中级财务会计习题
二，存货计算题
1. 大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订
销售合同
销售合同模板销售合同范本产品销售合同汽车销售合同商品销售合同
:由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17,。
要求:编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。
编制有关销售业务的会计分录。
【正确答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。
(1)有合同部分:
?可变现净值,10 000×1.5,10 000×0.05,14 500(万元)
?账面成本,10 000×1.41,14 100(万元)
?计提存货跌价准备金额,0
(2)没有合同的部分:
?可变现净值,4 000×1.3,4 000×0.05,5 000(万元)
?账面成本,4 000×1.41,5 640(万元)
?计提存货跌价准备金额,5 640,5 000,640(万元)
(3)会计分录:
借:资产减值损失--计提的存货跌价准备 640
贷:存货跌价准备 640
(4)2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台
借:银行存款 17 550
贷:主营业务收入 15 000(10 000×1.5)
应交税费--应交增值税(销项税额) 2 550
借:主营业务成本 14 100(10 000×1.41)
贷:库存商品 14 100
(5)2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元 借:银行存款 140.40
贷:主营业务收入 120(100×1.2)
应交税费--应交增值税(销项税额) 20.40
借:主营业务成本 141(100×1.41)
贷:库存商品 141
因销售应结转的存货跌价准备,640?5 640×141,16(万元)
借:存货跌价准备 16
贷:主营业务成本 16
【答案解析】 注意:期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。
2. 2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。
要求:(1) 计算用A材料生产的仪表的生产成本;
(2)计算2006年12月31日A材料的可变现净值;
(3)计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。 【正确答案】 (1)用A材料生产的仪表的生产成本,88 000，64 000,152 000(元) (2)用A材料生产的仪表的可变现净值,1 800×80,4 000,140 000(元) 因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。
A材料的可变现净值,1 800×80―64 000―4 000,76 000(元)
(3)2006年12月31日A材料应计提的跌价准备,88 000,76 000,12 000(元)
借:资产减值损失--计提的存货跌价准备 12 000
贷:存货跌价准备--,材料 12 000
第三章固定资产计算题
1 .甲公司为一家制造企业。2006年1月1日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。共支付货款7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元。全部以银行存款支付。假定A、B、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元;不考虑其他相关税费。题库
要求:
(1)确定固定资产A、B、C的入账价值;
(2)做出购入固定资产的会计分录。
【正确答案】 (1) 本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包装费。
7800000 +1326000 +42000=9168000(元)
应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此
A设备应该分配的固定资产价值的比例为
2926000/(2926000+3594800+1839200)×100%=35%
B设备应该分配的固定资产价值的比例为
3594800/(2926000+3594800+1839200)×100%=43%
C设备应该分配的固定资产价值的比例为
1839200/(2926000+3594800+1839200)×100%=22% A设备的入账价值=9168000×35%=3208800(元)
B设备的入账价值=9168000×43%=3942240(元)
C设备的入账价值=9168000×22%=2016960(元)
(2) 会计分录如下:
借:固定资产——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
贷:银行存款 9168000 2. 2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务: (l)购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付;
(2)至6月，工程先后领用工程物资545 000元(含增值税进项税额);剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;
(3)领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元;
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元; (5)计提工程人员工资95 800元;
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本;
(7)7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;
(8)假定不考虑其他相关税费。
要求:编制上述业务相关的会计分录。
【正确答案】 丙股份有限公司的账务处理如下:
(l)购入为工程准备的物资
借:工程物资 585 000
贷:银行存款 585 000
(2)工程领用物资
借:在建工程—厂房 545 000
贷:工程物资 545 000
(3)工程领用原材料
借:在建工程—厂房 74 880
贷:原材料 64 000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)10 880
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出
借:在建工程—厂房 50 000
贷:生产成本—辅助生产成本 50 000
(5)计提工程人员工资
借:在建工程—厂房 95 800
贷:应付职工薪酬 95 800
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账
借:固定资产—厂房 765 680
贷:在建工程—厂房 765 680
(7)剩余工程物资转作存货
借:原材料 34 188.03
应交税费—应交增值税(进项税额)5 811.97
贷:工程物资 40 000
(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
借:固定资产—厂房 34 320
贷:应付职工薪酬 34 320
3. Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为390000元，增值税进项税额为66300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付;生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值36300元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6171元;领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7200元;生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为9年，预计到下次装修还有8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。 要求:
(1)编制有关会计分录;
(2)计算2008年的折旧及会计分录。
【正确答案】 (1)购买和领用物料时:
借:工程物资 460050(390000+66300+3750)
贷:银行存款 460050
借:在建工程 460050
贷:工程物资 460050
(2)领用本公司原材料
借:在建工程 42471
贷:原材料 36300
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 6171
(3)领用本公司产品
借:在建工程 61500
贷:库存商品 48000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 ( 50000×17%)
应交税费——应交消费税 5000 (50000×10%)
(4)应付安装工人工资
借:在建工程 7200
贷:应付职工薪酬 7200
(5)设备安装完毕达到预定可使用状态
借:固定资产 571221(460050+42471+61500+7200)
贷:在建工程 571221
(6)2008年应计提的折旧=571221?8=71402.625(元)。
借:制造费用 71402.625
贷:累计折旧 71402.625
4. 甲公司生产线一条，原价为1400000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已提折旧为700000元。2006年12月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出240000元。改造后的生产线预计还可使用4年，预计净残值为0。根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。
【正确答案】 (1)借:在建工程 700000
累计折旧 700000
贷:固定资产 1400000
(2)借:在建工程 240000
贷:银行存款 240000
(3)借:固定资产 940000
贷:在建工程 940000
(4)改造后的生产线年折旧额= 940000/4=235000(元)
借:制造费用 235000
贷:累计折旧 235000
5. Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料如下: (1)2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。
(2)2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为500万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。 (3)2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 (4)2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为11万元。2006年12月31日，该设备未发生减值。
(5)2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求:(1)编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。 (2)计算2004年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
(4)计算2005年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。 (6)编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算2006年度该设备计提的折旧额。
(8)计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。 (9)编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)借:固定资产 605(500+85+20)
贷:银行存款 605
(2)2004年度该设备计提的折旧额,(605,5)/10,60(万元) (3)2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,(605,60),500,45(万元)
会计分录:
借:资产减值损失 45
贷:固定资产减值准备 45
(4)2005年度该设备计提的折旧额,(500,5)/9,55(万元) (5)编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借:在建工程 445
累计折旧 115
固定资产减值准备 45
贷:固定资产 605 (6)编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录:
借:在建工程 30
贷:银行存款 30
借:固定资产 475
贷:在建工程 475
(7)2006年度该设备计提的折旧额,(475,11)/8×9/12,43.5(万元) (8)2007年年末处置时的账面价值=475,43.5,(475,11)/8=373.5(万元)
处置净损失=373.5,45,28.5+5=305(万元)。
(9)编制2007年12月31日处置该设备的会计分录: 借:固定资产清理 373.5
累计折旧 101.5 (43.5+58)
贷:固定资产 475
借:银行存款 45
贷:固定资产清理 45
借:银行存款 28.5
贷:固定资产清理 28.5
借:固定资产清理 5
贷:银行存款 5
借:营业外支出 305
贷:固定资产清理 305
6. ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下:
(1) 2000年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。
(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额);领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为 0.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。2000年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求:(1)计算该设备的入账价值;
(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额;
(3)编制出售该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)计算该设备的入账价值
该设备的入账价值,680，115.6，26.9(运费)，24，3.51，6，3.99,860(万元)
(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法，折旧率,2/5,40%
2000年应计提的折旧额,860×40%×9/12,258(万元)
2001年应计提的折旧额,860×40%×3/12，(860,860×40%)×40%×9/12,240.8(万元) (属于折旧年度和会计年度不一致的情况)
2002年应计提的折旧额=(860,344)×40%×3/12,51.6(万元)
计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2002年应计提折旧，由于2002年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2002年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2000年4月1日至2001年3月31日，第二个折旧年度是2001年4月1日至2002年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2002年1,3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。
(3)编制出售该设备的会计分录
借:固定资产清理 309.6
累计折旧 550.4
贷:固定资产 860
借:银行存款 306
贷:固定资产清理 306
借:固定资产清理 0.4
贷:银行存款 0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出:
借:营业外支出 4
贷:固定资产清理 4
7. 丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
(2)2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。 (3)2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 (4)2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。
(5)2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求:(1)编制2000年12月12日取得该设备的会计分录;
(2)计算2001年度该设备计提的折旧额;
(3)计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录; (4)计算2002年度该设备计提的折旧额;
(5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录;
(6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录; (7)计算2004年度该设备计提的折旧额;
(8)计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益;
(9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)借:固定资产 411(350+59.5+1.5)
贷:银行存款 411
(2)2001年度该设备计提的折旧额,(411,15)/10,39.6(万元)
(3)2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,(411,39.6),321,50.4(万
元)
会计分录:
借:资产减值损失 50.4
贷:固定资产减值准备 50.4
(4)2002年度该设备计提的折旧额,(321,15)/9,34(万元) (5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借:在建工程 287
累计折旧 73.6
固定资产减值准备 50.4
贷:固定资产 411 (6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借:在建工程 25
贷:银行存款 25
借:固定资产 312
贷:在建工程 312
(7)2004年度该设备计提的折旧额,(312,16)/8,37(万元) (8)处置时的账面价值=312,27.75,37=247.25(万元)
处置净损失=247.25,10,30+3=210.25(万元)
(9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录:
借:固定资产清理 247.25
累计折旧 64.75
贷:固定资产 312
借:银行存款 10
贷:固定资产清理 10
借:银行存款 30
贷:固定资产清理 30
借:固定资产清理 3
贷:银行存款 3
借:营业外支出 210.25
贷:固定资产清理 210.25
第四章无形资产计算题
1. 某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认
标准
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。2006年1,6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006
年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。(答案以万元为单位)
【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。 2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下:
借:研发支出——费用化支出 100
贷:应付职工薪酬等 100 期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下:
借:管理费用 100
贷:研发支出——费用化支出 100 2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下:
借:研发支出——资本化支出 60
贷:应付职工薪酬等 60 2006年1,6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下:
借:研发支出——资本化支出 240
贷:应付职工薪酬等 240 2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下:
借:无形资产 300
贷:研发支出——资本化支出 300
2. 某电子有限公司2002年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2005年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，2005年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算2005年计提无形资产减值准备和2006年的摊销金额，并编制会计分录。 【正确答案】 2005年:
(1)截至到2005年该专利权的账面价值,300-300?10×4,180(万元)，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元:
借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备 800 000
贷:无形资产减值准备 800 000
(2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元:
借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备 200 000
贷:无形资产减值准备 200 000
2006年:
(1)计提减值准备以后，购入的专利权在2006年继续摊销，摊销金额,100?5,20(万元): 借:管理费用 200000
贷:累计摊销 200000
(2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额,130?4,32.5(万元): 借:管理费用 325 000
贷:累计摊销 325 000
3. 甲股份有限公司2003年至2006年无形资产业务有关的资料如下:
(l)2003年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。
(2)2005年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。
(3)2006年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行(不考虑相关税费)。
要求:
(1)编制购入该无形资产的会计分录;
(2)计算2003年12月31日无形资产的摊销金额;
(3)编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录;
(4)计算2004年12月31日该无形资产的账面价值;
(5)计算该无形资产2005年年底计提的减值准备金额并编制会计分录; (6)计算该无形资产出售形成的净损益;
(7)编制该无形资产出售的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)编制购入该无形资产的会计分录:
借:无形资产 300
贷:银行存款 300
(2)计算2003年12月31日无形资产的摊销金额
(300/10)×(1/12),2.5(万元)
(3)编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录
借:管理费用—无形资产摊销 2.5
贷:累计摊销 2.5 (4)计算2004年12月31日该无形资产的账面价值。
无形资产的账面价值,无形资产的账面余额,累计摊销,无形资产减值准备的余额
,300,32.5,267.5(万元)
(5)2005年12月31日该无形资产的账面价值为300,2.5,30,30,237.5(万元) 该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备,237.5,190,47.5(万元)。
会计分录:
借:资产减值损失 47.5
贷:无形资产减值准备 47.5
(6)计算该无形资产出售形成的净损益。
2006年前3个月该无形资产的摊销金额,190/(120,25)×3,6(万元)
至2006年4月1日，无形资产共摊销了2.5+30+30+6,68.5(万元)。所以出售净损益,260,(300,68.5,47.5),76(万元)
(7)编制该无形资产出售的会计分录
借:银行存款 260
累计摊销 68.5
无形资产减值准备 47.5
贷:无形资产 300
营业外收入——处置非流动资产利得 76 4. 2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元(包括2007年摊销额)，该无形资产按直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 000万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元(假定使用年限结束时处置收益为零)。2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银行，营业税税率为5%，应交营业税280万元。要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。(答案以万元为单位)
【正确答案】 无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 000万元，发生减值损失500万元。有关计提减值准备的分录为:
借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备 500
贷:无形资产减值准备 500 2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额,1 500，6 000?5×2/12,1 700(万元) 2008年出售该专利权的分录为:
借:银行存款 5600
无形资产减值准备 500
累计摊销 1700
营业外支出——处置非流动资产损失 480
贷:无形资产——专利权 8000
应交税费——应交营业税 280
5. 甲公司为上市公司，2007年1月1日从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转困难，经双方协商，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权的总价款为300万元，每年年末付款150万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6,，2年期年金现值系数为1.8334。该公司的未确认融资费用采用实际利率法进行摊销。
要求:(1)计算无形资产的入账价值;
(2)编制甲公司上述业务的相关会计分录。
(答案金额用万元表示，保留两位小数)
【正确答案】 (1)无形资产的入账价值,150×1.8334,275.01(万元) (2)购入时
借:无形资产 275.01
未确认融资费用 24.99
贷:长期应付款 300 2007年12月31日
借:长期应付款 150
贷:银行存款 150
借:财务费用 16.50
贷:未确认融资费用 16.50
2008年12月31日
借:长期应付款 150
贷:银行存款 150
借:财务费用 8.49
贷:未确认融资费用 8.49
第五章投资性房地产计算题
1. 2007年4月20日乙公司购买一块土地使用权，购买价款为2000万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后准备等其增值后予以转让。乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
该项投资性房地产2007年取得租金收入为150万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。经复核，该投资性房地产2007年12月31日的公允价值为2000万元。 要求:做出乙公司相关的会计处理:
金额单位用万元表示。
【正确答案】 乙公司2007年的有关会计处理如下:
借:投资性房地产——成本 2030
贷:银行存款 2030
借:银行存款 150
贷:其他业务收入 150
借:公允价值变动损益 30
贷:投资性房地产——公允价值变动 30
2. 乙公司将原采用公允价值计量模式计价的一幢出租用厂房收回，作为企业的一般性固定资产处理。在出租收回前，该投资性房地产的成本和公允价值变动明细科目分别为700万元和100万元(借方)。转换当日该厂房的公允价值为780万元。 金额单位用万元表示。
要求:做出乙公司转换日的会计处理。
【正确答案】 借:固定资产 780
公允价值变动损益 20
贷:投资性房地产——成本 700
——公允价值变动 100
3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华北地区的一家上市公司，甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下:
(1)2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000000元，款项以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。
(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。
(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。
(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为900000元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。
(5)2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。
要求:(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。
(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。 (3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。
(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。
(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示。)
【正确答案】
(1)借:投资性房地产,成本 800
贷:银行存款 800
(2)借:其他业务成本 46.69
贷:投资性房地产累计折旧 46.69
(3)借:银行存款 90
贷:其他业务收入 90
(4)借:其他业务成本 50.93
贷:投资性房地产累计折旧 50.93
2008年末的账面价值,800,46.69,50.93,702.38万元
(5)借:固定资产 800
投资性房地产累计折旧 148.55
贷:投资性房地产800
累计折旧 148.55
4. 长城房地产公司(以下简称长城公司)于2005年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租当日，该建筑物的成本为2700万元，已计提折旧400万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1700万元，
2006年12月31日，该建筑物的公允价值为1830万元，2007年12月31日，该建筑物的公
允价值为1880万元，2008年12月31日的公允价值为 1760万元，2009年1月5日将该建
筑物对外出售，收到1800万元存入银行。 要求:编制长城公司上述经济业务的会计分录。 【正确答案】 2005年12月31日
借:投资性房地产,成本 1700
公允价值变动损益 600
累计折旧 400
贷:固定资产 2700
(2)2006年12月31日
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:投资性房地产,公允价值变动 130
贷:公允价值变动损益 130
(3)2007年12月31日
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:投资性房地产,公允价值变动 50
贷:公允价值变动损益50
(4)2008年12月31日
借:银行存款 200
贷:其他业务收入 200
借:公允价值变动损益 120
贷: 投资性房地产,公允价值变动损益120 (5)2009年1月5日
借:银行存款 1800
贷:其他业务收入 1800
借:其他业务成本 1760
贷:投资性房地产,公允价值变动 60
投资性房地产,成本 1700 借:其他业务收入 540
贷:公允价值变动损益 540
第六章金融资产计算题
1. 某 股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下:
(1) 3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，
同时支付相关税费4000元。
(2) 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。
(3)4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元(其中包
含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元)，同时支付相关税费6000元。
(4)4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。
(5)6月30日A公司股票市价为每股16.4元。
(6)7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000
元，实得金额为1040000元。
(7)12月31日A公司股票市价为每股18元。
要求:根据上述经济业务编制有关会计分录。
【正确答案】 (1)借:交易性金融资产——A公司股票(成本) 800000
投资收益 4000
贷:银行存款 804000 (2)借:应收股利 20000
贷:投资收益 20000 (3)借:交易性金融资产——A公司股票(成本) 900000
应收股利 20000
投资收益 6000
贷:银行存款 926000 (4)借:银行存款 20000
贷:应收股利 20000 (5)公允价值变动损益=(800000+900000)-16.4×100000=60000(元)
借:公允价值变动损益 60000
贷:交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 60000 (6)借:银行存款 1040000
交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 36000
贷:交易性金融资产——A公司股票(成本) 1020000
投资收益 56000 借:投资收益 36000
贷:公允价值变动损益 36000
(7)公允价值变动损益
,18×40000,[(800000+900000-1020000),(60000,36000)] ,64000(元)
借:交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 64000
贷:公允价值变动损益 64000 2. 甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。
债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年
年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相
关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求:做出甲公司有关上述债券投资的会计处理(计
算结果保留整数)。
【正确答案】 (1)20×1年1月1日
借:持有至到期投资――成本 80000
――利息调整 4000
贷:银行存款 84000
(2)20×1年12月31日
借:应收利息 9600
贷:投资收益 8954(84000×10.66%)
持有至到期投资――利息调整 646
收到利息时:
借:银行存款 9600
贷:应收利息 9600
(3)20×2年12月31日
借:应收利息 9600
贷:投资收益 8886【(84000-646)×10.66%)】
持有至到期投资――利息调整 714
收到利息时:
借:银行存款 9600
贷:应收利息 9600
(2)20×3年12月31日
借:应收利息 9600
贷:投资收益 8809【(84000-646-714)×10.66%)】
持有至到期投资――利息调整 791
收到利息时:
借:银行存款 9600
贷:应收利息 9600
(2)20×4年12月31日
借:应收利息 9600
贷:投资收益 8725【(84000-646-714-791)×10.66%)】
持有至到期投资――利息调整 875 收到利息时:
借:银行存款 9600
贷:应收利息 9600
(2)20×5年12月31日
借:应收利息 9600
贷:投资收益 8626
持有至到期投资――利息调整 974(4000-646-714-791-875) 收到利息和本金时:
借:银行存款 89600
贷:应收利息 9600
持有至到期投资――成本 80000
3. 20×1年5月6日，甲公司支付价款l0 160 000元(含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利l40 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 00股，占乙公司有表决权股份的0.5,。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。
20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为每股50元。
20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。
【正确答案】 (1)20×1年5月6日，购入股票:
借:可供出售金融资产——成本 l0 020 000
应收股利 l40 000
贷:银行存款 l0 160 000
(2)20×1年5月10日，收到现金股利
借:银行存款 l40 000
贷:应收股利 l40 000
(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动
借:可供出售金融资产——公允价值变动 380 000
贷:资本公积——其他资本公积 380 000 (4)20×1年12月31日，确认股票价格变动
借:资本公积——其他资本公积 400 000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 (5)20×2年5月9日，确认应收现金股利
借:应收股利 200 000
贷:投资收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到现金股剁
借:银行存款 200 000
贷:应收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借:银行存款 9 800 000
投资收益 220 000
可供出售金融资产——公允价值变动 20 000
贷:可供出售金融资产——成本 l0 020 000
资本公积——其他资本公积 20 000 4. 20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3,支付利息。该债
券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公
允价值为1000万元。
要求:
(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理;
(2)假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理;
(3)假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】 (1)假定划分为交易性金融资产: 购入时:
借:交易性金融资产—成本950
投资收益 11
贷:银行存款 961 20×1年年末:
借:交易性金融资产—公允价值变动 50
贷:公允价值变动损益 50
借:应收利息 33
贷:投资收益 33
(2)假定划分为持有至到期投资:
购入时:
借:持有至到期投资—成本1100
贷:银行存款 961
持有至到期投资,—利息调整 139 20×1年年末:
应收利息=1100×3,=33(万元)
实际利息=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66 -33=24.66(万元)
借:应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 24.66
贷:投资收益 57.66
(3)假定划分为可供出售金融资产:
购入时:
借:可供出售金融资产—成本1100
