A电子设备生产企业（本
题
快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题
下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司...
A电子设备生产企业(本题下称A企业)与B商贸公司(本题下称B公司)均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下:
(1)A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收人库， 货款和税款未付。
(2)B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司 以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。
(3)A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。 (4)B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40,作为职工福利消费，60,零售给消费者并取得含税收人35.03万元。 (5)B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
要求:
(1)计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。
(2)计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。
(1)A 企业:
? 销售电脑销项税额 =600×0.45×17%=45.9( 万元 )
?制作显示屏销项税额 =(9.36+2.34)?(1+17,)×17%=l.7( 万元 )
?当期应扣除进项税额 =30.6+0.34=30.94( 万元 )
?应缴纳增值税 =45.9+1.7-30.94=16.66( 万元 )
(2)B 公司:
?销售材料销项税额=180×17%=30.6( 万元 ) 参考答案: ?销售农产品销项税额 =35.03?(1+13%)×13%=4.03 ( 万元 )
?销售电脑销项税额 =298.35?(l+17%)×17%=43.35 ( 万元 )
销项税额合计 =30.6+4.03+43.35=77.98( 万元 )
?购电脑进项税额 45.9 万元。
?购农产品进项税额 =(30×13%+3×7%)×60%,2.47 ( 万元 )
应扣除进项税额合计 =45.9+2.47=48.37( 万元 )
?应缴纳增值税 =77.98-48.37=29.61( 万元 )
1、某企业期初无库存产品，本年生产入库产成品2,000件，成本3,000,000元(期末无在产品)，销售产品1,500件，结转成本按加权平均价1,500元/件结转无误，但经税务人员检查企业多提折旧500,000元，其中:管理部门多提200,000元，生产车间多提300,000元，企业帐面实现利润总额500,000元，试计算年度应纳企业所得税。
(1)本年产品实际单位成本=(3,000,000-300,000)?2,000=1,350元
(2)应转产品销售成本=1,500*1,350=2,025,000元
(3)多转产品销售成本=1,500*1,500-2,025,000=225,000元 参考答案: (4)管理部门多提折旧应调整=200,000元
(5)应纳税所得额=500,000+225,000+200,000=925,000(元)
(6)应纳企业所得税=925,000×33%=305,250元
某内资房地产开发公司建造商用楼出售给B公司，取得销售收入5000万元，公司缴纳了有关税费(营业税税率5,，
印花税税率0.5‰，城建税税率7,，教育费附加3,)，已知该公司为取得土地使用权支付地价款500万元，房地产开发成本1500万元，管理费用150万元(其中业务招待费20万元，不含印花税)，销售费用80万元(含广告费50万元)，财务费用120万元(均为利息支出为120万元，并且支付的利息比同期银行贷款利率计算的利息多出10万元)，该公司所在地政府规定的房地产开发费用的扣除比例为5,。请计算该房地产企业应缴纳的土地增值税及企业所得税。
土地增值税计算过程如下:
1、收入总额,5000万元
2、扣除项目金额,2885万元
(1)地价款,500万元
(2)开发成本,1500万元
(3)开发费用,110，(500，1500)×5,,210万元
(4)税费,250，25,275万元
(5)加扣费用,(500，1500)×20,,400万元
3、增值额,5000,2885,2115万元
参考答案: 4、增值率,2115?2885,73,
5、应纳税额,2115×40,,2885×5,,701.75万元
企业所得税计算过程如下:
1、收入总额,5000万元
2、准予扣除的成本,500，1500,2000(万元)
3、准予扣除的税金及附加,250(营业税)，25(城建税及附加)，2.5(印花税)，701.75(土地增
值税),979.25(万元)
4、准予扣除的费用,150，80，120,(2，10),338(万元)
5、应纳税所得额,5000,2000,979.25,338,1682.75(万元)
6、应纳企业所得税,1682.75×33,,555.3075(万元)
乙公司属于工业企业,为增值税一般纳税人,适用17%的增值税税率,售价中不含增值税。商品销售时,同时结转成本。本年利润采用表结法结转。2004年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示:
单位:万元
科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额
主营业务成本 1 085 主营业务收入 1 550
主营业务税金及附加 15 其他业务收入 16
其他业务支出 10 投资收益 22
营业费用 34 营业外收入 50
管理费用 21
财务费用 52
营业外支出 20
2004年12月份乙公司发生如下经济业务:
(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价50万元,增值税8.5万元。款项已收到并存人银行。该批商品
的实际成本为37.5万元。
(2)本月发生应付工资176万元,其中生产工人工资120万元,车间管理人员工资10万元,厂部管理人员工资14
万元,福利部门人员工资2万元,销售人员工资30万元。假定不考虑当月计提应付福利费。
(3)本月摊销自用无形资产成本64万元。
(4)本月主营业务应交城市维护建设税5万元、教育费附加0.5万元。
(5)该公司所得税按应付税款法处理,适用的所得税税率为33%。假定该公司本年无纳税调整事项。
要求:
(1)编制乙公司2004年12月份业务(1)至业务(4)相关的会计分录。
(2)编制乙公司2004年度利润表(利润表见答题纸第9页)。
(3)编制乙公司2004年应交所得税的会计分录。
(4)应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
?借:银行存款 58.5
贷:主营业势收入 50
应交税金——应交增值税(销项税额)8.5
借:主营业务成本 37.5
贷:库存商品 37.9
?借:生产成本 120
制造费用 10
管理费用 14
应付福利费 2
营业费用 30
贷:应付工资 176
?借:管理费用 64
贷:无形资产 64
参考答案: ?借:主营业务税金及附加 5.5
贷:应交税金——应交城市维护建设税 5
其他应交款 0.5
(2) 利润表(简表)
编制单位:乙公司 2004年度 单位:万元
项 目 行次 本年累计数
一、主营业务收入 1600
减:主营业务成本 1122(5
