税法复习资料营业税法

第四章营业税法内容：营业税的征税范围、计税依据的确定、应纳税额的计算、税收优惠、特殊经营行为的税务处理。重点：营业税的征税范围、应纳税额的计算、特殊经营行为的税务处理。　　难点：不同行业及项目计税依据的确定与应纳税额计算，增值税与营业税范围交叉征税问题。第一节概述一、概念营业税是指以纳税人从事生产经营活动的营业额（销售额）为课税对象征收的一种流转税。即对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。但单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务，不包括在内。问：在我国境内是不是所有提供劳务的都征营业税？加工和修理属于什么征税范围？它主要是针对第三产业征收。二、特点1、按行业设计税目税率，税负合理。征税范围为增值税征税范围外的所有经营业务。2、采用比例税率，计算简便，便于征管。3、一般以营业额全额为计税依据，多环节征税。三、作用1、广泛筹集资金，是地方财政收入的主要来源；2、体现国家政策，促进各行业协调发展。关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输邮电通信、文化体育业等采用3%；而对歌厅舞厅、高尔夫球场采用高税率20%。3、公平税负，促进企业改善经营管理。同一行业同一税率。第二节营业税的基本内容一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。其中应税劳务包括:交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务等七类。境内劳务判定：一般以劳务发生地原则确定：1、所提供或接受的劳务发生在境内；2、转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；3、所转让或出租的土地使用权的土地在境内；4、所销售的或者出租的不动产在境内。纳税人有下列情形的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人；（2）单位或个人自己新建建筑物后销售，其发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）扣缴义务人：扣缴义务人既不是享有纳税义务的单位和个人，也不是负担税款的单位和个人，是税法规定的替纳税人代行扣除并代行缴纳税款的单位和个人。为了税款的源泉控制。问：规定扣缴义务人的目的是什么？单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下为发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。二、税目与税率税目征税范围税率1、交通运输业陆海空、管道运输、装卸搬运等3%2、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程等3%3、金融保险业金融业、保险业5%4、邮电通信业邮政业、电信业3%5、文化体育业文化业、体育业3%6、娱乐业歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等20%保龄球、台球5%其他5%—20%7、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他业5%8、转让无形资产5%9、销售不动产销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物5%具体来说：1、交通运输业3%（1）交通运输业包括陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。　　（2）远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，属于交通运输业，按3%税率征收营业税。　　（3）自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。湿租业务：指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担的业务2、建筑业3%建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业，以及管道煤气集资费业务。　3、金融保险业5%（1）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。　　（2）保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。（3）将符合条件的农村金融机构保险收入减按3%征收营业税。　例：根据营业税暂行条例及其 实施细则 工程地质勘察监理实施细则公司办公室6S管理实施细则国家GSP实施细则房屋建筑工程监理实施细则大体积混凝土实施细则 ，以下属于金融保险业的征税范围的有（　）。　　A.金融商品买卖　　B.融资租赁　　C.银行的金银销售业务　　D.银行贷款　【答案】ABD4、邮电通信业3%（1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其它邮政业务。　　（2）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。5、文化体育业3%（1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。　　（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。6、娱乐业5%—20%娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。对于娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，也按照娱乐业征税。从2001年5月1日起，对歌舞厅、射击、跑马、游戏、高尔夫球场等按20%征收。2004年7月1日起，保龄球、台球按5%征收。7、服务业5%服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。问：航空运输企业从事干租业务、湿租业务取得的收入，应按什么税目征税？干租业务：指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。2001年1月1日起对个人按市场价格出租的居民用房，按3%征收。 8、转让无形资产：5%自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资期后转让其股权的，也不征收营业税。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权。9、销售不动产：5%（1）在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。　　（2）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位和个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。　　