企业内部控制案例分析(ppt 71页)

目录第一部分内部控制案例分析第二部分内部控制第三部分内部财务会计控制第四部分中建系统内部控制分析及建议1第一部分内部控制案例分析案例一：“郑百文”的警示一、辉煌的历史（一）前身：郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于1986年。（二）组建：1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。（三）辉煌：1．1988年在全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业的龙头。2．1996年4月在上海证券交易所挂牌上市。3．1996年销售收入41亿元，名列全国同行业前茅。4．1997年主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一，进入了国内上市公司一百强。5．1997年7月，郑州市把郑百文树为全市国有企业改革的一面红旗。同年10月，郑百文经验被大张旗鼓地推向全国。2二、神话的破灭（一）1.1998年，郑百文即在中国股市创下每股净亏2.54元的最高纪录，净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。（二）2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元。天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。资产负债率高达159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重组。（四）2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。3三、内部控制分析（一）控制环境失败（二）风险意识薄弱（三）信息系统失真（四）控制活动失效，监督制度虚设1．法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。2．管理理念混乱。3．经营方针失误，管理模式不科学。工、贸、银的结合模式，“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。4．决策随意，损失较大。5．激励失误，授权不当。1．负债太高。2．盲目扩张。3．信用出现危机。1．负债太高。2．盲目扩张。3．信用出现危机。4巴林银行倒闭案内部控制方面的分析-----不见过程的败落一、案例背景1．创建：1763年，弗朗西斯·巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。2．辉煌：3．倒闭：巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的，但表面上是由于“疯了的里森”的失误造成的。（1）其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。（2）1803年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。（3）1886年，发行“吉尼士”证券获得成功。（4）20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。5巴林银行倒闭案内部控制方面的分析-----不见过程的败落（1）里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。（2）1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。（3）1994年，里森对损失的金额已经麻木了，“88888”号帐户损失，由2000万、3000万英镑，到7月时已达5000万英镑。（4）在巴林破产的两个月前，巴林金融成果会议上，还将里森当成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败，终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。为朋友金·王犯了一个错误，损失6万英镑为朋友乔治犯的错误，价值高达800万英镑为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊，损失170万美元6二、内部控制方面的分析(一)管理层不重视财务，串通不执行制度(二)控制不力1．对海外部运作监督非常松疏。2．高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。3．调查人员走过场。4．审计报告意见不明确，也未引起重视。(三)业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中(四)代客交易部门和自营交易部门混淆不分(五)奖金结构忽视企业风险系数7目录第一部分内部控制案例分析第二部分内部控制第三部分内部财务会计控制第四部分中建系统内部控制分析及建议8第二部分内部控制概述一、内部控制的概念内部控制的概念（一）国外的看法1．