主营业务税金及附加 20(5
二、主蕾业务利润 457
加:其他业务利润 6
减:营业费用 64
管理费用 99
财务费用 52
三、营业利润 248
加:投资收益 22
营业外收入 5O
减:营业外支出 20
四、利润总额 300
减:所得税 99
五、净利润
(3)借:所得税 99
贷:应交税金——应交所得税 99
甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同,甲公司为乙公司开发一套系统软件(以下简称项目L2003
年3月2日项目开发工作开始,预计2005年2月26日完工。
预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下:
(1)2003年3月30日,甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存人银行。
(2)2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。
(3)至2004年12月31日,甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。 (4)甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。
要求:
(1)计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。
(2)计算甲公司2003年、2004年该项目应确认的收入和费用。
(3)编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
?2003年该项目的完成程度:=126/360=35%
?2004年该项目的完成程度=315/360=87.5%
(1)?2003年该项目的收入=400×35%=140(万元)
?2003年该项目的费用=360 × 35%=126(万元)
?2004年该项目的收入=400×87.5%-140=210(万元)
?2004年诚项目的费用=360× 87.5%-126=189(万元) 参考答案: (3)?借:银行存款 170
贷:预收账款 170
?借:预收账款 140
贷:主营业务收 140
?借:主营业务成本 126
贷:劳务成本 126
1.甲公司属于工业企业,为增值税一般纳税人,由A、B、C三位股东于2002年12月31日共同出资设立,注册资本800
万元。出资协议规定,A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下:
(1)2002年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示(各位股东的出资已全部到位,并经中国注册会
计师验证,有关法律手续已经办妥):
出资者 货币资金 实物资产 无形资产 合计
A 270 50(专利权) 320
B 130 150(设备) 280
C 170 30(轿车) 200
合计 570 180 50 800
(2)2003年甲公司实现净利润400万元,决定分配现金股利100万元,
计划
项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载
在2004年2月10日支付。
(3)2004年12月31日,吸收D股东加入本公司,将甲公司注册资本由原800万元增至1 000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元(增值税专用发票中注明材料计税价格为50万元,增值税8.5万元)出资,占增资后注册资本10%的股份;其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2004年12月31日,四位股东的出资已全部到位,并取得D股东开出的增值税专用发票,有关的法律手续已经办妥。
要求:
(1)编制甲公司2002年12月31日收到出资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写出明细科目)。
(2)编制甲公司2003年决定分配现金股利的会计分录(“应付股利”科目要求写出明细科目儿
(3)计算甲公司2004年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。
(4)编制甲公司2004年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。
(5)计算甲公司2004年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)借:银行存款 570
固定资产 180
无形资产 50
贷:实收资本,,A 320
———B 280
———C 200
(1)借:利润分配 100
贷:应付股利,,A 40
———B 35
———C 25
(3)2004年12月31日股东出资时产生的资本公积=(100+58.5)-1000 × 10%=50.5(万元) 参考答案: (4)借:银行存款 200
原材料 50
应交税金——应交增值税(进项税额) 8.5
贷:实收资本,,A 40
———B 35
———C 25
———D 100
资本公积 8.1
(1)2004年12月31 日后各股东的持股比例
A=(320+40)/1000=36%
B=(280+35)/1000=31.5%
C=(200+25)/1000=22.5%
D=10%[或:D=100/1000=10%]
资料:某具有出口经营权的增值税一般纳税人，2005年5月和6月的生产经营情况如下:(1)5月份:外购原材料取得增值税专用发票，注明增值税额289万元，材料已验收入库。外购辅助材料取得增值税专用发票，注明增值税额51万元，查验入库时发现其中20,部分运输途中被盗。将一部分外购原材料委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票注明增值税额10.2万元，支付加工货物的运输费用20万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额600万元，支付销售货物运输费用36万元并取得运输公司开具的普通发票;出口销售货物取得销售额1000万元。(2)6月份: 免税(免增值税)进口材料一批，国外购入价格600万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用共计100万元(适用进口关税税率20,)，材料已验收入库。出口货物销售取得销售额1200万元;内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额280.8万元;将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。该企业所有增值税专用发票均于取得当月通过认证，运输发票均向税务机关申报抵扣，进行了比对，符合规定。适用的增值税税率为17,，退税率为15,。 要求:(1)简述增值税“免、抵、退”的含义;(2)计算该企业免抵退税的情况。
1、“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
2、免、抵、退税的计算:
5月份:
增值税进项税额,289，51×(1,20,)，10.2，(20，36)×7,,343.92(万元) 免、抵、退税不得免征和抵扣税额,1000×(17,,15,),20(万元)
当期应纳税额,600×17,,(343.92,20),,221.92(万元)
免、抵、退税额,1000×15,,150(万元)
当期末留抵税额,当期免抵退税额
当期应退税额,当期免抵退税额,150(万元)
