第11章 税收的转嫁与归宿 第01节 税收转嫁与归宿概述
《公共经济(财政)学:原理与模型》
第11章 税收的转嫁与归宿
在市场经济中,某一种税的最终承担者即负税人未必就是法定的纳税人,税收最终归谁承担对效率与公平的影响甚大。
这就需要对税收转嫁和税收归宿进行考察,分析各种税收对国民经济的影响,为税制设计提供参考依据。
本章首先阐述税收转嫁与归宿的概念和一般规律,然后分别进行局部均衡分析和一般均衡分析。
第11(1节 税收转嫁与归宿概述
11(1(1 税收转嫁与归宿的概念
所谓税收转嫁(Shifting of Tax)～是指纳税人在缴纳税款之后～通过提价或压价方式～将部分或全部税款转移给别人负担的过程。
税收转嫁后所形成的负担分布结果就是税收归宿(Incidence of Tax)。
税收转嫁不论次数多少、程度如何,最终都会导致各经济主体之间税收负担的再分配,正是由于利益的驱动,才使纳税人努力将税款转嫁出去。因此,在设计税收
制度
关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载
时,必须充分考虑税收转嫁因素,合理选择税种、税率及课税范围。
税收转嫁最基本的方式是前转和后转。
(1)前转(Forward Shifting)
又称顺转,是指纳税人通过提高商品或生产要素的价格,将其所缴纳的税款转移给购买者负担的过程。
例如,卷烟厂通过提高卷烟的出厂价格把税负转移给卷烟商,卷烟商又把税负转移给消费者。
前转多发生在商品课税上,是税收转嫁最典型、最普遍的形式。
前转有三种情况:
如果价格上升的幅度等于所缴税款～则实现税负的全部转嫁,
如果价格上升的幅度大于所缴税款～纳税人不仅实现税负的全部转嫁～而且还有额外利润,
如果价格上升的幅度小于所缴税款～则纳税人只能实现税负的部分转嫁～也即他自己要承担部分税款。
1
(2)后转(Backward Shifting)
又称逆转,是指纳税人通过压低进货的价格,将其所缴纳的税款转移给销售者负担的过程。例如,卷烟厂通过压低烟叶的进价把税负转移给烟叶商,烟叶商采取同样的办法又把税负转移给烟草种植者。
后转也有三种情况:
如果价格下降的幅度等于所缴税款～则实现税负的全部转嫁,
如果价格下降的幅度大于所缴税款～纳税人不仅实现税负的全部转嫁～而且还有额外利润,
如果价格下降的幅度小于所缴税款～则纳税人只能实现税负的部分转嫁～也即他自己要承担部分税款。
在实际生活中,有时前转与后转同时存在,即某种货物的税负既通过提高售价转移一部分,又通过压低进价转移一部分,这种转嫁方式称为混转(Mixed Shifting)。
11(1(2 税收转嫁与归宿的一般规律
税收是否能够转嫁及转嫁程度如何,常因供求关系、课税范围、税种性质等条件的不同而异,但也存在一般性的规律。
(1)与商品价格关系密切的对物税容易转嫁，与经济交易无直接关系的对人税不易转嫁
因为价格升降是税收转嫁的前提条件,营业税、消费税等税种与商品价格关系密切,比较容易转嫁，企业所得税、个人所得税等税种是根据纳税人的纳税能力确定的,不容易转嫁。
(2)课税物品的需求弹性与前转程度呈反方向变动，供给弹性与后转程度呈反方向变动(重点～重点～)
比如生活必需品需求弹性较小,厂商容易通过提价把税负转移给消费者，非生活必需品需求弹性较大,厂商难以通过提价把税负转移给消费者。
(3)课税范围越宽广，税收越容易转嫁;课税范围越狭窄，税收越难转嫁
因为税收转嫁会引起价格提高,如果存在未被课税的替代商品,消费者就不会选用课税物品，但若征税范围涵盖所有同类商品,消费者别无选择,只好承受税收转嫁的损失。
(4)对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁
因为垄断性商品在较大的市场范围内占有独占性,生产者和经营者基本上掌握价格的控制权,提价转嫁税收的能力强。竞争性商品要根据市场供求状况调整价格,提价转
2
嫁税收的能力较弱。
(5)从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁
从量课税是按课税对象的数量、重量、容积、面积、体积征税,税额不受价格变动的影响,购买者对提价转嫁比较敏感,纳税人担心转嫁税负得之者少失之者多。从价课税条件下,价格随税负转嫁而上升,购买者不易察觉,相对说来比较容易转嫁。
3
浙公网安备 33021202002483