税收筹划教材习题答案(修改稿)

1第1章税收筹划概述思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1.略。2.请阅读以下案例并回答所提问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 。IBM回购股票，利用企业税漏洞节省16亿美元北京时间2007年6月8日，据国外媒体最新报道，《华尔街日报》网络版星期三报道称，国际商用机器公司（IBM）上个月通过利用一个企业税漏洞节省了16亿美元，但是目前这个漏洞已经被补上。《财富》500强企业IBM公司表示，公司已经筹集了125亿美元来进行股票回购，而这笔资金是利用IBM海外赢利所得，因此这笔资金不必按美国企业税税率交纳企业税。《华尔街日报》援引熟悉此事的内部人士的话披露，IBM公司通过这个举动共节省了大约16亿美元。IBM公司和美国国税局都没有立即对此事做出评论。《华尔街日报》报道称，美国国税局5月31日宣布计划出台一项新规定，根据这项规定，当企业回购本公司股票时，这些公司需向美国交纳税款。就在两天之前，IBM宣布了自己的股票回购。美国国税局2的新规定将把回购所用资金视为汇回国内的盈利。问题：请结合案例说明税收筹划中避税措施的局限性与政府对此的态度和对策。【解析】避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。本案例中IBM公司充分利用避税措施节俭了大量税款，达16亿美元之多。因为避税措施充分利用了税法中不完善或有漏洞的地方规避纳税，具有不违法性，虽然不顺应立法意图，但美国政府无法对其进行处罚。政府对避税行为是坚决反对的，当其发现税法有漏洞时，会及时通过完善税法和加强执法来对避税行为进行制约，也即采取反避税措施。因此避税行为有制约性，要求纳税人既要熟悉税法，也要及时了解税法的变化和完善，了解政府的各项反避税措施，及时调整企业的纳税策略，避免税收违法风险，甚至落入“税收陷阱”。单元测试题（一）一、单项选择题12345678910ACABBDAADD二、多项选择题312345678910ABABCDABCABCDABCACABCDABCDABCDABCD1112131415ABCABCABCABCDABCD三、判断题12345678910×√××××√√√×11121314151617181920√√××√×√√√×第2章增值税税收筹划思考、练习与实训一、简答4略。二、案例分析1.甲公司是一个年销售额在80万元左右（不含税）的生产企业，公司每年购进的可按17%的税率进行抵扣的物品价值大致在45万元左右（不含税）。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率17%；如果是小规模纳税人，则为3%的征收率。该公司有条件认定为一般纳税人，试判别企业适宜做何种纳税人。【解析】甲公司的增值率为（80－45）/80×100％＝43.75％>17.65％，因此，选择做小规模纳税人合适。具体分析如下：选择做小规模纳税人:年应纳增值税＝80×３％＝2.4（万元）选择做一般纳税人:年应纳增值税＝（80－45）×17％＝5.95（万元）2.某生产性企业年含税销售额为85万元，其每年购进按17%税率进行抵扣的货物价格大约为65万元（不含税价）。该企业财务会计核算健全 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ，请判断该企业适于作何种纳税人。【解析】该企业的增值率=【85÷（1+17%）-65】/【85÷（1+17%）】=11%，小于17.65%，应选择作为一般纳税人纳税。具体分析如下：5该企业如作为一般纳税人:年应缴增值税=[850000÷（1+17%）×17%]—650000×17%=13004.27（元）该企业如作为小规模纳税人:年应缴增值税=850000÷（1+3%）×3%=24757.28（元）前者比后者年少缴增值税11753.01元，作为一般纳税人较为合适。3.某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发票；C为个体工商户，只能出具普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购货合同？【解析】（1）增值税税率为17％，小规模纳税人能提供税务机关代开的专用发票时，价格折让临界点比率为86.80％，即一般纳税人报价133元时，小规模纳税人3％征收率的报价临界点应是115.44元（133×86.80％），Ｂ企业报价103元，小于临界点价格；6（2）增值税税率17％，小规模纳税人不能提供专用发票时，价格折让临界点比率为84.02％，即一般纳税人企业报价133元时，小规模纳税人的报价临界点应是111.75元，Ｃ企业报价100元，也小于临界点价格。因此，四海公司应在Ｂ、Ｃ两个供货企业之间选择，但比较来看，由于Ｂ企业报价与临界点价格的节约差更大，选择Ｂ企业供货更有利。对Ｂ、Ｃ可以做进一步验证：设对应的销售额为s，则1、如果获得税务机关代开的增值税专用发票：该生产性企业应纳增值税税额为s×17%-103/(1+3%)×3%=s×17%-3应纳城建税及教育费附加为（s×17%-3）×（7%+3%）=（s×17%-3）×0.1税后收益为【s-100-（s×17%-3）×0.1】×（1-25%）=【s-100-s×17%×0.1】×75%+0.225；2、如果获得普通发票该生产性企业应纳增值税税额为s×17%应纳城建税及教育费附加为s×17%×（7%+3%）=s×17%×0.1税后收益为【s-100-s×17%×0.1】×（1-25%）=【s-100-s×17%×0.1】×75%；从中可以看出，选择B企业供货，应纳增值税少，税后收益大，故7应选择B企业供货4.如果企业作为一般纳税人，其购进货物的含税价格为117元，增值税税率为17%，完工产品的含税价格为234元，增值税税率也为17%。如果作为小规模纳税人，征收率为3%。另外，假定城建税和教育费附加征收率之和为10%，所得税税率为25%.作为一般纳税人和作为小规模纳税人税后利润相同时，产品折扣率R为多少？