参考答案: 当期免抵税额,150,150,0(万元)
留待下期抵扣税额,221.92,150,71.92(万元)
6月份:
免税进口料件价格,(600，100)×(1，20,),840(万元)
免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额,840×(17,,15,),16.8(万元) 免、抵、退税不得免征和抵扣税额,1200×(17,,15,),16.8,7.2(万元) 当期应纳税额,〔280.8?1.17×17,，200×280.8?600?1.17×17,〕,(0,7.2),71.92,,10.32(万元)
免、抵、退税额抵减额,840×15,,126(万元)
免、抵、退税额,1200×15,,126,54(万元)
当期末留抵税额,当期免抵退税额
当期应退税额,当期末留抵税额,10.32(万元)
当期免抵税额,54,10.32,43.68(万元)
某企业为增值税一般纳税人，2005年5月发生以下业务;
(1)从农业生产者手中收购玉米100吨，每吨收购价4000元，共计支付收购价款400000元。企业将收购的玉米50%从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，支付运输费用10000元，取得普通发票。其余50%运回企业，支付运输费用10000元，取得普通发票。
酒厂在加工过程中代垫辅助材料款不含税26700元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费60000元、增值税额10200元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。
本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额600000元。另外支付给运输单位的销货运输费用20000元，取得普通发票。
(2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额500000元、增值税额85000元;支付给运输单位的购货运输费用20000元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。 (3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额200000元，增值税额34000元。本月生产加工一批新产品500件，每件成本价400元(无同类产品市场价格)，全部以成本价售给本企业职工，取得不含税销售额200000元。月末盘存发现本月从农业生产者手中购进的玉米被盗，金额91650元(其中含分摊的运输费用4650元。)
期押金收入12870元。
(药酒的消费税税率为10%，取得的专用发票均通过了税务机关的认证，并在当月申报抵扣。)
要求:(1)计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税。
(2)计算业务(1)中应缴纳的增值税。
(3)计算业务(2)中应缴纳的增值税。
(4)计算业务(3)中应缴纳的增值税。
(5)计算业务(4)中应缴纳的增值税。
(1)计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税
代收代缴消费税的组成计税价格
,[400000×50%×(1,13%)，10000×(1,7%)，26700，60000]?(1,10%),300000(元)
应代收代缴的消费税=300000×10%=30000(元)
(2)计算业务(1)应缴纳的增值税
销项税额=600000×17%=102000(元)
应抵扣的进项税额,400000×13%，10200，(10000，10000，20000)×7%
,52000，10200，2800
参考答案: ,65000(元)
应缴纳增值税,102000,65000,37000(元)
(3)计算业务(2)中应缴纳的增值税
销项税额=585000?(1+17%)×17%=85000(元)
应抵扣的进项税额=(85000+20000×7%)×80%=69120(元)
应缴纳增值税=85000,69120,15880(元)
(4)计算业务(3)中应缴纳的增值税
销项税额,500×400×(1，10%)×17%,37400(元)
进项税额转出,(91650,4650)?(1,13%)×13%，4650?(1,7%)×7%
,13000，350
,13350(元)
应抵扣的进项税额,34000,13350,20650(元)
应缴纳增值税,37400,20650,16750(元)
(5)计算业务(4)中应缴纳的增值税
销售摩托车应纳增值税=41600?(1+4%)×4%×50%=800(元)
押金收入应纳增值税=12870?(1+17%)×17%=1870(元)
某生产企业，注册资本为8000万元。2003年会计资料显示如下:销售收入净额为5400万元，利润总额为100万元，缴纳了企业所得税33万元。经事务所审计发现以下情况:(1)本年向银行贷款7000万元，年利率为6,，其中1000万元贷款用于对外投资。其他用于补充流动资金。流动资金仍不足，又向关联企业借款3000万元，年利率为8%。上述利息支出均计入了本年财务费用。(2)以融资租赁方式租入设备支付的租赁费30万元，计入管理费用。按规定应计提折旧3.2万元，未计提。(3)2003年企业的应收账款账户期末余额为420万元，期初坏账准备金账户贷方余额为1万元。企业本年计入管 理费中的坏账准备金为2.1万元。(4)在管理费用中列支的业务招待费29.2万元，列支的海关罚款3万元。(5)短期投资跌价准备金3万元在管理费中列支。(6)在销售费用中列支的广告费128万元。支付客户的回扣3.1万元。(7)在投资收益中，国库券利息收入7万元，从A公司(适用33,的税率)分回的股息11万元。从B公司分回股息68万元(适用15,所得税税率)。(8)支付科技公司技术人员张某咨询费8000元，未代扣代缴个人所得税。根据以上资料，应如何进行调整缴纳企业所得税,按征管法规定，企业应如何扣缴个人所得税，如不扣缴应如何处理,
?向关联方借款未超过注册资金的50,，但高于同类同期贷款利率应调增所得: 3000×(8,,6,),60(万元)
?融资租赁的租金支出，不能在税前列支，应调增所得30万元。
可补提折旧，在税前扣除3.2万元。
?允许列支的坏账准备金:420×5‰,1,1.1(万元)
多列支:2.1,1.1,1(万元)
?允许列支的业务招待费:5400×3‰，3,19.2(万元)
超标列支:29.2,19.2,10(万元)
海关罚款不得在税前扣除，应调增3万元。
?短期投资跌价准备金不能在税前扣除，应调增所得3万元。 参考答案: ?允许列支的广告费:5400×2,,108(万元)
超标列支:128,108,20(万元)
回扣不得扣除，应调增所得税3.1万元。
?国库券利息收入免征企业所得税，应从利润中扣除7万元。
从A公司分回的11万元为税后利润，不再缴纳企业所得税，应调减11万元。
从B公司分回的68万元应补税。
?支付张某的咨询费应代扣代缴个人所得税。如不扣缴应对企业处以未扣缴税款50,以上3倍以下罚款。并责成企业向张某追缴个人所得税。
?调整应纳税所得额:
100，60，30,3.2，1，10，3，3，20，3.1,7,11,68，68?(1,15,),220.9(万元)
?全年应纳所得税:220.9×33%,68?(1,15,)×15,,72.897,12,60.897(万元)
补缴所得税:60.897,33,27.897(万元)
应代扣张某个人所得税:8000×(1,20,)×20,,1280(元)
应向张某追回应扣缴的个人所得税1280元。按征管法规定对企业应处640,3840元的罚款。
(3)委托加工应纳的印花税.