“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。2．吉姆斯D威廉森在《现代主计长手册》第五版3．《悉尼总声明》4．COSO报告中的看法5．萨班斯法案中的看法6．美国证监会的看法6、国外反贪污法6、联邦存款与保险公司法案7、联邦财务总法8、AICPA9、美国审计总署10、英国的Cadbury报告（从财务领域反映公司监管）11、IIA的内部控制概念12、加拿大的COCO报告（核心控制委员会制定）13、2000年7月，国际电脑稽核协会所属的信息系统审计与控制基金会修订完成了《信息控制目标及其相关技术》COBIT（ControlObjectivesofInformationandRelatedTechnology）。9（二）国内的看法1、1986年，财政部发布了《会计基础工作规范》。2、1996年，财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》。3、1997年，国家审计署《国家审计基本准则》。4、1997年5月，中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》。5、1999年中国证监会发布《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》。6、1999年的《会计法》将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一。7、2000年中国证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1、3、5号。9、2000年7月实施的《会计法》。10、2001年1月，证监会发布《证券公司内部控制指引》。11、2001年2月，财政部会计司发布《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》和《加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）》。12．2001年6月22日，财政部发布《内部会计控制规范——基本规范》（试行）和《内部会计控制规范——货币资金》（试行）。13、我国《创业板招股说明书》。14、2001年10月证监会发布《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》。15、2002年财政部发布独立审计实务公告《内部控制审核》。16、我国内部会计控制规范——采购与付款17、我国内部会计控制规范——销售与收款18、我国内部会计控制规范——工程项目19、中国内部审计协会的看法10（一）国外的看法COSO报告中的看法1992年COSO委员会(反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会)，发布《内部控制——整体框架》即著名的COSO报告。1995年，AICPA又以《审计准则公告第78号》的形式发表，COSO报告提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。萨班斯法案中的看法2002年6月5日美国国会通过了《萨班斯---奥克斯利法案》（简称萨班斯法案），其中要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。美国证监会根据萨班斯法案第404条要求，颁布了《财务报告内部控制系统的管理层报告书》的最终条例。该条例明确COSO委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。11（一）国内的看法1996年，财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》第二条称“内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，规定：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》第二条称“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。”对此，我们可从以下几个方面来理解：12内部控制的概念组织内部为实现经营目标保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循提高组织运营的效率及效果采取的所有各种政策和程序13完善的内部控制体系，是人、财、物三维之间的“无缝”整合。二、内部控制要素美国证监会认可的COSO内部控制框架，内部控制主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素构成。财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，内部控制的内容：控制环境、会计系统和控制程序。