贷:银行存款 961
可供出售金融资产,—利息调整 139 应收利息=1100×3,=33(万元)
实际利息=961×6%=57.66(万元)
利息调整=57.66 -33=24.66(万元)
借:应收利息 33
可供出售金融资产—利息调整 24.66
贷:投资收益 57.66
摊余成本=961+24.66=985.66(万元)，小于公允价值1000万元，应:
借:可供出售金融资产—公允价值变动 14.34
贷:资本公积—其他资本公积 14.34 5. 20×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的5,，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。
20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。 20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。
【正确答案】 甲公司有关的账务处理如下:
(1)20×5年1月l 日购入股票
借:可供出售金融资产——成本 3 000 000
贷:银行存款 3 000 000
(2)20×5年5月确认现金股利
借:应收股利 40 000
贷:可供出售金融资产——成本40 000
借:银行存款40 000
贷:应收股利40 000
(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动
借:资本公积——其他资本公积 360 000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 360 000 (4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失
借:资产减值损失 1 360 000
贷:资本公积——其他资本公积 360 000
可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000
(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨
借:可供出售金融资产——公允价值变动 600 000
贷:资本公积——其他资本公积 600 000
第七章长期股权投资计算题
1. 2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80,的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B
公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。
要求:做出A公司上述股权投资的会计处理。
【正确答案】 (1)2007年1月1日
借:长期股权投资,B公司 500
贷:银行存款 500
(2)2007年5月2日
借:应收股利 80
贷:长期股权投资,B公司 80
(3)2008年5月2日
借:应收股利 240
贷:投资收益 160
长期股权投资,B公司 80
(4)2009年5月2日
借:应收股利 160
长期股权投资,B公司 80
贷:投资收益 240
2. A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10,的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220000元。B公司与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200000元。如果B公司2007年1月1日股东权益合计2400000元，其中股本2000000元，未分配利润400000元;2007年实现净利润800000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600000元。2008年B公司实现净利润1000000元，2009年4月20日宣告分配现金股利1100000元。
要求:对A公司该项投资进行会计处理。
【正确答案】 (1)购入B公司股票时:
借:长期股权投资,B公司 220000
贷:银行存款 220000
(2)2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利:
借:应收股利 20000
贷:长期股权投资,B公司 20000
(3)2008年5月1日，B公司宣告分配股利:
借:应收股利 60000
长期股权投资,B公司 20000
贷:投资收益 80000
(4)2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利:
借:应收股利 110000
贷:长期股权投资,B公司 10000
投资收益 100000
3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2009年投资业务有关的资料如下: (1)2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为3000万元。 (2)2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2007年5月26日实际发放。
(3)2007年度，乙公司实现净利润1200万元。
(4) 2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元，并于2008年5月20日实际发放。
(5)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。
(6)2008年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。 (7)2009年6月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积200万元。
(8)2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签定
协议
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，将其所持有乙公司的30%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下:?股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效;?股权转让价款总额为1100万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的80%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的20%。 2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的80%。截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
(9)2009年度，乙公司实现净利润400万元，其中1月至10月份实现净利润300万元。 假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。 要求:
编制甲公司2007年至2009年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)
【正确答案】 (1)借:长期股权投资——乙公司(成本) 1000
贷:银行存款 1000
(2)借:应收股利 60(200×30,)
贷:长期股权投资——乙公司(成本) 60
借:银行存款 60
贷:应收股利 60
(3)借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 360(1200×30,)
贷:投资收益 360
(4)借:应收股利 90(300×30,)
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 90
借:银行存款 90
贷:应收股利 90
(5)借:投资收益 180(600×30,)
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 180
(6)此时，长期股权投资新的账面价值,(1000,60)，(360,90,180),1030(万元)，应计提减值准备:1030,900,130(万元)。
借:资产减值损失 130
贷:长期股权投资减值准备 130
(7)借:长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 60(200×30,)
贷:资本公积——其他资本公积 60 (8)借:银行存款 880(1100×80,)
贷:预收账款 880 (9)借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 120(400×30,)
贷:投资收益 120
4. 2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元(假定为公允价值)。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
要求:根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。(金额单位为万元)
【正确答案】 (1)甲上市公司对乙企业投资时:
借:长期股权投资,乙公司(成本) 234
贷:主营业务收入 200
应交税费,应交增值税(销项税额) 34
借:主营业务成本 180
贷:库存商品 180
(2)2007年乙企业实现净利润600万元:
借:长期股权投资,乙公司(损益调整) 120(600×20,)
贷:投资收益 120
(3)2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20,,440(万元)，而此时长期股权投资的账面价值,234+120,354(万元)，另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录:
借:投资收益 354
贷:长期股权投资,乙公司(损益调整) 354
借:投资收益 80
贷:长期应收款 80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元(2200×20,,354,80)，应在账外备查登记。
(4)2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20,,200(万元)，先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200,6,80,114(万元):
借:长期应收款 80
贷:投资收益 80
借:长期股权投资,乙公司(损益调整)114
贷:投资收益 114
5. 甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A 企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。
要求:编制甲公司的会计分录(单位为万元)。
【正确答案】 (1)20×1年1月2日投资时
借:长期股权投资—乙公司(成本) 2700
贷:银行存款 2700
借:长期股权投资—乙公司(成本)200
贷:营业外收入 200
(2)20×1年乙公司实现净利润800万元
借:长期股权投资—乙公司(损益调整) 160
贷:投资收益 160 (800×20,)
(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元:
借:应收股利 60 (300×20,)
贷:长期股权投资—乙公司(损益调整) 60
(4)20×2年乙公司发生净亏损100万元:
借:投资收益 20 (100×20,)
贷:长期股权投资—乙公司(损益调整) 20
(5)20×3年1月1日出售10,股权:
借:银行存款 1800
贷:长期股权投资—乙公司(成本) 1450 [(2700，200)×50%]
长期股权投资—乙公司(损益调整) 40 [(160,60,20)×50%]
投资收益 310
借:长期股权投资—乙公司 1490
贷:长期股权投资—乙公司(成本) 1450
长期股权投资—乙公司(损益调整) 40 (6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万
元。
借:应收股利 45
贷:长期股权投资—乙公司 45
(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。 应冲减投资成本,(450，200,500)×10,,45,,30(万元) 应确认投资收益,200×10,,(,30),50(万元)
借:应收股利 20(200×10,)
长期股权投资,乙公司 30
贷:投资收益 50
6. A公司2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B公司股票400
万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。
2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。 2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。 2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，
A公司已经收到。
2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。 2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。
2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。 要求:根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
【正确答案】 (1)2007年1月1日投资时:
借:长期股权投资,B公司(成本) 950
贷:银行存款 950
(2)2007年B公司实现净利润600万元:
A公司应该确认的投资收益,600×20%,120(万元)。
借:长期股权投资,B公司(损益调整) 120
贷:投资收益 120
(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。 (4)2008年B公司实现净利润800万元:
A公司应该确认的投资收益,800×20%,160(万元)。
借:长期股权投资,B公司(损益调整) 160
贷:投资收益 160
(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元:
借:应收股利 20
贷:长期股权投资,B公司(损益调整) 20
(6)收到现金股利时:
借:银行存款 20
贷:应收股利 20
(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20,,40(万元) 借:长期股权投资――B企业(其他权益变动) 40
贷:资本公积――其他资本公积 40
(8)2008年末长期股权投资的账面价值,950+120+160,20，40,1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。
借:资产减值损失 50
贷:长期股权投资减值准备 50
(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资:
借:银行存款 1300
长期股权投资减值准备 50
贷:长期股权投资,B公司(成本) 950
,B公司(损益调整) 260
,B公司(其他权益变动) 40
投资收益 100
借:资本公积――其他资本公积 40
贷:投资收益 40
第八章非货币性资产交换计算题
1. 甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元;库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2 000万元，增值税率17%。乙公司向甲公司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。
要求:分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。(以万元为单位) 【正确答案】 甲公司(收到补价方)
(1)判断交易类型
甲公司收到的补价100,换出资产的公允价值2 100×100%=4.76%,25%，属于非货币性资产交换。
(2)计算换入资产的入账价值
甲公司换入资产的入账价值=2100,100,340,1660(万元)
(3)会计分录
借:库存商品 1660
应交税费――应交增值税(进项税额) 3 40
银行存款 1 00
长期股权投资减值准备 3 00
贷:长期股权投资 23 00
投资收益 100
乙公司(支付补价方)
(1)判断交易类型
乙公司支付的补价100,(支付的补价100+换出资产的公允价值2 000)×100%= 4.76%,25%，属于非货币性资产交换。
(2)计算换入资产的入账价值,2000，100，340,2440(万元)
(3)会计分录
借:长期股权投资 2440
贷:主营业务收入 2000
应交税费――应交增值税(销项税额) 3 40
银行存款 1 00
借:主营业务成本 1500
存货跌价准备 50
贷:库存商品 1550
2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2003、2004年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。 ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2005年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易:
(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30,的股权和T公司40,的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30,的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元;拥有T公司40,的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。
(2)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2005年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求:
(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30,的股权和T公司40,的股权的入账价值。 (2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
(3)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
(4)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
【正确答案】
(1)S公司、T公司与甲公司存在关联方关系，由于关联方关系的影响，S公司与甲公司，T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资——S公司的入账价值
,〔4000，(10000,8000)〕×6000?(6000，4000),3600(万元); 长期股权投资——T公司的入账价值
,〔4000，(10000,8000)〕×4000?(6000，4000),2400(万元)。 (2)
借:固定资产清理 2000
累计折旧 8000
贷:固定资产 10000
借:长期股权投资——S公司 3600
——T公司 2400
贷:无形资产 4000
固定资产清理 2000
(3)800/4000,20,<25,，属于非货币性资产交换。
无形资产―土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。 从M公司换入的土地使用权的入账价值,4000,800,3200(万元)。 (4)借:无形资产 3200
银行存款 800
贷:主营业务收入 4000
借:主营业务成本 3900
存货跌价准备 600
贷:库存商品 4500
3. 甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下: ?甲公司换出:固定资产——设备:原价为1800万元，已提折旧为300万元，公允价值为1650万元，以银行存款支付了设备清理费用15万元;
?乙公司换出:固定资产——货运汽车:原价为2100万元，已提折旧为550万元，公允价值为1680万元。乙公司收到甲公司支付的补价30万元。
假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理，该项交易不具有商业实质。甲公司未对换出设备计提减值准备。
要求:分别编制甲公司、乙公司的账务处理。
【正确答案】 该项交易属于非货币性资产交换。
甲公司(支付补价方)
借:固定资产清理 1500
累计折旧 300
贷:固定资产――设备 1800
借:固定资产清理 15