【解析】货物的销项税额为34，进项税额为17，一般纳税人应纳税额为17，相应的城建税和教育费附加为1.7当作为一般纳税人和作为小规模纳税人税后利润相同时，有：[234-117-17-1.7]×(1-25%)=[234R-117-234R/(1+3%)×3%×(1+10%)]×(1-25%)解得R=96.32%5.某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287万元和308万元的含税销售收入，该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税适用税率为25%。分析该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。【解析】假设销售商品的不含税采购成本为C:（1）未折扣销售的税负=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×817%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×25%=305.14-0.42C（2）折扣销售的税负=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×25%=213.59-0.42C（3）该商场折扣销售所降低的税负=（305.14-0.42C）-(213.59-0.42C)=91.55(万元）（4）该商场折扣销售的损失=(287+308）÷70%÷（1+17%）×30%=217.95（万元）因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补偿折扣销售损失91.55万元6.某市华源棉麻公司内部设有农场和纺纱织布分厂（均为非独立法人）。纺纱织布分厂的原料棉花主要由本公司农场提供，不足部分向当地供销社采购。公司2014年实现坯布销售2100万元，自产棉花的生产成本为350万元，外购棉花金额450万元，取得增值税进项税额58.5万元，其他辅助材料可抵扣进项税额45万元。该公司产品的适用税率为17%，当年缴纳增值税253.5万元，交纳城建税及教育费附加合计25.35万元，加之新产品开发和销售费用比较大，企业年终几乎没有利润。增值税的税收负担高达12.07%（253.5/2100）。假如农场自产的五彩棉花生产成本350万元，按现行市价可卖1300万元。请你帮助筹划该公司要降低增值税税负，该怎样操作？【解析】9根据该企业目前增值税税负高的情况是因为进项税额小，而进项税额小的原因是因为其产品生产的原料主要来源于自己的农场提供。而农场又是本企业非独立法人单位，向纺纱织布厂提供原料不能按市场交易处理，所以要降低公司增值税税负，应将农场分离出去，设立为独立法人单位，这样再为纺纱织布厂提供原料，纺纱织布厂即可按13%税率抵扣进项税，农场属于农业生产单位，销售自己生产的农产品按照增值税暂行条例免征增值税，经此操作其应纳税额计算如下：2100×17%－58.5－45－1300×13%=84.5(万元）增值税税负=84.5/2100=4.02%，远低于原来的12.07%。7.某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？【解析】根据题目的条件，该题属于增值税的混合销售应纳增值税=（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%=20.06（万元）企业实际增值率＝（200＋180－180）÷（200＋10180）×100%＝52.63%>20.65%,缴纳增值税税负较重，应创造条件选择缴纳营业税假定总的销售额和营业额不变，而施工作业劳务收入占该年度总销售额和营业额的比例在50%以上，则应纳营业税=（200＋180）×3%=11.4万元本题还有一个筹划思路：采取企业分立的办法，将建筑材料销售和安装工程业务各自独立核算前者应纳纳增值税=200÷（1＋17％）×17%-180÷（1＋17％）×17%=2.91万元后者应纳营业税=180×3%=5.4万元两者合计纳税=8.31万元8.服装生产企业A委托棉线生产企业B加工棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线12000元，供应棉纱5吨，每吨作价8000元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费1800元，供应的棉纱不作价，B企业电费等可抵扣的增值税税额为500元。A、B企业应当如何选择加工方式？【解析】假设A、B企业均为一般纳税人（税率17%）（1）对A企业来说：①采取经销加工方式（买断：卖棉纱，买棉线）11应纳增值税额=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）收益额=8000×5-12000×4+1360=-6640（元）②采取来料加工方式应纳增值税额=-1800×4×17%=-1224（元）（可以抵扣的加工费的进项税）收益额=-1800×4+1224=-5976（元）（加工费支出去掉可以抵扣的进项税）A企业会选择来料加工方式。（2）对B企业来说①采取经销加工方式（买断：买棉纱，卖棉线）应纳增值税额=12000×4×17%-500=7660（元）收益额=12000×4-5×8000-7660=340（元）②采取来料加工方式应纳增值税额=1800×4×17%-500=724（元）（加工费的销项减去可抵扣的进项）收益额=1800×4-724=6476（元）（加工费收入减去应纳的增值税）B企业会选择来料加工方式。因此，从收益额和增值税税负综合角度考虑，A、B企业选择来料加工方式较为合适。9.东源服装有限公司是增值税一般纳税人。该公司最近接到一笔12服装业务，对方企业东方时装厂是小规模纳税人企业，需要某款式服装10000件。该厂的负责人对这笔业务的方式没有特别要求，既可以采取经销方式，也可以采取来料加工方式。