（3）纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应征收营业税。　　（4）自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资期后转让其股权的，也不征收营业税。三、应纳税额的计算计算公式：应纳税额＝营业额×税率（一）营业额的确定  1、营业额确定的一般方法  纳税人的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用的内容    包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；　　（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；　　（三）所收款项全额上缴财政。但是，下列情形除外：实行差额计算　　（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；　　（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；　　（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；　　（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。2、营业价格明显偏低的核定稽征机关应依下列顺序核定其营业额:    （一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；　　（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定    （3）按下列公式核定计税价格（成本加成法）计税价格营业额的确定方法营业额内容营业额全额向对方收取的全部价款和价外费用营业额差额营业额扣除支付给其他纳税人的部分后的余额组成计税营业额成本加成法（二）对几项主要业务营业额的确定1、交通运输业    （1）运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。——差额计税    联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。（2）运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。——差额计税例：某运输公司2009年9月份发生下列业务：取得客运收入200000元，付给境外运输企业运费150000元；取得货运收入300000元，其中支付给其他联运单位运费100000元。请计算该公司9月份应纳营业税额。应纳营业税=（200000－150000+300000－100000）×3%=7500（元）2、建筑业问：纳税人将自建的房屋对外销售，应交什么税？如何交？（1）总承包将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人价款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。（4）自建行为和单位将不动产无偿赠送他人，按规定的顺序核定营业额。纳税人自建自用的房屋不纳营业税。但是纳税人（包括个人自建自用住房销售）如将自建的房屋对外销售，其自建行为按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。自建不动产出售应纳税额=建筑业的营业税+销售不动产的营业税例：某建筑公司2010年承包甲单位一项建筑工程， 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200元，同时，甲给予建筑公司提前完工竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该工程建筑公司应纳营业税是多少？解：应纳营业税=（2200+3+2875）*3%=152.34万元例：某企业将自建的一幢楼房部分出售，部分留作自用。该楼房建筑安装总成本1200万元，留作自用部分占总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率20%，对外销售部分取得收入1500万。试计算该公司当月应纳营业税。解：该公司自建房屋自用的不纳税，将自建的房屋对外销售，应按“建筑业”征3%，再按“销售不动产”征5%。自建的房屋组成计税价格自建房屋应纳营业税=1039.1753×3%=31.1753万元销售不动产应纳营业税=1500×5%=75万元所以，当月应纳营业税=31.1753+75=106.1753万元3、金融业、保险业金融业（1）金融机构从事一般贷款业务（即将吸收的单位或个人存款以及自有资本贷与他人使用的业务），以贷款利息收入全额为营业额。　　（2）金融机构从事转贷业务（即将借入资金贷与他人使用的业务），以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。　（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。　　货物期货不缴纳营业税。外汇有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。注意：卖出价指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。如果价款中含有股利和利息，则应扣除。（4）金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入，应并入营业额计征营业税。　　（5）属于金融业的融资租赁业务，以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额；不属于金融业的租赁业务（属服务业），以租赁费全额为营业额。（融资租赁经营是否属于金融行业，关键看是否经过中国人民银行和外经贸部门批准，经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务）。本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）*（本期天数÷总天数）金融业务计税营业额一般贷款业务贷款利息收入全额（包括加息、罚息）转贷业务贷款利息减去借款利息后的余额外汇有价证券、期货买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额金融业的融资租赁业务全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额金融经纪业务和其他业务手续费（佣金）的全部收入保险业（1）办理初保业务：以收取的保费收入为营业额；（2）储金业务：以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。　　（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。　　（5）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。——差额计税例：某企业7月l日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元（7月8目已收到），9月28日以400万元卖出。