政府与非营利组织会计全套课件 第5章行政单位会计

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2018年3月©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第二部分我国政府与非营利组织会计第四章财政总预算会计第五章行政单位会计第六章事业单位会计第七章行业事业单位会计第八章民间非营利组织会计©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第五章行政单位会计 本章介绍我国行政单位会计实务。通过本章学习，在理解行政单位会计基本理论的基础上，掌握行政单位会计的核算方法，熟悉行政单位会计的核算过程。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第一节行政单位会计概述 介绍我国行政单位会计的基本框架，为学习行政单位会计实务奠定基础。 概念框架 理论框架 方法框架©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围（一）行政单位的界定 一般来说，行政单位是行使国家权力、管理国家事务的各级政府机构，其主要活动是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围（一）行政单位的界定 作为行政单位会计主体，行政单位有着特定的范围，是各级各类国家机关、政党组织的统称。 国家机关 政党组织©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围1.国家机关 国家机关是指是指依宪法和有关组织法的规定设置的，行使国家行政职权，负责对国家各项行政事务进行组织、管理、监督和指挥的机关。 我国的国家机关包括：国家权力机关、行政机关、政治协商机构、审判机关、检察机关©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围2.政党组织 政党组织包括中国共产党各级机关、各民主党派和工商联的各级机关。 民主党派包括：中国国民党革命委员会、中国民主同盟、中国民主建国会、中国民主促进会、中国农工民主党、中国致公党、九三学社、台湾民主自治同盟。（8个）©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围（二）行政单位会计的含义 行政单位会计（AccountingOfGovernmentalUnits），是反映和监督各级各类国家机关、政党组织财务状况、预算执行情况及结果的专业会计。概念©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围（二）行政单位会计的含义 行政单位会计的主体，是主要是国家机关和政党组织。包括行政单位，国家权力机关、审判机关、检察机关以及政党组织、接受预算拨款的人民团体等。 行政单位会计属于政府部门会计。会计主体©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围（二）行政单位会计的含义 行政单位会计的对象是部门（单位）预算资金。行政单位会计的对象是部门预算资金，反映的是财政拨款的取得和使用情况，为部门预算管理服务。会计对象©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围（二）行政单位会计的含义 财政部于2013年12月修订发布了《行政单位会计制度》，自2014年1月1日起全面施行。会计制度©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围（三）行政单位会计的范围 (1)各级国家机关、政党组织执行《行政单位会计制度》。范围 国家机关 政党组织©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围（三）行政单位会计的范围 (2)参照公务员制度管理的社会团体、事业单位参照执行《行政单位会计制度》。范围 参公管理的社会团体 参公管理的事业单位©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围（三）行政单位会计的范围 (3)行政单位附属独立核算的事业单位和企业单位不执行《行政单位会计制度》。范围 附属事业单位 附属企业单位©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、行政单位会计的含义与范围 根据行政单位的隶属关系和按照预算管理级次，行政单位会计分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法（一）行政单位会计的目标 《行政单位会计制度》规定，“行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。”现行目标©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法（一）行政单位会计的目标 行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。使用者©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法（一）行政单位会计的目标 行政单位会计目标，强调了行政单位会计目标的“兼顾性”： 兼顾预算管理与财务管理的需要； 兼顾受托责任与决策有用的需要。特点©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法（一）行政单位会计的目标 行政单位会计为“双目标”： 为部门预算管理服务，向决算 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 使用者提供与单位预算执行情况有关的信息； 为单位的财务管理服务，向财务报告使用者提供与单位的财务状况、运行情况有关的信息。特点©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法（一）行政单位会计的目标 行政单位会计应当由预算会计和财务会计“双体系”构成。 行政单位会计采用收付实现制和权责发生制“双基础”核算。 与预算收支相关的资产、负债采用“双分录”的核算方法 年末需要编写部门决算报告和部门财务报告“双报告”。