贷:银行存款 15
借:固定资产――货运汽车 1545
贷:固定资产清理 1515
银行存款 30
乙公司(收到补价方)
借:固定资产清理 1550
累计折旧 550
贷:固定资产――货运汽车 2100
借:固定资产――设备 1520
银行存款 30
贷:固定资产清理 1550
4. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17,。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换(均作为固定资产核算)。甲公司换出厂房的账面原价为300 000元，已提折旧为50 000元，公允价值为200 000元;换出机床的账面原价为600 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为500 000元;换出原材料的账面价值为300 000元，公允价值和计税价格均为350 000元，另支付补价90 000元。乙公司换出办公楼的账面原价为900 000元，已提折旧为100 000元，公允价值为800 000元;换出小轿车的账面原价为200 000元，已提折旧为90 000元，公允价值为100 000元;客运大轿车的账面原价为300 000元，已提折旧为80 000元，公允价值为240 000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换不具有商业实质。
要求:做出甲公司和乙公司的账务处理。(答案保留两位小数)
【正确答案】 该交易属于非货币性资产交换。
由于该项交换不具有商业实质，甲公司和乙公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换。
分析:甲公司换出资产的账面价值合计,(300000,50000)，(600000,100000)，300000,1 050 000(元)，公允价值合计,200000，500000，350000,1 050 000(元); 乙公司换出资产的账面价值合计,(900000,100000)，(200000,90000)，(300000,80000),1 130 000元，公允价值合计,800000，100000，240000,1 140 000(元)。同时，甲公司支付给乙公司90 000元补价。
甲公司换出资产账面价值合计+应支付的相关税费+支付的补价=1050 000+350000×17,+90
000=1199500(元)
乙公司换出资产账面价值合计+应支付的相关税费,收到的补价,可抵扣的增值税进项税额=1130 000+0,90 000,350000×17,=980500(元)
(1)甲公司换入各项资产的入账价值
甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=800 000?1130 000×1199500=849203.54(元)
甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=110 000?1130 000×1199500=116765.49(元)
甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=220 000?1130 000×1199500=233530.97
(元)
(2)乙公司换入各项资产的入账价值
乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=250 000?1050 000×980500=233452.38(元)
乙公司换入甲公司机床应分配的价值=500 000?1050 000 ×980500=466904.76(元)
乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=300 000?1050 000×980500,280142.86(元) (3)甲公司的会计分录
借:固定资产清理 750 000
累计折旧 150 000
贷:固定资产 900 000
借:固定资产——办公楼 849203.54
固定资产——小轿车 116765.49
固定资产——客运大轿车 233530.97
营业外支出 50000
贷:固定资产清理 750 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 59500
其他业务收入 350 000
银行存款 90 000
借:其他业务成本 300 000
贷:原材料 300 000
(4)乙公司的会计分录
借:固定资产清理 1130 000
累计折旧 270 000
贷:固定资产 1400 000
借:固定资产——厂房 233452.38
固定资产——机床 466904.76
原材料 280142.86
应交税费——应交增值税(进项税额) 59500
银行存款 90000
贷:固定资产清理 1130 000 五、综合题
1. 甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。甲公司
的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。甲公司2005年,2007年发生如下经济业务事项:
(1)2005年2月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。
(2)2005年3月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元，接到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
(3)2005年12月，资产计提减值准备。已知丙材料年末时，实际成本150万元，市场购买价格为145万元;生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
(4)2005年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为0.8万元。
(5)2006年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元，计提的跌价准备为35万元。丙材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。 (6)2006年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求:编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。
【正确答案】 (1)2005年2月1日，甲公司接受投资
借:固定资产--设备 200
贷:实收资本 (800×20%) 160
资本公积--资本溢价 40
(2)2005年3月1日，购入原材料
借:原材料 102.86
应交税费--应交增值税(进项税额) 17.14(17+2×7%)
贷:银行存款 120 (117+3)
(3)2005年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215(万元)。 由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量:
丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100-A
产品的估价销售费用及税金10=115(万元)。
丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元: 借:资产减值损失 35
贷:存货跌价准备 35
(4)2005年12月31日，计提固定资产减值准备
2005年每月折旧额=(固定资产原价200-预计净残值200×4%)/(预计使用年限5×12)=3.2(万元)
2005年应计提折旧额=3.2×10=32(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备:
借:资产减值损失 28
贷:固定资产减值准备 28
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
(5)2006年7月1日，出售原材料
借:银行存款 58.5
贷:其他业务收入 50
应交税费--应交增值税(销项税额) 8.5
借:其他业务成本 35
存货跌价准备 35
贷:原材料 70
(6)6.4/100,6.4,<25,，属于非货币性资产交换。
2006年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2006年1月起，每月计提的折旧=(固定资产账面价值140-预计净残值0.8)/(预计使用年限4×12)=2.9(万元)
2006年1,9月计提的折旧额=2.9×9=26.1(万元)，换出设备前的账面价值为113.9万元。 甲公司换入钢材的入账价值,113.9,6.4,107.5(万元)。
借:固定资产清理 113.9
累计折旧 58.1
固定资产减值准备 28
贷:固定资产 200
借:工程物资――钢材 107.5
银行存款 6.4
贷:固定资产清理 113.9
第九章资产减值
计算题
1. 华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明
显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5,。 要求:确定该资产是否发生减值,如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。(保留两位小数)
【正确答案】 (1)计算固定资产的账面价值:
该资产的账面价值,原值,累计折旧,计提的减值准备,3000,800,200,2000(万元) (2)计算资产的可收回金额:
公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;
预计未来现金流量现值,600/(1+5,)+550/(1+5,)2+400/(1+5,)3+320/(1+5,)4+180/(1+5,)5,1820.13(万元)
所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。
(3)应该计提的资产减值准备,2000,1820.13,179.87(万元)。
借:资产减值损失 179.87
贷:固定资产减值准备 179.87
2. 2008年12月31日，长城公司发现某生产线可能发生减值，(1)如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以1900万元的销售净价(即公允价值减去处置费用后的净额)收购;(2)如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年使用寿命结束时预计处置形成的现金流量净额合计为800万元。(3)采用折现率5%，假设2008年末该生产线的账面原价为3000万元，已经计提折旧1000万元，利率为5%、期数1,5期的复利现值系数分别为:0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。 要求:
(1)计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表:
预计未来现金流量现值计算表 年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
合计
(2)计算该资产的可收回金额;
(3)计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。(答案金额用万元表示) 【正确答案】
(1) 预计未来现金流量现值计算表 年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值
2009年 200 5% 0.9524 190.48
2010年 300 5% 0.9070 272.1
2011年 400 5% 0.8638 345.52
2012年 600 5% 0.8227 493.62
2013年 800 5% 0.7835 626.8
合计 1928.52
(2)资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为1928.52万元。
(3)账面价值,原价,折旧,已计提资产减值,3000,1000,2000(万元) 比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备,2000,1928.52,71.48(万元)。 会计分录:
借:资产减值损失 71.48
贷:固定资产减值准备 71.48
3. 甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，预计残值为0，采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销售锐减40,，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。
要求:确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。 【正确答案】 (1)确定2006年12月31日该资产组的账面价值,(40,40/10×5)+(60,60×60/10×5)+(100,100/10×5),100(万元)
(2)估计资产组的可收回金额
由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，而可以知道资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。 (3)确定资产组的减值损失
该资产组的减值损失,100,60,40(万元)。
(4)将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。
由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。 A资产应分摊的资产减值损失,40×20/100×100,,8(万元)，但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20,8,12万元<15万元。
这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。
B资产应分摊的资产减值损失,40×30/100×100,,12(万元)，此时B的账面价值,30,
12,18(万元);
C资产应分摊的资产减值损失,40×50/100×100,,20(万元)，此时C的账面价值,50,20,30(万元);
(5)将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中
B资产应分摊的资产减值损失,3×18/(18+30)×100,,1.125(万元); C资产应分摊的资产减值损失,3×30/(18+30)×100,,1.875(万元)。 (6)A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元(12+1.125)和21.875万元(20+1.875)。相关的账务处理为:
借:资产减值损失――A 5
――B 13.125
――C 21.875
贷:固定资产减值准备――A 5
――B 13.125
――C 21.875
4. 顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。 要求:计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。
【正确答案】 (1)将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给甲资产组的数额,200×320/800,80(万元)
总部资产应分配给乙资产组的数额,200×160/800,40(万元)
总部资产应分配给丙资产组的数额,200×320/800,80(万元)
分配后各资产组的账面价值为
甲资产组的账面价值,320+80,400(万元)
乙资产组的账面价值,160+40,200(万元)
丙资产组的账面价值,320+80,400(万元)
(2)进行减值测试
甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值; 乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元; 丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。 将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配:
乙资产组减值额分配给总部资产的数额,40×40/200,8(万元)，分配给乙资产组本身的数额为40×160/200,32(万元)。
丙资产组减值额分配给总部资产的数额,20×80/400,4(万元)，分配给乙资产组本身的数
额为20×320/400,16(万元)。
甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值,8+4,12(万元)。
5. 甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。
要求:计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。 【正确答案】 C资产组的账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失,100/(250+150+100)×250,50(万元)。
乙设备应承担的减值损失,100/(250+150+100)×150,30(万元)
无形资产应承担的减值损失,100/(250+150+100)×100,20(万元)
分录:
借:资产减值损失 120
贷:商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80
无形资产减值准备 20
6. 甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80,的股权，购买日时B公司可辨认净资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。 要求:确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。
【正确答案】 (1)确定资产组的减值损失总额:
甲公司以1600万元购入80,的股权，产生的商誉,1600,1500×80,,400(万元)，计算归属于少数股东权益的商誉价值,(1600/80,,1500)×20,,100(万元)。 所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值(含完全商誉),1350+400+100,1850(万元)，与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850,1000,850(万元) (2)将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中 因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。 因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元:
借:资产减值损失 400
贷:商誉减值准备 400
然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则: 固定资产应分摊的减值损失,350×(1000/1350),259(万元)
无形资产应分摊的减值损失,350×(350/1350),91(万元)
假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。
借:资产减值损失――计提的固定资产减值准备 259
――计提的无形资产减值准备 91
贷:固定资产减值准备 259
无形资产减值准备 91 第 十 章 负 债
计算题
1. 2008年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下:
年份 公允价值 支付现金
2008年 12
2009年 14
2010年 15 16
2011年 20 18
2012年 22
2008年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开，假定有40人行使股票增值权取得了现金，2011年有30人行使股票增值权取得了现金，2012年有10人行使股票增值权取得了现金。
要求:计算2008,2012年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
【正确答案】 (1)2008年
应确认的应付职工薪酬和当期费用,(100,10,8)×100×12×1/3,32800(元) 2008年1月1日授予日不做处理。
2008年12月31日
借:管理费用 32800
贷:应付职工薪酬,股份支付 32800
(2)2009年
应确认的应付职工薪酬和当期费用,(100,10,6,6)×100×14×2/3,72800(元) 应确认的当期费用,72800,32800,40000(元)
借:管理费用 40000
贷:应付职工薪酬,股份支付 40000
(3)2010年