双方协商约定：如果采取经销方式，东源公司生产这批服装的布料可以由东方时装厂提供，也可以向其他单位购买，该布料目前市场价格为125000元（不含税）；服装的单价为每件21元（不含税）；如果采取来料加工方式，则由东方时装厂提供原料，每件服装的加工费8.5元。经测算：东源公司在生产这批服装时，可取得电费、燃料等可抵扣的增值税进项税额为3200元。由于东方时装厂是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务机关按3%征收率代开的增值税专用发票，若东源公司从东方时装厂购进布料，则可抵扣的进项税额3750元。请你帮助分析东源公司采用哪种方式划算。【解析】 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 1：采取经销方式，作为一般纳税人的东源公司若从作为小规模纳税人的东方时装厂购买布料，应纳增值税=10000×21×17%－3750－3200=28750元；若向一般纳税人购买原料，则应纳增值税=（10000×21－125000）×17%－3200=14450（元）；方案2：采取来料加工方式，应纳增值税=10000×8.5×17%－3200=11250（元）13在不考虑其他因素情况下，很明显就此条件下采取来料加工方式对东源公司更有利。10.某生产性集团公司本月出口销售额为500万元，产品成本（不考虑工资费用和固定资产折旧）为200万元，进项税额为34万元，征税率为17％，退税率为15％。该集团公司可以采用以下方案办理出口及退税。方案1：该公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式，集团公司自营出口产品，出口退税采用“免、抵、退”税办法。方案2：该集团公司设有独立的进出口公司，所有商品由集团公司委托其进出口公司出口，集团公司采用“免、抵、退”税办法。方案3：该集团公司设有独立的进出口公司，按出口销售价格卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。方案4：该集团公司设有独立的进出口公司，所有出口商品由集团公司按成本价卖给进出口公司，由进出口公司报关并申请退税。分析比较上述四种方案哪种税负最轻？【解析】（1）采用第一种即自营出口方式,该集团公司本月应纳税额为:500×(17%-15%)-34=-24(万元)（套公式:应纳税额=0-[34-500*(17%-15%)]=-24，免抵退税额=500*15%=75）14即应退税额为24万元。如果计算结果为正数，则为应纳税额。（2）采用第二种即委托出口方式，该集团公司应纳税额的计算结果与第一种方式相同。（3）采取第三种即买断方式，该集团公司将商品卖给其独立的进出口公司，开具增值税专用发票并缴纳增值税。应纳税额为：500×17%－34＝51（万元）其独立的进出口公司应退税额为：500×15%＝75（万元）（先征后退）该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即：75－51＝24（万元）从计算结果看，第三种退税方式退税额与前两种方式相同，但是，第三种方式下，该集团公司缴纳增值税的同时，还要按应纳增值税的7％和3％缴纳城建税和教育费附加，而这一部分并不退税，实际上增加了税负。（4）第四种方式也是买断方式，但利用了转让定价。该集团公司应纳税额为：200×17%－34＝0（万元）其独立的进出口公司应退税额为：200×15%＝30（万元）15该集团公司实际可获得退税额为其独立的进出口公司的退税额与集团已缴税额之差，即30万元。第3章消费税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1.某烟厂主要生产雪茄烟，每月生产出的雪茄烟总有一部分自产自用。在确定自产自用产品的成本时采用统一的材料、费用分配 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 进行计算。某月，其自产自用产成品成本为150万元，假设利润率为10%，消费税率36%，其组成计税价格和应纳消费税计算如下：组成计税价格＝（150＋150×10%）÷（1－36%）＝257.8125（万元）应纳消费税＝257.8125×36%＝92.8125（万元）如果企业降低同期同类雪茄烟的成本，该批雪茄烟成本为130万元，则可使企业节减消费税多少元？【解析】降低成本后该批雪茄烟组成计税价格：＝（130＋130×10%）/（1－36%）＝223.4375（万元）16应纳消费税：＝223.4375×36%＝80.4375（万元）企业少纳消费税额为＝92.8125-80.4375=12.375（万元）2.某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口红60元；护肤护发品包括两瓶浴液100元、一瓶摩丝32元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，上述价格均不含税。从税收筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？【解析】税负比较：（1）成套销售应交消费税=（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）（2）如果改成“先销售后包装”应交消费税=（120+40+60）×30%=66（元）后者比前者消费税税负降低44.1元3.长江公司委托黄河公司将一批价值160万元的原料加工成甲半成品，加工费120万元。长江公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本152万元。该批产品售价1120万元。甲半成品消费税税率为30％，乙产成品消费税率40％。如果长江公司将购入的17原料自行加工成乙产成品，加工成本共计280万元。企业应选择哪种加工方式更有利？【解析】（1）委托加工方式下：①长江公司向黄河公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(万元)应缴消费税＝400×30%＝120(万元)②长江公司销售产品后应缴消费税=1120×40%—120＝328(万元)净利润=1200-160-120-152-120-328=320（万元）（2）自行加工方式下：长江公司应缴消费税＝1120×40%＝448(万元)。