实现©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法（二）行政单位会计的确认基础 《行政单位会计制度》规定，“行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。”©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法（二）行政单位会计的确认基础 行政单位会计以收付实现制为主要确认基础，适当引入了权责发生制基础，满足了兼顾财政预算管理和行政单位的财务管理需要的目标 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 。 收付实现制（主要） 权责发生制（特殊）©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法（三）行政单位会计的计量方法 行政单位会计以历史成本为主要计量属性，适当引入了历史成本以外的计量属性，满足了兼顾财政预算管理和行政单位的财务管理需要的目标要求。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法（1）初始计量 以支付对价方式取得的资产 以不支付对价方式取得的资产©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法1.初始计量 以支付对价方式取得的资产，应当以所支付的对价计量。 支付现金或者现金等价物：按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额； 付出的非货币性资产：按照所付出资产的评估价值计量。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法1.初始计量 以不支付对价方式取得的资产，应当所取得资产的价值，加上相关税费、运输费等计量。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、行政单位会计的目标与确认计量方法2.后续计量 无形资产的摊销 固定资产的折旧（另行规定）©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**三、行政单位会计要素与会计科目（一）行政单位会计要素 行政单位会计设置了资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。 行政单位会计要素，既包含了预算会计要素，也包含了财务会计要素。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**三、行政单位会计要素与会计科目（二）行政单位会计科目 根据《行政单位会计制度》的规定，行政单位会计共设置会计科目34个。其中资产类科目17个，负债类科目8个，净资产类科目5个，收入类科目2个，支出类科目2个。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计** 序号 科目编号 科目名称 序号 科目编号 科目名称 　 　 一、资产类 　 　 二、负债类 1 1001 库存现金 18 2001 应缴财政款 2 1002 银行存款 19 2101 应缴税费 3 1011 零余额账户用款额度 20 2201 应付职工薪酬 4 1021 财政应返还额度 21 2301 应付账款 5 1212 应收账款 22 2302 应付政府补贴款 6 1213 预付账款 23 2305 其他应付款 7 1215 其他应收款 24 2401 长期应付款 8 1301 存货 25 2901 受托代理负债 9 1501 固定资产 　 　 三、净资产类 10 1502 累计折旧 26 3001 财政拨款结转 11 1511 在建工程 27 3002 财政拨款结余 12 1601 无形资产 28 3101 其他资金结转结余 13 1602 累计摊销 29 3501 资产基金 14 1701 待处理财产损溢 30 3502 待偿债净资产 15 1801 政府储备物资 　 　 四、收入类 16 1802 公共基础设施 31 4001 财政拨款收入 17 1901 受托代理资产 32 4011 其他收入 五、支出类 33 5001 经费支出 34 5101 拨出经费©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第二节行政单位收入的核算 收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。 从会计确认角度来看，收入是行政单位取得的、会导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的总流入。概念©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第二节行政单位收入的核算 收入以收付实现制为主要确认基础，特定情况下采用权责发生制基础确认。 在收付实现制基础下，收入应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。确认©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第二节行政单位收入的核算财政拨款收入其他收入从同级财政部门取得的财政预算资金。除财政拨款收入以外的各项收入。内容©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入（一）财政拨款收入的内容 财政拨款收入是行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。 是纳入财政预算管理的资金 是从同级财政部门取得的©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入（一）财政拨款收入的内容 公共财政预算拨款 其他预算拨款1.按财政拨款的种类©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入（一）财政拨款收入的内容 基本经费 项目经费2.按部门预算管理的要求划分©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入（一）财政拨款收入的内容3.