2014年注册会计师审计考试试题及答案解析(十六)

注册会计师审计考试试 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 及答案解析(十六) 一、单选题（本大题15小题．每题1.0分，共15.0分。请从以下每一道考题下面备选答案中选择一个最佳答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。） 第1题 在制定公司财务报表审计的总体策略时，审计项目组应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定审计项目组的工作方向，应当考虑的因素不包括(    )。 A．预期与管理层和治理层沟通的关键日期 B．评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据 C．识别公司及其所在行业、财务报告最近发生的重大变化 D．考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项A，属于注册会计师的工作 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 内容，不是被审计单位影响审计工作的重要因素。 第2题 下面各因素中，与样本量成反向关系的是(    )。 A．总体容量 B．可容忍误差 C．可信赖程度 D．预期总体误差 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 可容忍误差越高，所需的样本量越少。 第3题 注册会计师在对上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指(    )。 A．上市公司的客户 B．上市公司财务报表的编制者 C．上市公司的股东 D．上市公司的单位负责人 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在不同的利益需求时。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。此时，预期使用者主要是指那些与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。 第4题 下列关于计划审计工作的说法正确的是(    )。 A．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 B．编制总体审计策略的过程与具体审计计划的制定是相互独立的两个过程 C．中小型被审计单位无需制定总体审计策略 D．计划审计工作要注重稳定性，需充分了解被审计单位，一旦确定，不得修改 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项B，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定；选项C，小型被审计单位同样需要制定总体审计策略；选项D，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 第5题 在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是(    )。 A．可接受的检查风险 B．管理当局的可信赖程度 C．具体审计项目的重要性 D．注册会计师及其助理人员的审计经验 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 第6题 下列属于“指导”的具体要求的是(    )。 A．使项目组了解工作目标 B．追踪业务进程 C．考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力 D．解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项B、C、D属于监督的具体要求。 第7题 注册会计师在了解和评估一般控制活动时，考虑的主要因素不包括(    )。 A．是否存在计划和报告系统，以识别与目标业绩的差异，并向主任会计师报告该差异 B．是否存在计划和报告系统，以识别与目标业绩的差异并向适当层次的管理层报告该差异 C．被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序 D．会计系统中的数据是否与实物资产定期核对。 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素可能包括：①被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序；②管理层在预算、利润和其他财务及经营业绩方面是否都有清晰的目标，在被审计单位内部，是否对这些目标加以清晰的记录和沟通，并且积极地对其进行监控；③是否存在计划和报告系统，以识别与目标业绩的差异，并向适当层次的管理层报告该差异；④是否由适当层次的管理层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施；⑤不同人员的职责应在何种程度上相分离，以降低舞弊和不当行为发生的风险；⑥会计系统中的数据是否与实物资产定期核对；⑦是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产；⑧是否存在信息安全职能部门负责监控信息安全政策和程序。参考教材P189页。 第8题 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改，下列表述正确的有(    )。 A．为了使审计计划工作规范化，注册会计师可以使用 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的审计程序表或审计工作完成核对表，不应调整标准表格 B．注册会计师对具体审计计划的记录，仅仅需要能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，但并不要求针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 C．注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施 D．注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向主任会计师传达重大事项而作出的关键决策 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项A，注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改；选项B，注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，并且针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；选项D，注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。例如，注册会计师可以以备忘录的形式记录总体审计策略，包括对审计的范围、时间及执行所作出的关键决策。 第9题 注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当了解被审计单位的组织结构。以下内容中，最有助于注册会计师了解被审计单位组织结构的是(    )。 A．控股母公司的所有权性质 B．财务报表合并以及商誉减值 C．通货膨胀水平及币值变动 D．董事会的构成情况 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项A，属于被审计单位的所有权结构；选项C，属于与被审计单位经营有关的外部因素；选项D，属于被审计单位的治理结构。 