《审计》重点部分讲义(刘圣妮)

123考试论坛，注会考试好论坛，资料、课件下载 http://bbs.123kaoshi.com 123考试论坛，注会考试好论坛，资料、课件下载 http://bbs.123kaoshi.com 第6-12章，审计基本理论 这部分是全书的重点和难点，也是历年考试的重点内容。教材基本上是按照新审计准则和审计准则指南来编写的，语言规范、逻辑严密、内容立体化。考生朋友们普遍感觉难读、难懂了！需要多看多读，融会贯通。 第六章，现在大家重点看07年《审计》教材的4个问题： 1．财务报表审计目标（P103）； 2．“职业怀疑态度”概念（P107）； 3．图6-1和表6-1（P108-P109）； 4．认定分类（P111）。 第七章，现在大家重点看07年《审计》教材的3个问题： 1．审计程序按目的分类（P123）； 2．8种具体审计程序（P123-P125）； 3．分析程序及运用（P125-P130）。 第八章，现在大家重点看07年《审计》教材的4个问题： 1．具体审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的内容（P145）； 2．重要性与审计风险的关系（P150）； 3．评价尚未更正错报汇总数的影响（P156）； 4．审计风险相关的基本概念及模型分析（P156-P158）。 第九章，现在大家重点看07年《审计》教材的6个问题： 1．风险评估程序的概念、目的和内容（P162-P165）； 2．了解被审计单位及其环境的内容（P165）； 3．了解内部控制（P174）； 4．表9-1、表9-2、表9-3和表9-4的举例（P193-P195）； 5．表9-5（P203）； 6．表9-6（P205）。 第十章，现在大家重点看07年《审计》教材的6个问题： 1．总体应对措施（P210）； 2．表10-1（P212）； 3．“进一步审计程序”概念、性质、时间和要求（P213-217）； 4．“控制测试”概念、性质、时间和要求（P217-226）； 5．“实质性程序”概念、性质、时间和要求（P226-232）； 6．P232第六节举例（综合题）。 第十一章，现在大家重点看07年《审计》教材的2个表： 1．表11-1（P240）； 2．表11-3（P248）。 第十二章，现在大家重点看07年《审计》教材的4个问题： 1．固定样本量抽样举例（P267）； 2．变量抽样（均值估计、差额估计和比率估计）举例（P273-274）； 3．表12-10（P276-277）； 4．表12-14（P283）。 第13-19章，年报审计实务 全书重点和难点内容，也是考试出题的重点内容。这一部分教材的编写是以制造业上市公司为例，采用业务循环审计理念，依据会计准则和审计准则两把“尺子”，充分体现审计基本理论在年报审计实务中的运用。 第十三章，现在大家重点看07年《审计》教材的4个问题： 1．了解本循环业务活动流程（P288）； 2．表13-2（P291）； 3．主营业务收入的实质性分析程序和细节测试（第三节）； 4．应收账款的细节测试（第四节）。 第十四章，现在大家重点看07年《审计》教材的5个问题： 1．了解本循环业务活动流程（P324）； 2．表14-1（P327）； 3．应付账款的实质性分析程序和细节测试（P324）； 4．固定资产的实质性分析程序和细节测试（P335）； 5．复习“中级会计实务”第三、四和九章的会计处理。 第十五章，现在大家重点看07年《审计》教材的4个问题： 1．了解本循环业务活动流程（P357）； 2．表15-1和表15-2（P359-360）； 3．存货监盘程序（P368）； 4．复习“中级会计实务”第二和九章的会计处理。 第十六章，现在大家重点看07年《审计》教材的3个问题： 1．表16-1和表16-2（P389-390）； 2．第三节短期借款、长期借款和应付债券的审计目标和实质性程序； 3．第五节金融资产审计复习“中级会计实务”教材的第五、六、七和九章会计处理。 第十七章，现在大家重点看07年《审计》教材的5个问题： 1．货币资金内部控制（P419）； 2．表17-1（P422）； 3．表17-2（P426）； 4．表17-3（P429）； 5．表17-4（P430）。 第十八章，现在大家重点看07年《审计》教材的2个问题： 1．图18-1期后事项分段以及不同时段的责任（P444-448）； 2．表18-4和表18-5（P472-473）。 第十九章，现在大家重点看07年《审计》教材的3个问题： 1． 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 审计报告举例（P486）； 2．第五节比较数据（P497）； 3．图19-1（P519）。 二、CPA实际执业干什么？（结合事务所执业） （一）执业准则规范CPA的业务范围 （二）审计准则规范“年报审计”重要环节（审计工作底稿基本表格化） 1．了解被审计单位及其环境（第9章审计准则思想和第13-17章业务循环流程）； 2．评估财务报表层次和认定层次重大错报风险（第9章审计准则思想和类似于表13-2第一列认定）； 3．评估舞弊风险（表9-5）； 4．控制测试（类似于表13-2第2、3列）； 5．实质性程序，包括实质性分析程序和细节测试（第10章的第五节以及类似于第13章的第三、四节）； 6．编制试算平衡工作底稿（表18-4、表18-5）； 7．编写审计报告。 07：40 三、每年《审计》考什么？（结合历年考试真题举例） （一）从形式上看考什么？（请大家看三张统计表） 表一：最近5年题型、题量及分值 年度 单项选择题 多项选择题 判断题 简答题 综合题 题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数 题量 分数 2003 15 15 10 10 10 15 3 16 2 44 2004 12 15 10 10 10 15 3 23 2 37 2005 15 15 11 11 6 9 3 20 2 45 2006 16 16 12 12 9 9 4 18 2 45 2007 18 18 12 12 5 5 4 20 2 45 表二：最近5年主观题、客观题的题量、分数及分值比例 年度 客观题 主观题 占总分比例 题量 分数 题量 分数 客观题 主观题 2003 35 40 5 60 40% 60% 2004 32 40 5 60 40% 60% 2005 32 35 5 65 35% 65% 2006 37 37 6 63 37% 63% 2007 35 35 6 65 35% 65% 表三：最近5年试卷文字阅读量 年度 客观题 主观题 合计 2003 7358 7755 15113 2004 8157 8504 16661 2005 8123 9163 17286 2006 6637 8162 14799 2007 6231 7523 13754 根据上述统计数据，我们可以看出： 1．