财政拨款收入的功能分类 根据《政府收支分类科目》的规定，财政拨款收入需要按其财政支出功能分设类、款、项三级预算科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入（二）财政拨款收入的核算 行政单位设置“财政拨款收入”科目，核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金，包括基本支出拨款和项目支出拨款。科目设置©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入（二）财政拨款收入的核算明细科目1 总账科目 一级明细 二级明细 功能分类 财政拨款收入 基本支出拨款 人员经费 项级科目 日常公用经费 项级科目 项目支出拨款 具体项目 项级科目 …… 项级科目©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入（二）财政拨款收入的核算明细科目2 总账科目 一级明细 二级明细 三级明细 功能分类 财政拨款收入 公共财政拨款 基本支出拨款 人员经费 项级科目 日常公用经费 项级科目 项目支出拨款 具体名称 项级科目 …… 项级科目 政府性基金拨款 国资预算拨款 社保基金拨款©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入（二）财政拨款收入的核算 财政拨款收入以收付实现制基础确认，根据财政拨款收入的方式不同，确认时间有所区别。确认与计量©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入1.财政直接支付 核算要点(1)在财政部门批准年度财政直接支付额度预算时，行政单位会计不确认财政拨款收入。(2)在财政实际直接支付时，即行政单位实际使用财政款项时确认收入（财政拨款收入）。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—1】某行政单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，行政单位的一笔培训费用60000元已经完成支付，资金性质为公共财政预算资金。借：经费支出——财政拨款支出——基本支出60000贷：财政拨款收入——基本支出拨款60000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—2】某行政单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，财政部门通过财政直接支付方式为行政单位支付了一项技术开发费用共计78000元。此款项为项目经费，资金性质为政府性基金预算，专门用于行政单位的专业设备技术改造。借：经费支出——财政拨款支出——项目支出78000贷：财政拨款收入——政府性基金预算拨款——项目支出拨款78000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—3】某行政单位以政府集中采购的方式购入办公用品一批，价值总计12500元。款项已经通过财政直接支付方式全额支付，办公用品已经由供货商交付行政单位，行政单位已 经验 班主任工作经验交流宣传工作经验交流材料优秀班主任经验交流小学课改经验典型材料房地产总经理管理经验 收入库。借：经费支出——财政拨款支出——基本支出12500贷：财政拨款收入——基本支出拨款12500借：存货——办公用品12500贷：资产基金——存货12500双分录©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入2.财政授权支付 核算要点（1）在财政部门批准年度财政授权支付额度时，行政单位会计不确认财政拨款收入。（2）在财政部门将用款额度下达到行政单位的零余额账户后，方可确认财政拨款收入。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—4】某行政单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月行政单位财政授权支付额度为170000元，已经下达到代理银行，其中基本支出拨款150000元，项目支出拨款20000元。借：零余额账户用款额度170000贷：财政拨款收入——基本支出拨款150000——项目支出拨款20000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、财政拨款收入 核算要点行政单位收到开户银行转来的“到账通知书”，款项已经到账时，即可按照通知书上所列的收款金额确认财政拨款收入。3.其他方式——财政实拨资金©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—5】某行政单位收到开户银行转来的“到账通知书”，财政部门拨入的项目经费150000元已经到账。借：银行存款150000贷：财政拨款收入——项目支出拨款150000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、其他收入（一）其他收入的内容 其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。含义©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、其他收入（一）其他收入的内容1.按收入的来源分类 （1）非同级财政部门补助收入 （2）主管部门或上级单位补助收入 （3）服务收入 （4）其他来源的收入：利息、现金溢余©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、其他收入（一）其他收入的内容2.按资金的限定性分类 （1）项目资金收入 （2）非项目资金收入©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、其他收入（二）其他收入的核算 行政单位设置“其他收入”科目，核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。账户设置©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、其他收入（二）其他收入的核算 （1）按照其他收入的类别、来源单位，设置一级明细科目。明细科目 （2）按照资金的限定性，设置“项目资金”和“非项目资金”两个二级明细科目。