《内部审计具体准则第5——内部控制审计》第五条规定：“内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。”内部控制要素控制环境风险管理控制活动信息与沟通监督141．控制环境控制环境主要包括的内容经济性质和经营类型管理层的经营理念管理层倡导的组织文化法人治理结构各项职责的分工及相应人员的胜任能力其人力资源政策及其执行152．风险管理风险管理主要措施包括的内容识别影响组织目标实现的各类风险建立风险管理机制，分析各类风险163．控制活动控制活动主要包括的内容所有经营活动应有适当的授权不相容职务应当分离有效控制凭证和记录的真实性资产和记录的接近限制独立的业务审核17职责分工职责分工业务的批准与执行相分工业务的执行与记录相分工各种会计责任之间相分工资产的保管与会计相分工资产的保管与账实核对相分工负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来担任EDP部门内部的职责分工18一般要求建立严格的凭证制度，其内容包括建立严格的簿记制度建立严格的定期核对、复核与盘点制度凭证种类要齐全凭证内容要完整凭证要预先连续编号空白收据和支票等凭证要由专人负责保管194．信息与沟通主要包括以下内容：信息与沟通主要包括的内容及时、准确、完整地的记录所有信息保证管理信息系统间的有序运行保证管理信息系统的安全可靠205．监督监督主要包括的内容内部审计机构实施的独立的监督管理层对内部控制的自我评估21三、内部控制的作用及局限性（一）内部控制的作用内部控制的作用保护财产物资的安全完整和有效使用保证会计及其他信息资料的正确和可靠促进工作效率的提高和经营目标的实现促进国家各项政策、法规的贯彻落实为实行制度基础审计提供了必要的条件22三、内部控制的作用及局限性（二）内部控制的局限性内部控制的局限性内部控制的设计和运行受成本效益因素的制约内部控制可能因有关人员相互勾结或滥用职权而失效内部控制一般仅针对常规业务活动而设计内部控制可能会因经营环境或业务性质的改变而发生削弱或失效收入增加，利润却下降有家大企业集团，购下一家小公司，一两年后，同样是这家小公司。虽然它借助于集团企业的影响力和销售市场，营业收入比以前增长了35%，达到了收购时的预定目标。但实现利润却比以前下降了20%，与收购时预计将利润增长40%的目标背道而驰。23目录第一部分内部控制案例分析第二部分内部控制第三部分内部财务会计控制第四部分中建系统内部控制分析及建议24第三部分会计控制一、内部会计控制规范的制定与实施（一）发布和实施《内部会计控制规范》的背景（一）《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是深入贯彻实施新《会计法》的一项举措。 （二）《内部会计控制规范》是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。 （三）重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。 （二）制定《内部会计控制规范》的总体思路 　　 财政部此次制定并发布的《内部会计控制规范》，是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。　（三）《内部会计控制规范》体系25“基本规范”(共六章三十一条)《内部会计控制规范》的主要内容第一章“总则”第三章“内部会计控制的内容”第二章“内部会计控制的目标和原则”第四章“内部会计控制的方法”第六章“附则”第五章“内部会计控制的检查”。26“基本规范”(共六章三十一条)注释：第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。第二章“内部会计控制的目标和原则”。基本目标：(一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。(二)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整(三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 (一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。(二)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。(三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。27“基本规范”(共六章三十一条)注释：基本原则： 合法性：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。有效性：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。全面性：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。不相容职务相分离原则：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。