=8350000(元)换入资产公允价值总额=1600000＋1200000＋5250000=8050000(元)(3)确定换入资产总成本。换入资产总成本=8350000-300000=8050000(元)(4)计算确定换入各项资产的成本。办公楼的成本=8050000×(1600000÷8050000×100%)=1600000(元)机器设备的成本=8050000×(1200000÷8050000×100%)=1200000(元)原材料的成本=8050000×(5250000÷8050000×100%)=5250000(元)(5)会计分录借：固定资产清理6450000累计折旧3300000贷：固定资产——货运车2250000——轿车3000000——客运汽车4500000借：固定资产——办公楼1600000——机器设备1200000原材料5250000应交税费——应交增值税(进项税额)1096500银行存款623000贷：固定资产清理8350000应交税费——应交增值税(销项税额)1419500借：固定资产清理1900000贷：营业外收入1900000四、以换出资产帐面价值计量的会计处理　未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。(一)换入资产成本的确定换入资产成本＝换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价－收到的补价　　　【例题】甲公司以一栋厂房和一项专利权与乙公司的一栋办公楼进行交换。甲公司换出厂房的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出办公楼的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司办公楼的入账价值为()万元。A.538B.666C.700D.718【答案】B【解析】此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝(1000－250)＋(120－24)－180＝666(万元)。（二）会计处理　1.单项资产交换借：库存商品等　　　　　（计算得出的入账价值）　　应交税费——应交增值税　　　　（进项税额）　　累计摊销　　　　　　　　　　　（已摊销额）　　营业外支出（营业税、销项税额大于进项税额的差额）贷：无形资产等　　　　　　　（账面余额）　　　　应交税费——应交增值税　　　　（销项税额）营业外收入（进项税额大于营业税、销项税额的差额）(P351)【例题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理1150000累计折旧2350000贷：固定资产——仓库3500000借：固定资产清理57500贷：应交税费——应交营业税57500借：长期股权投资——xx公司1050000银行存款100000贷：固定资产清理1150000借：营业外支出57500贷：固定资产清理57500乙公司的账务处理如下：借：固定资产——仓库1150000贷：长期股权投资1050000银行存款1000002.多项资产交换（1）以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本。（2）按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。某项换入资产的成本＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额