在“项目资金”明细科目下，按照具体项目名称设置三级明细科目，进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、其他收入1.从非同级财政部门、上级主管部门取得资金 行政单位从非同级财政部门、上级主管部门取得资金时，按照实际收到的金额确认其他收入。此类收入所取得的资金，应当区分是项目资金还是非项目资金。账务处理©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—6】某行政单位为市财政所属预算单位，现收到省财政部门拨来的补助款项78000元，用于完成一项指定的A项目。行政单位收到开户银行转来的“到账通知书”，款项已经到账。借：银行存款78000贷：其他收入——省财政补助收入——项目资金——A项目78000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—7】某行政单位收到上级主管部门拨来的款项52000元，用于维持单位的正常运行。行政单位收到开户银行转来的“到账通知书”，款项已经到账。借：银行存款52000贷：其他收入——主管部门补助收入——非项目资金52000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、其他收入2.服务收入和其他来源的收入 行政单位收到后勤服务收入、银行存款利息，以及发生现金溢余、无法偿还的其他应付款项时，应当按照实际收到或发生的金额确认其他收入。 此类收入所取得的资金一般为非项目资金，要求按收入的类别组织核算。账务处理©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—8】某行政单位在对外办公区域向外来办事人员提供复印服务，没有实行独立核算。根据复印服务提交的收入日报表，本日复印服务收到现金360元。借：库存现金360贷：其他收入——复印服务收入360©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—9】某行政单位的一项其他应付款因故无法偿付，金额为2000元，报经批准后进行核销。借：其他应付款2000贷：其他收入——无法偿付的其他应付款项2000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第三节行政单位支出的核算 支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。 支出是行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的。 支出是行政单位的资金耗费和损失。概念©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第三节行政单位支出的核算 行政单位的支出一般按收付实现制确认。 在收付实现制基础下，行政单位的支出应当在其实际支付时予以确认，并按照实际支付金额计量。确认©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第三节行政单位支出的核算 行政单位支出的特殊经济业务和事项可以采用权责发生制确认。 在权责发生制基础下，行政单位的支出应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。确认©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第三节行政单位支出的核算经费支出拨出经费是行政单位自身开展业务活动所发生的支出。是行政单位拨付给所属独立核算单位的资金。内容©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出（一）经费支出的内容 经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。 自身开展业务活动 各项资金发生的©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出1.按资金的性质（1）财政拨款支出 是行政单位用财政拨款收入安排的经费支出。（2）其他资金支出 是行政单位使用除财政拨款收入以外的资金（其他收入）安排的经费支出。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出2.按部门预算管理的要求（1）基本支出 是行政单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的支出，包括人员经费支出和日常公用经费支出。（2）项目支出 是行政单位为了完成特定的行政工作任务，在基本支出之外所发生的支出。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出3.按政府收支分类科目的要求（1）支出功能分类 主要反映政府的职能，设置类、款、项三级预算科目。（2）支出的经济分类 主要反映政府支出的经济性质和具体用途，设置类、款两级预算科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出（二）经费支出的核算 行政单位设置“经费支出”科目，核算行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。会计科目©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出（二）经费支出的核算明细科目 总账科目 一级明细 二级明细 三级明细 四级明细 功能分类 经费支出 财政拨款支出 基本支出 经济分类款级科目 　 项级科目 项目支出 具体项目 经济分类款级科目 其他资金支出 基本支出 经济分类款级科目 　 项目支出 具体项目 经济分类款级科目©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出（二）经费支出的核算 经费支出一般在其实际支付时予以确认，并按照实际支付的金额计量。（收付制） 有些支出事项可以在其发生时予以确认，并按照实际发生的金额进行计量。（权责制）账务处理©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出1.人员经费支出 人员经费支出是行政单位用于人员方面的支出，包括在职职工薪酬和外部人员的劳务费用等。 