第8章市场营销的税收筹划

第8章市场营销的税收筹划本章内容第一节混合销售与兼营行为的税收筹划第二节促销行为的税收筹划第三节销售模式及结算方式的税收筹划第四节销售返利和佣金的税收筹划第五节销售活动的其他税收筹划方法第一节混合销售与兼营行为的税收筹划*一、混合销售混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。从事货物生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。纳税人销售活动板房、机器设备和钢结构件等自产货物并提供建筑安装服务的除外。【例8-1】某商场为促销空调，推出为客户免费安装的服务。*二、兼营行为兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的，从高适用税率。【例8-2】同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。兼营行为纳税筹划案例【例8-3】亚盛公司为一家工业生产企业，拥有运输队。10月份销售给大华公司产品1万件，产品不含税售价为200元/件，产品运费不含税售价为10元/件（即承运产品的最终不含税售价为210元/件）。其中，因加工产品购进原材料可抵扣进项税额为20万元，运输中物料油耗等可抵扣进项税额为6000元。从纳税筹划的角度分析亚盛公司将自己的车辆独立出去成立运输公司的决策是否可行？亚盛公司为增值税一般纳税人。【解析】销售货物并提供运输服务公司，运输的两种组织形式：自营运输和成立独立运输公司（1）自营方式下由非独立的车队运输亚盛公司应纳增值税=（200+10）*1*13%-20-0.6=6.7（万元）（2）成立独立运输公司并购买该运输公司的劳务1)运输公司是一般纳税人时，运输公司应纳的增值税为1*10*9%-0.6=0.3（万元）亚盛公司因购买运输服务可以抵扣进项税额1*10*9%=0.9（万元）亚盛公司应交增值税=（200+10）*1*13%-20-0.9+0.3=6.7万元2）当运输公司为小规模纳税人亚盛公司应纳增值税=（200+10）*1*13%-20+1*10*3%=7.6万元（3）成立独立运输公司，以客户代理方式采用委托运输方式（亚盛向运输公司支付代垫费用；运输发票由运输企业开具给客户）1）当运输公司为一般纳税人时，运输公司的增值税为1*10*9%-0.6=0.3（万元）此发票开具给大华公司，亚盛公司不能抵扣运费的进项税额应缴纳的增值税总额=1*200*13%-20+0.3=6.3（万元）2）当运输公司为小规模纳税人时：应缴纳的增值税总额=1*200*13%-20+1*10*3%=6.3（万元）因此如果只考虑增值税，应该将车辆独立出去成立一般纳税人或小规模纳税人身份的运输公司，亚盛公司以客户代理身份采取委托运输方式。当然至于要采用什么运输方式，不能仅考虑增值税，还要考虑其他因素，如成立运输公司的分拆费用等。第二节促销行为的税收筹划*一、折扣销售又称为“商业折扣”。对于折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上金额栏注明，则允许销售方以其销售额扣除折扣额后的余额作为计税额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上注明或仅在备注栏里注明，则不允许将折扣额从销售额中扣除计算计税额。*二、销售折扣又称为现金折扣，即为鼓励客户早付款而给予的价款结算额的优惠。税法规定无论财务上如何做账，都不能将销售折扣从销售额中扣除。三、销售折让对于销售折让，税法规定可以按照折让后的销售额作为计税依据计算征收增值税（重开发票或开具红字发票）。折扣销售税收筹划案例【例8-4】山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商，该公司为了鼓励代理商，给予优惠折扣政策如下：年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售矿泉水在100万～500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售矿泉水在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期间，由于山泉矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。该公司的做法是等到年底或第二年初，一次性结算应给代理商的折扣总金额，单独开具红字发票，但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入，山泉公司每年多缴纳了部分税款。