财务会计理论与实务之增值税会计

1财务会计理论与实务会计学院张红霞2第一节增值税会计3　增值税会计账户设置“应交税费———应交增值税”账户应交税费——应交增值税（1）进项税额（2）已交税金（3）减免税款（4）出口抵减内销产品应纳税额（5）转出未交增值税（6）销项税额（7）出口退税（8）进项税额转出（9）转出多交增值税4　账户设置“应交税费———未交增值税”账户应交税费——未交增值税转入多交增值税转入未交增值税5一、增值税出口退税的会计处理国家鼓励出口，零税负，不仅仅只是出口环节的零税负，是整体零税负，这样购入环节支付的增值税进项要做处理。6出口货物退（免）税的企业范围：（1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；（3）外商投资企业；（4）委托外贸企业代理出口的企业；（5）特准退（免）税企业。7对于自营生产企业我国增值税的出口退税主要采取“免税并退税”政策。采用“免、抵、退”税方法，其中，“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物或者外贸企业在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。89（一）生产企业的“免、抵、退”税的核算1.出口企业无免税购进原材料的计算10【例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2014年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。　要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免抵税额。　　　11当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额（剔税额）＝200×（17%－13%）＝8（万元）应纳增值税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元）出口货物免、抵、退税额（尺度）＝200×13%＝26（万元）　当期免抵税额＝26－12＝14（万元）1213借：其他应收款12应交税费-应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）14贷：应交税费-应交增值税（出口退税）2614生产企业免抵退税的账务处理模式（１）当期免抵退税不得免征和抵扣税额。按照规定计算当期免抵退不予免征、抵扣的税额，计入出口物资成本。（剔税额）借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）15（２）当期免抵税额：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费———应交增值税（出口退税）（３）当期应退税款：借：其他应收款贷：应交税费———应交增值税（出口退税）出口退税合计数为免抵退税额162.出口企业有免税购进原材料的核算1.免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（当期出口货物离岸价格-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）2.应纳增值税额=内销销项-（进项-1）-上期留抵<03.尺度=（出口价-免税购进原材料价格）×退税率4.比较2和3中较小者5.倒挤：免抵税额17【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为C4708230028的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额170万元。本月出口货物销售折合人民币130万元，包括出口手册号为C4708230028项下的货物。18（1）免、抵、退税不得免征和抵扣税额（剔税）=（130—50）×（17%－13%）=3.2（2）应纳增值税额＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（万元）（3）免抵退税额（尺度）=（130-50）×13%=10.4（4）免抵税额=10.4-4.9=5.519借：其他应收款4.9应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）5.5贷：应交税费-应交增值税（出口退税）10.420【课堂练习】永昌自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2013年8月购入原材料一批，取得的增值专用发票注明价款50000元，外购货物准予抵扣进项税额8500元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为20000元，上期末留抵税款3000元。本月内销货物不含税销售额40000元。收款46800元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币50000元。21（二）外贸企业的“先征后退”税的核算1.外贸企业“先征后退”税的核算公式。对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：应退税额＝购进货物的平均购进金额×退税率22【例2-34】吉越进口公司2013年11月出口苏格兰花布3000平方米，在国内购进的增值税专用发票注明的货物单价为25元／平方米，金额为75000元，退税税率为13%。出口退税=75000×13%=975023２.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税核算。（１）凡是从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税并退还出口货物进项税额的办法，其计算公式为：24（２）凡是小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，应退税额计算公式为：应退税额＝增值税专用发票上的销售额×退税税率25【例2-35】宏发进出口公司2013年7月购进一个小规模纳税人抽纱出口，普通发票注明金额7000元；领带出口200套，取得税务机关代开增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税率为5%。要求：计算该企业应退税额应退税额=7000÷（1+3%）×3%+5000×5%=453.88元26３.外贸企业出口货物退税的核算。（１）外贸企业在国内收购出口的货物：借：在途物资应交税费———应交增值税（进项税额）贷：银行存款27（２）货物出口销售。