长期股权投资会计准则变更的财务-影响——以长安汽车为例

长期股权投资会计准则变更的财务-影响——以长安汽车为例绪论现如今，我国经济一直处在强有力的发展之中，还有国家的金融跟资本市场也有着非常非常不错的发展趋势。企业除了日常的生产活动还有经营活动以外，投资活动也开始逐渐地在企业非常常见的还有相当主要的经济活动中占有一席之地。企业适宜地对外部做一些股权投资的活动,有助于企业更好的去进行资金管理，也可以很好的把投资报酬率提高，能够探索出新的产业线还有事业链，加深加强企业母子公司之间的经纪业务往来等等等等。尤其是在最近几年里我们国家的资本的市场越来越开放特,企业现在对外部进行股权投资的机会也变得愈加的多,股权投资它所带来的盈利的效果也得到了很好的体现，开始倍加受人关注。所以当一个企业拥有了大量的闲置资金的时候，通常都会对外进行各种股权投资，这点尤其是上市公司最为明显。但是对于长期股权投资的计量方法，我国会计准则经过了非常非常多次的变更和改革，最终才有了我们现在所用的计量方法。对于核算范围的变化会对企业产生怎样的经济影响？企业的管理层是否将会对此采取不同的行动？本文将对综上所述问题从理论到实践做一个透彻的剖析，结合我国上市公司环境的特点，通过对核算变化的理论分析还有对于上市公司做一个详细的分析以及归纳,来对企业公司或集团受到长期股权投资核算变化的财务影响进行一个详细的探讨。一、长期股权投资准则的主要变化在1992年的时候国家制定出了一项会计准则，名字是《企业会计准则——基本准则》，国家的会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 还有会计准则也在1992年以后经历了非常非常多次的变更，对于长期股权投资如何进行核算的问题在不同的准则中也有过非常多次的变化。当下，因为国际会计准则越来越趋向于同一个方向,中国现在的会计准则存在着非常多的局限性，还有国家经济发展的要求，这些因素在一起使得国家财政部不得不对现在企业会计准则进行大规模的修改和修订。2014新准则在2006年旧准则基础之上对于核算范围和核算准则进行了重大调整。在下文中将会详细而又具体的去分析和讨论我国的会计准则，探讨一下新准则它的主要变化，最最主要的就是在适用范围、初始计量、后续计量这三个方面的变化。并且给本文的案例分析提供一定的理论基础。（一）核算范围的变化长期股权投资准则有非常重要的两点就是，一个就是关于它的定义，还有一个就是它的具体的核算范围。根据核算范围企业对于长期股权投资的规模进行确定，并且会以此为依据决定是否继续进行相应的权益性投资。2014新准则中的第二条规定的核算范围有:(1)投资方对于它的合营企业的股权投资。(2)投资方所拥有的的控制型还有重大影响型的股权投资。2014新准则使得长投有了一个全新的意义,并且使得它的核算的范畴缩小了很多很多,将2006年旧准则里面原来就有的“三无”即无法控制、不存在活跃市场并且无法可靠计量其公允价值的投资纳入可供出售金融资产进行确认和计量（二）投资损益确认的变化在新的准则中，投资损益确认是有变化的。2006年旧准则中清楚地 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 明了:在权益法后续对于公司企业长投投资的收益做一个核算的时候,并且还要对这个股权的投资做处理的时候,原来是属于应该需要被计进所有者权益的这个部分的,并不包括那些由于净损益有了一些变动结果却被计入了所有者权益的,就应当把这个部分的所有者权益直接转进去其他资本公积里。但是在2014新准则中却是如此表述:对于长期股权投资应该如何去处置它,包括要把它再次分类为金融资产,它在账面上所存在的价值还有跟它事实中所取得的对价之间金额的差,应该要把这些都计进当期损益里。（三）核算方法转换的改变成本法还有权益法，是我们在后续计量中经常会用到的两种核算方法。在刚发布的新准则中则清楚地表示：因为重新定义了长期股权投资,这就使得长投或者是股权投资的核算方法的转换种类有所增加,也就是金融资产模式还有跟常用的两种核算方法之间的转换。在旧准则的规定中则清楚地表示:无论企业它的投资额外再增加了或者是又减少了,长资的类型也还就是在旧准则所有的几种类型之间做一个转变。2014新准则的规定:如果说成本法需要转换成权益法，是应当把原先所有的控制的长期股权投资份额大大减少，从而就形成了共同控制或者是具有重大影响所涉及到的核算方法；权益法转变成为成本法也是当把之前所有的共同控制或重大影响的长期股权投资的份额大大增加且达到了控制的涉及的核算方法;那么，当因为増加了原有权益性投资份额达到了共同控制或者是具有了重大的影响；或者是由于原有的长投份额的大幅度的减少，从而失去了共同控制或者是重大影响所关联到的核算方法，那就是金融资产模式和成本法还有权益法之间的转换。