成本效益原则：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。适时性：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。28“基本规范”(共六章三十一条)注释： 第三章“内部会计控制的内容”。 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。29“基本规范”(共六章三十一条)注释：  第四章“内部会计控制的方法”。 预算控制不相容职务相互分离控制授权批准控制会计系统控制财产保全控制内部报告控制电子信息系统控制30“基本规范”(共六章三十一条)注释： 第五章“内部会计控制的检查”。 第六章“附则”。第一种意见，主张定位为“内部控制”，包括会计控制和管理控制等内部控制的全部内容。第二种意见，主张仅限于“内部会计控制”，凡与会计无关的控制都不予涉及。第三种意见，主张“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。31内部会计控制规范——货币资金（试行）货币资金规范的机构及其内容第一章总则第三章现金和银行存款的管理第二章岗位分工及授权批准 第四章票据及有关印章的管理第六章附则第五章监督检查32内部会计控制规范——货币资金（试行）货币资金监督检查的内容主要包括：(一)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。(二)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。(三)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。(四)票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。33内部会计控制规范——货币资金（试行）单位办理货币资金支付业务的程序（一）支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或相关证明。(二)支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。(三)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。(四)办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。34内部会计控制规范——采购与付款（试行）本规范共七章二十九条。采购与付款规范第一章总则第二章岗位分工与授权批准　　第三章请购与审批控制　　第四章采购与验收控制　　第五章付款控制　　第六章监督检查第七章附则35内部会计控制规范——采购与付款（试行）采购与付款业务不相容岗位内容（一）请购与审批；　　（二）询价与确定供应商；　　（三）采购合同的订立与审计；　　（四）采购与验收；　　（五）采购、验收与相关会计记录；（六）付款审批与付款执行。采购与付款内部控制监督检查的内容主要（一）采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。　　（二）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。　　（三）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。　　（四）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。　　36内部会计控制规范——销售与收款（试行）本规范共六章三十一条。第一章总则第二章岗位分工与授权批准　　单位办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立第三章销售和发货控制销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。　　发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。　　财会部门（或岗位）主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。37内部会计控制规范——销售与收款（试行）单位办理销售和发货业务的程序（一）销售谈判。（二）合同订立。（三）合同审批。（五）组织发货。（四）组织销售。（六）销货退回。38内部会计控制规范——销售与收款（试行）第四章收款控制第五章监督检查　　销售与收款内部控制监督检查的内容第六章附则（一）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。　　（二）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。　　（三）销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。　　