应支付的现金,40×100×16,64000(元)
应确认的应付职工薪酬余额,(100,10,6,4,40)×100×15,60000(元) 应确认的当期费用,60000+64000,72800,51200(元)
借:管理费用 51200
贷:应付职工薪酬,股份支付 51200
借:应付职工薪酬,股份支付 64000
贷:银行存款 64000
(4)2011年
应支付的现金,30×100×18,54000(元)
应确认的应付职工薪酬余额,(100,10,6,4,40,30)×100×20,20000(元) 应确认的当期损益,20000+54000,60000,14000(元)
借:公允价值变动损益 14000
贷:应付职工薪酬,股份支付 14000
借:应付职工薪酬,股份支付 54000
贷:银行存款 54000
(5)2012年
应支付的现金,10×100×22,22000(元)
应确认的应付职工薪酬余额,0(元)
应确认的当期损益,0+22000,20000,2000(元)
借:公允价值变动损益 2000
贷:应付职工薪酬,股份支付 2000
借:应付职工薪酬,股份支付 22000
贷:银行存款 22000
五、综合题
1. 中山股份有限公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17,。该企业发行债券及购建设备的有关资料如下:
(1)2007年1月1日，经批准发行3年期面值为 5000000元的公司债券。该债券每年末计提利息后予以支付、到期一次还本，票面年利率为3,，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4,。假定该债券于每年年末计提利息。
(2)2007年1月10日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增
值税专用发票上注明的设备价款为3500000元，增值税额为595000元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为105000元。
(3)该设备安装期间领用生产用材料一批，成本为300000元，该原材料的增值税额为51000元;应付安装人员工资150000元;用银行存款支付的其他直接费用201774.7元。2007年6月30日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2009年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款2200000元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用40000元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。 (5)假定设备安装完成并交付使用前的债券利息符合资本化条件全额资本化且不考虑发行债券筹集资金存入银行产生的利息收入。
要求:(1)编制发行债券时的会计分录;
(2)编制2007年12月31日、2008年12月31日有关应付债券的会计分录; (3)编制该固定资产安装以及交付使用的有关会计分录;
(4)计算固定资产计提折旧的总额;
(5)编制处置该固定资产的有关分录;
(6)编制债券到期的有关会计分录。
【正确答案】 (1)
借:银行存款 4861265
应付债券,利息调整 138735
贷:应付债券,面值 5000000
(2)2007年年末:
借:在建工程 97225.3(全年利息费用的一半)
财务费用 97225.3(全年利息费用的一半)
贷:应付利息 150000
应付债券,利息调整 44450.6
借:应付利息 150000
贷:银行存款 150000
2008年年末:
借:财务费用 196228.62
贷:应付利息 150000
应付债券,利息调整 46228.62 借:应付利息 150000
贷:银行存款 150000
(3)
借:在建工程 4200000
贷:银行存款 4200000 (3500000+595000+105000)
借:在建工程 351000
贷:原材料 300000
应交税费,应交增值税(进项税额转出) 51000
借:在建工程 351774.7
贷:应付职工薪酬 150000
银行存款 201774.7
借:固定资产 5000000
贷:在建工程 5000000
(4)第一个折旧年度(2007年7月,2008年6月)应该计提的折旧,5000000×40,,2000000(元)。
第二个折旧年度(2008年7月,2009年6月)应该计提的折旧,(5000000,2000000)×40,,1200000(元)。
但是该资产在2009年4月30日处置了，所以2009年应该计提的是4个月，即第二个折旧年度应该计提的折旧为10个月，金额为1200000×10/12,1000000(元)。 所以该资产总共计提的折旧为2000000+1000000,3000000(元)。 (5)
借:固定资产清理 2000000
累计折旧 3000000
贷:固定资产 5000000
借:银行存款 2200000
贷:固定资产清理 2200000
借:固定资产清理 40000
贷:银行存款 40000
借:固定资产清理 160000
贷:营业外收入 160000
(6)2009年12月31日
借:财务费用 198055.78
贷:应付利息 150000
应付债券,利息调整 48055.78
借:应付利息 150000
贷:银行存款 150000
借:应付债券,面值 5000000
贷:银行存款 5000000
第十一章 债务重组
计算题
1. 甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙
公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17,，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。 要求:
(1)判断债务重组日的日期;
(2)做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。
【正确答案】 债务重组日为2008年1月30日。
甲公司(债权人)的账务处理:
借:交易性金融资产 360000
原材料 450000
应交税费――应交增值税(进项税额) 76500
坏账准备 80000
贷:应收票据 900000
资产减值损失 66500
乙公司(债务人)的账务处理:
借:应付票据 900000
可供出售金融资产――公允价值变动 40000
投资收益 40000
贷:主营业务收入 450000
应交税费――应交增值税(销项税额) 76500
可供出售金融资产――成本 400000
资本公积――其他资本公积 40000
营业外收入――债务重组利得 13500
借:主营业务成本 400000
贷:库存商品 400000
【该题针对“以资产清偿债务的处理”,“债务重组日的确定”知识点进行考核】 2. 2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。
(1)乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。
(2)乙企业同意甲企业支付190000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了190000元货款。
要求:在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
【正确答案】 (1)甲企业的账务处理:
应计入营业外收入的金额,200000,120000,80000(元)
借:应付账款——乙企业 200000
贷:银行存款 120000
营业外收入——债务重组利得 80000
乙企业的账务处理:
应确认的债务重组损失,200000,120000,20000,60000(元)
借:银行存款 120000
坏账准备 20000
营业外支出——债务重组损失 60000
贷:应收账款——甲企业 200000
(2)甲企业的账务处理:
应计入营业外收入的金额,200000,190000,10000(元)
借:应付账款——乙企业 200000
贷:银行存款 190000
营业外收入——债务重组利得 10000
乙企业的账务处理:
乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000(200000,20000)元
借:银行存款 190000
坏账准备 20000
贷:应收账款——甲企业 200000
资产减值损失 10000
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
3. 甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9, 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从9,降低至5,，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。
要求:根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。
【正确答案】
甲企业的账务处理:
(1)债务重组日:
未来应收金额,250000×(1，5,×2),275000(元)
应收账款账面价值,327000,40000,287000(元)
由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下:
借:应收账款——债务重组 275000
坏账准备 40000
营业外支出——债务重组损失 12000
贷:应收账款——乙企业 327000 (2)2007年12月31日收到利息:
借:银行存款 12500
贷:应收账款——债务重组(250000×5,) 12500 (3)2008年12月31日收到本金和最后一年利息
借:银行存款 262500
贷:应收账款——债务重组 262500 乙企业的账务处理:
(1)债务重组日
应计入债务重组利得的金额,327000,[250000×(1，5,×2)],52000(元) 借:应付账款——甲企业 327000
贷:应付账款——债务重组 275000
营业外收入——债务重组利得 52000 (2)2007年12月31日支付利息
借:应付账款——债务重组 12500
贷:银行存款 (250000×5,) 12500 (3)2008年12月31日偿还本金和最后一年利息
借:应付账款——债务重组 262500
贷:银行存款 262500 【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】 4. 甲公司从乙公司购入原材料500万元(含增值税额)，由于财务困难无法归还，2006年
12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5,计算;
同时规定，如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8,计息。 根据2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利;2007
年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备
50万元。
要求:根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。
【正确答案】 (1)甲公司(债务人)的会计处理
经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。 将来确定的应付金额,400，400×5,×2,400，40,440(万元) 预计负债,400×3,,12(万元)
2006年12月31日进行债务重组
借:应付账款 5000000
贷:应付账款——债务重组 4400000
预计负债——债务重组 120000
营业外收入——债务重组利得 480000 2007年12月31日支付利息
借:应付账款——债务重组 200000
贷:银行存款 200000
2008年12月31日还清债务
借:应付账款——债务重组 4200000
预计负债——债务重组 120000
贷:银行存款 4320000
如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月31日偿还债务
的会计处理为:
借:应付账款——债务重组 4200000
预计负债——债务重组 120000
贷:银行存款 4200000
营业外收入——债务重组利得 120000 (2)乙公司(债权人)的会计处理
将来确定的应收金额,400，400×5,×2,400，40,440(万元); 或有应收金额不确认入账。
2006年12月31日进行债务重组
借:应收账款——债务重组 4400000
坏账准备 500000
营业外支出——债务重组损失 100000
贷:应收账款 5000000 2007年12月31日收到利息
借:银行存款 200000
贷:应收账款 200000
2008年12月31日收回欠款
借:银行存款 4320000
贷:应收账款 4200000
营业外收入——债务重组利得 120000 如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月31日收回欠款的
会计处理为:
借:银行存款 4200000
贷:应收账款 4200000
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】 5. 2005年6月30日，红牛公司从某银行取得年利率10,、三年期的贷款125000元，现因
红牛公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2011年
12月31日，利率降至7,，免除所有积欠利息，本金减至100000元，但附有一条件:债务
重组后，如果红牛公司自第二年起有盈利，则利率恢复至10,，如果无盈利，仍维持7,。
假设银行没有对该贷款计提坏账准备，债务重组后每年年底支付利息。 要求:
(1)计算红牛公司将来应付金额以及银行将来应收金额;
(2)编制债务人有关债务重组日的分录;
(3)假设红牛公司第二年后有盈利，编制债务人2009,2011年度的分录; (4)假设红牛公司第二年后无盈利，编制债务人2009,2011年度的分录。
【答疑编号13636,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 (1)红牛公司将来应付金额,100000，100000×7,×4，100000×(10,,7,)×3,137000(元);
银行将来应收金额,100000，100000×7,×4,128000(元)
(2)红牛公司2007年12月31日的分录:
借:长期借款 156250
贷:长期借款,债务重组 137000
营业外收入,债务重组收益 19250
(3)假设红牛公司第二年后有盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时: 借:长期借款,债务重组 10000
贷:银行存款 10000
由于红牛公司自债务重组后的第二年起盈利，该公司应按10,的利率支付利息，这样，以后的三年红牛公司每年需要支付100000×10,,10000(元)的利息，其中含或有应付金额为100000×(10,,7,),3000(元)。2011年年底支付本息时:
借:长期借款,债务重组 110000
贷:银行存款 110000
(4)假设红牛公司第二年后无盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时: 借:长期借款,债务重组 7000
贷:银行存款 7000
2011年年底支付本息时:
借:长期借款,债务重组 116000
贷:银行存款 107000
营业外收入,债务重组收益 9000
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
五、综合题
1. 东大公司为上市公司，于20×6年1月31日销售一批商品给正保股份有限公司(以下简称正保公司)，销售价款7000万元，增值税税率为17,。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4,、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。
20×6年12月正保公司与东大公司进行债务重组，其相关资料如下:
(1)免除积欠利息。
(2)正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累
计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于20×6年12月31日运抵东大公司。
(3)将上述债务中的5600万元转为正保公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。正保公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向东大公司出具了出资证明。
(4)将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从2007年1月1日起按3,的年利率收取利息。并且，如果正保公司从20×7年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4,;如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3,的年利率。正保公司20×7年实现利润总额1540万元，20×8年实现利润总额840万元。
(5)债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。
(不考虑其他相关税费)
要求:
(1)计算东大公司重组债权的账面价值和将来应收金额。
(2)计算正保公司将来应付金额。
(3)分别编制东大公司和正保公司与债务重组有关的会计分录。
【正确答案】 (1)东大公司重组债权的账面价值,7000×(1，17,)×(1，4,×6/12),8353.8(万元)
将来应收金额,(8190,322,5600)×(1，3,×2),2404.08(万元) (将来应收金额不包含或有收益，所以其利息按3,的利率计算)
(2)正保公司将来应付金额,(8190,322,5600)×(1，4,×2),2449.44(万元) (将来应付金额包含或有支出，所以按4,的利息计算，固定资产抵偿的金额为322万元，支付的清理费用14万元不能减少未来应付金额)
(3)东大公司:
借:长期股权投资,,正保公司 5600
固定资产 322
应收账款,,债务重组 2404.08
营业外支出,,债务重组损失 27.72
贷:应收票据,,正保公司 8353.8
20×7年正保公司利润总额1540万元，东大公司应按4,的年利率收取利息: 借:银行存款 90.72
贷:应收账款,,债务重组 68.04
财务费用 22.68
20×8年正保公司实现利润840万元，未能实现1400万元，东大公司按3,的年利率收取利息及本金:
借:银行存款 2336.04
贷:应收账款,,债务重组 2336.04 (相当于本金2268万元，利息68.04万元) 正保公司:
借:应付票据,,东大公司 8353.8
贷:固定资产 322
应付账款,,债务重组 2449.44
股本 5600
营业外收入,,债务重组收益 17.64
借:固定资产清理 350
累计折旧 70
贷:固定资产 420
借:应付票据 322
固定资产减值准备 28
营业外支出,,资产转让损失 14
贷:固定资产清理 350
银行存款 14
20×7年应按4,的年利率支付利息:
借:应付账款,,债务重组 90.72
贷:银行存款 90.72
20×8年偿还债务时:
借:应付账款,,债务重组 2336.04
贷:银行存款 2268
营业外收入 68.04
第十二章 或有事项
计算题
1.2007年12月28日，昌盛公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对昌盛公司不利。2007年12月31日，昌盛公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是720万元至1000万元之间的某一金额。
要求:做出昌盛公司资产负债表日的相关处理。
【正确答案】 根据本准则的规定，昌盛公司应在2007年12月31日的资产负债表中确认一项金额为860万元〔(720，1000)?2,860(万元)〕的负债。
有关会计处理如下:
借:营业外支出 8600000
贷:预计负债 8600000
2.2007年，广源企业销售产品50000件，销售额为18000万元。广源企业的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内，如发生正常质量问题，广源企业将免费负责修理。根据以往经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1.5,;而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的3,。据预测，本年度已售产品中，有75,不会发生质量问题，有20,将发生较小质量问题，有5,将发生较大质量问题。
要求:做出该企业资产负债表日的相关处理。
【正确答案】 2007年年末广源企业应确认的负债金额(最佳估计数)为: (18000×0,)×75,，(18000×1.5,)×20,，(18000×3,)×5,,81(万元) 有关会计处理如下:
借:销售费用 810000
贷:预计负债 810000
3.甲公司2007年10月与乙公司签订商品销售合同，在2008年5月销售10000件商品，单位成本估计为1100元，合同单价1200元;合同规定，如果甲公司在2008年5月末未按时交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供9000件商品，其余1000件尚未投入生产，估计在2008年6月交货。 要求:做出甲公司对该项或有事项的相关会计处理。
【正确答案】 甲公司2007年12月31日对该项或有事项作出有关会计处理如下: 借:营业外支出 100000
贷:预计负债 100000
甲公司在该批产品生产出来后，应将预计负债冲减存货成本
借:预计负债 100000
贷:库存商品 100000
4.2006年12月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出3000000元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2006年年末前对外公布。
要求:做出甲公司确认预计负债的相关会计处理。
【正确答案】 甲公司应按或有事项准则的规定确认预计负债3000000元，其账务处理如下: 借:营业外支出 3000000
贷:预计负债 3000000
5.正保公司为生产制造企业。2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生产的产品100件、150件、200件和175件，每台售价为25000元。对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺:该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，正保公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1,至1.5,之间。假定正保公司2007年四个季度实际发生的维修费分别为10000元、100000元、90000元和17500元;同时，假定2006年“预计负债,产品质量保证”科目年末余额为60000元。
要求:做出正保公司的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。 【正确答案】 正保公司因销售该产品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出正保公司，且该义务的金额能够可靠地计量。正保公司根据规定应在每季度末确认一项负债。
(1)第一季度:
发生产品质量保证费用:
借:预计负债,产品质量保证 10000
贷:银行存款等 10000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为:100×25000×(1,，1.5,)/2 ,31250(元)
借:销售费用,产品质量保证 31250
贷:预计负债,产品质量保证 31250
第一季度末，“预计负债,产品质量保证”科目余额为81250元。
(2)第二季度:
发生产品质量保证费用:
借:预计负债,产品质量保证 100000
贷:银行存款等 100000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为:150×25000×(1,，1.5,)/2,46875(元) 借:销售费用,产品质量保证 46875
贷:预计负债,产品质量保证 46875
第二季度末，“预计负债,产品质量保证”科目余额为28125元。
(3)第三季度:
发生产品质量保证费用:
借:预计负债,产品质量保证 90000
贷:银行存款等 90000
第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为:200×25000×(1,，1.5,)/2,62500(元) 借:销售费用,产品质量保证 62500
贷:预计负债,产品质量保证 62500
第三季度末，“预计负债,产品质量保证”科目余额为625元。
(4)第四季度:
发生产品质量保证费用:
借:预计负债,产品质量保证 17500
贷:银行存款等 17500
第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为:
175×25000×(1,，1.5,)/2,54687.5(元)
借:销售费用,产品质量保证 54687.5
贷:预计负债,产品质量保证 54687.5
第四季度末，“预计负债,产品质量保证”科目余额为37812.5元。
第十三章 收 入
计算题
1.A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为120000元，分三次支付，第一次在开学时预付;第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付40000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。
2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否
能收回，没有把握，已经发生的培训成本60000元，估计能够得到补偿的部分为40000元。要求编制A企业的相关会计分录。
【正确答案】 由于2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只能将已经发生的培训成本60000元中能够得到补偿的部分(即40000元)确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本40000元，同时对不能得到补偿的20000元成本计入当期损益。
A企业应作如下会计分录:
?2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时
借:银行存款 40000
贷:预收账款 40000
?A 企业发生成本时
借:劳务成本 60000
贷:银行存款(等) 60000
?2007年12月31日，确认收入
借:预收账款 40000
贷:主营业务收入 40000
借:主营业务成本 40000
贷:劳务成本 40000 借:主营业务成本 20000
贷:劳务成本 20000
借:本年利润 60000
贷:主营业务成本 60000
借:主营业务收入 40000
贷:本年利润 40000 2.A建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本80万元，双方都能履行合同规定的义务，但是该建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠地估计。编制A建筑公司的会计分录。
【正确答案】
在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下:
借:主营业务成本 800000
贷:主营业务收入 800000
(假如客户因出现财务困难，当年只与该建筑公司结算了价款30万元，其余款项可能无法结算。这时，该建筑公司只能将30万元确认为当年收入，80万元确认为当年费用。其账务处理如下:
借:主营业务成本 800000
贷:主营业务收入 300000
工程施工--毛利 500000 3.天意软件开发公司于20×7年8月12日接受客户定货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。 20×7年8月15日，通过银行收到客户首期付款3000000元，剩余款项于完工时支付。至20×7年末，天意公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60,。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。要求编制天意公司20×7年研制软件开始到研制完成的会计分录。 【正确答案】 天意公司的有关会计处理如下:
?收到客户首期付款时，应作如下会计分录:
借:银行存款 3000000
贷:预收账款 3000000 ?发生劳务成本时，应作如下会计分录:
借:劳务成本 2750000
贷:应付职工薪酬等 2750000 ? 20×7年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录:
20×7年应确认的收入,5000000×60,,0,3000000(元)
借:预收账款 3000000
贷:主营业务收入 3000000 ?20×7年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录:
20×7年应确认的费用,(2750000+1000000)×60,,0,2250000(元) 借:主营业务成本 2250000
贷:劳务成本 2250000 ?20×8年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录:
借:劳务成本 1000000
贷:应付职工薪酬等 1000000 ?完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录:
借:银行存款 2000000
贷:预收账款 2000000 ?完工时确认剩余收入，应作如下会计分录:
完工时应确认的收入,5000000×100,,3000000,2000000(元) 借:预收账款 2000000
贷:主营业务收入 2000000 ?完工时确认剩余费用，应作如下会计分录:
完工时应确认的费用,(2750000，1000000)×100,,2250000,1500000(元) 借:主营业务成本 1500000
贷:劳务成本 1500000
五、综合题
1.远大上市公司(以下简称远大公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17,，所得税采用资产负债表债务法核算，从20×3年开始所得税税率一直为33,。远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。20×7年发生以下经济业务(下列货款均为不含增值税的货款):
(1)将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。
(2)将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元;将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。款项已收妥。
(3)向N企业销售A商品100件，每件售价2300元;销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。
(4)远大公司20×7年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，20×7年1月1日开工，20×9年3月完工。20×7年当年有关资料如下:
20×7年实际发生成本100万元;完成合同尚需发生成本300万元;当年已结算工程价款125万元;当年实际收到价款100万元。
(5)5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。 (6)6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。
(7)10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以275万元的价格购回。远大公司在销售的当天收到款项。
(8)10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。
(9)11月1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款;同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。
要求:编制上述业务(1)至(11)有关的会计分录。(以万元为单位) 【正确答案】 (1)借:应收账款 46(8
贷:主营业务收入--A 40
应交税费一应交增值税(销项税额) 6(8
借:主营业务成本 22
贷:库存商品 22
(2)借:银行存款 217(62
贷:主营业务收入一A 176
,B 10
应交税费一应交增值税(销项税额) 31(62
借:主营业务成本 94
贷:库存商品,A 88
,B 6 (3)?A商品
借:应收账款 26(91
贷:主营业务收入 23
应交税费一应交增值税(销项税额) 3(91
借:主营业务成本 11
贷:库存商品,,A商品 11 ?B商品
借:应收账款 105(3
贷:主营业务收入 90
应交税费一应交增值税(销项税额) 15(3
借:主营业务成本 54
贷:库存商品,,B商品 54 (4)?确定20×7年完工程度=100?(100+300)=25, ?确定20×7年合同收入=500×25,=125(万元) ?20×7年合同毛利:(500-400)×25,=25(万元) ?20×7年合同费用=125-25=100(万元) ?20×7年会计分录
A(借:工程施工,合同成本 100
贷:银行存款、原材料等 100 B(借:应收账款 125
贷:工程结算 125 C(借:银行存款 100
贷:应收账款 100 D(借:工程施工一合同毛利 25
主营业务成本 100
贷:主营业务收入 125
(5)借:长期借款 50
应付利息15
贷:银行存款 65
(6)
?借:固定资产清理 5
累计折旧 40
固定资产减值准备 5
贷:固定资产 50
?借:银行存款 30
贷:固定资产清理 30
?借:固定资产清理 25
贷:营业外收入 25
(7)借:银行存款 292(5
贷:库存商品 210
应交税费一应交增值税(销项税额) 42(5
其他应付款40
借:财务费用 (25×3/12)6(25
贷:其他应付款 6(25
(8)借:发出商品 40
贷:库存商品 40
借:应收账款 13(6
贷:应交税费一应交增值税(销项税额) 13(6
(9)
借:银行存款 30
其他应收款 4
营业外支出 6
贷:应收账款 40
第十四章 借款费用
计算题
1.某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况):
?2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%;
?2007年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6,，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。 有关资产支出如下:
1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
要求:
(1)分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率;
(2)分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。 【正确答案】 (1)计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率: 由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。 由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下:
加权平均利率,(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数,[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×
3/3+285×3/3)×100,,1.5%。
(2)计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录:
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数,100×3/3+50×2/3+50×1/3,150(万元)，
第一季度应予资本化的利息金额,150×1.5%,2.25(万元)，
第一季度一般借款实际发生的利息金额,200× 6%×3/12,3(万元)。 账务处理为:
借:在建工程——借款费用 2.25
财务费用 0.75
贷:应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数,(100+50+50+200)×3/3+60×2/3,440(万元)，
则第二季度应予资本化的利息金额,440×1.5%,6.6(万元)，
第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额,200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12),7.275(万元)。
账务处理为:
借:在建工程——借款费用 6.6
财务费用 0.675
贷:应付利息 3
应付债券——应计利息 3.75 (300×5%×3/12)
应付债券——利息调整 0.525
2.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下:
(1)2007年1月1日，支出3000万元
(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元
(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元
华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款:
(1) 从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2) 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。
要求:
(1) 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。
(2) 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。
(3) 计算2007年和2008年利息资本化金额。
(4) 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。 【正确答案】 (1)
2007年专门借款利息资本化金额=4000×8,,1000×0.5,×6,290万元 2008年专门借款利息资本化金额,4000×8,×180/360,160万元 (2)
一般借款资本化率(年),(4000×6,+20000×8,)/(4000+20000),7.67, 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数,4000×180/360,2000万元 2007年一般借款利息资本化金额,2000×7.67,,153.40万元 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数,(4000+3000)×180/360,3500万元 2008年一般借款利息资本化金额,3500×7.67,,268.45万元 (3)
2007年利息资本化金额,290，153.40,443.4万元
2008年利息资本化金额,160+268.45,428.45万元
(4)
2007年:
借:在建工程 443.4
贷:应付利息 443.4
2008年:
借:在建工程 428.45
贷:应付利息 428.45
第十五章 所得税 计算题
1.某企业2007年度有关所得税会计处理的资料如下:
(1)本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为33,。 (2)国债利息收入3万元。
(3)公司债券利息收入2.25万元。
(4)按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12.75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15,。 (5)本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益;按税法规定可在应纳税所得额前扣除的折旧费用为3万元。
要求:
(1)采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。
(2)计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 (3)计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
【正确答案】 (1)本年应交所得税,(税前会计利润90-国债利息收入3-权益法下确认的
投资收益12.75，多提折旧费用3)×33%,25.4925(万元)
(2)递延所得税负债发生额,[12.75?(1-15%)]×(33%-15%),2.7(万元)
递延所得税资产发生额,3×33%,0.99(万元)
(3)本年度所得税费用,25.4925+2.7,0.99,27.2025(万元)
借:所得税费用 272025
递延所得税资产 9900
贷:递延所得税负债 27000
应交税费――应交所得税 254925
2.甲股份有限公司为境内上市公司，2007年度实现利润总额为5000万元;所得税采用资产