本篇文章的前一部分是把2014新准则的主要核算变化作了一个详细的总结还有归纳。在2014年刚刚公开的全新准则中,最大最大的不同之处其实就是长期股权投资核算范围的变化以及后续计量中新增的金融资产模式转变成为成本法，还有就是投资损益确认的变化。本章将对2014新准则核算变化对于长安汽车的财务影响做了一个简单的分析归纳总结。在本篇文章里面，财务影响所代表的含义就是指企业采用2014新准则之后,公司企业它所具有的期末财务报表受到了长期股权投资的一些核算变化而产生的累计影响数,而企业管理者还有投资者的决策会非常非常大地受到这些财务数据的变化的影响,因此是具有财务后果的。接下来我将会尝试通过研究并分析新准则核算变化对长安汽车的财务报表的影响，能够从中发现企业管理者和投资者行为会受到这些财务变化影响而产生怎么样的影响。二、长安汽车及其长期股权投资概况（一）长安汽车简介长安汽车，也被叫做重庆长安，全称就是重庆长安汽车股份有限公司，外文名称叫做CHONGQINGCHANGANAUTOMOBILECOMPANYLIMITED。公司主要经营的就是汽车零部件还有汽车贸易，它是我国的核心整车企业，隶属于中国长安汽车集团股份有限公司旗下。公司性质是国有大型企业，对外宣称的公司口号是科技创新，关爱永恒，年营业额可达到800亿元，在2010年的时候统计的员工数共有5万人。长安汽车它的成立时间是在1983年，上市时间是在1996年，上市地点是在深圳证券交易所，A股代码000625，B股代码200625。1996年长安汽车注册成功，在那之后便成为了一家规模庞大并且相当具有竞争性的上市公司，现在一共有了上市公司2家、还有股票4支。在2014年3月的时候，重庆长安汽车股份有限公司收购了合肥长安汽车有限公司。（二）长安汽车长期股权投资情况长安汽车它的全称是重庆长安汽车股份有限公司，长安汽车有限责任公司是它的独立的发起人，通过以它在小型汽车还有制造生产发动机相关具有经营性质的净资产，还有一部分是在重庆长安铃木汽车有限公司的股权，折成了5.0619亿股投进了长安汽车，并且还在1996年的时候，通过募集的方式对境外的很多投资者发行了境内上市外资股（B股）2.5亿股，从而设立。总股本总共有人民币7.5619亿元。在2009年的时候，长安汽车它的母公司——中国南方工业汽车股份有限公司正式更改名称为中国长安汽车集团股份有限公司（简称“中国长安”）。对于长安汽车的长期股权投资数据具体是怎样获得的,其实本篇文章里面的数据基本上都是从公司公布的定期财务报表上所获得的。自2014年7月1日起公司将根据要求准备履行一套全新的会计准则而且还有做一个非常大的调整。调整的一些事项将会对2013年的还有2014年的有关的数据有一些影响,因此才要把2013年还有2014年年报的数据用来作为本文的依据,对于长安汽车它所受到2014新准则的核算变化而产生的财务影响做一个详细的研究分析。接下来将要从核算范围的变化、投资损益确认的变化、还有核算方法的转变等等这些不同的视角还有维度来分析一下履行2014新准则之后对于长安汽车的财务影响。三、长期股权投资核算范围变化的财务影响在2006年旧的会计准则中规定长期股权投资可以使用成本法有两种情况，一个是公司对另一个公司具有绝对控制权，可以使用成本法；另一种就是对此类公司无法控制或者是重大影响，与此同时被控制公司的股权无法取得公允价值。根据现行14年准则规定，对被投资公司无法控制或重大影响且没有获得公允价值的投资项目计入长期股权投资。依据新准则的要求，长安汽车需要重新整理原先企业内部持有部分的无法控制或者共同控制且无法可靠计量的转入长期股权投资。而部分能够依据公允价值可靠计量的小规模比例投资项目计入可供出售金融资产。在上文中长安汽车汽车2013、2014年的长期股权投资的明细情况变化将如下表所示：表4-12012-2014年长安汽车长期股权投资变动明细表单位：万元被投资公司名称持股比例2012-12-31持股比例2013-12-31持股比例2014-12-31注册资本会计核算科目长安福特汽车有限公司45.06%46.35%47.65%24,100长期股权投资长安马自达汽车有限公司43.02%44.33%45.78%11,097长期股权投资长安福特马自达发动机有限公司41.23%43.40%44.65%20996长期股权投资重庆长安铃木汽车有限公司40.12%41.53%43.57%19000长期股权投资江铃控股有限公司40%40%40%200000可供出售金融资产（公允价值可靠计量）重庆长安新能源汽车有限公司42.75%43.36%45.87%2900长期股权投资重庆长安专用汽车销售有限公司43.47%44.92%45.08%500长期股权投资合肥长安汽车有限公司无无100%77,500全资子公司长期股权投资它的核算范围的变化对于企业的可供出售的金融资产还有长期股权投资这两个项目金额产生了非常非常大的影响：前者是増加了23495900，后者是增加了4872170300。