（四）收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。　　（五）销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回贷物是否及时入库。　39内部会计控制规范——工程项目（试行）本规范共八章三十二条。工程项目规范第一章“总则”第三章项目决策控制第二章岗位分工与授权批准第四章概预算控制第六章竣工决算控制 第五章价款支付控制第七章监督检查第八章附 则40内部会计控制规范——工程项目（试行）工程项目业务不相容岗位一般包括（一）项目建议、可行性研究与项目决策；（二）概预算编制与审核；（三）项目实施与价款支付；（四）竣工决算与竣工审计。41内部会计控制规范——工程项目（试行）工程项目内部控制监督检查的内容主要包括（一）工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。（二）工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。（四）概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。（五）各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。（六）竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。42内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿）本规范共八章三十八条。对外投资规范第一章“总则”第三章对外投资决策控制第二章岗位分工与授权批准第四章资产投出控制第六章对外投资处置控制第五章对外投资持有控制第七章监督检查第八章附 则43内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿）对外投资不相容岗位一般包括：　　（一）对外投资预算的编制与审批；　　（二）对外投资项目的分析论证与评估；　　（三）对外投资的决策与执行；　　（四）对外投资处置的审批与执行；　　（五）对外投资业务的执行与相关会计记录。44内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿）对外投资内部控制监督检查的内容　　（一）对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。重点检查岗位设置是否科学、合理，是否存在不相容职务混岗的现象，以及人员配备是否合理。　　（二）对外投资业务授权审批制度的执行情况。重点检查分级授权是否合理，对外投资的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批等违反规定的行为。　　（三）对外投资业务的决策情况。重点检查对外投资决策过程是否符合规定的程序。　　（四）对外投资资产的投出情况。重点检查各项资产是否按照投资 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投出；以非货币性资产投出的，重点检查资产的作价是否合理。　　（五）对外投资持有的管理情况。重点检查有关对外投资权益证书等凭证的保管和记录情况，投资期间获得的投资收益是否及时足额收回。　　（六）对外投资的处置情况。重点检查投资资产的处置是否经过授权批准，资产的回收是否完整、及时，资产的作价是否合理。　　（七）对外投资的会计处理情况。重点检查会计记录是否真实、完整。45内部会计控制规范—预算（征求意见稿）本规范共八章四十五条。预算规范第一章“总则”第三章预算编制控制第二章岗位分工与授权批准第四章预算执行控制第六章预算分析与考核控制第五章预算调整控制第七章监督检查第八章附 则46内部会计控制规范——预算（征求意见稿）单位预算工作不相容岗位一般包括：单位预算大纲或预算手册的内容（一）预算编制（含预算调整）与预算审批；（二）预算审批与预算执行；（三）预算执行与预算考核。总纲；上一年度预算完成情况；宏观经济形势、行业市场状况及单位内部环境分析；单位产业调整计划、价格政策及经营目标；主导预算指标目标值及辅助预算指标的编制要求；预算编制的格式及内容体系；预算编制的时间进度安排；预算编制质量要求及相关责任等。47内部会计控制规范——预算（征求意见稿）单位编制年度预算的程序进行单位应当建立预算执行情况考核制度（四）审议批准。（五）下达执行。（一）下达目标。（二）编制上报。（三）审查平衡。（一）单位预算管理部门应当定期向单位决策机构报告预算执行情况，并组织对预算执行单位进行考核。有条件的单位，也可设立专门机构负责考核工作。　　（二）单位预算执行情况考核，依照预算执行单位上报预算执行报告、预算管理部门审查核实、单位决策机构批准的程序进行。单位内部预算执行单位上报的预算执行报告，应经本部门、本单位负责人签章确认。　　（三）单位预算执行情况考核，以单位正式下达的预算方案为标准，以经注册会计师或上级部门审定的年度财务会计报告信息为依据。实行中期考核的单位，以单位中期预算为标准，以中期财务会计报告为依据。