负债表债务法核算，2007年以前适用所得税税率为15%，2007年起适用所得税税率改为33%。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下:(单位:万元) 项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 短期投资跌价准备 160 0 100 60 长期股权投资减值准备 1400 100 0 1500 存货跌价准备 140 50 0 190 固定资产减值准备 0 300 0 300 无形资产减值准备 0 150 0 150 合计 1700 600 100 2200
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计
提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求:
(1)计算甲公司2007年度的应交所得税和所得税费用。
(2)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产的余额(注明借方或贷方)。
(3)编制2007年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
【正确答案】 (1)
甲公司2007年度应交所得税,(5000，600,100)×33%,1815(万元)
甲公司2007年度所得税费用
,1815,(600,100)×33%,1700×(33%,15%)
,1815,165,306
,1344(万元)
(2)
2007年12月31日递延所得税资产的余额
,(60，1500，190，300，150)×33%
,2200×33%
,726(万元)(借方)
(3)借:所得税费用 1344
递延所得税资产 471
贷:应交税费――应交所得税 1815
3.宏远上市公司(以下简称宏远公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17,，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率为30,。2007年发生以下业务: (1)3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产;4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利5万元;年末甲公司持有的A股票的市价为120万元。 (2)4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产;年末甲公司持有的B股票的市价为960万元。
(3)12月31日固定资产账面实际成本600万元，预计可收回金额为540万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。
(4)宏远公司全年累计实现利润8000万元;全年实发工资2500万元，全年计税工资2000万元，国债利息收入30万元，违法经营罚款10万元，违反合同的罚款20万元;除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。
要求:
(1)编制上述业务有关的会计分录;
(2)计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。(答案金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)
?借:交易性金融资产 100
贷:银行存款 100
借:银行存款 5
贷:投资收益 5
借:交易性金融资产 20
贷:公允价值变动损益 20
?借:可供出售金融资产 800
贷:银行存款 800
借:可供出售金融资产 160
贷:资本公积——其他资本公积 160
?借:资产减值损失 60
贷:固定资产减值准备 60
(2)
2007年应交所得税,[8000-20+60+(2500-2000)-30+10+100+40]×30,,2598(万元) 2007年因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额,(20-40)×30,,-6(万元)(借方)
2007年因可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的金额,(60+100)×30,,48(万元)(借方)
2007年所得税费用,2598-6-48,2544(万元)
借:所得税费用 2544
递延所得税资产 48
递延所得税负债 6
贷:应交税费――应交所得税 2598
第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正
计算题
1.长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出
租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3000万元(同建造完工时公允价值)，已提折
旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出
租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为2800万元，该公司按
净利润的10,提取盈余公积，不考虑所得税的调整。2009年12月31日，该办公楼的公允
价值为2700万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
要求:
(1)编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
(2)填列2009年1月1日资产负债表、利润表及所有者权益变动表部分项目的调整数。
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 年初余额 金额(万元)调增(，)调减(,) 投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
投资性房地产
盈余公积
未分配利润
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 上期数 金额(万元)调增(，)调减(,) 营业成本
资产减值损失
公允价值变动收益
净利润
2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数 项目 上期数 金额(万元)调增(，)调减(,)
提取盈余公积
(3)编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
【正确答案】 (1)
编制长江公司2009年 1月1日会计政策变更的会计分录。
借:投资性房地产—成本 2800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷:投资性房地产 3000
利润分配—未分配利润 140
借:利润分配—未分配利润 14
贷:盈余公积 14
(2)
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 年初余额 金额(万元)调增(，)调减(,) 投资性房地产累计折旧 ,240
投资性房地产减值准备 ,100
投资性房地产 ,200
盈余公积 ，14
未分配利润 ，126
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 上期数 金额(万元)调增(，)调减(,) 营业成本 ,240
资产减值损失 ,100
公允价值变动收益 ,200
净利润 ，140
2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数 项目 上期数 金额(万元)调增(，)调减(,)
提取盈余公积 ，14
(3)
借:公允价值变动损益 100
贷:投资性房地产—公允价值变动 100
五、综合题
1.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2007年度财务会计报告于2008
年3月31日批准对外报出。甲公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月31
日，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33,(假定公司发生的
可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰
低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税费用以外的
其他相关税费)。甲公司按净利润10,提取法定盈余公积，按净利润的10,提取任意盈余公
积。在2007年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下会计处理不正确的事项。
甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下:
(1)甲公司于2007年1月1日取得A公司20,的股份作为长期投资。2007年12月31日
对A公司长期股权投资的成本为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。 2007年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为17000万元。其会计处理如下:
借:资产减值损失 3000
贷:长期股权投资减值准备――A公司 3000
(2)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20,的股份，计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于2007年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全
措施
《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施
，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税费用。
甲公司于2007年12月31日进行会计处理如下:
借:其他应收款 3000
贷:营业外收入 3000
(3)2008年2月4日，甲公司收到某供货单位的
通知
关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知
，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。
甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下:
借:其他应收款 200
贷:预付账款 200
借:以前年度损益调整 200
贷:坏账准备 200
与此同时对2007年度会计报表有关项目进行了调整。
(4)甲公司2007年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25,，并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为15,。C公司2007年1月1日的所有者权益为3000万元，2007年度实现净利润为680万元。
甲公司2007年1月1日的会计处理如下:
借:长期股权投资――C公司 1000
贷:银行存款 1000
2007年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。
(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。 要求:
(1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对“利润分配,,未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。
(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“，”号表示，调减以“,”号表示)。
2006年度和2007年度会计报表项目调整表: 单位:万元
资产负债表 利润及所有者权益变动表 项目 2007年度 2007年年初数 2007年年末数 资产减值损失 投资收益 营业外收入
所得税费用
净利润
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 其他应收款
预付款项
长期股权投资
应交税费 递延所得税资产 递延所得税负债
盈余公积
未分配利润
【正确答案】 (1)
借:长期股权投资减值准备――A公司 2000
贷:以前年度损益调整――调整2007年资产减值损失 2000
借:以前年度损益调整――调整2007年所得税费用 660
贷:递延所得税资产 660
(2)
借:以前年度损益调整――调整2007年营业外收入 3000
贷:其他应收款 3000
借:应交税费,,应交所得税费用 990
贷:以前年度损益调整,,调整2007年所得税费用 990
(3)
借:坏账准备 200
贷:以前年度损益调整,,调整2007年资产减值损失 200
借:以前年度损益调整,,调整2007年所得税费用 66
贷:递延所得税资产 66
注:甲公司在2008年2月4日所作的会计分录(借:其他应收款 200， 贷:预付账款
200)是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。
(4)
借:长期股权投资――C公司(成本) 1000
贷:长期股权投资――C公司 1000
借:长期股权投资――C公司(损益调整) 170(680×25,)
贷:以前年度损益调整――调整2007年投资收益 170
借:以前年度损益调整――调整2007年所得税费用 36[170/(1,15,)×18,]
贷:递延所得税负债 36
(5)调整2007年利润分配和盈余公积:
借:利润分配――未分配利润152
以前年度损益调整――调整2007年投资收益 170
――调整2007年资产减值损失 2200
――调整2007年所得税费用 228
贷:以前年度损益调整――调整2007年营业外收入 2750
借:盈余公积 30.4
贷:利润分配――未分配利润 30.4
2006年度和2007年度会计报表项目调整表: 单位:万元
利润及所有者权益变动表 资产负债表 项目 2007年度 2007年年初数 2007年年末数 资产减值损失 ,2200 投资收益 +170 营业外收入 ,3000
所得税费用 ,228
净利润 ,152
提取法定盈余公积 ,15.2 提取任意盈余公积 ,15.2 其他应收款 ,3000
预付款项 +200
长期股权投资 ，2420
应交税费 ,990 递延所得税资产 ,726 递延所得税负债 +36
盈余公积 ,30.4
未分配利润 ,121.6
【答案解析】 针对该题常见问题的归纳总结:
问题:老师能否讲解一下业务3的处理,
分析:业务3:甲公司没有足够的证据表明该项预付款不能收回，不能全额计提坏账准备，
应将其全额计提坏账准备的分录转回(即答案中的第一笔分录)，同时因为资料(5)中已经
说明甲公司均已确认暂时性差异的所得税影响了，所以应再将原来处理中由于全额计提坏账而确认的递延所得税资产转回，即答案中的第二笔调整分录。所以，调整分录为: 借:坏账准备 200
贷:以前年度损益调整,,调整2007年资产减值损失 200
借:以前年度损益调整,,调整2007年所得税费用 66
贷:递延所得税资产66
另外，需要注意的是:甲公司在2008年2月4日所作的会计分录(借:其他应收款 200， 贷:预付账款 200)是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。 分析:报表中其他应收款项目、预付款项项目以及长期股权投资项目调整金额的解释: 首先，业务(2)中调减了其他应收款3000;
其次，业务(3)企业原来的处理是:
借:其他应收款 200
贷:预付账款 200
借:以前年度损益调整 200
贷:坏账准备 200
并同时调整了2007年度报表:其他应收款:+200,200(计提的坏账);预付款项:,200;但业务(3)属于日后非调整事项，不能调整2007年度的报表，所以更正时要反向调增，即，其他应收款项目:,200+200;预付款项项目+200。
合计:
其他应收款项目应是,300,200+200，即调减3000
预付款项项目应是+200
对于长期股权投资项目的调整分析:
业务(1)调减长期股权投资减值准备2000，相当于调增长期股权投资项目2000; 业务(4)长期股权投资项目应是:+1000,1000+250+170,+420
所以合计长期股权投资项目应是调增2420
2.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33,，按净利润的10,提取法定盈余公积，按净利润的5,提取任意盈余公积。在2007年度发生如下事项:
(1)A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年(假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同)。
(2)A公司于2007年3月发现2004年预付的车辆保险费2000元(未达到重要性水平)，计入“待摊费用”，但未进行摊销。
(3)A公司于2006年所得税汇算清缴前发现2006年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。
要求:
判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2007年度应如何进行相应的会计处理以及事项(1)(3)应如何在报表中披露。
【正确答案】 (1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。
按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为140000元。
改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费为28000(140000?5)元，应编制会计分录如下:
借:管理费用 28000
贷:累计折旧 28000
同时应在会计报表附注中说明:
本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2007年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5360[(28000,20000)×(1,33,)]元。
(2)属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下:
借:管理费用 2000
贷:待摊费用 2000
(3)属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。
?编制会计分录:
补转成本:
借:以前年度损益调整 80000
贷:库存商品 80000
调整所得税费用:
借:应交税费,,应交所得税 26400
贷:以前年度损益调整 26400
将“以前年度损益调整”科目转入利润分配:
借:利润分配,,未分配利润 53600
贷:以前年度损益调整 53600
调整利润分配:
借:盈余公积 8040
贷:利润分配,,未分配利润 8040
?在报表附注中说明如下:
本年度发现2006年未结转主营业务成本80000元，已调整2007年的期初留存收益，在编制2006年与2007年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2006年度虚增净利润53600元及留存收益53600元，虚增存货80000元。
第十七章 资产负债表日后事项 计算题
1.,公司2007年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本1600万元，贷款于当年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2007年度资产负债表时，将该应收账款2340万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5,计提坏账准备。2008年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2008年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设该商品增值税税率17,，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。A公司已经被税务部门批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收B企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10,提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2007年的应交所得税和递延所得税。
要求:对上述事项进行账务处理，并说明对2007年度会计报表相应项目的调整数(不考虑现金流量表)。
【正确答案】 (1)调整销售收入
借:以前年度损益调整,调整主营业务收入 2000
应交税费,应交增值税(销项税额) 340
贷:应收账款 2340
(2)调整坏账准备余额
借:坏账准备 117(2340×5,)
贷:以前年度损益调整,调整资产减值损失 117
(3)调整销售成本
借:库存商品 1600