在职职工薪 外部人员的劳务费用©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—10】某行政单位计算本月应付在职人员的职工薪酬。本月应付职工薪酬总额为1320000元，其中应支付给职工的基本工资982400元、津贴补贴179200元，应为职工支付的住房公积金158400元。所用资金均为公共财政预算基本经费拨款。借：经费支出——财政拨款支出——基本支出1320000贷：应付职工薪酬——工资（离退休费）982400——地方津贴补贴179200——住房公积金158400©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—11】某行政单位为临时聘用人员支付本月劳务费用。经计算，应付临时聘用人员的劳务费用总额为68000元，代扣代缴个人所得税的金额为8160元。行政单位已经通过开户银行将实付款项59840元转入临时聘用人员的工资卡中，所用资金为非财政拨款资金。借：经费支出——其他资金支出——基本支出68000贷：银行存款59840应缴税费——个人所得税8160©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出2.日常费用支出 日常费用支出是行政单位日常发行的各项费用支出，包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出国（境）费用、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、公务用车运行维护费等。 日常费用支出不形成资产项目，在发生时照实际支付的金额确认。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—12】某行政单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，行政单位的新招聘人员业务培训费26000元已经由财政直接支付给培训机构，所用资金为公共财政预算基本经费拨款。借：经费支出——财政拨款支出——基本支出26000贷：财政拨款收入——基本支出拨款26000直接支付©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—13】某行政单位开出零余额账户支付凭证，支付专项会议费9200元，所用资金为政府性基金预算项目经费拨款。。借：经费支出——财政拨款支出——政府性基金拨款——项目支出9200贷：零余额账户用款额度9200授权支付©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—14】某行政单位使用上级主管部门拨入的课题研究专项经费，以银行转账方式支付项目调研费6000元。所用资金为上级单位拨入的项目经费。借：经费支出——其他资金支出——项目支出6000贷：银行存款6000转账支付©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出3.购买资产支出 为满足预算管理与财务管理的要求，行政单位购买存货、固定资产、无形资产、在建工程、政府储备物资、公共基础设施（6项资产）时： 需要进行“双分录”核算，同时确认发生的经费支出和形成的资产。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—15】某行政单位以政府集中采购的方式购入行政专用材料一批，价值总计37800元。款项已经通过财政直接支付方式支付，所用资金为公共财政预算基本经费拨款。材料已经由供应商交付行政单位，并验收入库。借：经费支出——财政拨款支出——基本支出37800贷：财政拨款收入——基本支出拨款37800同时：借：存货——专用材料37800贷：资产基金——存货37800双分录©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出4.预付款项支出 行政单位按照购货、服务 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定预付给供应单位（或个人）的款项（1项资产）时： 需要采用“双分录”核算方法，在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认经费支出，同时确认所形成的预付款项。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—16】某行政单位预订某会议中心召开工作会议，根据合同规定预先支付款项35000元。款项已经通过单位的零余额账户支付，所用资金为公共财政预算基本经费拨款。借：经费支出——财政拨款支出——基本支出35000贷：零余额账户用款额度35000同时：借：预付账款——会议中心35000贷：资产基金——预付款项35000双分录©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、经费支出5.偿还应付款项支出 行政单位因购买物资或服务、工程建设等而发生的应付账款和长期应付款时： 需要采用“双分录”核算方法，在偿付款项时确认经费支出，同时冲销所偿付的应付款项。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—17】某行政单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，所欠某供应商专项设备购买款45000元已经完成支付，所用资金为公共财政预算项目经费拨款。借：经费支出——财政拨款支出——项目支出35000贷：财政拨款收入——项目支出拨款35000同时：借：应付账款——某供应商35000贷：待偿债净资产35000双分录©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、拨出经费（一）拨出经费的内容 拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。 并非行政单位自身开展业务活动发生的支出 非行政单位向转拨的同级财政拨款资金 纳入单位预算管理的资金©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、拨出经费（一）拨出经费的内容 （1）非同级财政部门拨款 （2）上级主管部门拨款 （3）单位自身拨款1.