则：该企业对该业务应纳多少营业税？解：应纳营业税=[400-（330-6）]×5%=3.8万例：2011年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的油价证券转让，卖出价860万，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。该银行第三季度应纳多少营业税？解：应纳营业税=[400+5+(860-780)+14]*5%=24.95万例：某保险公司取得一般保费收入870万，支付保险赔款120万。办理“两全”保险收取的储金520万，本纳税期内期初储金余额1100万，期末余额1726万。如果银行公布的一年期存款月利率为2‰。要求：计算保险公司应纳营业税。（1）一般保险业务应纳营业税=870×5%=43.5万（2）储金业务应纳营业税4、邮电通讯业（1）集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。　　（2）共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。　　（3）以“8858”、“10699969”和“10699919”为公益基金接受捐款业务的，以余额为营业额。5、文化体育业纳税人经营文化、体育业取得的全部收入，包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。广告播映属于服务业。单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。问：提供演出场所的单位应纳什么税？演出公司或者经纪人应纳什么税？场租收入按租赁征收营业税；演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税。例4：甲歌舞团与乙演出公司签订协议，在丙剧院连续演出三场，丙剧院代收门票，共取得门票收入30万。根据协议规定，演出结束后甲付给乙中介费7万，付给丙租金5万元。要求：计算此项活动中甲、乙、丙三方应如何交税？交多少？解：甲：进行演出，以余额为营业额，按照文化体育业交营业税。但由剧院代售门票的，由售票者代扣代缴营业税。应纳营业税=（30-7-5）×3%=0.54万乙：以收到中介费为营业额，按服务业(代理)税目交营业税。应纳营业税=7×5%=0.35万丙：为演出提供场所,以租赁费为营业额,按服务业(租赁业)交营业税。应纳营业税=5×5%=0.25万应代扣代缴的营业税=0.54万6、娱乐业以收入全额为营业额，营业额指经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。某娱乐公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：　　（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；　　（2）保龄球馆自1月1日开馆，至年底取得收入120万元；（3）美容美发、中医按摩收入150万元；　（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元。则：应纳多少营业税？应纳营业税=（220+400+100）×20%+120×5%+150×5%+60×5%=160.5万例：某高尔夫球场2010年1月发生下列业务：球场收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金6000元；本月支付工作人员的工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该球场本月应纳多少营业税？解：应纳营业税=（860000+20500+3200）*20%+6000*5%=177040元7、服务业（1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。（2）广告代理业以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。（3）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主及承租者支付的水电气后的余额为营业额。（4）拍卖行以向委托方收取的手续费为计税营业额。　　（5）境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。（6）从事无船承运业务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的海运费、报关、港杂、装卸费用后的余额为营业额。（7）教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门等合作开展考试的业务，按代理业以余额为计税依据。例：某城市远洋运输企业2010年承运远洋运输业务，取得运输收入8600万、装卸搬运收入200万元。发生的直接成本、费用（不含职工工资）6300.46万元。将配备有20名操作人员的6号船出租给甲公司使用8个月，取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资28.8万元，维修费用12万元。将8号船出租给乙使用1年（1.1——12.31），不配备操作人员，也不承担运输过程中的各种费用，固定收取租金收入160万元。该公司当年应纳多说营业税？解：（1）远洋运输及装卸收入营业税=（8600+200）*3%=264万（2）6号船出租收入营业税=240*3%=7.2万（3）8号船出租收入营业税=160*5%=8万应纳税合计=264+7.2+8=279.2万某广告公司4月发生以下业务：取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。　　要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。解：广告业务的计税营业额=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（万元）应纳营业税=（109.89-25-18）×5%=3.34（万元）　8、旅游业（1）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。　　（2）旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。例：某旅行社组织40名教师从成都到苏州、无锡、南京三地旅游，每人收取旅游费3000元，其中，替教师个人支付的住宿费每人500元，餐费500元，门票费700元。试计算该旅行社组织这次旅游应纳的营业税。应纳营业税=[3000×40-（500＋500＋700）×40]×5%=2600（元）9、销售不动产和转让无形资产（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让土地使用权的，以全部收入减去其原价后的余额为营业额。（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产等作价后的余额为营业额。注意：（1）自建行为和单位个人将不动产无偿赠给他人，视同销售不动产：按规定的顺序核定营业额；（2）纳税人自建不动产然后出售，应交纳两个税目的营业税，一是建筑业的营业税（营业额按上述顺序核定），二是销售不动产的营业税。