净利润=1200-160-280-448=312（万元）可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式比委托加工方式净利润少8万元。4.某化妆品有限公司系增值税－般纳税人。12月9日从本市日峰日化厂购进初级化妆品－批，增值税专用发票上注明价款48000元，增值税税额8160元；12月15日从临县纳爱斯日化公司(增值税小规模纳税人)购进初级化妆品－批，取得普通发票，价税合计86520元；1218月20日从本市彩虹贸易公司(小规模纳税人)购进初级化妆品一批，取得由税务机关代开的增值税专用发票，注明价款36000元，增值税1080元。假定当月购进的初级化妆品在当月领用完毕。本月销售化妆品取得不含增值税销售额360000元。要求：（1）分析该公司如何选择购货渠道与发票种类以少纳消费税?（2）比较税收筹划前后的消费税税负。【解析】根据消费税暂行条例相关规定，外购应税消费品已纳消费税若要抵扣需要把握两点：一是外购应税消费品一般必须购自生产企业；二是必须取得增值税专用发票。在本案例中，三个供货商供应的初级化妆品，只有从日峰厂购入的原料符合抵扣规定筹划前：可抵扣消费税=48000×30%=14400（元）当期应纳消费税360000×30%－14400=93600（元）筹划思路：对供货渠道和取得发票的种类上作相应调整具体是：与纳爱斯日化公司协商将普通发票改为小规模纳税人增值税专用发票，金额不变；将由彩虹贸易公司购进的原料，改由小规模纳税人生产企业购进，价税不变19筹划后：可抵扣消费税=[48000＋86520÷（1＋3%）＋36000]×30%=50400（元）应纳消费税360000×30%－50400=57600（元）筹划前后比较，可节税93600－57600=36000（元）5.某摩托车集团公司属于增值税－般纳税人，2013年10月份对外销售汽缸容量200毫升的摩托车200辆，其中以4000元的单价销售150辆，以4400元的单价销售50辆；销售汽缸容量300毫升的摩托车250辆，其中以5800元的单价销售了150辆，6300元的单价销售了70辆，6500元的单价销售了30辆。以上单价均为不含增值税价。上月欠供货方货款144000元(含增值税)，按照供货方的提议拟用25辆汽缸容量300毫升的摩托车抵顶货款，另外，还准备用20辆汽缸容量200毫升的摩托车换取本企业所需原料(汽缸容量200毫升的摩托车消费税税率3％，汽缸容量300毫升的摩托车消费税税率10％)。要求：（1）计算该公司销售摩托车应缴纳的消费税。（2）对该公司以货抵债、以货换货进行税收筹划。【解析】按消费税暂行条例的相关规定，企业以应税消费品抵债或换货，应使用当期销售最高价格缴纳消费税，所以本期该企业销售摩托车20应纳消费税：[150×4000＋（50＋20）×4400]×3%＋[150×5800＋70×6300＋（30＋25）×6500]×10%=27240＋166850=194090（元）筹划 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ：将抵债和换货的摩托车先销售，然后再做还债和购货处理。这样最基本的可采用本期加权平均价计算收入和缴纳消费税，这时本期应纳消费税为：[150×4000＋50×4400＋（150×4000＋50×4400）÷（150＋50）×20]×3%＋[150×5800＋70×6300＋30×6500＋（150×5800＋70×6300＋30×6500）÷（150＋70＋30）×25]×10%=902000×3%＋1656600×10%=192720（元）筹划后可节税=194090－192720=1370（元）6.华润啤酒酿造有限公司(增值税－般纳税人)生产的雪花牌啤酒出厂价为2600元/吨(不含增值税)。包装物采取两种处理方式：其一是随同产品出售，含增值税售价409.5元/吨；二是出租，收取租金35.1元/吨，押金409.5元/吨。时逢夏季，各啤酒厂竞争激烈，为在市场占有一席之地，华润啤酒公司拟推出“买十吨送一吨”的促销活动。已知每吨啤酒成本1700元，每吨啤酒包装物成本300元，假定未来押金不退。请分析该公司在两种包装物处理方式下的消费税纳税情况及获利情况。【解析】21以10吨为一个计算单位。（1）包装物随产品销售：销售收入=[2600＋409.5÷（1＋17%）]×10=29500（元）消费税=11×220=2420（元）利润=29500－（1700＋300）×11－2420=5080（元）（2）包装物收取押金方式：销售收入=[2600＋35.1÷（1＋17%）]×10=26300（元）消费税=11×220=2420（元）利润=26300－1700×11－2420=5180（元）一年后包装物不再回收的处理结果仍可获利：409.5÷（1＋17%）×10－300×11=200（元）7.圣象地板制造有限公司是一家专业生产实木地板的厂家，生产的实木地板以每平方米出厂价为180元的价格销售给外地专卖店，专卖店再以240元的价格对外销售。本地的许多消费者是直接来厂部购买的。为了保证该品牌地板的市场零售价，该公司－般以每平方米220元的价格销售给本地的消费者。为满足当地消费者的需求，该公司经研究决定，在当地成立一该品牌实木地板专卖门市部，由门市部直接销售给当地的消费者(以上价格均为不含增值税价)。要求：（1）分析该公司应设独立核算的门市部还是非独立核算的门市部?22阐述理由。（2）该公司发往门市部的实木地板应如何定价?（3）经过税收筹划，该公司每平方米的实木地板可以少缴纳多少消费税?【解析】该公司应设立独立核算的销售门市部。因为设立独立核算的门市部，生产企业将地板移送门市部属销售行为，应按市场原则结算货款。且消费税属于单一环节税，一般只在生产环节征收，两个关联企业可采用内部转移低价方式来降低企业整体税负。公司发往门市部的实木地板应采用出厂价格若与当地最低零售价对比：厂家以220元/㎡直接零售，应纳消费税220×5%=11（元）厂家以180元/㎡给门市部，门市部再以220元/㎡对外销售，应纳消费税180×5%=9（元）每平方米可节税2元。