贷:以前年度损益调整,调整主营业务成本 1600
(4)调整应交所得税
借:应交税费,应交所得税 128.139
贷:以前年度损益调整,调整所得税费用 128.139(2000-1600-2340×5‰)×33, (5)调整原已确认的递延所得税资产
借:以前年度损益调整,调整所得税 34.749
贷:递延所得税资产 34.749(2340×5,-2340×5‰)×33, (6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借:利润分配,未分配利润 189.61
贷:以前年度损益调整 189.61(2000-1600-117-128.139+34.749) (7)调整利润分配有关数字
借:盈余公积 18.961
贷:利润分配,未分配利润 18.961(189.61×10,) (8)调整报告年度会计报表相关项目的数字
?资产负债表项目的调整
调整应收账款2223万元;调增库存商品1600万元;调整递延所得税34.749万元;调整应交增值税340万元(合计调减应交税费468.139万元);调减盈余公积18.961万元;调减未分配利润170.649万元。
?利润表及所有者权益变动表项目的调整
调减主营业务收入2000万元;调减主营业务成本1600万元;调减资产减值损失117万元;调减所得税费用93.39万元(128.139-34.749);调减提取法定盈余公积18.961万元(189.61×10,);调减未分配利润170.649万元。
五、综合题
1.北方公司为股份有限公司，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额;适用的所得税税率为33%(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用资产负债表债务法核算。2007年度的财务报告于2008年4月20日批准报出。该公司2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下:
(1)在2007年度的财务报告批准报出后，北方公司发现2006年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.1万元，该公司将该项累积影响数计入了2008年度利润表的管理费用项目。
(2)由于新准则的实施，该公司从2008年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。
(3)从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2008年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为100万元，净残值率为5%，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。
(4)2008年5月20日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加100万元(该公司2007年度的财务报告已批准报出)。对此项差异，该公司调整了2008年年初留存收益及其他相关项目。 (5)2008年6月30日分派2007年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了2008年年初未分配利润，并调增了2008年年初的股本金额。
(6)2008年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2007年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元。该公司按资产负债表日后调整事项调整了2007年度财务报表相关项目的数字。 (7)北方公司与西方公司在2007年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在2007年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司200万元。因此，北方公司记录了200万元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表上。
(8)2007年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2008年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的2007年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除)。
(9)2008年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25%的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2008年度实现净利润850万元，北方公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益212.5万元，丁企业适用的所得税税率为15%(按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税)。
(10)北方公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，北方公司应于2007年9月30日偿还贷款本金和利息。2007年9月，北方公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至2009年9月30日。在编制2007年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定北方公司应于2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此，北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。
(11)2008年3月20日，北方公司发现2007年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了2008年度财务报表相关项目的数字。
要求:
(1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。 (2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。
【正确答案】 (1)
事项?、?、?、?处理正确。事项?、?、?、?、?、?、(11)处理不正确。 (2)
事项?属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。
事项?按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。
事项?按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2007年度的股票股利调整2008年度财务报表相关项目的年初数，而应当作为2008年度的事项处理。 事项?该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映，而不在“其他应付款”科目反映。
事项?，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事
项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与
货币资金有关的项目。
事项?，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位无
控制、无共同控制且无重大影响，在市场无报价，公允价值不能可靠计量的情况下，长期股
权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份，但该公司除每年从丁企业的
利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，
应当采用成本法核算。
事项(11)属于日后期间发现报告年度的会计差错，应按资产负债表日后调整事项处理，即调
整报告年度会计报表相关项目的数字。
第十九章 财务报告
综合题
1.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税工业企业，其有关资料如下:
(1)甲企业销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率17%，产品、材料销售价
格中均不含增值税。
(2)甲企业材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。
(3)乙企业为甲企业的联营企业，甲企业对乙企业的投资占乙企业有表决权资本的25%，
甲企业对乙企业的投资按权益法核算。
(4)甲企业2008年1月1日有关科目余额如下:
科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 库存现金 500 短期借款 300000 银行存款 400000 应付票据 50000 应收票据 30000 应付账款 180000 应收账款 200000 应付职工薪酬 5000 坏账准备 -1000 应交税费 12000 其他应收款 200 长期借款 1260000 原 材 料 350000 实收资本 2000000 周转材料 30000 盈余公积 120000 库存商品 80000 利润分配(未分配利润) 7700 长期股权投资—乙企业 600000 固定资产 2800000 累计折旧 -560000 无形资产 5000 合 计 3934700 合 计 3934700
(5)甲企业2008年度发生如下经济业务:
?购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税税额为51000元，原材料实际成本
300000元。材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。
?销售给乙企业一批产品，销售价格40000元，产品成本32000元。产品已经发出，开出增
值税专用发票，款项尚未收到(除增值税以外，不考虑其他税费)。甲企业销售该产品的销
售毛利率为20%。
?对外销售一批原材料，销售价格26000元，材料实际成本18000元。销售材料已经发出，
开出增值税专用发票。款项已经收到，并存入银行(除增值税以外，不考虑其他税费)。
?出售一台不需用设备给乙企业，设备账面原价150000元，已提折旧24000元，出售价格
180000元。出售设备价款已经收到，并存入银行。甲企业出售该项设备的毛利率为30%(假
设出售该项设备不需交纳增值税等有关税费)。乙公司购入该项设备用于管理部门，本年度
提取该项设备的折旧18000元。
?按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。
?用银行存款偿还到期应付票据20000元，交纳所得税2300元。
?乙企业本年实现净利润280000元，甲企业按投资比例确认其投资收益。
?摊销无形资产价值1000元;计提管理用固定资产折旧8766元。
?本年度所得税费用和应交所得税为42900元;实现净利润87100元;计提盈余公积8710
元。
要求:
(1)编制甲企业的有关经济业务会计分录(各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有
关的会计分录除外。除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目)。
(2)填列甲企业2008年12月31日资产负债表的年末数(填入下表)。
资产负债表
编制单位:甲企业 2008年12月31日 单位:元
资 产 期末余额 负债及所有者权益 期末余额 流动资产: 流动负债: 货币资金 短期借款 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税费 流动资产合计 流动负债合计 非流动资产: 非流动负债: 长期股权投资――乙企业 长期借款 固定资产 非流动负债合计 无形资产 负债合计 非流动资产合计 所有者权益:
实收资本
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
资产总计 负债及所有者权益总计
【正确答案】 (1)编制甲企业会计分录
?借:原材料 300000
应交税费——应交增值税(进项税额)51000
贷:应付票据 351000 ?借:应收账款 46800
贷:主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6800
借:主营业务成本 32000
贷:库存商品 32000 ?借:银行存款 30420
贷:其他业务收入 26000
应交税费——应交增值税(销项税额) 4420
借:其他业务成本 18000
贷:原材料 18000 ?借:固定资产清理 126000
累计折旧 24000
贷:固定资产 150000
借:银行存款 180000
贷:固定资产清理 180000
借:固定资产清理 54000
贷:营业外收入 54000
?借:资产减值损失 234[(200000+46800)×5‰-1000]
贷:坏账准备 234
?借:应付票据 20000
应交税费——应交所得税 2300
贷:银行存款 22300
?借:长期股权投资――乙企业(损益调整)70000
贷:投资收益 70000 ?借:管理费用 1000
贷:累计摊销 1000
借:管理费用 8766
贷:累计折旧 8766
?借:所得税费用 42900
贷:应交税费——应交所得税 42900 (2)编制资产负债表:
资产负债表
编制单位:甲企业 2008年12月31日 单位:元 资 产 期末余额 负债及所有者权益 期末余额 流动资产: 流动负债: 货币资金 588620 短期借款 300000 应收票据 30000 应付票据 381000 应收账款 245566 应付账款 180000 其他应收款 200 应付职工薪酬 5000 存货 710000 应交税费 12820 流动资产合计 1574386 流动负债合计 878820 非流动资产: 非流动负债: 长期股权投资――乙企业 670000 长期借款 1260000 固定资产 2105234 非流动负债合计 1260000 无形资产 4000 负债合计 2138820 非流动资产合计 所有者权益:
实收资本 2000000
盈余公积 128710
未分配利润 86090
所有者权益合计 2214800 资产总计 4353620 负债及所有者权益总计 4353620
2.某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17% 。2007年有关资料如下:
(1)资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位:万元): 账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额 应收账款 2340 4680 应收票据 585 351 交易性金融资产 300 100(出售) 200 应收股利 20 30 10 存货 2500 2400 长期股权投资 500 200(以固定资产投资) 700 应付账款 1755 2340 应交税费 应交增值税 302(已交) 250 180 408(进项税额) 应交所得税 30 100 40 短期借款 600 400 700
(2)利润表有关账户本年发生额如下(单位:万元):
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 4000
主营业务成本 2500
投资收益:
现金股利 10
出售交易性金融资产 20 (3)其他有关资料如下:
交易性金融资产均为非现金等价物;出售交易性金融资产已收到现金;应收、应付款项均以现金结算;应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求:计算以下项目现金流入和流出(要求列出计算过程):
(1)销售商品、提供劳务收到的现金(含收到的增值税销项税额);
(2)购买商品、接受劳务支付的现金(含支付的增值税进项税额);
(3)支付的各项税费;
(4)收回投资收到的现金 ;
(5)分得股利或利润收到的现金;
(6)借款收到的现金;
(7)偿还债务支付的现金。
【正确答案】 (1)销售商品、提供劳务收到的现金,(4000 ，4000×17%)，(2340,4680)，(585,351),100,2474(万元)
(2)购买商品、接受劳务支付的现金,(2500，408)，(2400,2500)，(1755,2340),2223(万元)
(3)支付的各项税费,实际交纳的增值税款 302(万元)，支付的所得税款 90(万元)(30，100 ,40),392(万元)
(4)收回投资收到的现金,20，100,120(万元)
(5)分得股利或利润收到的现金,20，30,10,40(万元)
(6)借款收到的现金,400(万元)
(7)偿还债务支付的现金,300(万元)
3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60,的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20甚。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2008年度编制合并会计报表有关资料如下:
(1)2007年度有关资料:
?甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的x产品l600万元，A公司 2007年销售x产品的销售毛利率为15,。
?A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为l50万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。 ?甲公司2007年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行
生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用l00万元，该设备于
2007年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计
提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
(2)甲公司2008年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个
别会计报表有关项目的金额如下(金额单位:万元)。
?资产负债表有关项目年末数
甲公司 A公司 长期股权投资(对A公司) 2800 - 股本 5000 2000 资本公积 1000 700 盈余公积 3000 800 未分配利润 2800 500 股东权益合计 11800 4000
?利润表及所有者权益变动表有关项目本年发生数
甲公司 A公司 营业利润 5900 2200 投资收益 3100 200 其中:对A公司投资收益 960 , 利润总额 9000 2400 所得税费用 2800 800 净利润 6200 1600 未分配利润,,年初 1700 400 提取盈余公积 1580 300 应付股利 3520 1200 未分配利润 2800 500
(3)2008年度有关资料:
?甲公司2008年度从A公司购入产品l0000万元，年末存货中包含有从A公司购进的x产
品2000万元(均为2008年购入的存货)，A公司2008年销售x产品的销售毛利率为20,。
?A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账
款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为l600万元。
?A公司2008年年初盈余公积为500万元。
要求:编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益:
借:股本 2000
资本公积 700
盈余公积 800
未分配利润 500
商誉 400
贷:长期股权投资 2800
少数股东权益 l600(4000×40,) (2)抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目: 借:投资收益 960
少数股东损益 640(1600×40,)
未分配利润一年初 400
贷:本年利润分配一提取盈余公积 300
本年利润分配一应付股利 1200
未分配利润 500 (3)内部债权债务的抵销:
借:应收账款一坏账准备 150
贷:未分配利润,年初 l50 借:应付账款 1800
贷:应收账款 1800 借:应收账款一坏账准备 50
贷:资产减值损失 50 (4)内部商品销售业务的抵销:
借:未分配利润一年初 240(1600×15,)
贷:营业成本 240 借:营业收入 l0000
贷:营业成本 l0000 借:营业成本 400(2000×20,)
贷:存货 400 (5)内部固定资产交易的处理:
借:未分配利润一年初 l20(800—680)
贷:固定资产一原价 120 借:固定资产一累计折旧 10[(800—680)?6×6,12]
贷:未分配利润一年初 l0 借:固定资产一累计折旧 20
贷:管理费用 20
浙公网安备 33021202002483