五节辅助生产费用

第五章辅助生产费用的核算辅助生产费用核算的 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配一、辅助生产费用核算的内容企业生产车间的类型辅助生产车间的类型（一）企业生产车间的类型1、基本生产车间基本生产车间是指直接生产产品的车间。2、辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。如：供水车间、机修车间、模具车间等。注意：辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这并不是辅助生产的主要任务。（二）辅助生产车间的类型：（1）提供劳务的辅助生产车间（只提供一种劳务或只进行用一性质作业的辅助生产车间）。如供电、供水、修理、运输等辅助生产车间。（2）从事工具、模具、修理用备件的制造的辅助生产车间（生产多种产品）。二、辅助生产费用的归集1、“生产成本——辅助生产成本”账户或设置“辅助生产成本”总分类账户2、“制造费用”账户（1）辅助生产对外提供产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）（2）辅助生产不对外提供产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用——辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。）三、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的原则辅助生产费用分配结转的特点辅助生产费用分配的方法（一）辅助生产费用分配的原则：1.待分配金额：归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户借方的辅助生产费用2.分配原则：“谁受益，谁负担”。3.分配依据（标准）:按提供的产品和劳务数量及其用途，分配给受益单位负担。（二）辅助生产费用分配结转的特点1、需要分配给各受益对象的产品成本的结转提供劳务的辅助生产车间，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配。借：基本生产成本、制造费用、管理费用等贷：生产成本—辅助生产成本注：由于没有月末在产品，不需要在本月完工产品和月末在产品之间分配生产费用，月末分配结转后辅助生产成本明细账没有余额。2、需要验收入库的产品成本的结转辅助生产车间提供产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，借：“原材料”、“周转材料”等贷：生产成本—辅助生产成本注：分配结转后辅助生产成本明细账如有余额，为月末在产品成本。（三）辅助生产费用分配的方法辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法案例：A企业有运输和发电两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费用为8569.40元，运输车间直接发生的生产费用为11827.50元。运输和发电两个辅助生产车间提供的劳务和产品情况如下 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf ： 受益单位 劳务量 运输（公里） 发电（度） 第一车间 1420 12800 第二车间 1180 18700 运输车间 8500 发电车间 950 行政管理部门 1181 2847 合计 4731 42847°1.直接分配法（1）概念直接分配法是在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的一种分配方法。（2）计算公式某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间应分配费用总额÷辅助生产车间以外的各受益部门的受益量之和辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和=该辅助生产车间提供的产品或劳务总量-其他辅助生产车间的耗用量各受益对象分配额=该受益对象耗用量×该辅助生产车间费用分配率（3）适用范围各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大的情况。（4）优缺点优点：计算工作简便，分配结转比较简单缺点：在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。第一步：计算费用分配率①运输车间费用分配率=11827.5÷（4731-950）=3.1281元/公里②发电车间费用分配率=8569.4÷（42847-8500）=0.2495元/度第二步：分配辅助生产费用分配运输车间的生产费用：（1）第一车间应负担运输费用=3.1281×1420=4441.90（元）（2）第二车间应负担运输费用=3.1281×1180=3691.16（元）（3）行政管理部门应负担运输费用=11827.5-4441.90-3691.16=3694.44（元）或（3.1281×1181=3694.29）第二步：分配辅助生产费用分配发电车间的生产费用：（1）第一车间应负担电费=0.2495×12800=3193.60（元）（2）第二车间应负担电费=0.2495×18700=4665.65（元）（3）行政管理部门应负担电费=8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）（或0.2495×2847=710.33）注意：由于各费用分配率为约数，则行政管理部门应负担的费用金额应为费用总额减去已分配的费用进行计算。账务处理：借：制造费用——第一车间4441.90——第二车间3691.16管理费用3694.44贷：辅助生产成本——运输车间11827.50借：制造费用——第一车间3193.60——第二车间4665.65管理费用710.15贷：辅助生产成本——发电车间8569.40或：编制综合分录如下：借：制造费用——第一车间7635.50——第二车间8356.81管理费用4404.59贷：辅助生产成本——运输车间11827.50——发电车间8569.40 辅助生产成本——运输车间 11827.5 11827.5 辅助生产成本——供电车间 8569.4 8569.4 2.