8.育才酒厂于2014年8月份承接一笔粮食白酒订单，合同约定购销白酒数量100万公斤，不含增值税售价840万元，要求装瓶，每瓶一斤装。该厂为生产该批白酒购进粮食等原料210万元。就如何组织该批白酒的生产，该厂制定了三套加工方案：方案1：将价值210万元的原料交付乙公司加工成散装白酒10023万公斤，支付加工费56万元，加工完成运回本厂后，由本厂装瓶，需支付人工费及其他费用44.8万元。方案2：将价值210万元的原料交付兴盛酿酒厂，由兴盛酿酒厂直接加工成100万公斤的瓶装白酒，收回后直接销售，需支付加工费100.8万元。方案3：酒厂自行加工生产。即酒厂将210万元的原料交付生产车间进行生产，发生的加工费用及辅料成本与委托加工方式下相同，为100.8万元。已知城建税税率7％；教育费附加3%；企业所得税税率25％。请分析比较三种方案下的消费税、城建税、教育费附加及税后利润的大小作出选择(增值税及由此计算的城建税、教育费附加不考虑)。【解析】方案1：委托加工收回后继续加工：委托环节应纳消费税=（210＋56+100×2×0.5）÷（1－20%）×20%＋100×2×0.5=191.5（万元）本厂继续生产应纳消费税=840×20%＋100×2×0.5=268（万元）城建税、教育费附加=（191.5＋268）×（7%＋3%）=45.95（万元）净利=（840－210－56－44.8－191.5－268－45.95）×（1－25%）=17.8125（万元）24方案2：全部委托加工，酒厂收回后直接对外销售应纳消费税=（210＋100.8+100×2×0.5）÷（1－20%）×20%＋100×2×0.5=202.7（万元）城建税、教育费附加=202.7×（7%＋3%）=20.27（万元）净利=（840－210－100.8－202.7－20.27）×（1－25%）=229.6725（万元）方案3：酒厂全部自行生产加工应纳消费税=840×20%＋100×2×0.5=268（万元）城建税、教育费附加=268×（7%＋3%）=26.8（万元）净利=（840－210－100.8－268－26.8）×（1－25%）=175.80（万元）由以上的计算可知，方案2的净利润是最大的。第4章营业税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析1.A、B双方拟合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分，该房屋的价值共计2000万元。25该项业务合作双方应如何进行税收筹划？【解析】（1）筹划前：A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为1000万元；B企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为1000万元。则A、B企业分别应缴纳营业税税额为：1000×5%＝50（万元），双方合计总税负100万元。（2）筹划方法：A、B双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，在建房环节100万元的营业税可免征。2.某建筑公司欲承接一项建筑安装工程，总造价6500万元，其中所安装设备的价款700万元。在承接该业务之前，企业应如何进行税收筹划？【解析】从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，26建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。（1）如果该公司与对方签订的合同把安装设备的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为：6500×3%＝195（万元）（2）如果该公司只与对方签订除设备价款之外的建筑工程合同，则应交的营业税为：（6500-700）×3%＝174（万元）后一种方式，公司少缴营业税21万元，该公司只应与对方签订不含设备价款的建筑安装合同。3.中原公司主营建筑工程施工业务，兼营建筑材料批发。2015年承接某单位建造楼房工程。双方议定采用包工包料方式，工程劳务费用为3000万元。建造楼房使用的建筑材料实际进价为2250万元，市场价为2500万元。中原公司应如何进行税收筹划？【解析】本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为2500万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款2250万元。27（1）包工不包料方式下：中原公司应纳营业税额为：（3000+2500）×3%＝165（万元）（2）包工包料方式下：中原公司应纳营业税额为：（3000+2500）×3%＝157.5（万元）可见，采取包工包料方式中原公司可少交营业税7.5万元。4.新光歌舞厅2015年2月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元，收取鲜花费为10000元，收取卡拉OK点歌费为150000元。则该月应纳营业税＝（50000＋100000＋10000＋150000）×20%＝62000（元）。应如何进行税收筹划？【解析】该歌舞厅收入中有烟酒饮料喝鲜花的收入，这部分的收入按娱乐业混合销售纳税，承担营业税税负=（100000+10000）×20%=22000元，税负比较重。筹划方法：如果可能，将出售的烟酒、饮料喝鲜花收入单独核算，并办理增值税小规模纳税人的营业执照，那么若收入不变，应纳增值税=110000×3%=3300元，降低税负18700元。5.甲公司销售房产一幢给乙公司，该房产经权威评估机构认定市场公允价值为4100万元。则甲公司应纳营业税=4100×5%=205（万元），毛所得=4100-205=3895（万元），乙付出额为4100万元。28请给出税收筹划方。【解析】甲先按4000万元作价入股乙公司，则乙公司扩股增资4000万元；然后甲转让其在乙公司的股权给乙公司的原某股东，转让作价仍为4000万元。