题型、题量相对稳定（见表一） 《审计》试题每年的题型共五种，分为单项选择题、多项选择题、判断题、简答题和综合题；题量在37题与43题之间，估计2008年的题量会维持在40题左右。 2．主观题唱主角已成定局（见表二） 客观题的分值在40分以下，主观题分值稳定突破60分，特别是2005年和2007年的主观题都是65分， 2008年的主观题也会维持这一基本格局。 3．试卷文字阅读量较大（见表三） 这主要是因为《审计》考试从2003年开始采用了“情景模拟”命题方式。这种命题方式把考生带到“模拟”的审计“现场”，综合地考查考生实际操作能力。例如，2006年单项选择题的第4小题，考查考生作为一名注册会计师，通过了解甲公司实际情况后分析2005年存货周转率比2004年下降的原因，从A、B、C、D四个备选 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的事项来看，不仅需要考生灵活掌握书本知识，而且还要结合甲公司销售、生产以及市场环境等“现实情况”从而作出正确选择。 （二）从内容上看《审计》考什么？ 1．有人认为《审计》考试是考会计知识 请看下图： 审计考试绝对与会计有关联，但审计考试是参照会计准则来判断，CPA要进行重新确认和重新计量。 例1：2007年综合题第1题的资料二： 在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： （2）X公司采用完工百分比法确认 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。20×7年度实际发生成本25200000元。20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。 重新确认和重新计量如下： 2007年合同完工进度=25200000÷（25200000+16800000）×100%=60% 2007年确认的合同收入=合同总收入×60%=40000000×60%=24 000 000（元） 2007年应确认的合同费用=预计总成本×60%=（25200000+16800000）×60%=25200 000（元） 2007年确认的合同毛利=收入-费用=24000000-25200000=-1 200 000（元） 2007年预计的合同损失=[（25200000+16800000）-40000000]×（1-60%）=800 000（元） A和B注册会计师应提请X公司做以下审计审计调整分录： 借：营业成本 25 200 000元 贷：营业收入 24 000 000元 存货——工程施工（合同毛利） 1 200 000元 借：资产减值损失 800 000元 贷：存货——存货跌价准备 800 000元 （3）20×7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×7年12月 31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×7年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”22000000元、“研 发支出——资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出——费用化支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出——费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出——资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。 对会计处理的专业判断： 对事项（3），A和B注册会计师无需提出任何审计处理建议。 （4）20×6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×6年2月至20×8年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×6年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×6年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×6年度财务报表时认为，应自20×6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×6年度财务报表，但未调整20×7年度相关账户和财务报表。 重新确认和重新计量如下： 对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录： 借：销售费用——广告费 7200000元 一年内到期的非流动资产 600000元 贷：未分配利润 7800000元 （5）X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日 资产负债表 空白资产负债表下载资产负债表及利润表资产负债表损益表格式资产负债表的一般结构一般企业资产负债表 时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。   对披露事项的专业判断： 对事项（5），A和B注册会计师应提请X公司在其2007年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。 （6）20×7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×7年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×7年3月31日至209年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于20×7年1月31日做了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理；于20×7年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用——折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于20×7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“其他业务收入”540000元的会计处理。   重新确认和重新计量如下： 对事项（6），A和B注册会计师应提请X公司做下列审计调整分录： 借：投资性房地产 12000000元 贷：固定资产 12000000元 借：固定资产——累计折旧 330000元 贷：投资性房地产——投资性房地产累计折旧（摊销） 330000元 借：营业成本——其他业务成本 270000元 贷：管理费用——折旧费 270000元 2．有人认为《审计》考试是考你有没有实践经验 “情景模拟”的出题方式本身就是把各位考生作为一名注册会计师，把你带到一个模拟的审计现场，请你了解问题、分析问题和作出判断。大家有实践经验，容易把教材抽样的内容理解成具体内容，把冷冷的文字变成一连串的画卷。但是，非常有意思的是，有的考生在会计师事务所干了两三年，考审计却考了两三年来也没有突破60分。为什么？拥有的实践经验与审计准则相距甚远，考试答题时写出来的答案也是模棱两可，似是而非。 例如：2006年简答题第4小题： 在对H公司2005年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。 H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2005 年12月31日 索引号 B—3 编制人 日期 复核人 日期 一、函证 笔数 金额（元） 百分比 2005年12月31日应收账款 4000 4000000√★ 100% 其中：积极函证 108 520000 13% 消极函证 280 40000 10% 寄发询证函小计 388 560000 23% 选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 选择函证合计 400 二、结果 （一）函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/P B-4 88 C 360000 9% 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 240 C 32000 0.8% 函证未发现不符小计 328 392000 9.8% （二）函证发现不符 积极函证W/P B—5 4 CX 20000 0.5% 消极函证W/P B—5 40 CX 8000 0.2% 函证发现不符小计 44 28000 0.7% （三）选定函证但客户不同意函证的应收账款 12 标识说明： √与应收账款明细账核对相符 ★与应收账款总账核对相符 C回函相符 CX回函不符 总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。 【要求】 假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题： （1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？ （2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？ 【答案】 （1）工作底稿中存在的缺陷： ①工作底稿没有编制人签名和编制日期。 ②在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，（应为1%）“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误（应为14%）。 ③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。 ④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 ⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。 （2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施以下审计程序： ①对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。 ②对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证） ③对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。 3．有人认为《审计》考试是考审计准则 审计准则不仅是《审计》教材编写的依据，也是CPA执业的依据，但是如果大家把审计准则作为考试复习的直接依据，可能很多考生朋友会选择放弃考审计，为什么？审计准则太抽象，也没有举例，不可理解。再说，花那么多时间看审计准则，也不现实。 4．《审计》考试到底考什么？ 《审计》考试的内容应该说体现在教材中，主要考试的内容应该是第6-12章的审计基本原理和第13-1 9章年报审计实务。同时还需要大家温故基本的会计实务，“中级会计实务”教材可成就你考审计。 四、08年怎样复习备考？（提出“三视”复习理念）（老生常谈） 首先，要有一个挑战自我的认识，这是一种心态 对于考试，特别是考审计这门课程，有了挑战自我的认识，就不会逃避和抱怨，就不会那么急功近利，也舍得下点真功夫，也就有了一个平和的沉下心来复习的心态。 第二，要抓住三“视”环节，这是一种理念 1．俯视 从宏观上把握“审计”教材框架，总体脉落，看到一片森林，看到一个体系。 