1.某具有出口经营权的增值税一般纳税人生产企业，2004年5月和6月的生产经营情况如下:
(1)5月份:外购原材料取得增值税专用发票，注明增值税额289万元。外购辅助材料取得增值税专用发票，注明增值税额51万，查验入库时发现其中20%部分在运输途中被盗。将一部分外购原材料委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票注明增值税额10.2万元，支付加工货物的运输费用20万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额600万元，支付销售货物运输费用36万元并取得运输公司开具的普通发票;出口销售货物离岸价1000万元。
(2)6月份:免税(免增值税)进口材料一批，国外购入价格600万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用共计100万元(适用进口关税税率20%)。出口货物销售离岸价1200万元;内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额280.8万元;将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求:
(1)计算企业2003年5、6月份应纳的增值税;
(2)计算企业2003年5、6月份应退的增值税;
(3)计算企业2003年5、6月份的免抵税额。
(适用的增值税税率17%，退税率15%。所有进项税专用发票均已通过税务机关的认证并按规定申报抵扣。)
5月份:
20%被盗辅助材料的进项税额不允许抵扣，加工货物进项税允许抵扣，加工货物运费和销售货物运
费可以按7%计算抵扣进项税。
增值税进项税额,289，51×(1,20%)，10.2，(20，36)×7%,343.92(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额,1000×(17%,15%),20(万元)
(1)当期应纳税额,600×17%,(343.92,20),,221.92(万元)
即当期不需要交纳增值税。
免抵退税额,1000×15%,150(万元)
当期末留抵税额,当期免抵退税额
(2)当期应退税额,当期免抵退税额=150(万元) 参考答案: (3)当期免抵税额,150,150,0(万元)
留待下期抵扣税额,221.92,150,71.92(万元)
6月份:
免税进口料件价格,(600，100)×(1，20%),840(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,840×(17%,15%),16.8(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额,1200×(17%,15%),16.8,7.2(万元)
(1)当期应纳税额,280.8?1.17×17%，200×280.8?600?1.17×17%
,(71.92,7.2),,10.32(万元)
即当期不需要交纳增值税。
免抵退税额抵减额,840×15%,126(万元)
免抵退税额,1200×15%,126,54(万元)
当期末留抵税额,当期免抵退税额
(2)当期应退税额,当期末留抵税额,10.32(万元)
(3)当期免抵税额,54,10.32,43.68(万元)
甲公司属于工业企业,为增值税一般纳税人。该公司会计入员在结账前进行对
账时,发现如下错账(会计分录中的金额单位为万元):
(1)以存出投资款100万元购买乙公司股票作为短期投资,买价中包含10万元已
宣告未发放的现金股利。编制的会计分录为:
借:短期投资 100
贷:银行存款 100
(2)销售商品一批,增值税专用发票上注明售价100万元,增值税17万元。款项
已收到存入银行。编制的会计分录为:
借:银行存款 11.7
贷:主营业务收入 10 应交税金——应交增值税(销项税额) 1.7
(3)以银行存款支付广告费20万元。编制的会计分录为:
借:营业费用 20
贷:银行存款 20
甲公司登记账簿时,在“营业费用”和“银行存款”账户登记的金额为2万元
。
要求:
(1)指出对上述错账应采用何种更正方法。
(2)分别编制错账更正会计分录。
(3)位交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称,答案中的金额单位用力元
表示)
(1)业务(1)采用红字更正法。
业务(2)采用补充登记法。
业务(3)采用划线更正法。
(2)错账更正的会计分录
参考答案: 业务(1)
借:短期投资 100[[或=-100)
贷:银行存款 100[或=-100)
借:短期投资 90
应收股利 10
贷:其他货币资金 100
业务(2)
借:银行存款 105.3
贷:主营业务收入[或:产品销售收入、商品销售收入) 90
应交税金——应交增值税(销项税额) 15.3
业务(3)
无需编制会计分录,只需按划线更正法将账簿中的金额由2万元改为20万元。
粮油进出口公司2003年1月发生下述业务并书立有关合同，凭证或单据: (1) 购销合同所载金额7，
800，000元;另与仓储运输企业签订协议，以价值60，000元的原粮换取粮食储运仓库租赁使用一年;
与境外客商洽谈粮油出口贸易12，000，000元，以订单形式确认粮食出口的数量、规格、单位和价格、
交货日期、结算方式为双方正式协议，本月以信用证结算方式结算货款6，500，00元。 (2) 本月与一
植物油生产加工企业签订豆油加工合同，合同金额2，180，000元，其中:由受托方提供原料金额1，
700，000元，辅料80，000元，余下为加工费金额。 (3) 本月运输单据结算运费金额总计59，000元，