甲应纳营业税额为0，甲毛所得=4000-0=4000（万元），而乙也只支付了4000万元，双方都减少了支出。该案例的节税思路是，充分利用了不动产、无形资产投资免征营业室的政策，转让由不动产、无形资产所形成的股权也免征营业税的规定。6.2014年6月，山东省一家水泥厂以每吨200元（含税价）的价格销售给一家建筑公司5000吨水泥，价款共计100万元。因该家建筑公司资金紧张，无力支付货款，建筑公司表示愿用其闲置的一幢办公楼（市场价格为100万元）抵顶所欠水泥厂的货款。水泥厂为不受损失，初步同意按受该抵顶方案，并欲将该办公楼以市场价对外销售，以此收回建筑公司所欠的货款。请问水泥厂应如何进行税收筹划？【解析】若水泥厂先用债权抵顶换得该建筑公司办公楼的产权，对于建筑公司来说，其用不动产产权抵账，视同销售不动产，应就此行为缴纳29营业税及相关税费。水泥厂将来销售这幢办公楼以收回账款，对水泥厂来说又再次发生销售不动产行为，按照现行税法规定，销售抵债所得的不动产以收取的全部价款和价外费用减去抵债时的作价为计税营业额计算缴纳营业税。如果将来售价与抵债时的作价大体相等，则销售方水泥厂不用再缴纳营业税及相应的附加税费，只是办公楼再销售可能比较麻烦并且需要付出其他的一些交易费用，另外，办公楼的价格也有一定的不确定性，为稳妥起见，最好是减少办公楼的转让次数，比如帮助建筑公司联系买主，以售楼款偿付自己的货款。单元测试题（二）一、单项选择题12345678910AACBABBDAD11121314151617181920ADABABCACD二、多项选择题12345678910AAABAAAAAA30BCDBCBCDCDBCDCDBBCBDBCD11121314151617181920ABCDABCDABCABABDABABCABACABCD三、判断题12345678910√×××√√√√×√11121314151617181920××√√×√×√√√四、案例分析1.北方时装经销公司以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润为30%。他们准备在2015年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，由于企业的决策层对促销活动的涉税问题了解不深，销售部与财务部在具体方案上存在分歧：销售部主管认为，如果采用返还现金方式能够吸引更多的顾客；而财务部主管则认为，以现金返还的形式，企业不仅没有利31润，还会出现较大的亏损。双方互不相让，谁也说服不了谁。于是，董事长决定向诚信税务咨询公司的注册税务师进行咨询。为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就促销活动的具体方案做出决策，诚信税务咨询公司的专家以10000元销售额为一个单元做基数，提出了以下三个操作方案：其一，让利（折扣）20%销售，即企业将10000元的货物以8000元的价格销售；其二，赠送20%的购物券，即企业在销售10000元货物的同时，另外再赠送2000元的购物券，持券人仍可以凭券购买商品；其三，返还20%的现金，即企业销售10000元货物的同时，向购货人赠送2000元现金。三种方案是目前企业通常采用的促销方法，那么从税收的角度讲，各种促销方法的税收待遇如何？哪一种方法对企业更有利？请进行具体的计算分析。【解析】方案1：商品让利销售时应纳增值税额=8000÷（1+17%）×17%-7000÷（1+17%）×17%=145(元)方案2：赠送商品时，商品售价10000元，成本7000元赠送商品增值税视同销售。销售商品应纳增值税额=10000÷32（1+17%）×17%-7000/（1+17%）×17%+2000÷（1+17%）×17%-1400÷（1+17%）×17%=523.08(元)方案3：返还现金时，价值10000元的商品售价10000元，成本7000元应纳增值税额=10000÷（1+17%）×17%-7000÷（1+17%）×17%=436(元)上述三种方案中，方案1最优。另外，根据财税【2011】50号，这些情况不纳个税。2.2015年1月4日，普利安达税务事务所的注册税务师李刚接受江淮卷烟厂委托，对其上年度的纳税情况进行风险评估。李刚对该企业的生产经营的涉税情况进行了比较全面的检查。发现上年1月1日企业库存外购烟丝的进价成本为486万元，先后从黄河烟叶加工厂购入烟丝10批，价款为200万元，增值税专用发票注明增值税税额为34万元；从东源实业供销公司购进烟丝8批，价款为300万元，增值税专用发票上注明的税款为51万元。上年12月31日企业账面库存外购烟丝的进价成本为492万元。上年度销售卷烟取得销售收入1780万元，销售数量712标准箱。公司上年度申报并实际缴纳消费税859.28元（适用税率56%）。请问：江淮卷烟厂的税务处理方法存在什么问题？【解析】33对于该企业，其正确的做法是：用外购已税烟丝生产的卷烟，可以从应纳税消费税税额中扣除购进原料已缴纳的消费税，一般指从生产企业购进的烟丝。所以江淮卷烟厂对于外购已税消费品，当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款为：当期准予扣除外购应税消费品买价=486+200—492＝194(万元)当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=194×30％=58.2（万元）按当期销售收入计算的应纳消费税额为：应纳消费税额＝1780×56％+712×150÷10000＝1007.48(万元)则企业当期实际应纳消费税税款为：当期实际应纳税款=按当期销售收入计算的应纳税额—当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款＝1007.48—58.2＝949.28(万元)而实际上，该企业将从东源实业供销公司购进的8批价款为300万元的烟丝，也作了抵扣，从而造成少缴消费税90万元。筹划方法：将从东源实业供销公司购进的烟丝改为从其他生产性企业购进并要求对方开具增值税专用发票，这样就可以多抵扣消费税90万元，实际缴纳消费税就是题目中859.28万元。