按经费的来源©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、拨出经费（一）拨出经费的内容 （1）项目经费 （2）非项目经费2.按资金的限定性©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、拨出经费（二）拨出经费的核算 行政单位设置“拨出经费”科目，核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金。会计科目©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、拨出经费（二）拨出经费的核算 （1）按照资金的限定性，设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目，分别核算拨付所属单位的项目经费和非项目经费。 （2）按照接受拨出经费的具体单位设置二级明细科目。 （3）按照拨出款项的具体类别设置三级明细科目。明细科目©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、拨出经费1.向所属单位拨款 行政单位向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时，按实际拨付的数额确认拨出经费。账务处理©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—18】某行政单位开出银行转账凭证，向所属A单位拨付非同级财政拨款资金100000元，对其业务活动进行补助。借：拨出经费——基本支出——A单位100000贷：银行存款100000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—19】某行政单位开出银行转账凭证，向所属B单位拨付非同级财政拨款资金150000元，此款项为专项经费，用于其购置专项设备。借：拨出经费——项目支出——B单位150000贷：银行存款150000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、拨出经费2.收回拨付的款项 行政单位收回本年度向所属单位拨付的经费时，按照实际收回的金额冲减拨出经费。账务处理©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—20】所属B单位完成了专项设备购置工作，实际支出资金138000元，余款12000元由行政单位收回，存入单位的银行账户。借：银行存款12000贷：拨出经费——项目支出——B单位12000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第四节行政单位资产的核算 资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。 资产是行政单位的一项经济资源概念 资产能够用货币来计量 资产为行政单位占有或使用©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**第四节行政单位资产的核算内容 行政单位的资产包括流动资产、非流动资产和公共服务与受托资产。 流动资产 非流动资产 公共服务与受托资产©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产货币资产的内容：1.库存现金2.银行存款3.零余额账户用款额度©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（一）库存现金的核算 行政单位设置“库存现金”科目，核算库存现金的收付及结存情况。“库存现金”科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（一）库存现金的核算 行政单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“现金日记账”进行明细核算。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—21】某行政单位从单位的零余额账户提取现金5000元备用。借：库存现金5000贷：零余额账户用款额度5000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—22】某行政单位向社会提供复印服务，本日复印服务收到现金360元。借：库存现金360贷：其他收入——复印服务收入360©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—23】某行政单位进行当日现金盘查。库存现金账面余额7200元，现金盘点7150元，当日现金短缺50元，原因待查。借：待处理财产损溢——现金短缺50贷：库存现金50©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（二）银行存款的核算 行政单位设置“银行存款”科目，核算银行存款的收付及结存情况。“银行存款”科目期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（二）银行存款的核算 行政单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—24】某行政单位通过开户银行转账支付本月单位办公楼电费3000元，所用资金为公共财政预算基本经费拨款。借：经费支出——财政拨款支出——基本支出3000贷：银行存款3000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—25】某行政单位收到开户银行转来的入账通知单，本月银行存款利息为720元。借：银行存款720贷：其他收入——存款利息720©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（二）银行存款的核算 行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—26】某行政单位有欧元存款，月初欧元存款账面外币余额10000欧元，人民币余额83156元，资金为非财政拨款资金（项目经费）。（1）报销单位职工因公出国（境）费用7200欧元，当日欧元兑换人民币的汇率为：1欧元=8.2564元。