①出口销售时：借：银行存款等贷：主营业务收入②结转已销商品成本：借：主营业务成本贷：库存商品③按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税税额与按规定的退税率计算的增值税税额的差额，即不清退的部分，作为出口商品的已销成本，即：已销成本＝（购进税率１７％－出口退税率８％）×进价28借：主营业务成本贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）④按退税率计算出应收的出口退税：借：其他应收款贷：应交税费———应交增值税（出口退税）⑤收到出口退税时：借：银行存款贷：其他应收款29【例2-36】银辉外贸企业从国外收购货物一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，税额为13600元，直接出口报关，出口销售额为12000美元（假定当日的汇率为1:8.1），该批货物的增值税税率为13%，出口退税率为10%。要求：编制该企业相应的会计分录。30①国内采购货物时：借：在途物资80000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600验收入库时：借：库存商品80000贷：在途物资8000031②报关出口：借：银行存款97200贷：主营业务收入97200③结转已销商品成本：借：主营业务成本80000贷：库存商品8000032④出口货物不予抵减金额＝80000×（13%-10%）=2400借：主营业务成本2400贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）2400⑤按退税率10％计算应收的出口退税额＝80000×10%=8000借：其他应收款8000贷：应交税费—应交增值税（出口退税）800033⑥收到出口退税额时：借：银行存款8000贷：其他应收款800034二、视同销售的销项税额的会计处理（１）将货物交付给其他单位或者个人代销与销售代销货物时销项税额的会计处理参见上述“委托代销业务的核算”。35委托方发出货物时：借：发出商品贷：库存商品收到代销清单或代销款时：借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费———应交增值税（销项税额）支付手续费时：借：销售费用———手续费贷：应收账款同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品结算款项时：借：银行存款贷：应收账款收到代销货物：借：受托代销商品贷：受托代销商品款销售货物：借：银行存款贷：应付账款应交税费———应交增值税（销项税额）收到委托方开具增值税专用发票：借：应交税费———应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品确认手续费收入时：借：应付账款贷：其他业务收入银行存款借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税36（２）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构（不在同一县、市）用于销售时销项税额的会计处理。货物移送要开具增值税专用发票，调出方记销项税额，调入方记进项税额。37（３）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目时销项税额的会计处理。借：在建工程等贷：库存商品／低值易耗品应交税费———应交增值税（销项税额）外购材料用于非增值税应税项目借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）举例建楼与建生产线的区别38（４）将自产、委托加工或购买的货物作为对外投资时销项税额的会计处理。参见非货币性资产交换准则39（５）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者时销项税额的会计处理。借：应付股利贷：主营业务收入／其他业务收入应交税费———应交增值税（销项税额）40（６）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费时销项税额的会计处理。用于集体福利——建造固定资产借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）用于个人福利参见职工薪酬准则41（７）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人时销项税额的会计处理借：营业外支出贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）4242例:大众电脑公司生产某品牌电脑，市场价格每台10000元（不含税），成本每台4000元。2010年2月，该电脑公司将自产的20台电脑无偿赠送给市育才学校。该公司使用的增值税税率为17%。借：营业外支出114000贷：库存商品80000应交税费-应交增值税（销项税额）340004343税务处理（1）确认货物所得（10000-4000）×20=120000元（2）直接捐赠支出不能在税前扣除，调增应纳税所得额114000元。年终申报所得税时共调整增加应纳税所得额120000+114000=234000元4444例：华丰公司接受新世纪公司捐赠一批材料，取得增值税专用发票上注明材料价款为100000元，增值税额为17000元。因受赠材料华丰公司以银行存款支付运杂费1500元。原材料入账价值=100000+1500=101500（元）借：原材料101500应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：营业外收入117000银行存款1500会计与税法处理相同，计入应纳税所得额为11700，只有价款和增值税进项。45有关固定资产销售增值税的核算2009年1月1日以后购入销项正常，由于只能开普通发票，销售价为含税价。2009年1月1日前购入售价/（1+3%）×2%462013年8月1日起，企业购入的两车一艇增值税进项税额单列47专题二营改增会计处理48销售货物、提供修理修配劳务及应税服务缴纳增值税。在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。49三、应税服务（一）交通运输业1.陆路运输服务2.水路运输服务3.航空运输服务4.管道运输服务50二、部分现代服务业（一）研发和技术服务1.研发和技术服务2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务4.