交互分配法（1）概念交互分配法，又称一次交互分配法。它是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的生产费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率）在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。（2）计算（分两步分配）第一步：对内分配（辅助生产车间之间）某辅助生产车间对内费用分配率=该辅助生产车间发生的成本费用总额÷该辅助生产车间本月提供的产品或劳务的总和某辅助生产车间交互分配转入的费用=其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供的产品或劳务量×该辅助生产车间对内费用分配率第二步：对外分配（辅助生产车间以外的各受益部门）某辅助生产车间对外费用分配率=该辅助生产车间交互分配后的实际费用÷该辅助生产车间对基本受益单位提供劳务量之和该辅助生产车间交互分配后的实际费用=该辅助生产车间交互分配前费用总和+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用各受益单位应分配的辅助生产费用=辅助生产车间为该受益单位提供的劳务量×该辅助生产车间对外费用分配率（3）适用范围适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多且无明显顺序的企业。（4）优缺点优点：一方面能反映辅助生产车间之间相互提供劳务和产品的情况，另一方面提高了费用分配结果的正确性。缺点：①需要计算交互分配和对外分配两个费用分配率，进行两次分配，所以增加了分配计算的工作量；②由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各辅助生产的实际单位成本，分配结果的准确性较直接分配法有所提高，但仍不是很准确。第一步：对内分配运输车间对内费用分配率=11827.5÷4731=2.5发电车间对内费用分配率=8569.40÷42847=0.2运输车间交互分配转入的费用=8500×0.2=1700（元）运输车间交互分配转出的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转入的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转出的费用=8500×0.2=1700（元）账务处理：借：辅助生产成本——运输车间1700——发电车间2375贷：辅助生产成本——发电车间1700——运输车间2375 辅助生产成本——运输车间 11827.51700 2375 11152.5 辅助生产成本——供电车间 8569.42375 1700 9244.4 第二步：对外分配运输车间对外费用分配率=（11827.5+1700-2375）÷（4731-950）=11152.5÷3781=2.9496发电车间对外费用分配率=（8569.4+2375-1700）÷（42847-8500）=9244.4÷34347=0.2691第一车间应负担运输费用=2.9496×1420=4188.43（元）第二车间应负担运输费用=2.9496×1180=3480.53（元）行政管理部门应负担运输费用=11152.5-4188.43-3480.53=3483.54（元）第一车间应负担电费=0.2691×12800=3444.48（元）第二车间应负担电费=0.2691×18700=5032.17（元）行政管理部门应负担电费=9244.4-3444.48-5032.17=767.75（元）账务处理：借：制造费用——第一车间4188.43——第二车间3480.53管理费用3483.54贷：辅助生产成本——运输车间11152.50借：制造费用——第一车间3444.48——第二车间5032.17管理费用767.75贷：辅助生产成本——发电车间9244.40或：编制综合分录：借：制造费用——第一车间7632.91——第二车间8512.70管理费用4251.29贷：辅助生产成本——运输车间11152.50——发电车间9244.40 辅助生产成本——运输车间 11827.51700 2375 11152.5 11152.5 辅助生产成本——供电车间 8569.42375 1700 9244.4 9244.43.代数分配法（1）概念代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位所耗数量和单位成本在全部受益对象之间分配辅助生产费用的一种方法。（2）适用范围适用于已实现会计电算化的企业。（3）优缺点优点：分配结果最为准确。缺点：若辅助生产车间较多，未知数较多，计算工作较复杂。假设运输费用的单位成本为x元/公里；发电的单位成本为y元/度，则：11827.5+8500y=4731x8596.40+950x=42847y解得：x=2.9780y=0.2660之后，根据各受益单位的受益量和辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，就可以计算出各受益单位应当分配的辅助生产费用。分配运输费的账务处理：借：制造费用——第一车间4228.76——第二车间3514.04管理费用3517.02辅助生产成本——发电车间2829.10贷：辅助生产成本——运输车间14088.92分配电费的账务处理：借：制造费用——第一车间3404.80——第二车间4974.20管理费用757.30辅助生产成本——运输车间2261.00贷：辅助生产成本——发电车间11397.30 辅助生产成本——运输车间 11827.52261 14088.5 14088.5 辅助生产成本——供电车间 8569.42829.1 11398.5 11398.54.计划成本分配法（1）概念根据各辅助生产车间提供的计划单位成本及各受益单位（包括受益的辅助车间）的劳务或产品的实际消耗量，将辅助生产费用计入各受益单位费用的方法。（2）计算计划成本分配法的具体做法包括以下三步：第一步：按计划成本在各受益单位之间分配辅助生产费用某受益单位应分配的辅助生产费用=该受益单位的劳务或产品的实际消耗量×该劳务或产品的计划单位成本第二步：比较各辅助生产车间的实际成本与按计划成本分配的费用额之间的差额。