3.四川南充一家房地产开发企业A以5000万元竞拍到位本市商34业区的一块土地使用权共21亩，这块土地如果按照规划书要求(商住)进行开发出四幢商业楼10万平方米，市场能接受的销售价格为4000元/平方米，但由于A公司资金不足，银行借贷也十分困难，于是努力从外界寻找资金想进行合作开发，北京一家律师事务所由于近几年业务开展的很好，这家合伙制的事务所积累了大量闲置资金，经过中间人的介绍，拟斥资5000万元与这家房地产公司进行合作开发。对于这项合作开发房地产项目应如何筹划？【解析】第一种合作方式，以物易物,北京事务所出资5000万元，A公司出土地，开发该商业楼，双方各分得一般的楼盘第二种合作方式，由A与B共建另一家合营公司C，两家分别占股份50%，共同经营，共担风险,商业楼全部出售完毕后，由A公司再回购B事务所在C公司的所有股权，B所退出。第一种模式下A公司通过转让土地使用权获得部分新建房屋的所有权，产生转让无形资产的应税行为，应纳营业税及附加=4000×100000×50%×5.5%=1100；如果将来A公司分得的一半楼房再销售，应纳销售不动产营业税及附加4000×100000×50%×5.5%=1100；总计税负2200。35B事务所以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税及附加=4000×100000×50%×5.5%=1100；如果将来B事务所分得的一半楼房再销售，应纳销售不动产营业税及附加4000×100000×50%×5.5%=1100；总计税负2200。第二种模式下根据税法规定，对双方分得房屋作为投资利润不征营业税；合营企业对外销售楼房取得的收入按销售不动产征税C公司独立销售整个楼盘后应交营业税及附加4000×100000×5.5%=2200（万元）。A与B各分担1100万元。A与B各占股份50%，全部按股份分配应各得20000万元。A公司以20000万元现金回购B所占的50%的C公司的股份。B事务所可能会涉及到所得税问题，而不需要缴纳流转税及附加。第5章企业所得税税收筹划思考、练习与实训一、简答略。二、案例分析361.甲公司是设在沿海经济特区，属于高新技术企业，所得税税率为15％。甲公司一部分产品生产是由其设在内陆的乙公司完成，乙公司适用25％的税率。甲公司每年从乙公司购进产品80万件对外销售，进价每件5.5元，售价每件8元。若该产品生产成本每件3.5元，不考虑其他费用因素，则：甲公司年利润额＝(8－5.5)×80＝200(万元)甲公司应纳所得税＝200×15％＝30(万元)乙公司年利润额＝(5.5－3.5)×80＝160(万元)乙公司应纳所得税＝160×25％＝40(万元)甲、乙两公司共纳所得税＝30＋40＝70(万元)要求：假定乙企业的成本利润率不低于15％即为合理，对甲、乙两公司的企业所得税进行税收筹划。【解析】乙公司合理的售价＝3.5×（1＋15％）＝4.025(万元)乙公司年利润额＝(4.025－3.5)×80＝42(万元)乙公司应纳所得税＝42×25％＝10.5(万元)甲公司年利润额＝(8－4.025)×80＝318(万元)甲公司应纳所得税＝318×15％＝47.7(万元)甲、乙两公司共纳所得税＝10.5＋47.7＝58.2(万元)筹划后可少纳企业所得税11.8万元（70－58.2）。372.甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？【解析】如果采用第一种方案，按我国税法规定，甲公司购买其他单位或个人的技术必须作为无形资产入账，在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。如果甲公司将购入技术分十年扣除，则每年税前扣除金额为20万元。如果采用第二种方案，甲公司则可将其支付的200万元作为技术开发费。按税法规定，“三新”经费可以实行加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销。如果这200万元构成这种技术的开发成本，则甲公司可以另外获得100万元抵减应税所得的指标。3.长江企业集团下属甲、乙两个全资子公司。甲企业今年产销两旺，预计实现销售收入78350万元，比上年增长43％，利润8520万元，比上年增长51％；而乙企业今年却遇到了非常情况，预计实现销售收入13050万元，比上年下降27％，发生亏损340万元。该企业集38团的甲乙两企业的所得税适用税率都是25％，两个企业之间产品生产工艺大致相同，两个企业之间没有购销关系。要求：（1）有哪些税收筹划方法可以达到企业集团整体降低税收负担的目的?（2）如果采用内部租赁的方法，请设计一个税收筹划方案。【解析】（1）可采取甲、乙两公司合并的方法，使双方盈亏互补，可弥补亏损340万元，少纳企业所得税85万元（340×25%）；也可以采用内部租赁的方法，合理的规定租赁价格，以减少集团公司总体的所得额，减少应纳的企业所得税。（2）采用内部租赁的方法，可将乙公司的生产设备经营租赁或融资租赁给甲公司，在签定租赁协议时适当抬高租赁价格但要控制在合理的范围内，以避免被税务机关纳税调整，使本企业无亏损，以减少集团公司应税所得，从而当年少纳企业所得税85万元（340×25%）。4.某国有股份公司（居民企业）转让技术，与受让方签订了2年的协议，共需收取900万元技术转让费。对于转让费的收取方式有以下两种方案可供选择：方案1：两年平均收取技术转让费。每年均收取450万元；方案2：第一年多收，第二年少收。第一年收取800万，第二年收39取100万。请计算比较两种方案下技术转让收入各自应纳的企业所得税，并作出选择（不考虑技术转让中的相关税费）。【解析】根据企业所得税税法规定，符合条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。因此，两种方案的纳税情况计算如下：方案1：每年的所得额均在500万元的免征额以下，两年均不发生企业所得税纳税义务；方案2：第一年应交企业所得税=（800-500）×25%×50%=37.5（万元）；第二年的所得没有达到500万元的免征额，不缴纳企业所得税。故方案2共需缴纳所得税37.5万元。