其中装卸费、堆存费19，000元。 (4) 该公司1998年办理工商登记，注册资本由固定资产原值和自有
流动资金组成，总额为1500万元，已纳印花税7500元。2001年初实收资本和资本公积为1800万元，
未补贴印花税，至2003年1月实际资本和资本公积账户总和为2100万元。要求:请根据上述资料，代
理计算本月应纳的印花税。(印花税率为购销合同:0.3‰，仓储合同:1‰，加工承揽合同:0.5‰，运
输合同:0.5‰，资金账簿:0.5‰)
(1) 购销合同应纳印花税额,(780，6，1200，170)万元×0.3‰,6468(元)
仓储合同应纳印花税,60000×1‰,60(元)
(2) 加工承揽合同应纳印花税额,(218,170)万元×0.5‰,240(元)
(3) 运费单据应纳印花税额
参考答案: (59000,19000)×0.5‰,20(元)
(4) 资金账簿应纳印花税额
2001年,(1800-1500)万元×0.5‰,1500(元)
2002年,(2100-1800)万元×0.5‰,1500(元)
(5) 本期应纳印花税额合计,6468，，60，240，20，(1500，1500),9788(元)
某纳税人2005年承包一服装厂，承包协议规定，承包人每年向发包方缴纳费用60万元，余下均归承包人所有。承
包协议同时明确，保证承包人年收入不低于6万元，如果不够即用上缴费用弥补。年终承包人按时上缴了费用，同
时个人净得收入15万元。此时，该纳税人仍按年收入6万元进行申报并缴纳了个人所得税。请你根据《征管法》等
有关法律分析纳税人的行为属于什么行为，应如何处理,
该纳税人的行为属于偷税行为。
已纳税额,(60000,800×12)×35,,6750,10890(元)
应纳税额,(150000,800×12)×35,,6750,42390(元) 参考答案: 偷税数额,42390,10890,31500(元)
偷税数额占应纳税额比例,31500?42390,74.31,
对于偷税数额占应纳税额的10,以上并且偷税数额在10000元以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，
并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金;并追缴所偷税款31500元。
某电冰箱生产企业2005年3月发生下列业务:
(1)从废旧物品回收公司购入废毛布一批，用于生产过程中的清洁，取得普通发票，支付款项10000
元;
(2)将自产200立升电冰箱10台发给先进职工用于表彰，每台成本600元; (3)销售200立升冰箱1000台，发票注明每台不含税价格1000元，取得支票;
(4)支付生产电费，取得增值税发票，价款15000元，税款2550元; (5)支付管理部门自来水费，取得增值税发票，价款2000元，税款120元; (6)销售自用过的旧机器一台，原价10000元，已提折旧1000元，售价11000元; (7)销售自用过的小轿车一辆，原价150000元，已提折旧60000元，售价80000元; (8)次月缴纳增值税。
要求:进行相关的增值税会计处理。
(1)购入废毛布
借:材料采购 9000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1000
贷:银行存款 10000
(2)表彰职工用冰箱
借: 应付福利费 7700
贷:产成品 6000
应交税金——应交增值税(销项税额) 1000×10×17% =1700 (尽管账面可能不进行销售收入处理，但纳税申报表上应填写视同销售收入1000×10=10000元)
(3)销售冰箱
借:银行存款 11700000
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 170000
主营业务收入 1000000
参考答案: (4)电费
借:制造费用 15000
应交税金——应交增值税(进项税额) 2550
贷:银行存款 17550
(5)水费
借:管理费用 2000
应交税金——应交增值税(进项税额) 120
贷:银行存款 2120
(6)销售自用过的旧机器，
应纳增值税,11000?(1，4%)×4%×50%,423.08×50%,211.54(元)。 ?借:固定资产清理 9000
累计折旧 1000
贷:固定资产 10000
?借:银行存款 11000
贷:固定资产清理 10576.92
应交税金——未交增值税 423.08
?借:应交税金——未交增值税 211.54
贷:补贴收入 211.54
?借:固定资产清理 1576.92
贷:营业外收入 1576.92
(7)销售旧机器
?借:固定资产清理 90000
累计折旧 60000
贷:固定资产 150000
?借:银行存款 80000
贷:固定资产清理 80000
?借:营业外支出 10000
贷:固定资产清理 10000
(7)月末转平应交税金账户
当期进项税额,10000×10%，2550，120,3670(元)。
当期销售货物销项税额,1000×10×17%，1000×1000×17%,171700(元)。
借:应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 168030
贷:应交税金——未交增值税 168030
(8)缴纳增值税
借:应交税金——未交增值税 168241.54
贷:银行存款 168241.54
1.ABC会计师事务所派出审计小组对R公司2003年度会计报表进行审计。 注册会计师A负责审计货币资金项目。R公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师A来