2．平视 逐章学习，抓考点、抓细节，掌握基本概念、基本原则、基本程序、基本方法。 例1：2007年单项选择题第8小题（基本概念和原则） B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。 A．20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工 B．20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 C．20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为  D．20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1 000万元 【答案】C 【解析】在选项A中，乙公司在财务报表对外公布日后发生的火灾不属于注册会计师关注的期后事项，注册会计师无需对该事项实施追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿；在选项B中，乙公司涉讼事件发生在2007年12月31日前，但2007年12月31日乙公司无法计量可能发生的赔偿，并且已对该“或有事项”进行了充分披露，由于该案件在财务报表对外公布日后结案，注册会计师无需追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿；但在选项C中，注册会计师在财务报表公布日发现与已审计财务报表信息有关的被审计单位舞弊行为，该舞弊行为事项如果在2008年2月15日前获知会影响审计报告，因此注册会计师应当实施追加审计程序，获取审计证据形成新的审计结论，因此需要变动审计工作底稿；在选项D中，乙公司在财务报表公布日后收回上年度已注销的应收账款不属于所审计年度的期后事项，注册会计师无需实施追加审计程序，无需变动审计工作底稿。 例2：2006年单项选择题第6小题（基本方法） 甲公司2005年度固定资产原值的变动如下： 固定资产原值 金额 年初余额 75000万元 本年增加 20000万元 本年减少 8000万元 年末余额 87000万元 甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ）。 A．5344万元 B．5367万元 C．5511万元 D．5534万元 【答案】B 【解析】注册会计师估算的2005年全年的折旧费用为： （75000/2/10+20000×3/12/10）+（75000/2/30-8000×6/12/30） =3750+500+1250-133 =5367（万元） 例3：2005年单项选择题第5小题（重新计算） K公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元） 存货项目余额 2004年12月31日 2003年12月31日 原材料余额 7500 4800 在产品余额 6800 5300 产成品余额 13700 12400 2004年度 2003年度 生产成本发生额 175000 119000 假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为（ ）。 A．169500万元 B．172200万元 C．173700万元 D．177800万元 【答案】B 【解析】根据“生产成本——产成品——主营业务成本”的核算过程，请看下列“丁字账户”示意图及其中的数字： 其中：X=（5300+175000）－6800=173500（万元） Y=（12400+173500）－13700=172200（万元） 可见，K公司2004年度主营业务成本应为172200万元，故选项B正确。 42：18 例4：2004年单项选择题第11小题（重新计算） M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）： 日期 摘 要 入 库 发 出 结 存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 期初余额 500 2500 3.1 入库 400 5.1 2040 900 4540 4.1 销售 800 5.2 4160 100 380 8.1 入库 1600 4.6 7360 1700 7740 10.3 销售 400 4.6 1840 1300 5900 12.1 入库 700 4.5 3150 2000 9050 12.31 销售 800 4.8 3840 1200 5210 12.31 期末余额 1200 5210 在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ） A．调增主营业务成本190万元 B．调减主营业务成本190万元 C．调增主营业务成本240万元 D．调减主营业务成本240万元 【答案】D 【解析】可以采用顺推法也可以采用倒推法，在顺推法下： 期末甲产品成本 =（2500+2040+7360+3150）－（2500+300×5.1+100×5.1+300×4.6+800×4.6） =15050－（2500+400×5.1+1100×4.6） =15050－9600 =5450， 把计算过程写出来，剩下的是小学四年级数学。在倒推法下， 期末产成品成本 =700×4.5＋（1200－700）×4.6=5450。 M公司甲产成品成本期末数应为5450万元，少计240万元（5450－5210）。期末产成品成本低估240万元，则说明当期主营业务成本多结转了240万元，因此，应提请M公司调减2003年度主营业务成本240万元。显然，选项D的调整是正确的。 3．仰视 象在晴朗的夏夜，抬头遥望星空，那是一种什么心情？是一种境界！考试是什么？考试是手段，通过考试选拔人才，最重要的是通过考试，你掌握了审计基本原理，审计准则，审计实务，你就可以指导你的实际执业了，让审计的理念浸透到了你的血液，你是审计人！ 第三，看书做题特别是历年考题，这是回归本源 《审计》教材是“圣经”，不仅要看，而且要读！历年试题是“真经”，不仅要做，还要举一反三，把每一个考题的知识点拉回到教材。其实所有的考试都是一个理，都没有捷经，这也是捷经。 1 / 11