48内部会计控制规范——预算（征求意见稿）单位预算内部控制监督检查的内容（一）岗位分工和授权批准情况。重点检查预算编制、审批、执行等各岗位是否分离；各岗位之间职责、权限是否明确；是否依照授权程序办理预算工作。　　（二）预算编制情况。重点检查预算编制依据是否科学、合理、是否存在预算与经济实际相脱节甚至相互背离的情况；预算编制程序和方法是否合规、正确，是否存在违反编制程序、滥用编制方法的情况。　　（三）预期执行情况。重点检查各预算执行单位是否建立预算责任制；是否严格执行经批准的预算指标；对预算执行中出现的问题是否及时进行纠正和处理。　　（四）预算调整情况。重点检查预算调整是否严格按照规定程序进行，预算调整理由是否充分、适当，有无盲目调整预算、或借调整预算逃避责任的情况。　　（五）预算分析与考核情况。重点检查是否建立科学的分析考核制度和严格的审计制度；是否落实预算责任制，兑现奖惩措施。49内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）本规范共五章二十三条。成本费用规范第一章“总则”第三章 成本费用支出控制第二章岗位分工与授权批准第四章监督检查第五章附则50内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）成本费用支出不相容岗位成本费用监督检查的内容（一）成本费用预算的编制与审批；（二）成本费用支出的审批与执行；（三）成本费用支出的执行与相关会计记录（一）成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在成本业务不相容职务混岗的现象。（二）成本费用业务授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。（三）成本费用预算制度的执行情况。重点检查成本费用支出的真实性、合理性、合法性和是否超出预算范围。（四）成本费用核算制度的执行情况。重点检查成本费用的记录、报告的真实性和完整性。51内部会计控制规范——担保（征求意见稿）本规范共六章二十五条。第一章 总则第二章 单位分工与授权批准担保业务不相容岗位第三章 担保评估与审批控制第四章 担保执行、财产保管与记录控制第五章监督检查（一）担保业务的评估与审批；（三）相关财产的保管与担保业务记录。（二）担保业务的审批、执行与监督；52内部会计控制规范——担保（征求意见稿）担保业务控制监督检查的内容（一）担保业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在担保业务不相容职务混岗的现象；（二）担保业务授权批准制度的执行情况。重点检查担保对象是否符合规定，担保业务评估是否科学合理，担保业务的审批手续是否符合规定，是否存在越权审批的行为；（三）担保业务检测报告制度的落实情况。重点检查是否对被担保单位、被担保项目资金流向进行日常监测，是否定期了解被担保单位的经营管理情况并形成报告；（四）担保财产保管和担保业务记录制度落实情况。重点检查有关财产和权利证明是否得到妥善的保管，担保业务的记录和档案文件是否完整。53内部会计控制规范——担保（征求意见稿）二、内部财务会计控制制度的结构与内容内部财务会计控制制度的结构与内容财务会计组织机构控制业务处理程序控制人员素质控制不相容职务分离控制授权批准控制职务轮换控制内部审计财产清查54内部会计控制规范——担保（征求意见稿）内部财务会计机构控制一、设置财务、会计机构的原则（一）设置财务、会计机构应根据企业单位的规模或行政管理体制的要求来决定。设置要符合以下要求第四，财会机构和其他机构之间有明确的分工。第一，有明确的职责权限和业务范围；第二，对财会机构的领导权相对统一；第三，财会机构对其业务活动能实施管理和控制；55内部会计控制规范——担保（征求意见稿）（二）财务、会计机构的设置应符合内部控制原则在设计财务、会计机构时，要注意遵循内部控制原则，即要注意钱、物、帐的分管，不能由一人独揽。二、财务会计机构的设置（一）明确财务会计机构的领导关系（二）财务会计组织分设是现代企业组织机构设计的必然选择企业在对财务、会计机构分离设置时应注意财务领导体制董事长领导下的财务总监制总经理领导下的总会计师制总经理领导下的财务副总经理制第一，财务、会计分设的职责划分。第二，财会适当分离，不走极端。第三，应有严格的财务制度对机构设置相配套。56案例分析:发人深省的两个“11年”本案的结果因贪污罪被依法判处无期徒刑。本案的主人王成云,一个年仅31岁的银行会计,接任会计11年半，却已有11年的贪污史。少年得志：“精明”反被“精明”误：大小不限，时时刻刻在贪污：贪污有三招为了掩盖其罪行,他又象一只狡猾的狐狸，耍出了各种花招。其中主要的有以下三招：伪造取款凭证。收现金作转帐。开假信汇委托书。本案的启示“从来没有人检查过我的帐”57案例分析:发人深省的两个“11年”华光陶瓷财务机构设置集团总经理财务经理出纳资金管理资金筹集还贷税务综合报表基本建设证券成本成本推算综合报表58案例分析:发人深省的两个“11年”光集团财务机构各部门职能划分有特色(1)出纳科。统管集团各公司现金、银行存款的收支；编制汇总银行存款余额调节表(绝密)。并对各公司的现金、银行存款库存提出建议。(2)资金管理科。