到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会计师A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填写“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由注册会计师A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。
要求:请指出注册会计师A在监盘过程中的不当之处。
(1)现金盘点程序应实施突击性的检查。
(2)企业各部门保管的所有现金均应同时盘点。若不能同时盘点，则应先封存再监盘。 (3)盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行。 参考答案: (4)参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加。
(5)现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘。
(6)"库存现金盘点表"应由参加盘点的三方人员签字确认。
,,,,年,月,日，某县地税局一分局检查人员到某饭店进行税收检查，查实该饭店,月,,月少缴税款,,,
,元。饭店认为没有少缴税款，老板与税务检查人员发生争执，税务人员一气之下推倒并摔坏了饭店的消毒柜。检
查后，分局便履行法定程序，于,月,,日依法作出《税务行政处理决定书》。,月,,日，饭店老板缴纳了部分税款，同时向某县地税局提交复议申请。,月,,日，县地税局对复议申请审查完毕，发出受理复议通知书，但拒绝了饭店老板之弟以合伙经营饭店由，要求参与复议的请求。
,月,,日，饭店老板缴清了所有税款，并以没有时间和精力为由，提出撤回复议申请。县地税局复议机关研究后认为，既已申请就必须复议。复议期间，一分局为进一步了解事实，派人再次到饭店核查情况。,,月,,日，经过复议，县地税局复议委员会以自己名义作出《复议决定书》，维持原征税决定，并于,,月,,日送达饭店。
,,月,,日，饭店老板以对复议决定不服且没有告知诉权为由，向县人民法院起诉县地税局，并要求赔偿损失的消毒柜。
县地税局得知这一情况后，立即提出法律建议:饭店已超过起诉期;不服征税可起诉，赔偿消毒柜不能起诉。
县人民法院仍于,,月,,日将起诉书副本送达县地税局。县地税局接到副本后，于,,月,日形成答辩状交局长审阅。,,月,日，法院通知将于,,月,,日开庭审理此案，县地税局以尚未提出答辩为由，认为法院不能审理。
法庭判决:
经法院公开审理，判决饭店少缴税款应为,,,,元，并判地税局赔偿消毒柜,,,元。后来，县地税局用机关办公经费赔偿了消毒柜，对损坏消毒柜的税务检查员进行了教育。
请对以上案例进行分析。
分析要点:
,纳税人未缴清应补税款，不能申请复议。题中纳税人未遵循《税务行政复议规则》第十三条的规定，
只缴纳了部分税款，没有申请复议权。
,对复议申请的审查从,月,,日,,,日，超过期限,天的规定。
,拒绝复议申请第三人参加复议是错误的。因饭店老板与其弟合伙经营，则其弟为有利害关系的第三
人，可以参与申请复议。
,复议申请人在复议期间，说明了理由，可以撤回复议申请。饭店老板依法可以撤回复议申请，但税
务复议机关研究其无正当理由不予批准，违背了《税务行政复议规则》第二十九条的规定。
,在复议过程中，被申请人不得自行向申请人收集证据，而税务分局再派人到饭店核查情况显然违法。
,《行政复议法》和《税务行政复议规则》规定，自,,,,年,,月,日起不再以行政复议委员会
名义复议，复议机构为法制机构，且行政复议应以行政机关名义作出。
参考答案: ,饭店老板对复议决定不服，由于未改变原征税行政行为，向人民法院起诉，被告应为分局，而不是
县地税局。
,《复议决定书》中没有告知诉权，依最高人民法院执行行政诉讼法的有关规定，在,年内纳税人均
可自知道诉权后起诉。饭店老板虽从,,月,,日,,,月,,日已超过对复议决定不服,,日的诉讼
期限，但由于本复议决定中没有告知诉权，所以仍可起诉。
,行政诉讼可以附带行政赔偿，该消毒柜的赔偿可以在诉讼中解决，而并非“不能起诉”。
,,被告县税务局在接到人民法院起诉书副本后，,,日内必须作出答辩，而地税局超出了答辩期限。
,,《行政诉讼法》规定逾期不答辩的不影响审理。
,,人民法院在判决中将少缴税款由,,,,元变为,,,,元是错误的，因为人民法院审理具体行
政行为的合法性时，不能改变征税数额而作出类似税务具体行政行为。
,,行政赔偿的费用应由财政预算负担，县地税局不应用办公经费支付赔偿金。
,,对推倒损坏消毒柜的人员，按行政赔偿追偿制度规定，部分赔偿费用应由个人承担。
东北地区某城市的电信企业成立于2003年，2004年发生如下业务:
(1)2004年实收资本比2003年增加4000万元。
(2)2004年拥有土地85000平方米，其中幼儿园占地1600平方米，企业内部绿化占地2000平方米，企业外部绿化占地3400平方米。
(3)2004年度的上半年企业共有房产原值5000万元，7月1日起企业将原值1000万元、占地面积4000平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物(签订了租赁合同)，租期1年，每月租金收入10万元，2004年共收取60万元;8月10日职工宿舍完工由在建工程转入固定资产原值500万元。
(4)2004年取得基础电信服务及增值电信服务收入11000万元，其中含预收2005年度电话费2000万元。(属于主营业务收入)
(5)销售有价电话卡面值1000万元，给予客户10%的折让，至2004年底，有80%的电话卡已到服务期，尚有20%的电话卡未到期。(属于主营业务收入)