第10题 以下属于对其他货币资金实行控制测试的是(    )。 A．对于保证金账户，应将取得对账单与相应的交易进行核对，特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项涉及的交易情形 B．抽取一定期间的其他货币资金明细账与总账核对 C．获取存出投资款全部交易流水单，从中抽取若干笔资金存取记录，审查有关原始凭证，关注资金来源和去向是否正常，是否已正确入账 D．若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，必要时提出调整建议 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项A、C、D属于其他货币资金实施实质性程序。 第11题 下列不属于注册会计师在财务报表审计中的具体审计计划所包括的内容的是 (    )。 A．确定财务报表层次的重要性水平 B．计划实施的其他审计程序 C．风险评估程序 D．计划实施的进一步审计程序 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项A，确定财务报表层次的重要性水平属于总体审计策略中的内容。 第12题 重要性与审计风险之间存在密切关系，下列提法中，不正确的是(    )。 A．重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高 B．在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加 C．注册会计师应当调高重要性水平，降低审计风险。 D．对重要是账户或交易，注册会计师应注意的审计质量，所以应从严制定重要性水平，以便提高效果 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项C，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 第13题 在下列选项所描述的内部控制中，不适宜于防止记录了未收到的购货、销货计价错误、分类错报的是(    )。 A．在更新采购档案之前必须先有收货报告 B．生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案 C．销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定 D．计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试． 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项B，最适宜于被审计单位防止出现漏记购货现象。 第14题 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，其中需要了解法律环境及监管环境的主要原因不包括(    )。 A．某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果 B．某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利和承担的义务， C．某些法律法规或监管要求(如环保法规等)规定了被审计单位某些方面的责任和义务 D．某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 了解法律环境及监管环境的主要原因在于：①某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；②某些法律法规或监管要求(如环保法规等)规定了被审计单位某些方面的责任和义务；③某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。 第15题 下列关于鉴证业务目标的说法中，正确的是(    )。 A．合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础 B．合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的高水平，以此作为以消极方式提出结论的基础 C．有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础 D．有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础；有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 二、多选题（本大题10小题．每题2.0分，共20.0分。请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案，并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。） 第1题 在尽量接近审计报告日时，就以下(    )向管理层询问可能影响财务报表的期后事项。 A 根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状 B 是否发生新的担保、借款或承诺 C 是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产 D 是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 在尽量接近审计报告日时，就以下内容(但不限于)向管理层询问可能影响财务报表的期后事项：根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；是否发生新的担保、借款或承诺；是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议；资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；在风险领域和或有事项方面是否有新进展；是否已作出或考虑作出异常的会计调整；是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。 第2题 下列属于注册会计师在确定实质性程序的范围时需要重点考虑的因素有 (    )。 A 评估的认定层次重大错报风险的结果 B 实施控制测试的结果 C 评估的财务报表层次重大错报风险的结果 D 拟信赖控制运行有效性的时间长度 【正确答案】：A,B 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 第3题 下列与控制测试的范围存在同向变动关系的因素有(    )。 A 注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 B 对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性 C 对获取审计证据相关性和可靠性的要求 D 在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度 【正确答案】：A,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 选项B，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小，两者是反向关系。 第4题 注册会计师执行设立验资业务时应特别关注以下做法是否符合要求(    )。 