从这里可以看到的是，长安汽车它的2012年与2013年长期股权投资科目变动的百分比的比率各自是9.13%和39.08%。非常非常明显的可以看出来，核算范围的变化使得长安汽车的资产科目受到了非常非常大的波动还有非常大的影响。在2014新准则公开并且在全国实施以后，在长安汽车它的母公司的资产负债表中反映出的一些问题，可以分析出资产总额是69，687，352，890.82万元。在这个表格中，我们不仅能够看到企业可供出售的金融资产它的金额，而且还有长期股权投资额，前者为39,564.75万元，后者是1,262,398.96万元。在实施2014新准则后，由于企业的资本公积和投资损益的变动受到了权益性投资的重分类的影响。如果说金额达到非常非常大的情况下，很有可能会非常大的影响到企业的经营的情况。四、长期股权投资后续核算变化的财务影响在2014新准则中，后续计量它的变化是非常非常多的,一定要结合长安汽车的实际财务的分析讨论，并且还要对其经营情况有一定的解,再来对于金融资产模式和成本法之间的转变两方面进行财务影响的分析。（一）投资损益确认的变化的财务影响关于后续计量在长期股权投资应用指南(2014)中的规定:权益法下投资损益的确认,应当依据2014年企业合并会计准则和2014年合并财务报表会计准则的有关规定进行会计确认和计量。根据新准则中的规定表明,为投资企业所拥有的“三无”即无法控制、不存在活跃市场并且无法可靠计量其公允价值的投资纳入可供出售金融资产进行确认和计量。在上述文章中,将会根据2014新准则的第二条规定,将使用成本法核算的的长期股权投资转入以成本计量的可供出售金融资产。表4-2长安汽车权益性投资追溯调整表科目2012-12-312013-12-31长期股权投资759431.151246648.18利润总额132743331556从表4-2可以看出，在2014新准则得到普遍的实施之后，给长安汽车它的母公司的长期股权投资还有它的利润总额带来了非常非常大的影响。从这个表格中我们可以看到2012年长安汽车母公司的长投总额还有利润总额，前后两者各自是759431.15万元和132743万元，2013年的长期股权投资总额还有利润总额是1246648.18万元和331556万元。2014新准则得到普遍应用以后，对长安汽车母公司2012、2013年的长投总额和利润总额也产生了非常非常大的影响，对其影响的百分比的比率各自是64.15%和39.08%，149.77%和59.96%。由此可以得出，2014新准则在企业普遍应用以后会非常大地影响到了长安汽车母公司的利润总额，对于利润总额的影响是非常非常大，甚至比率高达149.77％和59.96%。并且，长安汽车母公司2013年利润总额所受到2014新准则的普遍应用的影响是非常非常值得关注的，因为它的影响比较于2012年的波动是更加巨大。在看过上表之后，可以得出，2014新准则在得到普遍实施应用之后给长安汽车母公司2012、2013年的利润总额带来了非常巨大的影响，而且波动的范围非常广非常大。这就正好印证了会计政策还有准则的变更改革能够带来非常非常大的财务影响。企业相当有必要更加深入的去分析一下同一个政策的变更改革能够对同一企业的不同年度带来不同的财务影响，这样就能够在可预知的未来，可以对于一些由于会计准则变动所带来的负面的财务波动做一个非常非常好的规避。（二）成本法转换为金融资产模式的财务影响根据2014新准则清楚地表明,事实上对于资产它的处置其实就是把长投重新分类成为可供出售金融资产,并且它的后续计量方法需要做一个转变。因此长安汽车涉及了用成本法核算的长投转变成为金融资产模式的可供出售金融资产。后续计量核算方法的转变对长安汽车而产生的财务影响如下表中所示：表4-3成本法转换为金融资产模式财务影响调整表会计科目2013-12-31年增减2012-12-31调整前调整后调整前调整后营业收入38,481,862,261.9039,141,703,050.1935.18%29,462,588,753.5629,462,588,753.56归属于上市公司股东的净利润3,505,640,520.043,368,591,105.89124.46%1,446,409,591.281,446,409,591.28归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润3,323,415,945.673,120,551,968.04133.26%1,071,948,748.071,071,948,748.07经营活动产生的现金流量净1,832,646,224.37182.051,537,154,348.43145.90%511,885,673.38511,885,673.38总资产53,