(6)当年出租固定资产(除出租仓库以外)取得租金收入380万元(签订了租赁合同，全部是当年的租金收入)。
(7)当年各项经营成本及期间费用支出6000万元(不含应缴纳的各项税金)，其中支付工资总额1500万元，按工资总额和规定比例分别提取职工工会经费30万元(未取得工会专用拨缴款收据)、职工福利费210万元、职工教育经费22.5万元(该电信企业有职工1000人，当地政府规定:计税工资可以按照国家规定的最高扣除限额
标准
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扣除)，支付业务招待费200万元，广告费1000万元，业务宣传费100万元。
(8)用于职工宿舍建造支出500万元。
请计算该公司应缴纳的各项税款。(城镇土地使用税5元/平方米;房产税计算余值的扣除比例20%)。
?印花税:
?新增实收资本增加应缴纳印花税
,4000×0.5‰,2(万元)
?租赁合同印花税
,(10×12，380)×1‰,0.5(万元)
全年应缴纳印花税,2，0.5,2.5(万元)
?城镇土地使用税
,(85000,1600,3400)×5?10000,40(万元)
?房产税:
?自用房产应缴纳的房产税
参考答案: ,5000×(1,20%)×1.2%,1000×(1,20%)×1.2%×50%,43.2(万元)
?出租房产应缴纳的房产税
,10×6×12%,7.2(万元)
?完工的职工宿舍应缴纳的房产税
,500×(1-20%)×1.2%?12×4=1.6(万元)
全年应缴纳房产税,43.2，7.2，1.6,52(万元)
?营业税金及附加
?出租房产及其他固定资产应缴纳的营业税
,(10×6，380)×5%,22(万元)
?基础电信服务及增值电信服务收入应缴纳的营业税
,(11000,2000)×5%,450(万元)
?销售电话卡应缴纳的营业税
,1000×(1,10%)×5%,45(万元)
全年应缴纳营业税,22，450，45,517(万元)
?应缴纳的城建税
,517×7%,36.19(万元)
?应交教育费附加
,517×3%,15.51(万元)
全年应缴纳营业税金及附加,517，36.19，15.51,568.7(万元)
(5)所得税:
?计税收入
,10×6，(11000,2000)，1000×(1,10%)×80%，380
,60，9000，720，380,10160(万元)
?1500万元工资总额不应全额在税前扣除，应按计税工资标准予以调整:
允许扣除的计税工资总额
,1000×0.08×6，1000×0.12×6,1200(万元)
应调增应纳税所得额
,1500,1200,300(万元)
?按工资总额提取的三项经费也不应全额在税前扣除，应按计税工资总额予以调整，提取职工工会经费30万元由于未取得工会专用拨缴款收据，所以不能在税前扣除。允许扣除的三项经费为:
,1200×(14%，2.5%),198(万元)
应调增应纳税所得额
,30，210，22.5,198,64.5(万元)
?支付业务招待费200万元，不能全额在税前扣除，业务招待费扣除限额
,[(11000,2000)，1000×(1,10%)×80%]×3‰，3,32.16(万元)
应调增应纳税所得额
,200,32.16,167.84(万元)
[注释]租金收入不应记入业务招待费和广告费的计算依据中。(见教材309附表一)。
?广告费和业务宣传费扣除限额
,[(11000,2000)，1000×(1,10%)×80%]×8.5%,826.2(万元)
应调增应纳税所得额
,1000，100,826.2,273.8(万元)
?500万元宿舍建造支出不应扣除。
?应纳税所得额
,10160,2.5,40,52,568.7,6000，300，64.5，167.84，273.8
,4302.94(万元)
?应纳所得税税额,4302.94×33%,1419.97(万元)
2005年，某综合服务公司全年取得营业收入3800万元，出租库房取得租金收入120万元，取得合作方违约罚款收
入80万元，从经济特区分回税后利润85万元(免交地方所得税)。缴纳营业税等税金130万元。当年各项营业费
用支出1600万元，支付工资总额400万元，按工资总额和规定比例分别提取职工工会经费8万元、职工福利费56
万元、职工教育经费6万元(该公司有职工300人，计税工资标准为每月人均800元，未取得工会经费缴拨款凭证)，
支付招待费共计12万元，因运输事故损失40万元，得到保险公司赔偿30万元，用于职工宿舍修理支出200万元。该公司申报缴纳全年企业所得税是:应纳税所得额,3800，120，80,1600,130,400,8,56,6,12,40,200,1548(万元)。应纳所得税额,1548×33%,510.84(万元)。请依据企业所得税暂行条例及有关规定，具体分析该公司计算缴纳的企业所得税额是否正确,如不正确，请指出错误之处并列出步骤计算应纳所得税税额。
该公司计算缴纳的企业所得税是不正确的。其错误是:
(1)从特区分回的投资收益应还原计算，并考虑补税问题:
85/(1,15%),100(万元)。
已在特区纳税100万元×15%,15(万元)。
(2)400万元工资总额不应全数予以扣除，应按计税工资标准予以调整:
允许扣除计税工资总额,0.08×12×300,288(万元)。
应予以调整,400,288,112(万元)。
(3)按工资总额提取的福利、教育经费也不应该全数扣除，应按计税工资予以调整，工会经费没有缴参考答案: 拨款凭证，不能扣除:
允许扣除的职工福利费,288×14%,40.32(万元)。
允许扣除的教育经费,288×1.5%,4.32(万元)。
三项经费调整金额,70,40.32,4.32,25.36(万元)。
(4)40万损失因得到保险赔款不应全额扣除，只能扣除得不到赔偿的10万元损失，应调增所得30万