A 募集设立的股份有限公司发起人认购的股份是否不少于公司股份总数的35% B 被审验单位为一人有限责任公司的出资者是否一次足额缴纳公司章程规定的出资额 C 有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的20%，且不低于法定的注册资本最低限额 D 发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的30% 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 选项B中首次出资额不能低于公司注册资本的是20%，不是30%。 第5题 注册会计师在出具简要财务报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明(    )。 A 简要财务报表所依据的已审计财务报表 B 简要财务报表所依据的财务报表审计意见类型及审计报告日期 C 简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表相一致 D 简要财务报表应与已审财务报表及其审计报告一并阅读 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 第6题 注册会计师负责对T公司2006年度发生的借款业务实施实质性测试。在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，注册会计师发现T公司在下列(    )情况下仍将相关借款费用资本化，应建议T公司停止资本化并予以调整。 A 尽管所建造的生产车间已投入试运行，但预计仍需投入250万元加以改造 B 尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用 C 新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转 D 机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束 【正确答案】：B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 尽管已投入试运行，但250万元的投入需求说明购建改造没有结束。 第7题 评价审计证据的充分性和适当性需要注册会计师运用职业判断，在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑的因素有(    )。 A 认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性 B 管理层应对和控制风险的有效性 C 在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验 D 实施审计程序的结果，  包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 评价审计证据的充分性和适当性需要注册会计师运用职业判断，在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑以下因素：    (1)认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性；    (2)管理层应对和控制风险的有效性；    (3)在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验；    (4)实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形；    (5)可获得信息的来源和可靠性；    (6)审计证据的说服力；    (7)对被审计单位及其环境的了解。 第8题 需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限制，只有同时满足(    )这两个条件，注册会计师才需要采取行动。 A 这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实 B 该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告 C 该事实如果被注册会计师在财务报表报出日前获知，可能影响审计报告 D 该期后事项应当是在财务报表报出日已经存在的事实 【正确答案】：A,B 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限制：①这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；②该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。 第9题 如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表(    )审计报告。 A 保留意见 B 带有强调事项段的无保留意见 C 无法表示意见 D 否定意见 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 如果财务报表已经做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；在极端情况下，如果同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告；如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，此时应当提及可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露。 第10题 审验丁公司的净资产出资时，如果国家规定须对净资产进行评估的，应索取相关的资产评估报告，并在确认评估机构的合法性后作以下(    )检查。 A 检查评估的净资产价值是否得到各出资者的认可 B 检查评估对象、基准日、评估假设等是否符合验资的要求 C 检查评估报告的评估结论是否适当、合法 D 检查．评估报告的特别事项说明和评估基准日到验资截止日期间发生的重大事项是否影响验资结论 【正确答案】：A,B 【本题分数】：2.0分 三、判断题（本大题10小题．每题1.0分，共10.0分。请对下列各题做出判断，“√”表示正确，“X”表示不正确。在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。） 第1题 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。    (    ) 【正确答案】：　√ 【本题分数】：1.0分 第2题 注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 检查有形资产可以为其存在性提供充分、可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。 第3题 当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师仍应出具非无保留意见的审计报告。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师不能出具非无保留意见的审计报告，只需要在意见段后增加强调事项段。 第4题 针对合同遵循情况的审计，注册会计师应当在审计报告中做出积极的保证，而不是做出消极的保证，如，经过审计未发现违反合同的情况。    (    ) 【正确答案】：　√ 【本题分数】：1.0分 第5题 注册会计师可以自己编制，也可请被审计单位代为编制债券利息、溢价、折价分析表，然后对该表实施检查程序，以证实债券利息、溢价、折价摊销及其会计处理是否正确。    (    ) 【正确答案】：　√ 【本题分数】：1.0分 第6题 在对G公司应付账款的完整性获取审计证据时，根据G公司供货商明细表向其供货商发出询证函，要比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。    (    ) 【正确答案】：　√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 未入账的欠款必然不在应付账款明细账中，从而不在根据应付账款明细账编制的应付账款明细表中。根据应付账款明细表选择供应商很可能漏掉未入账的应付账款。 第7题 注册会计师在对年末存货实施截止测试时，对于年末采购的在途存货，无论被审计单位是否收到卖方发票，都应提请其不要将年终在途存货及相应的负债反映在当年的财务报表中。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 对于年终在途存货，只要将存货及其相应的负债计入同一个适当的会计年度，就不会对财务报表的公允性产生影响。 第8题 根据不相容职务分离的基本要求，出纳人员不仅不能登记库存现金、银行存款等货币资金类账户，而且不能登记任何以货币资金为对方科目的账户。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 出纳人员应当登记经手的货币资金账户，但不能登记可能以货币资金为对方科目的账户。 第9题 注册会计师与被审计单位治理层的沟通是必须的，但沟通的形式是注册会计师可以根据具体情况加以选择的。沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式，具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所做出的职业判断。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 对于某些特定事项，例如，影响注册会计师审计意见并决定在审计报告中进行反映的事项，必须采用书面方式沟通。 第10题 在实施集团财务报表审计时，如果主审注册会计师实质性地利用了其他注册会计师的工作结果，并基于这些结果决定发表非无保留意见，则应在审计报告的说明段中提及其他注册会计师的工作。如果发表的是无保留意见，则不必提及其他注册会计师的工作。    (    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 主审注册会计师不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作。提及其他注册会计师工作的做法可能使报告使用者认为主审注册会计师试图分摊责任。 四、简答题（本大题3小题．每题10.0分，共30.0分。） 第1题 ABC会计师事务为扩大影响，在采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告其大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。    某天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC会计师事务所答应承接该业务，并签订了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5%。收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名某大学注册会计师方向的研究生协助工作。    根据上述资料，分别回答问题。    (1)以上各事项是否违背了职业道德的相关规定?回答“违反”或“不违反”，并说明理由。    (2)ABC会计师事务所考虑到收费比较可观，答应承接该业务，并签订了业务约定书的做法是否妥当，签订业务约定书之前注册会计师应做哪些工作?    (3)根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师B对十名某大学注册会计师方向的研究生负有何种责任?   【正确答案】：答案: (1)下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。    ①在当地某晚报发布了广告。    违反，《注册会计师法》规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，《职业道德基本准则》和《职业道德规范指导意见》，也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。    ②是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。    违反，会计师事务所可以将印制的 手册 华为质量管理手册 下载焊接手册下载团建手册下载团建手册下载ld手册下载 向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。    ③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。    违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定。    ④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。    违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利用利诱招揽业务之嫌。    ⑤该广告内容真实。    违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。    ⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。    违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。    ⑦注册会计师B是P公司的财务顾问。    违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。    ⑧注册会计师B与P公司交往时间也较长。    违反，注册会计师B作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。    ⑨并约定审计收费按所审的资产总额的5%。收取，于提交审计报告日一次付清。    违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用于提交审计报告时一次付清，可能会影响审计的独立性。    ⑩P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。    违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。    (2)ABC会计师事务所考虑到收费比较可观，答应承接该业务，并签订了业务约定书的做法是否妥当，签订业务约定书之前注册会计师应做哪些工作?    不妥当，在签订业务约定书之前，注册会计师应对下列情况或事项进行了解或商谈：    ①明确审计业务的性质和范围。双方对审计业务的性质、范围取得一致看法。    ②初步了解被审计单位的基本情况。包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。    ③评价审计组织的胜任能力。包括a．评价执行审计的能力；b．评价独立性；巳评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。    ④商定审计收费。包括收费金额和付费方式。    ⑤明确被审计单位应协助的工作。如被审计单位应提供全部审计资料和辅助审计工作。    (3)根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师B对十名某大学注册会计师方向的研究生负有何种责任?    在执行各个委托项目的审计时，负直接责任的注册会计师应当对助理人员的工作进行指导、监督和复核的方式及程序。 第2题 A会计师事务所与B股份有限公司于2006年12月20日经协商一致后签订的审计业务约定书如下：                                                 审计业务约定书 A会计师事务所：    兹委托贵所办理下列业务，费用按规定支付，请受理为盼。                                                                负责人(签章)委托单位(盖章)                                                                  日期：2006年12月20日 委托业务：    审计2006年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表。 双方的责任和义务：    委托方：    (1)建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。    (2)提供必要的工作条件及合作。    (3)按本约定书的约定及时支付费用。    受托方：    (1)按照独立收据准则的要求出具收据报告，保证审计报告的真实合法。    (2)对执业过程中知悉的商业秘密保密。 审计收费：    应收本约定审计事项的费用为：人民币壹万元整。 事务所意见：    同意接受委托。                                                              负责人(盖章)会计师事务所(公章)                                                                    日期：2006年12月20日    要求：分析该约定书存在的不足之处。   【正确答案】：答案: 该审计业务约定书存在以下不足：    (1)“委托业务”栏应明确委托业务的范围和目的。约定书中只说明了对三张报表进行审计，即只说明了业务范围，未明确目的，即应明确经审计后，对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。    (2)双方的义务不完整。委托方的义务除所列两条外，还应明确：委托方为受托方及时提供审计工作所要求的全部会计资料和其他有关资料；以及全部所需资料的最晚提供日期(在××年×月×日之前提供审计所需的全部资料)。受托方的义务除所列保密一条之外，还应明确：受托方应按照约定时间完成审计业务，出具审计报告，以及审计报告的最晚提交日(即在××年×月×日之前出具审计报告)。    (3)约定书中没有明确审计报告的使用责任。    (4)约定：书中没有注明该约定书的有效期间即生效日和失效日。    (5)约定书中没有说明违约责任。 第3题 期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型?每一类型注册会计师的审计责任分别是什么?   【正确答案】：答案: (1)期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。    (2)主动识别第一时段期后事项。注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。    (3)用以识别期后事项的审计程序。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。    (4)没有义务识别第三时段的期后事项。在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。 五、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。） 第1题 ABC会计师事务所的注册会计师A、B于2009年2月11日对X股份有限公司 2008年度的会计报表进行审计。在审计过程中，他们注意到了如下情况：    (1)X股份有限公司于2008年10月受到Y公司的起诉，Y公司声称X股份公司侵犯了Y公司的软件版权，要求X股份有限公司予以赔偿，索赔金额为4000万元。在应诉过程中，X股份有限公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托Z公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，Z公司应当承担连带责任，对X股份有限公司予以赔偿。 X股份有限公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼进展情况以及律师的意见，认为对Y公司最可能赔偿3200万元。从Z公司得到补偿基本也可以确定，最有可能获得的赔偿金额为2000万元。X股份有限公司将此情况已在会计报表附注中详细披露。    (2)X股份有限公司主要对外长期股权投资情况如下表：                                 被投资单位名称 持股比例 经济性质或类型 其他主要投资者及持股比例 甲公司 60% 国有企业 B公司　40% 乙公司 52% 集体企业 C公司　30% 丙公司 40% 上市公司 D公司　60% 　　2006年度中，X股份有限公司的主要购销业务如下表：                                                     购货业务 销货业务 供应商 比例 金额 购货商 比例 金额 甲公司 5% 1000万元 丙公司 10% 1000万元 B公司 10% 2000万元 C公司 15% 1500万元 乙公司 2.5% 500万元       　　X股份有限公司已将甲、乙、丙、B、C、D公司作为关联方关系在会计报表附注中披露，同时，将与这些公司的交易作为交易在会计报表附注中作出了披露。 　　(3)X股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为 2%。年末应收款项余额为500万元，坏账准备期初余额为30万元，本期发生坏账损失 35万元，当期前期已核销的坏账8元。期末应收账款Y公司货款60万元，有确凿证据表明只能收回20%。X股份有限公司年末计提了7万元的坏账准备，计提后坏账准备的期末余额为10万元。 　　要求： 　　(1)分别针对上述(1)和(2)事项说明A、B注册会计师应执行的主要审计程序。(不少于2个审计程序) 　　(2)在不考虑重要性水平的前提下，请指出X股份有限公司在对上述事项的处理中是否恰当及建议，并说明理由。(如果有建议调整的应列示调整分录) 　　(3)注册会计师确定该会计报表的重要性水平为200万元，如果X股份有限公司对注册会计师提出的建议除事项(3)外，其他均接受，则注册会计师应出具何种类型的审计报告。并说明理由。   【正确答案】：答案: (1)针对事项(1)，A、B注册会计师应执行下列审计程序：    ①向被审计单位管理当局索取声明书，并应获取有关X股份有限公司同Z公司的委托合同及被审计单位的债务说明书；    ②向X股份有限公司的律师函证，获取律师声明书，以判断被审计单位对该或有事项的确认、估计和披露等问题。    针对事项(2)，A、B注册会计师应执行的审计程序：    ①获取、复核被审计单位提供的关联方清单，以确定被审计单位披露的关联方关系是否正确；    ②实施查阅有关会议记录、了解被审计单位与客户、供应商的交易性质，以识别关联方交易；    ③了解定价政策、检查有关文件以确定关联方交易的处理是否正确；    ④索取管理当局对关联方及其交易的声明书。    (2)    ①对事项(1)X股份有限公司将可能赔偿Y的或有事项作为披露事项的处理方法不正确。    根据《企业会计准则一或有事项》准则的规定，X股份有限公司赔偿Y告诉符合确认负债的三个条件，应确认的负债金额应为3200万元。同时X股份有限公司向Z告诉索赔权利，并从Z公司得到补偿基本确定，可将其确认为一项资产，X股份有限公司应确认的资产金额也为2000万元。注册会计师应建议X股份有限公司分别在表内和表外进行披露。    调整分录为：    借：营业外支出                 3200        贷：预计负债                 3200    借：其他应收款                2000        贷：营业外收入               2000    ②对事项(2)X股份有限公司以关联方关系和关联方交易的披露不正确。按照《企业会计准则——关联方及其交易的披露》准则的规定，应披露的关联方关系有甲公司、乙公司和丙公司。而B、C、D三个公司与X股份有限公司不存在控制、共同控制和重大影响，因此，无需披露。应披露的关联方交易为X股份有限公司向丙公司的销售业务，而甲、乙公司对X股份有限公司的销售已纳AX股份有限公司的购销业务不属于关联方交易。    注册会计师应提请X股份有限公司在会计报表附注中披露甲、乙、丙三个关联方关系的企业经济性质、类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化；同时提请 X股份有限公司在会计报表附注中将其与丙公司的销货业务作为关联方交易披露。    ③对事项(3)X股份有限公司计提的坏账准备不恰当。应收Y公司货款60万元有确凿证据表明只能收回20%，应同时采用个别认定法计提坏账准备。注册会计师应建议X股份有限公司进行调整，补提坏账准备46.8万元。[440×2%+60×80%-(30-35+8)-7＝46.8]调整分录为：    借：管理费用                           46.8        贷：应收账款——坏账准备              46.8    (3)注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。理由为：第一，事项(3)虽然X股份有限公司拒绝调整，但其金额较小，低于重要性水平，注册会计师应出具无保留意见；第二，事项(1)作为或有事项，虽然X股份有限公司已在会计报表及其附注中进行了调整和披露，但由于其本身存在不确定性，金额较大，所以注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段以提醒会计报表使用者注意，但这并不改变审计意见的类型。 第2题 某会计师事务所接受甲股份有限公司的委托，对其2008年度会计报表进行审计，已于2008年2月10日完成了外勤审计工作。该公司2007年度会计报表的审计工作系由双信会计师事务所完成。该会计师事务所注册会计师A、B现正草拟审计报告，有以下事项需要考虑。    (1)甲公司于2007年10月被乙公司起诉侵权，至今仍未结案，且该公司的律师对此拒绝提供任何有关诉讼情况。丙会计师事务所也由于此情况，于2008年3月31日签发了保留意见的审计报告。    (2)资产负债表日后，甲公司持有的交易性金融资产2006万元，市价下跌，若此时转让，将导致1000万元的损失。    (3)公司2006年1月以200万元购入一项专利(摊销期10年)，2007年末，由于市价下跌，公司计提了80万元的减值准备，2008年公司对该专利摊销了20万元。    (4)2008年12月31日公司的其他应收款中有1200万元的账龄已超过3年，并有迹象表明该款项收回的可能性极小，公司未对其他应收款计提坏账准备。    (5)2008年报表期初余额已经向双信事务所调阅档案，并进行了相应的认定。    要求：    (1)针对上述情况，不考虑重要性水平，注册会计师应做何处理?若需提出调整建议，应列示调整分录。    (2)假定注册会计师确定的重要性水平为100万元。甲公司只接受对事项(2)和 (4)的建议，注册会计师A、B草拟了一份审计报告请指出该审计报告中的不当之处，并予以改正。                                    审　计　报　告 甲股份有限公司董事会：    我们审计了后附的甲股份有限公司  (以下简称甲公司)2008年12月31日的资产负债表、利润表及现金流量表。这些会计报表的编制由甲公司股东大会负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。    我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。    我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有方面公允地反映了甲公司2008年12月31日的财务状况和经营成果以及现金流量。    此外，  甲公司于2007年10月被乙公司起诉侵权，该诉讼案件，截至2008年12月 31日仍未确定，且贵公司律师拒绝提供任何情况。担任2007年度会计报表审计工作的丙会计师事务所也由于此情况，于2008年3月31日签发了保留意见的审计报告。正因如此，我们也无法估计该未决诉讼对贵公司2008年度会计报表的影响。    会计师事务所(公章)        　　　　　　　　　                                      中国注册会计师：A 　　地址(    ) 　　　　　　　　　                                                     2008年2月10日   【正确答案】：答案: (1)事项(1)注册会计师应认为审计范围受到了限制。公司被起诉侵权，至今未结案，由于律师拒绝提供任何情况，注册会计师应认为审计范围受到限制。而且前任注册会计师也出具了保留意见的审计报告，说明段对本期会计报表的影响尚未消除，注册会计师一般应继续加以说明。    事项(2)注册会计师应提请甲股份公司在会计报表附注中予以披露。资产负债表日后，公司持有的交易性金融资产市价下跌，对此或有损失，公司应在报表附注中说明。    事项(3)注册会计师应建议甲公司进行调整。甲公司2008年应摊销无形资产10万元。当年多摊销了10万元。    调整分录为：    借：无形资产                         10        贷：管理费用                        10    事项(4)注册会计师应建议将1200万元的其他应收款全部计提坏账准备。调整分录为：    借：管理费用                        1200        贷：其他应收款——坏账准备         1200    事项(5)注册会计师无需做出处理，不影响审计意见。    (2)审计报告中的不当之处及更正    审计报告的意见类型应为保留意见，而不应是带强调事项段的无保留意见。具体问题如下：    ①收件人不正确；应为“甲股份有限公司全体股东”。    ②对已审会计报表未指明涵盖期间；应为“2008年度的利润表和现金流量表”。    ③被审计单位对会计报表的编制责任表述不当；应为“这些会计报表的编制是甲公司管理当局的负责”。    ④范围段多处表述不当，应按审计范围受到限制的保留意见来表述；具体为“除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。”    ⑤意见段的位置，应在说明段之后。按保留意见的格式编制。    ⑥意见段中对公允性的表述不当；应为“在所有重大方面公允地反映了甲公司 2008年12月31日的财务状况和2008年度的经营成果以及现金流量”。    ⑦注册会计师的签字应为两人；应补充“B”。 跟多试卷请访问《做题室》www.zuotishi.com