那么，如何降低这种损失呢？【解析】每年年初，山泉矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，即在代理期间每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，这样企业就可以理所当然地将折扣额扣除后的收入确认为“主营业务收入”而抵减税收支出。等到年底结算或第二年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作调整即可。折扣销售税收筹划案例【例8-5】华美盛服装有限公司因商业折扣问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 而头疼，情况是这样的：该公司是专业生产内衣的企业，其产品主要出口日、韩以及东南亚国家，考虑到外销的产品利润水平较低，近年来着力开拓国内市场。扩大内销的方法主要是通过各地的代理商进行，并对代理商实行业务激励，具体方法是将代理商的销售业绩与商业折扣结合起来。公司规定：在以月度结算的条件下，月销售内衣10000件(不含10000件)以下的，月度折扣为2元/件；月销售10000～20000件的，月度折扣为3元/件。年销售内衣在150000件以下的，年终折扣为2.5元/件；年销售内衣在150000～250000件的，年终折扣为3元/件等。  该方法在经营实践中收到较好的效果，很快就打开国内市场，当年内销实现4亿元。到年底与代理商进行结算时，支付商业折扣2000万元(可以产品的形式或货币的形式)，但税负很高，因为给予商业折扣，如果不能在同一发票上体现，增值税、所得税及相应的附加税费的征收使企业的税收负担大大加重。  分析要求：怎样才能兼顾这二者的关系？对于这种销售行为，该如何设计税收筹划 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 呢？【解析】华美盛公司邀请税务顾问为其设计税收筹划方案，税务专家设计了如下三种方案：方案一：预估折扣率。根据代理商以前几个月或者以往年度的情况平均计算确定一个适当的折扣率。在客户提货时反映在发票上。方案二：以递延方式反映折扣。将月度折扣推迟至下一个月来反映，年度折扣返还推迟到下一个年度来兑换。方案三：采取当期结算和递延结算相结合的方法。当期结算和递延结算相结合的办法，即在日常开票时企业可设定一个当期结算折扣的最低 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，比如2元/件，所有的客户都按照这一标准来结算，并在发票上予以体现，客户按减除折扣后的净额付款，月末计算出当月应结给客户的折扣总额，减去在票面上经以反映了的折扣额即为尚应结付的折扣额，将该差额在下月的票面上予以反映，年度折扣仍然放在下一个年度。销售折让税收筹划案例【例8-6】某大型公司是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。为促销欲采用三种形式：一是商品七折销售，二是购物满200元赠送60元的商品(成本为36元，均为含税价）。三是购物满200元，返还60元的现金。假定该商品销售利润率为40%，销售额为200的商品的其成本为120。消费者同样购买200元的商品，仅考虑增值税负担时，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？为什么？【解析】应该是第二个方法来说最为有利。方式一：计税收入200*0.7=140元，销项税=140/1.13*13%=16.11元应纳增值税=16.11-120/(1+13%)*13%=2.30元税后净现金流=140-120-2.30=17.70元方式二：计税收入为200+60=260销项税=260/1.13*13%=29.91元应纳增值税=[（200-120）+（60-36）]/1.13*13%=5.06元税后净现金流=200-120-36-5.06=38.94元买一赠一情况则不同。方式三：计税收入200元，销项税=200/1.13*0.13=23.01元。应纳增值税=23.01-120/1.13*13%=9.20元税后净现金流=200-120-60-9.20=10.08元从纳税角度分析，方案一最优，企业缴纳增值税最少。从税后现金流入的比较来看，方案二最优。**四、商业捐赠税法规定，对赠送的商品视同销售，一并计算缴纳增值税。五、捆绑销售捆绑销售，是把两种或两种以上独立纳税或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式组合在一起销售，使其总体税负下降的销售模式。