（3）转让除土地使用权以外的其他无形资产，以全额计税。（4）从2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税。个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照销售收入减去购房价款后的差额征营业税。个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的免征营业税。（5）个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分、其他无偿赠与不动产三种情况免征营业税。　例：某单位2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元，；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万，现以450万转让。则该单位应缴纳多少营业税？应纳营业税=（500+450-400）×5%=27.5（万元）例：李先生因工作调动原因，2011年5月将在某城市的于2007年购买的两套住房出售，一套为普通住房，原价为30万元，现售价50万；一套为豪华别墅，原价150万元，现售价270万.李先生应纳多少营业税？解：李先生应纳营业税=（50-30）*5%+270*5%=14.5万元例：某生产企业转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。　　要求：计算该企业应缴纳的营业税。应缴纳营业税=（560-420）×5%=7（万元）（三）营业额的特殊规定1、如果发生退款的，凡该项退款已经征收过营业税的，允许退，也可以从以后的营业额中减除；2、如果有折扣，价款和折扣额在同一张发票上的，以折扣后的价款为营业额，否则不能扣除。但电信单位销售各种有价电话卡的，以折扣后的余额为营业额。3、单位或个人在提供应税劳务、销售不动产等，因对方违约而得到的赔偿金，应并入营业额征税。4、自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，可按专用发票上的增值税额或普通发票的不含税金额计算增值税额予以抵扣。当期不足抵免的可以再下期继续抵免。例：某娱乐城当月取得娱乐业服务收入200000元，同时购买了两台税控收款机，一台取得专用发票，注明税额3400元，一台取得普通发票，注明价款2000元，计算当期应纳营业税额。当期应纳营业税额=200000×20%-3400-2000/（1+17%）×17%=36309.4元四、几种经营行为的税务处理1、兼营不同税目的应税行为    这是指纳税人从事两个以上营业税应税项目，都属于营业税的征收范围，只是适用的税率不同。纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。2、混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。    从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。3、兼营应税劳务与货物或非应税劳务的纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（1）邮政部门（含集邮公司）销售的集邮商品征收营业税，邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品征收增值税，集邮商品的生产缴纳增值税；（2）邮政部门发行报刊缴纳营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税；（3）电信单位销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；单纯销售移动电话等不提供电信劳务服务的，征收增值税。4、邮电通信业务营业税与的划分：5、建筑业征收增值税：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制结构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的。征收营业税：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业在建筑现场制造的预制结构件，凡直接用于本单位或本企业的建筑工程的。经营行为税务处理兼营不同税目的应税行为均交营业税：分别核算，按各自适用的税率纳税；未分别核算，由主管税务机关核定。混合销售行为按主业划分，只交一种税兼营非应税劳务分别核算，分别交增值税和营业税；未分别核算，由主管税务机关核定。6、代购货物特点税务处理1、受托方不垫付资金2、销方将增值税发票开具给委托方，并由受托方将其转交给委托方的3、受托方按代购实际发生的销售额和增值额与委托方结算货款，并另收手续费。1、同时具备三个条件：受托方收取的手续费，按服务业计算缴纳；售货方缴纳增值税；2、不同时具备三个条件的，受托方收取手续费，属于增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。7、代销货物特点税务处理1、代销货物的所有权属于委托方；2、受托方按规定的条件出售；3、货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。1、就销售代销货物而言，属于增值税范围；2、就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属于营业税征收范围，按服务业征税。如受托方加价出售，按原价与受托方结算，以商品差价作为手续费，和另付的手续费一起交营业税。8、纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务（1）纳税人以签订建设工程总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物，提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合下面两个条件的：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的；签订建设工程施工总包或分包中单独注明建筑业劳务价款的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按照规定应征增值税的自产货物和增值税劳务收入）征收营业税。凡不同时符合以上两个条件的，对全部收入征增值税。纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业分包或转包给其他单位和个人的，对其销售货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业额。（2）扣缴分包人营业税的规定不论签订建设工程施工合同的总承包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物、提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人，均应扣缴分包人或转包人的营业税。