某辅助生产车间实际总成本=该辅助生产车间直接发生的费用+其他辅助生产车间按计划成本转入的费用某辅助生产车间按计划成本分配的总费用=该辅助生产车间提供的劳务或产品总量×劳务或产品的单位计划成本某辅助生产车间提供的劳务或产品的成本差额=该辅助生产车间实际发生的总成本-该辅助生产车间按计划成本分配的总费用第三步：对辅助生产成本差异予以处理：（1）将差额直接全部转入“管理费用”账户而不进行分配（为了简化分配工作）①实际费用>计划费用用蓝字增加“管理费用”②实际费用<计划费用用红字冲减“管理费用”（2）或：差额通过求追加分配率追加给各受益部门。追加分配率=某辅助生产车间产生的差异数额÷辅助生产车间以外的其它受益部门受益量之和（3）适用范围适用于计划单位成本比较准确的情况。（4）优缺点优点：简化并加快了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，同时能反馈辅助生产车间实际成本脱离计划成本的差异。缺点：要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。此要求不便于控制。假设运输车间计划单位成本为2.8元/公里，发电车间单位计划成本为0.18元/度。第一步：按计划成本分配对运输车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：第一车间应分配的运输费用=2.8×1420=3976（元）第二车间应分配的运输费用=2.8×1180=3304（元）行政管理部门应分配的运输费用=2.8×1181=3306.8（元）发电车间应分配的运输费用=2.8×950=2660（元）对发电车间的费用按计划成本在各受益部门进行分配：第一车间应分配的电费=0.18×12800=2304（元）第二车间应分配的电费=0.18×18700=3366（元）行政管理部门应分配的电费=0.18×2847=512.46（元）运输车间应分配的电费=0.18×8500=1530（元）账务处理：借：制造费用——第一车间3976——第二车间3304管理费用3306.8辅助生产成本——发电车间2660贷：辅助生产成本——运输车间13246.80借：制造费用——第一车间2304——第二车间3366管理费用512.46辅助生产成本——运输车间1530贷：辅助生产成本——发电车间7712.46 辅助生产成本——运输车间 11827.51530 13246.80 110.7 辅助生产成本——供电车间 8569.42660 7712.46 3516.94第二步：计算差异①运输车间实际总成本=11827.50+1530=13357.50运输车间劳务或产品成本的差额=13357.50-4731×2.8=110.7（超支差异）②发电车间实际总成本=8569.4+2660=11229.4发电车间劳务或产品成本的差额=11229.4-42847×0.18=3516.94（超支差异）第三步：对辅助生产成本差异予以处理借：管理费用3627.64贷：辅助生产成本——运输车间110.70——发电车间3516.94各类分配方法的比较 大类 方法 特点 优缺点 适用范围 在辅助生产单位以外的受益对象之间分配辅助生产费用 直接分配法 不考虑各辅助生产车间的交互服务 优点：计算简便缺点：不准确，不完整 各车间交互服务较少的企业 一次交互分配法 “两次分配”：先交互分配，再对外分配“两个分配率” 优点：完整，不很准确。缺点：增加工作量 交互服务量较大的企业 在全部受益对象之间分配辅助生产费用 代数分配法 运用多元一次方程式进行分配的一种方法 优点：分配结果准确；缺点：计算工作量大 会计工作实现了电算化的企业 计划成本分配法 先按计划成本在所有受益部分分配，然后将差异计入管理费用 优点：计算手续简化；缺点：若计划成本制定得不准确，会影响准确性 计划单位成本制定得比较准确的企业选择 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 1、辅助生产费用交互分配法的交互分配是在（）之间的分配。A.辅助生产车间与基本生产车间B.企业内部各基本生产车间C.企业内部各辅助生产车间D.辅助生产车间与除辅助生产车间以外各受益车间、部门2、采用代数分配法分配辅助生产费用，（）。A.能够简化费用的分配计算工作；B.能够提供准确的分配计算结果；C.便于分析考核；D.适用于实现电算化的企业；E.成本计算完整。选择题3、下列属于辅助生产车间的制造费用可以直接记入“辅助生产成本”账户的条件有（）。A.制造费用很少；B.生产车间规模很小；C.辅助生产车间数量很少；D.辅助生产车间不对外提供商品；E.电算化管理。4.辅助生产费用分配的一次交互分配法，具有的特点有（）。A.核算工作量较大；B.核算工作较简便；C.需计算两个费用分配率；D.核算结果较准确；E.核算结果不很准确。选择题5、辅助生产费用直接分配法的特点是将归集的辅助生产车间的成本（）。A.直接记入“辅助生产成本”账户；B.直接分配给所有受益的车间、部门；C.直接分配给其他辅助生产车间；D.直接分配给辅助生产车间以外各受益单位。6.辅助交互分配后的实际费用，应再在（）进行分配。A.各基本生产车间；B.各辅助生产车间以外的受益单位之间；C.各受益的基本生产车间；D.各辅助生产车间。选择题7、采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，辅助生产车间实际发生的费用应该是（）。A.该车间待分配费用减去分配转出的费用；B.该车间待分配费用加上分配转入的费用；C.该车间待分配费用加上分配转出的费用减去分配转入的费用；D.该车间待分配费用加上分配转入的费用减去分配转出的费用。8.辅助生产车间发生的制造费用（）。A.必须通过“制造费用”总账账户核算；B.不必通过“制造费用”总账账户核算；C.根据具体情况可记入“制造费用”总账账户，也可直接记入“辅助生产成本”账户；D.首先记入“辅助生产成本账户”。判断题1、辅助生产车间为基本生产车间生产的工具、模具等产品成本，应在产品完工入库时，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“低值易耗品”账户的借方。（）2、辅助生产费用的分配，应遵循谁受益谁负担的原则，方法力求简便、合理、易行。（）3、采用一次交互分配法分配辅助生产费用，实际上是进行了两次费用分配。（）4、在直接分配法下，其费用分配率（单位成本）应以待分配费用除以供应的劳务总量。（）