两种形式：（1）买一赠一（2）加量不加价*五、捆绑销售买一赠一税法规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，并可相应结转商品成本（使用发票折扣体现）。【例8-8】买房送车库。加量不加价操作要点是：在销售商品时，增加每一包装中的商品数量，而销售总价不提高，相当于商品打折销售，但可以起到打折销售不能实现的促销效果。同时，还可以加快存货周转速度，增加税前扣除项目金额，从而降低企业所得税负担。【例8-9】买5000克洗衣粉再送1000克还是加量不加价？捆绑销售与商业捐赠主要区别：1.捆绑销售中赠送的商品没有单独定价销售；2.捆绑销售中主要商品和赠送商品销售是一体的。【例8-10】p201第三节销售模式及结算方式的税收筹划*一、产品成套销售特别注意套装产品各组成部分所适用的税率是否一致。如果套装产品中有应税产品，有免税产品，有税率高的产品，有税率低的产品，最好的办法是把产品分开销售，独立核算分别计税，否则，税务机关征税时会从高适用税率。产品成套销售，要规避从高适用税率！！产品成套销售税收筹划案例【例8-11】某酒厂生产粮食白酒与药酒组成的套装礼品酒进行销售。该厂对外销售的套装礼品酒单价为600元／套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装（假设该酒厂单独销售，粮食白酒400元／瓶，药酒200元／瓶，礼品套装酒的包装费忽略不计）。请问该酒厂销售礼品套装酒应如何进行税收筹划？根据现行的税法规定，粮食白酒的比例税率为20％，定额税率为0.5元/斤；药酒的比例税率为10％。请问该酒厂应该选择先包装后销售还是，先销售后包装？【解析】方案一：先包装后销售税法规定，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的则应按最高税率征税。因此，如果销售套装礼品酒，药酒不仅要按20％的高税率从价计税，而且还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒厂应纳消费税计算如下：600×20％+2×0.5=121（元）方案二：先销售后包装即先将粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，分别开具发票并分别核算收入，然后再由零售商包装成套装礼品酒后对外销售。在这种情况下，药酒仅需按10％的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒厂的应纳消费税为：400×20％+200×10％+1×0.5=101（元）通过比较可知，每销售套装礼品酒一份，方案二就比方案一节省消费税20元（121元－101元）。思考：增值税有差别吗？二、代理销售收取手续费即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，需要缴纳增值税。视同买断即委托方不采用支付手续费的方式委托代销商品，而是以一定协议价鼓励受托方买断商品，受托方再对外对外销售。这种情况委托方、受托方之间的流通环节应视为正常销售行为，需要缴纳增值税。如果委托方为了统一市场价格，执意要受托方按一定的市场价格销售，那么双方可以调整协议价格以达到满意的合作结果。代理销售税收筹划案例【例8-12】利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为1000元／件，每销售一件收取手续费200元。2019年6月，利群商贸公司共销售服装100件，收取手续费20000元。不考虑城建税和教育费附加。比较不同代理方式增值税负情况？【解析】（1）手续费方式：双方应纳税额计算如下：假设利群公司无进项税，则利群公司应纳增值税=20000/1.06*6%=1132.08元假定中华制衣公司的进项税为7000元，则中华制衣应纳增值税=1000*100/1.13*13%-7000=4504.42元合计缴纳增值税=1132.08+4504.42=5636.50元（2）视同买断方式：如果利群公司按视同买断方式为中华制衣代销品牌服装，中华制衣按照800元/件销售给利群公司，利群公司以1000元/件对外销售。第一季度对外销售了100件。利群公司应纳增值税=100*1000/1.13*13%-100*800/1.13*13%=2300.88元假定中华制衣的进项税额仍为7000元，则中华制衣承担增值税=100*800/1.13*13%-7000=2203.54元两个公司共承担增值税=2300.88+2203.54=4404.42元（3）比较：买断方式利群公司多缴纳了增值税1168.80元，中华制衣少缴增值税2300.88元，但委托双方的整体税负下降了1232.08元。