负责编制集团资金计划。审核集团各公司的收支凭证，确定是否予以收支；统一管理集团公司内各公司的应收帐款、大宗其他应收款．编制应收帐款帐龄表;并制定集团公司的赊销方针、赊销方法、收帐方针、收帐方法。对大宗销售条件的审查及集团公司付款方针、付款方法的确定,也是由资金管理部门来完成的;资金管理部还担负着执行集团内部资金调拨指令的任务;当各经济核算单位银行存款余额达到警戒线时,应与该单位领导联系,并及时提醒其采取措施。(3)资金筹集还贷科。根据资金管理部门编制的资金计划、基建计划和证券管理科的金融投资计划,确定并选择适当的筹款方式；并根据有关融资契约编制还款计划,交资金部门统筹安排;编制欠款余额调节表。(4)证券科。处理公司上市、发行股票债券、分红派息等一切与有价证券相关的事宜;负责发布股份分司的有关信息，并寻找有利的金融投资机会;提出企业合并财务方案,分析设立子公司、分公司在财务上的可行性。(5)成本控制科。审核、调整、控制各经济核算单位的成本计算、成本计划、费用支出,编制汇总成本、费用报表;进行成本、费用分析，并负责整个集团公司的成本核算。(6)税务科。研究集团纳税的最好方式、方法;计算并确定集团公司各单位的应交税金,编制税金支出计划,交资金管理部门；编制纳税 申请表 食品经营许可证新办申请表下载调动申请表下载出差申请表下载就业申请表下载数据下载申请表 。(7)基建科。核算与集团公司基本建设项目有关的一切经济活动,并根据基建计划，编制资金需要计划，交资金管理部门。(8)综合报表科。汇总、编制、合并 财务报表 财务报表免费下载29财务报表附注模板下载小企业财务报表下载关于企业财务报表分析excel财务报表下载 。进行集团公司综合财务分析。59案例分析:发人深省的两个“11年”华光陶瓷的财务 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 全面细致华光陶瓷的财务制度包含诸多方面。这里只介绍最为关键的采购过程、销售过程、税金交纳及报销制度四个方面的财务制度．1．采购过程的财务制度2．销售过程的财务制度3．税金交纳的财务制度4．费用报销的财务制度60案例分析:从猴王事件看完善公司财务治理结构一、猴王事件概述　　最近股市上有两支股票特别引人注目，一个是郑百文，另一个就是ST猴王。l、盲目扩张。猴王集团的陈列室展示了集团鼎盛时期的各类产品，除焊材以外，还包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油发动机、金刚石等，这还没有包含其它不便集中展示的产业，如船运业、建筑业、酒店业等等。至于猴王集团究竟有多少家企业，至今没有一个确切的数字。这些企业遍布全国，横跨十几个行业。盲目扩张的结果使集团背上了沉重的包袱，终于将其压跨。2、投资失误。猴王集团曾进行过大量投资，其中投资在外地办30个电焊条联营厂损失4·87亿元;投资办5个酒店损失0·70亿元;投资19个其他企业和单位，损失1·31亿元。在1994年一1996年期间，猴王集团炒股的直接亏损达2·596亿元，由于炒股向各个证券公司透支达2·4亿元，两者合计达5亿多元。二、财务治理结构的理论基础-- 新制度经济学　　舒尔茨在《制度与人的价值不断提高》一文中"将一种制度定义为一种行为规则，这些规则涉及社会、政治及经济行为"。科思在《企业的性质》中探讨了企业制度存在的原因。在这篇后来获得诺贝尔经济学奖的文章中，科思最大的贡献是把交易费用引入了经济学的研究领域，他认为企业之所以存在是因为企业这种方式比市场这种方式更能节约交易费用，交易费用的存在导致了制度的产生，而制度的运作又是为了降低交易费用。61案例分析:从猴王事件看完善公司财务治理结构新制度经济学认为除了为实现合作创造条件外，制度至少还有以下功能:财务治理结构从根本上来说是为了规范董事会、高级经理人员和财务经理的行为，使企业的财务活动更理性化，更符合股东的利益。　　新制度经济学认为，制度安排是获取集体行动收益的手段。所以我们可以认为财务治理结构是一种制度安排。这种制度安排应该有利于抑制人的机会主义倾向，使个人理性尽量能服从集体理性。三、完善财务治理结构的条件(1)降低交易成本；(2)为经济提供服务；(3)抑制人的机会主义行为。(一)政企分开(二)产权制度的改革(三)高级职业人才市场的建立62案例分析:从猴王事件看完善公司财务治理结构四、如何完善公司财多治理结构　　(一)界定清晰的财务主体(二)财权的适当划分(三)财务激励--约束机制的建立内部财务会计人员素质控制贪财的会计与无知的出纳三个明显的错误一是报销的发票没有核准购买的签批；二是没有物品使用部门的验收签章；三是没有经办人的签字。变本加厉，贪污腐化出纳说不知道还有那么多规定63案例分析:从猴王事件看完善公司财务治理结构本案例的启示两个问题：第一，是出纳人员的业务素质不高，从而给会计人员贪赃枉法的余地，虽然出纳自身思想境界还比较高。第二，会计人员的业务素质符合要求，但由于其思想意识不合格，从而才导致了这样的结果。四个控制措施：一是在人员招聘中，要从应聘者的个人素质和企业的财产安全两方面考虑。二是在财务人员上岗前，给予适当的财会安全和知识教育，让他们了解财会方面的安全知识、财会业务的操作规程，以及有关注意事项。