很显然，应该选择方案1，均衡获取技术转让费税负最轻。5.丙企业固定资产原值为36万元，预计净残值为1.8万元元，使用年限为5年。5年内企业未扣除折旧的利润和产量如表5-3所示。表5-3丙企业未扣除折旧利润与产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年2000002000第二年180000180040第三年240O002400第四年160O001600第五年1520001700合计9320009500要求：根据上述资料，分别计算纳税人在各种不同折旧方法下的年折旧额，分析企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。【解析】在不考虑其他因素的条件下，采用不同折旧方法对企业所得税的影响为：(1)采用直线法，年折旧额＝（36－1.8）÷5＝6.84（万元）。(2)采用双倍余额递减法，各年折旧额计算如表5－10所示。表5－10双倍余额递减法下各年折旧额单位：万元时间折旧基数年折旧率年折旧额累计年折旧额账面净值第一年3640％14.414.421.6第二年21.640％8.6423.0412.96第三年12.9640％5.18428.2247.776第四年5.9762.98831.2124.788第五年5.9762.98834.21.8(3)采用年数总和法，各年折旧额计算如表5－11所示。表5－11年数总和法下各年折旧额单位：万元时间折旧基数年折旧率年折旧额累计年折旧额账面净值第一年34.25/1511.411.424.6第二年34.24/159.1220.5215.4841第三年34.23/156.8427.368.64第四年34.22/154.5631.924.08第五年34.21/152.2834.21.8三种不同折旧方法税负比较见表5－12。表5－12三种折旧方法下企业所得税比较单位：万元直线法双倍余额递减法年数总和法时间未扣折旧利润年折旧额税前利润企业所得税年折旧额税前利润企业所得税年折旧额税前利润企业所得税第一年206.8413.163.2914.45.61.411.48.62.15第二年186.8411.162.798.649.362.349.128.882.22第三年246.8417.164.295.18418.8164.7046.8417.164.29第四年166.849.162.292.98813.0123.2534.5611.442.86第1682.213.21342五年5.2.84.3609.9882.212053.282.92.23合计93.2034.25914.7534.25914.7534.25914.75纳税分析：从上述计算可以看出，采用直线法计提折旧，在折旧期间折旧费用均匀地在企业收益中扣除，对利润的影响也是均衡的，企业所得税的缴纳同样比较均衡。采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，在折旧期间折旧费用会随着时间的推移而逐年减少，对企业收益的抵减也是逐年递减的，企业所得税会随着时间的推移逐年上升。在双倍余额递减法和年数总和法之间比较，年数总和法折旧额递减的幅度比双倍余额递减法的递减幅度要小，不同年度之间企业所得税税额的差异相对要小一些。从税收筹划的角度出发，为获得货币的时间价值，应尽量采用加速折旧法。在年数总和法与双倍余额递减法两种加速折旧法之间，尽量选择双倍余额递减法。6.某企业2013年12月对一台生产设备进行大修理，当月完工。设备的原值为500万元，发生修理费用300万元。修理前该固定资产还可以使用3年。维修后经济使用寿命延长了3年，仍用于原用途。当年实现税前会计利润240万元，无其他纳税调整项目。43请对设备的修理提出税收筹划方案。【解析】筹划前：税法规定，同时符合下列条件的大修理支出，可以作为长期待摊费用：第一，修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；第二，修理后固定资产的使用年限延长2年以上。根据此规定，本题中修理费用为120万元，固定资产的原值为500万元，修理费用占原值的比例为300/500=60%,小于50%，属于税法上的大修理支出，不可以在发生当期直接扣除，要作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。第一年应纳税所得额=240-50=190万元第一年应纳所得税=190*25%=47.5万元筹划方法及效果：如果该设备的修理可以分为两期进行，第一期维修工程在第一年12月完工，维修费用240万元；第二期维修工程第二年6月完工，维修费用60万元。其他条件不变。则：第一年发生的固定资产修理支出可以当期直接扣除。第一年应纳税所得额=0第一年应纳所得税额=0虽然从总体上扣除额没有增加，但由于得到提前扣除，获得44了资金的时间价值。7.某企业计划2015年度的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2015年度的预计销售额8000万元。试对该企业进行税收筹划。【解析】根据税法的规定，该企业2015年度的业务招待费的扣除限额为40万元（8000万元×5‰）。该企业2015年度业务招待费发生额的60％为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元（150万元一40万元）。该企业2015年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元（8000万元×15％），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元（120万元+480万元），可以全额扣除。如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为65万元，而将业务宣传费的支出提高到205万元。此时，该企业2015年度业务招待费的发生额的60％为39万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元，亦可全额扣45除