合同能源管理服务5工程勘察勘探服务51（二）信息技术服务（三）文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（四）物流辅助服务（五）有形动产租赁服务（六）鉴证咨询服务（七）广播影视服务（八）邮政业务52转让无形资产中的土地使用权还是交营业税。传统的服务业，建筑、安装，餐饮、娱乐，房地产、金融还是营业税。未来趋势53【例】企业（一般纳税人）购入材料一批，买价100000元，增值税率17%，购买过程取得运输部门开具的增值税专用发票，发票注明，运费5000元，装卸及杂费500元。全部款项以银行存款支付。原、新下账务处理54【例】2011年1月1日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的增值税为6万元。55【例】2011年1月1日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的增值税为6万元。（1）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款1060000贷：其他业务收入1000000应交税费-应交增值税60000（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交营业税：借：其他业务成本500000贷：累计摊销50000056【例】2011年1月1日，甲公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。2007年该公司将该项专利权出售给乙公司，取得出售收入636万元，包含应交纳的增值税36万元。57　【例】2011年1月1日，甲公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。2007年该公司将该项专利权出售给乙公司，取得出售价款636万元，包含应交纳的增值税36万元。借：银行存款6360000　　累计摊销5000000无形资产减值准备200000贷：无形资产10000000应交税费—应交增值税360000营业外收入—处置非流动资产利得120000058案例一解析有进出口经营权的景胜生产企业，2013年第三季度报关出口一批货物，离岸价格为20000美元（汇率为1：6.7）当季度内销货物销售额为40000元，购进货物价款为70000元，该企业出口货物的退税率为14％，购入货物的税率为17％。要求：编制景胜生产企业相应的会计分录。59①出口货物不予免征和抵扣税额为：20000×6.7×（17%-14%）=4020元②当季度应纳税额为：40000×17%-（70000×17%-4020）=-1080元③当季度免抵退税额（尺度）：20000×6.7×14%=18760>1080该企业当季度应予退税1080元。④当期免抵税额为：18760-1080=1768060编制的会计分录如下。①报关出口时：借：银行存款134000贷：主营业务收入134000②出口货物不予免征和抵扣税额：借：主营业务成本—外销4020贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）402061③国内采购货物时：借：原材料70000应交税费—应交增值税（进项税额）11900贷：银行存款81900④国内销售时：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）680062⑤按规定退税率14％计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）17680其他应收款—出口退税1080贷：应交税费—应交增值税（出口退税）18760⑥实际收到退税款时：借：银行存款1080贷：其他应收款—出口退税108063案例二解析甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：64甲公司：对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）借：长期股权投资2574000贷：主营业务收入2200000应交税费—应交增值税（销项税额）374000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料2200000应交税费—应交增值（进项税额）374000贷：实收资本25740006566【例】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易不符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处理：甲公司：对外投资转出计算的销项税额=220×17%=37.4（万元）借：长期股权投资2374000贷：库存商品2000000应交税费—应交增值税（销项税额）374000收到投资时，按接受投资处理借：原材料2200000应交税费—应交增值（进项税额）374000贷：实收资本25740006768案例三解析茂源公司2011年3月出售一台已经使用过的生产设备，含税价为23400元，已提折旧10000元，未计提资产减值准备。该固定资产取得时其进项税额3400元已记入“应交税费——应交增值税（进项税额），出售时收到价款25000元，不考虑城建税及附加税费。69①转入清理时：借：固定资产清理10000累计折旧10000贷：固定资产20000②出售计缴增值税时：借：固定资产清理3632.5贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3632.525000÷1.17×17%=3632.570③收到价款时：借：银行存款25000贷：固定资产清理25000④期末结转“固定资产清理”账户：借：固定资产清理11367.5贷：营业外收入11367.571如果该设备购入时间是在增值税转型以前，其他条件不变，则编制如下会计分录。①转入清理时：借：固定资产清理13400累计折旧10000贷：固定资产23400②收到价款时：借：银行存款25000贷：固定资产清理2500072出售时应交增值税=25000÷（1+3%）×2%=485.4借：固定资产清理485.4贷：应交税费—应交增值税485.4④期末结转：借：固定资产清理11114.6贷：营业外收入11114.673案例4：华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备（厂房）。在建造过程中主要发生下列支出：20×9年1月6日用银行存款购入工程物资93600元，其中价款80000元，应交增值税13600元，工程物资验收入库。20×9年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。20×9年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。要求：做出与增值税有关的会计处理。演讲完毕，谢谢观看！