364,694,275.9154,612,107,747.0227.60%46,117,604,792.2747,869,326,686.22归属于上市公司股东的净资产18,778,354,427.8718,857,112,774.6135.96%15,512,935,348.2615,628,743,109.15从上表中可以发现的是，成本法转变成为金融资产模式，对原本就属于上市公司股东的净资产还有净利润跟母公司的总资产产生了非常非常大的影响，探究调整影响长安汽车在2012、2013年的时候原本应属于上市公司股东的净资产它所变动的比率各自是20.65%和5.91%，影响了长安汽车在2012、2103年的时候原应属于上市公司股东的净利润的变动的比率各自是191.11%和65.65%，影响长安汽车在2102、2103年的时候母公司总资产的变动的比率各自是14.08%和12.35%。在2014长期股权投资新准则中,长安汽车在2013和2014年的时候归属于上市公司股东的利润和权益受到了成本法和金融资产模式两者之间的重新分类非常非常大的影响。而且就在当下对财务进行管理的目的其实就是使得股东的财富能够达到最大化,企业未来财务决策的方向变化将会受到股东所拥有的财富的变化的非常非常直接的影响。因此为了达到想要的财务目标,企业非常有可能会主动的对股权投资的种类做一些改变,若是相同相似的而且也具有非常大影响的股票类的投资,企业可以对它的股权投资类型自己来做决定,这样才能够实现它的原本理想中的财务目标。五、建议前文通过一系列详细的分析，对2014新准则的核算变化的具体理论而且还对实际案例进行分析归纳总结。对于上述的分析，针对长期股权投资我有以下这几点建议:(1)2014新准则中再次分类其实应当对于企业它的可供出售的金融资产的权益性投资的后续计算做一个单独的规定。按照处置权益性投资来计量2014长期股权投资新准则对此重分类的后续计量，分析之后我认为这个方法有所欠妥。在2014新准则中清楚地表明了，在持有期间之内的投资方的长投公允价值还有和它在财务报表账面价值之间的差额其实应当要计进投资方当期的投资所获，企业的利润表因此将会受非常非常大的影响。企业非常有可能去利用股权投资的一些缺陷去操纵利润。（2）对于成本法还需要更加严格也需要更进一步的完善，还有权益法和金融资产模式之间的转换。在上文中，集团公司财务报表里的净资产和净利润科目皆表现出了数额波动较大的问题，而这恰恰是由于企业在使用核算方法时对两种方法随意的转换导致的，为了防止企业的投资者和管理者因财务数据变化带来的不利影响，企业需要通过规范完善金融资产模式从而来提高财务报表信息质量来降低影响。(3)对企业长投还有和金融资产之间的再分类严格控制并进行规范。股票投资可能同时具有非常重大的影响，但是可能为了财务报表的美观，企业管理当局对原本归属于可供出售金融资产还是长期股权投资将要通过自身的主观意识来决定，进而投资者他自己所作出的投资决策可能会受到一定的影响。因此进一步严格控制并规范企业长期股权投资与金融资产之间的转换是非常有必要性及重大意义的。（4）长期股权投资的计量应当对公允价值的应用做一个进一步的推广，但是我们国加现如今还没有能够对于长期股权投资全部都使用公允价值来计算还有进行核算。主要的原因是由于现如今我国的市场经济很不景气还有我国的对外经济的局限性等等原因，导致我国还没有办法使用公允价值来计量与核算长期股权投资全面落实。公允价值的大范围使用将会是会计未来发展的必然性的要求。结论本文通过对2014新准则的主要核算变化进行总结和归纳,并且还结合了长安汽车受到核算变化而产生的财务影响的案例分析,可以对新准则的核算变化对上市公司的财务数据产生巨大的影响有个非常清晰的认识。首先新准则它的核算范围的变化对于企业长投的账面金额产生了非常大的影响。而且因为变动的数额非常巨大，企业的日常生产经营是会受到非常非常大的影响的,从而企业决策管理层的决策也将会受到非常非常大的影响。其次在处置长期股权投资新准则后续计量时权益法下的投资损益确认的变化，对于企业它的资产负债表中科目还有利润表有着非常非常大的影响。在对股权投资进行处置的时候投资损益它的确认的变化,将会对企业的财务报表上的数据还有企业的利润产生非常非常大的影响,这就使得企业想要调整利润或者是美化一下财务报表有了更多的将会。最后企业的利润可能会受到长期股权投资和金融资产之间的转换的影响,所以会计准则需要对于这两者之间的转换有一个更加严格的规定规范,只有这样才能够使得企业避免会主动地对股权投资的类型做调整。参考文献[1]管永权．新长期股权投资与合并财务报表准则解读［Ｊ］.财会月刊，2014.（15）[2]李君．长期股权投资准则修订变化及影响分析［Ｊ］．财经界（学术版），2014.（15）[3]黄世忠．新会计准则的影响分析［Ｊ］．财会通讯，2014.（12）PAGE1