三是要充分利用“试用期”考察。四是要加强对在岗人员的考核和继续教育工作。64案例分析:小企业出大案—某自来水厂会计出纳联手贪污案发现疑点全面出击手法多样一是收不入账。自1999年开始，他们直接从自来水厂经营部的农业银行账户提取现金后由会计和出纳私分。经查，从1994年到案发止，从农业银行直接提现金而企业账面没有入账的有84笔，资金达到百余万元，几乎每月都从银行提取现金私分。二是在账面上通过与水厂的往来转账，即由自来水厂转出时记经营部的其他应收款，而经营部又不记往来，直接银行一进一出，给人造成帮水厂提现金的假象，实际上套取了现金。三是通过涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和用假发票等手法侵吞资金。1997年会计冯某将支付给某房屋装潢公司的工程款3万元涂改成8万元（发票和支票存根都涂改，把收据上大写的叁字撕破），虚列支出5万元。2001年记了一笔待摊费用，却没有任何原始凭证，此笔现金又落入他们的腰包。四是私自挪用公款。会计冯某挪用资金达几百万元。擅自划资金给丈夫负责经营的某饭店，到案发时尚有一百多万没有收回。如1998年冯某从自来水厂经营部的建行和中行两账户中擅自借款给某房屋装潢公司5万元和6万元不入账，在该公司归还时又侵吞了这两笔资金和出纳周某私分。五是少记收入来掩盖短少的银行存款。1993年水厂经营部材料收入63661.11元（在银行对账上进账时也为该数），但记账凭证入账为14439.58元，把某厂所付的材料款49221.53元不入账，而记为应收账款，后又把应收账款在账面消除。六是大量的没有经办人员和领导审批的非法支出入账，主要是就餐费发票，共有31笔近10万元。最后检察院认定会计冯某、出纳周某共同贪污公款共计33万元，赃款两人平分；出纳周某贪污公款共计18万元。同时冯、周涉嫌挪用公款。65案例分析:小企业出大案—某自来水厂会计出纳联手贪污案汲取教训首先，在长达十年的时间里，会计出纳如此巨大的违法行为不可能没有一点蛛丝马迹，可见企业的内部管理非常松懈。其次，这几年会计师事务所也进行了年报审计，某会计师事务所还为其担任顾问，可见这种缺少委托方的审计是有缺陷的。上级对会计缺少必要的监督。第三，作为主管部门在平时检查工作时，不能敷衍了事走过场，一定要严肃认真。第四，要进一步加强内部审计的力度，对小型企业要尽可能采取送达审计的方法。最后，同时要进一步加强对财会人员的职业道德教育，树立正确的人生观和世界观，只有这样才能防微杜渐，确保财会队伍的健康稳定。66案例分析:小企业出大案—某自来水厂会计出纳联手贪污案会计劳累住院，接替工作人才发现大问题兢兢业业、任劳任怨会计好心干出纳的活接替工作后发现一连串问题一个偶然的机会使她走向深渊出纳员给朋友借钱捞好处仅26岁就掌管公司资金大权为朋友大肆往外借款侵占资金简直到了肆无忌惮的程度多行不义必自毙67目录第一部分内部控制案例分析第二部分内部控制第三部分内部财务会计控制第四部分中建系统内部控制分析及建议68第四部分中国建筑工程总公司内部控制分析及建议中国建筑工程总公司控制制度中国建筑工程总公司企业会计制度中国建筑工程总公司资金管理制度中国建筑工程总公司预算管理制度中国建筑工程总公司投资管理制度中国建筑工程总公司关于加强财务资金集中管理的若干规定中国建筑工程总公司债务管理制度中国建筑工程总公司经济活动分析制度中国建筑工程总公司制造成本核定管理实施细则中国建筑工程总公司法律事务工作管理制度中国建筑工程总公司统计工作管理制度则69第四部分中国建筑工程总公司内部控制分析及建议2002年度管理建议一、机构整改方面（一）促进行业集团化，提高企业竞争力（二）优化资本结构，完善公司治理（三）实施企业信息化，构筑与国际市场接轨体系二、所属单位管理方面（一）建立科学、完善的财务管理体系A、多组织分布管理B、多组织集中管理（二）加强现代企业管理意识，健全公司治理结构三、业务管理方面（一）建立健全合同管理制度（二）加强部门管理，优化业务流程70第四部分中国建筑工程总公司内部控制分析及建议2002年度管理建议四、资产管理方面（一）完善资产管理制度,加强资产盘点工作（二）积极消化不良资产，树立资产风险意识五、对外投资方面（一）明晰投资结构，慎行多方位投资（二）建立健全投资决策制度，提高投资效益六、会计核算方面（一）理顺资金往来，明晰内部核算（二）加强投资财务核算管理，严格执行国家会计制度（三）提高会计人员素质，加强研究院CFO体制和机制的建设71第四部分中国建筑工程总公司内部控制分析及建议2003年度管理建议一、促进单位转变经营机制，选择科学的经营管理模式（一）结合自身特点，选择适宜的改制方案（二）实行企业改制前资产公示制度，防止国有资产流失（三）做好企业职工再就业工作，保证企业稳定二、建立资产管理平台，完善各项资产管理制度（一）建立功能完善的资产数据库，建设资产管理平台支撑架构（二）形成完善的资产管理平台，实现资产的动态管理三、实施资金集中管理，加强内部资金监控（一）集中资金，调集余缺（二）加强内部资金监控（三）提升单位整体经济实力，扩大信用等级四、加强财务核算管理，严格执行国家会计制度（一）健全内部审计制度，建立行之有效的审计制度体系（二）加强财会队伍建设，努力提高财务人员素质72