如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为扣除自产货物、增值税应税劳务以外的价款。如果是其他的分包人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。（3）按客户要求为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的，征营业税不征增值税。9、商业企业向货物供应方收取的费用自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务收入，如进场费，促销费、上架费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项，应按5%征收营业税。例1：某运输公司2010年5月取得客运收入50000元，其中含1%的保险费，取得货运收入58000元，其中支付给其他联运公司运费18000元。该公司5月应纳营业税为多少？解：保险费不得扣除应纳营业税额=（50000+58000-18000）*3%=2700元例2：某建筑公司承包了一项5600万的工程，分包给一建筑队1600万的工程。出租水泥搅拌机取得收入2400元，建筑公司有一独立核算的汽车队，对外运输取得收入32000元。要求：计算建筑公司应缴纳的营业税。例3：某经国家社团主管部门批准成立的非盈利性的协会，2010年8月取得以下收入：（1）依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元；（2）代售大型演唱会门票21000元，其中包括代销手续费1000元；（3）协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括相册、镜框等销售收入2000元；（4）代销中国福利彩票50000元，取得代销手续费500元；（5）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费60000元人民币；（6）举办一期培训班，收取培训费120000万，资料费8000元。要求：（1）计算上述业务应缴的营业税；（2）计算该协会应代扣代缴的营业税。解：（1）按规定收取的会费免征营业税（2）代售门票手续费应纳营业税=1000×5%=50元（3）代销福利彩票手续费应纳营业税=500×5%=25元（4）照相馆收入应纳营业税=28000×5%=1400元（5）国外咨询收入免营业税（6）培训班收入应纳营业税=（120000+8000）×3%=3840元合计应纳营业税=5315元代扣代缴营业税=20000×3%=600元例4：甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的施工安装资质），属一般纳税人，2010年发生如下业务：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万，其中建筑劳务费3000万，建筑、装饰材料6000万。又将总承包额的三分之一转包给乙安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万，建筑装饰材料2000万。（2）工程所用建筑、装饰材料6000万中，4000万由甲建筑公司自产货物提供，2000万元由乙安装公司自产货物提供。（3）甲建筑公司提供自产货物涉及材料的进项税236万已经通过认证，相关的运输费30万有合法的票据。（4）甲建筑公司内设立非独立核算的宾馆，全年取得餐饮收入80万，歌舞厅收入60万，台球和保龄球收入12万。要求计算：（1）甲应缴纳的营业税；（2）甲公司转包工程应代扣代缴的营业税；（3）甲公司提供的自产货物应缴纳的增值税；（4）甲公司宾馆收入应缴纳的营业税。（1）甲建筑公司应纳的营业税=（9000-4000-3000）*3%=60万（2）甲应代扣代缴的营业税=1000万*3%=30万（3）甲应纳的增值税=4000万/（1+17%）*17%-236万-30万*7%=581.2-238.1=343.1万（4）宾馆收入应纳营业税=80万*5%+60万*20%+12万*5%=16.6万第三节税收优惠一、起征点的规定1、按期纳税的起征点为月营业额1000－5000元2、按次征税的起征点为每次(日)营业额100元。达到或超过起征点，全部计税；没有达到起征点的，不征税，但仅适用于个人。二、免征项目（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。三、其他减免规定（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。　　（2）单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务取得的收入，免征营业税。　　（3）个人转让著作权，免征营业税。　　（4）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。　　（5）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，免征营业税。（6）对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%税率收营业税。　　（7）中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。　　（8）转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。　　（9）单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应收税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。（10）高校后勤实体经营学生、教师公寓等取得的租金，收入免征营业税。第四节营业税的管理一、纳税义务发生的时间营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　2、纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。　　3、纳税人发生自建行为然后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收取营业额或取得索取营业额凭据的当天。4、扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收取营业收入款项或取得索取款项凭据的当天。5、建筑业纳税人及扣缴义务人按照规定的时间来确定。6、贷款业务等的确定。二、纳税期限营业税的纳税间隔期，分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。　　纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。保险业的纳税期限为1个月。　　  　　纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。　　扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。三、纳税地点纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税。