因此，在代理销售中可以采用视同买断方式，双方可调整协议价格使双方增值税负均不增加。*三、销售结算方式委托代销、分期收款销售与直接收款销售结算方式，不同收款方式将导致应税收入的确认时间不同，纳税人缴纳税款的时间也不同。税金缴纳均为现金形式，如果销售结算方式处理不当可能会引起财务风险。如果发货后一时难以回笼货款，可以作委托代销处理，待收到货款时在开具发票纳税；尽量避免采用托收承付方式销货以防垫付资金；在不能及时收款情况下，采取赊销或分期收款结算方式以避免预付税款等。销售结算方式税收筹划案例【例8-13】美华公司以生产化妆品为主，以一个月为一个纳税期限。预计5月28日销售化妆品10000盒给永安商场，不含税单价为每盒100元，单位销售成本为40元。预计销售费用为50000元。增值税税率为13%，消费税税率为15%，所得税税率为25%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%。假设美华公司与永安商场均为增值税一般纳税人，所有购销业务均开具或收取增值税专用发票。在选择销售结算方式时，美华公司选择哪种方案。【解析】方案一：直接收款销售结算。 《增值税暂行条例实施细则》规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。”在5月28日，无论是否收到货款，美华公司都应该确认收入，计算缴纳增值税、消费税和所得税。方案二：分期收款销售结算。若预计5月28日无法及时取得货款，可以采取分期收款销售结算方式。假设将上述货款平均分成4个月收取，每个月收取250000元，合同约定分别在6、7、8、9月10日收取货款。《增值税暂行条例实施细则》规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间，为按合同约定的收款日期的当天，没有合同约定的，为货物发出的当天。”如果双方签订合同约定收款日为6.20，则5.28发货时无需确认收入，到6.20日再确认收入纳税。方案三：委托代销结算。   若美华公司于5月28日，将化妆品委托永安商场代销，合同约定永安商场以单价100元销售，每销售一盒化妆品可提取4元作为手续费（商场在交付销售清单时开具普通发票给美华公司）。美华公司于7月20日收到永安商场的代销清单，上列已销售数量为8000盒，不含税价款为800000元。永安商场扣除手续费后，将余款通过银行支付给美华公司。　《增值税暂行条例实施细则》规定：“委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间，为收到代销单位销售的代销清单的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天确认收入。”5月28日，由于尚未收到销售清单，所以无需确认该笔业务收入，也不需要计算缴纳相关税金。7月20日，收到代销清单确认收入计算纳税。案例总结：（1）若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好，可以提前获得一笔流动资金又无需纳税。（2）若预期在发出商品时无法及时收到货款，如果采取直接收款方式，则会出现现金净流出， 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 现为企业账面利润不断增加的同时，流动资金却严重不足，企业为了维持生产可以向银行贷款解决资金问题，但又需要承担银行利息，加上尚未收到的货款还存在坏账风险，所以，财务风险大大增加。此时宜选择分期收款或赊销结算方式，一方面可以减轻销售方的财务风险，另一方面也可以减轻购买方的付款压力。（3）自营销售与委托代销相比，委托代销可以推迟收入实现时间。但同时可能使纳税人对受托方产生依赖性，一旦受托方出现问题，可能给纳税人的生产经营活动带来很大危害。第四节销售返利及佣金的税收筹划*一、销售返利的税收筹划基于促销的目的，企业对销售其产品的代理商给予货币或实物形式的销售返利。税总规定【国税发[1997]167号 】，不管是否存在平销返利行为，因购买货物从销售方取得各种形式返还资金，均应冲抵购买方的进项税额。筹划思路：思路一：销售返利递延滚动到下一期间，转以折扣形式体现；思路二：销售返利以“加量不加价”的方式体现在产品包装里。**销售返利的筹划案例【例8-14】（1）购买方每次购买1000件，当累计达到3000件，销售方给予3%的返点，当期支付给购买方。（2）当购买方购买量累计达到3000件时，最后一次在1000件的发票上体现全部折扣额。从筹划角度上述两种操作方法哪种更合适？