借：经费支出——其他资金支出——项目支出59446贷：银行存款——欧元户59446（7200欧元）©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—26】某行政单位有欧元存款，月初欧元存款账面外币余额10000欧元，人民币余额83156元，资金为非财政拨款资金（项目经费）。（2）月末，“银行存款——欧元户”账户外币余额为2800欧元，人民币余额为23710元。月末欧元兑换人民币的汇率为：1欧元=8.2646元。汇兑损益=2800×8.2646－23710=－569（元）借：经费支出——其他资金支出——项目支出569贷：银行存款——欧元户569©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（三）零余额账户用款额度的核算 行政单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。“零余额账户用款额度”科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（三）零余额账户用款额度的核算 单位零余额账户：行政单位经财政部门审批，在代理银行开设单位零余额账户，用于财政授权支付的结算。零余额账户财政下达额度单位使用额度©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（三）零余额账户用款额度的核算1.下达授权支付额度 在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，确认“零余额账户用款额度”。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—27】某行政单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月用于基本支出的财政授权支付用款额度120000元已经到账，下达到行政单位在代理银行开设的零余额账户。借：零余额账户用款额度120000贷：财政拨款收入——基本支出拨款120000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（三）零余额账户用款额度的核算2.使用和支出授权支付额度 按规定支用额度时，借记“经费支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—28】某行政单位开出授权支付凭证，通知代理银行向单位的车辆定点保养单位支付公务用车运行维护费5200元。所用资金为公共财政预算基本经费拨款。借：经费支出——财政拨款支出——基本支出5200贷：零余额账户用款额度5200©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—29】某行政单位实行了公务卡结算制度。某工作人员以公务卡方式支付公务接待费860元，现办理报销手续。财务部门根据报销凭证，通过单位的零余额账户将报销款项划入该工作人员的公务卡账户。借：经费支出——财政拨款支出——基本支出860贷：零余额账户用款额度860©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**一、货币资产（三）零余额账户用款额度的核算3.年终注销与年初恢复 年度终了，应当将本年未下达和已经下达但未使用的授权支付额度予以注销；下年初，应当确认恢复到账的授权支付额度。具体核算方法将在“财政应返还额度”科目中详细讲解。©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、财政应返还额度（一）财政应返还额度的内容 财政应返还额度是指行政单位年终注销的、需要在次年恢复的年度未实现的用款额度。财政应返还额度=年度财政支付额度预算指标-行政单位实际使用数额含义©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、财政应返还额度（一）财政应返还额度的内容 财政应返还额度包括财政应返还直接额度和财政应返还授权额度。财政应返还额度应返还直接额度应返还授权额度内容©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、财政应返还额度（二）财政应返还额度的核算 为反映行政单位年终未实现支付用款额度情况，行政单位需要在资产类增设“财政应返还额度”科目。 财政应返还额度科目设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。账户©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、财政应返还额度1.年终注销 核算要点根据本年度财政直接支付额度预算指标与实际支付数的差额：借：财政应返还额度贷：财政拨款收入（1）注销财政直接支付额度©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—30】某行政单位本年度公共财政预算基本经费拨款的财政直接支付额度预算指标为3800000元，当年财政已经实际完成支付3720000元，需要注销未实现的财政直接支付额度为80000元。借：财政应返还额度——财政直接支付80000贷：财政拨款收入——基本支出拨款80000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、财政应返还额度1.财政支付额度的年终注销 核算要点借：财政应返还额度贷：财政拨款收入（未下达部分）零余额账户用款额度（已下达未使用部分）（2）注销财政授权支付额度©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**业务举例【例5—31】某行政单位本年度公共财政预算基本经费拨款的财政授权支付额度预算指标为1250000元，根据代理银行提供的对账单，本年已经下达的财政授权支付额度为1230000元，行政单位已经实际使用了授权额度1200000元，需要注销未实现的授权额度50000元。其中，未下达的授权额度为20000元，未使用的授权额度为30000元。借：财政应返还额度——财政授权支付50000贷：财政拨款收入——基本支出拨款20000零余额账户用款额度30000©东北财经大学会计学院何东平政府与非营利组织会计第五章行政单位会计**二、财政应返还额度2.财政支付额度的年初恢复 核算要点不冲销“财政应返还额度—财政直接支付”科目，只作预算记录，不进行会计记录。待财政实际完成支付时，再另行确认。（1）恢复财政直接支付