第三章投资业务核算◆包括：一、概念及内容◆投资（对外投资）是企业单位为谋求生产经营以外的经济利益，将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。第一节、投资概述二、投资的特点：外向性、收益性、风险性内容概念三、投资的分类：P86交易性持有目的：短期获利。计量方法：公允价值获利方法：买卖价差第二节、交易性金融资产一、基本概念指企业为了为交易目的（近期内出售）而持有的金融资产（债券投资、股票投资和基金投资）。（短期投资）（一）账户设置二、交易性金融资产核算1、资产类账户（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）应收利息（3）应收股利2、损益类账户（4）投资收益（5）公允价值变动损益借应收利息贷应收未收的利息收到利息余额：应收未收的利息借应收股利贷已宣告但尚未发放的现金股利收到股利余额：应收未收的股利借投资收益贷（1）交易费用（2）处置交易性金融资产发生的投资损失。（1）持有交易性金融资产等期间取得的投资收益（利息、股利）（2）处置交易性金融资产实现的投资收益借公允价值变动损益贷公允价值变动而形成的应计入当期损益的损失公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得公允价值变动损益=交易性金融资产账面余额-公允价值“交易性金融资产—成本”余额＋“交易性金融资产—公允价值变动”余额2.持有期间的核算（1）持有期间利息及股利的核算①收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 贷：应收股利/应收利息②确认持有期间享有的股利/利息资产负债
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日分期计算利息债权投资借：应收利息 贷：投资收益借：应收股利 贷：投资收益股权投资被投资单位宣告发放现金股利③收到股利/利息【例题】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2011年初，甲公司收到债券利息100万元。（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款263000003、资产负债表日公允价值变动借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动【承前例】假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。(1)公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益(2)公允价值下降（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——公允价值变动2000004、交易性金融资产的处置将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始成本之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（1）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方）（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：（或贷）公允价值变动损益 贷：（或借）投资收益或将上述两个分录合并为一个分录。借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方）公允价值变动损益（或借方） ③2008年1月15日处置，收到110万元。借：银行存款110 公允价值变动损益8 贷：交易性金融资产——成本100 ——公允价值变动8 投资收益（110－100）10 或借：银行存款110 贷：交易性金融资产——成本100 ——公允价值变动8 投资收益（110－108）2借：公允价值变动损益8 贷：投资收益82011年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（1）借：其他货币资金——存出投资款 1000 贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产——成本800 投资收益2 贷：其他货币资金——存出投资款802（3）借：公允价值变动损益30（800-100×7.7） 贷：交易性金融资产——公允价值变动30（4）借：交易性金融资产——公允价值变动40（8.1×100-7.7×100） 贷：公允价值变动损益40（5）借：银行存款825 贷：交易性金融资产——成本800 ——公允价值变动10 投资收益 15 借：公允价值变动损益10 贷：投资收10（1）2010年1月1日借：交易性金融资产—成本1000应收利息25（1000×5%×6/12）投资收益4贷：银行存款1029（2）2010年1月2日借：银行存款25贷：应收利息25（3）2010年6月30日借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产—公允价值变动10借：应收利息25贷：投资收益25（4）2010年7月2日借：银行存款25贷：应收利息25（5）2010年12月31日借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产—公允价值变动10借：应收利息25贷：投资收益25（6）2011年1月2日借：银行存款25贷：应收利息25（7）2011年3月31日借：应收利息12.5贷：投资收益12.5借：银行存款1010交易性金融资产—公允价值变动20贷：交易性金融资产—成本1000应收利息12.5投资收益17.5借：投资收益20贷：公允价值变动损益20
浙公网安备 33021202002483