还有其他筹划方法吗？**【解析】1、当销售额达到3000件，最后1000件给予9%的折扣。并且在发票上注明折扣额。2、本期的返点体现为下一期的折扣，并且在发票上注明。即采取递延的方法处理。*二、销售佣金及手续费的税收筹划《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税【2009】29号）规定，符合条件的佣金，可计入销售费用：（1）签订服务协议或合同约定佣金额。（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）支付对象：具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人等）。（4）服务协议或合同确认的收入金额的5%。财产保险单位和人身保险企业的扣除限额分别为15%和10%。*三、礼品赠送的税收筹划税收政策规定：企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。【思考与运用】：捐赠何种情况下不缴税？礼品赠送的税收筹划方法1.实行折扣销售以赠送的商品（产品）作为价格折扣和折让形式向购买方提供。2.赠送服务项目企业在向个人销售商品（产品）的同时赠送服务项目，属于捆绑销售模式，一般不缴纳个人所得税。销售返利的筹划案例【思考】积分返利的税收筹划方案？企业为了留住长期客户，企业往往推出消费积分 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ，即客户每消费x元积1分，每积累y分可以换领价值z元的商品。对于此类促销活动，税法上如何认定？如何进行筹划？【解析】对于企业推行积分换取商品的行为，在税法上通常被认定为商业捐赠。按视同销售处理。筹划：可以更改会员制度，规定：每满一定积分（如1000分），可以获得一定金额（10元）的会员折扣券，全场通用。顾客换取商品时，在发票上原价、积分折扣金额和实收金额，将商业捐赠的行为转化为商业折扣行为，同时扩大了顾客的商品选择范围。第五节销售活动的其他税收筹划方法**一、设立销售公司筹划关联定价，增加销售、管理、财务费用等【例8-15】黄河酒厂主要生产粮食白酒，是一个大型骨干企业。以前该企业的产品销售是按照计划经济的模式来进行的，产品按照既定的渠道销售给全国各地批发商。随着市场的日益活跃，商品销售出现了多元化的格局，部分消费者也直接到生产企业买一定数量的白酒。按照以往的白酒。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约5000箱（每箱20斤）。 【解析】为了提高企业的盈利水平，企业在本市设立了一个独立核算的白酒经销部。该厂按照给其他批发商的产品价格与经销部核算，每箱400元，经销部再以每箱480元的价格对外销售。粮食白酒适用消费税税率20%。   黄河酒厂的应缴纳消费税额分析如下：   上期应纳消费税=5000×480×20%+20×5000×0.5=530000（元）   本期应纳消费税=5000×400×20%+20×5000×0.5=450000(元)   通过筹划：黄河酒厂获得80000元的消费税收益；销售公司业务招待费可以列支的金额=5000*480*5‰=12000元由于销售公司的设立，分流一部分业务，所以黄河酒厂可以将业务招待费转移到销售公司，税前多扣除业务招待费为12000元，所以可以抵减所得税3000元。**二、转让定价筹划提高或降低价格将使利润在关联企业之间实现转移；转让定价用于税收筹划的前提是关联企业间的定价要合理。转移定价简单模型：转让定价简单模型高价高价正常价格正常价格甲企业丙企业乙企业低价转让定价扩大模型【例8-16】振邦集团总部的所得税税率为25%，其一子公司振龙公司，雇用残疾人比例达到75%，被认定为福利企业，暂免征收企业所得税。振邦集团总部把成本为80万元，原应按120万元作价的一批货物，以转让定价100万元的价格销售给振龙公司，振龙公司最后以140万元的价格销售到集团之外。【解析】比较转让定价对振邦集团总体税负水平的影响：振邦集团按正常定价应负担的税收＝（120－80）×25%＝10（万元）降低转让定价后，振邦集团实际负担的税收＝（100－80）×25%＝5（万元）采用转让定价后，振邦集团可以实现的节税额＝10－5＝5（万元）转让定价之所以被广泛应用，是因为任何一个商品生产者和经营者及交易双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准，只要交易价格是合理的，别人就无权干涉，这是一种合法行为。但有失公允的转让定价会被税务机关调节或处罚，所以，转让定价筹划具有一定的风险。谢谢