元。
(5)200万宿舍修理支出不能扣除。
(6)应纳税所得额,3800+100+120+80-1600-130-288-40.32-4.32-12-10,2015.36(万元)。
(7)应纳所得税额,2015.36×33%,15,650.07(万元)。
宏达建材厂为扩大生产建造新厂房，为此贷款100万元。建造中使用了本企业自产建材作为主要材料，还用自产建材换取一批钢材用于厂房建设。2004年9月该新厂房尚未结束油漆粉刷就开始试运行，2004年10月该厂房达到预计可使用状态，但没办理竣工决算。该企业财务科长就建造厂房事项与税收管理员沟通时，谈到如下几点: (1)建造中使用了本企业的建材，已按账面成本转出了增值税进项税;用自产建材换取钢材用于厂房建设，易货双方都没有开发票，已直接将建材成本转入了在建工程;
(2)取得试运行收入10万元冲减了该厂房的在建成本;
(3)该企业把第四季度的建筑借款利息计入了在建工程成本。
(4)除上述情况外，没有其他涉税问题。
要求:按税法有关规定判断该财务科长处理厂房建造事项中的问题。
(1)建造中使用了本企业的建材、以物易物，都应按视同销售计算增值税销项税，还要并入收入总额计
算企业所得税。
参考答案: (2)在建工程试运行收入应并入企业所得税收入总额。
(3)由于10月份厂房已经达到预计可使用状态，尽管没有办理竣工决算，第四季度利息应予以费用化。
(4)由于10月份厂房已经达到预计可使用状态，该企业应就该厂房开始缴纳房产税。
2005年末，管理员张某、李某对某企业本年纳税情况进行日常检查，发现下列问题:
(1)1月，企业自产货物一批，改变用途用于职工福利，账面成本1000元，同类货物销售价1300元。 借:应付福利费 1170
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 170
产成品 1000
(2)7月，企业支付门面房的装修费36万元，企业准备从7月起使用2年。
借:管理费用 360000
贷:银行存款 360000
(3)将外购用于职工福利的原材料20000元计入了生产成本，已随企业的生产经营过程分别记入了生产成本、产成品、产品销售成本之中，经核实，期末在产品成本100000元，期末产成品成本50000元，本期销售成本50000元。 要求:请指导企业更正错误并进行账务调整。
(1)少计增值税销项税300×17% =51元
借:应付福利费 51
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 51
(2)多摊装修费360000/24×(24-6)=270000元
借:长期待摊费用 270000
贷:管理费用 270000
借:管理费用 270000
贷:本年利润 270000
参考答案: (3)分摊率,20000/(100000，50000，50000),0.1
在产品分摊额,100000×0.1,10000
产成品分摊额,50000×0.1,5000
销售成本分摊额,50000×0.1,5000
借:应付福利费 23400
贷:生产成本 10000
产成品 5000
本年利润 5000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 3400
某企业主营家具生产、销售，兼营家具设计活动，2005年，国税一分局税收管理员张某、李某对其一季度经营活动使用发票情况进行日常检查，发现如下情况:(1)为方便经营，领购的发票放在办公室，由销售人员和负责合同谈判的人员向办公室值班人员索取并自行填开，每月末办公室秘书整理开具清单，将开具情况报送财务部;(2)2005年1月收取A企业订购沙发预收款5万元，在2月将该批沙发发出，因对方3月验收使用，故3月份开发票作销售处理;(3)按照客人特殊要求生产办公桌一批，收取22万元支票，其中货款20万元，特别改制费2万元，分别开具增值税和营业税服务业发票;(4)用一批家具按市场零售价作价10万元换取一批木材，未开具和取得发票，故未计算销项税，只按照收购农产品自行计算进项税1.3万元。要求:请指出其问题并提出建议。
该企业在发票方面的问题有:
参考答案: (1)发票未设专人管理;
(2)收取预收款的，应在货物发出的当月确认收入并开具发票，计算增值税销项税，该企业未按照此
时限规定做销售处理;
(3)随同销售办公桌收取的特别改制费属于增值税价外收费，应并入销售额缴纳增值税，不能单独开具营业税发票;
(4)以物易物首先应视同销售计算增值税销项税，换取的木材，因没有符合规定的收购凭证和发票，不能抵扣进项税。
建议:建立健全发票管理制度，专人管理发票;调整销售沙发的纳税义务发生时间;将特别改制费并入增值税销售额计算补缴增值税;将已经计算的农产品进项税剔除，补缴增值税。
某一般地区的中外合资生产企业，中外方出资比例60,:40,，1992年领取营业执照，注册资金2000万美元，经营期30年。该企业1993年进入获利年度。2001年中外方决定当年按出资比例增资500万美元，增资部分单独核算盈亏并于当年获利。2003年，该企业又按原出资比例增资500万美元;2005年，该企业第三次按原出资比例增资500万美元。该企业2005年账面会计利润总额1200万元，其他资料如下:
(1)产品销售收入8000万元，咨询收入1000万元
(2)境内特区联营企业分回税后利润34万元
(3)技术开发费开支600万元，比上年增长11, (4)向关联企业支付管理费10万元
(5)账面交际应酬费50万元
(6)按照税务机关认可的工资基数计提了14,、2,、1.5,的职工福利费、工会经费、职工教育经费，三项费用年末余额分别是2万元、0、1万元
(7)按5,的年利率支付外方投资人增资借款利息20万元，金融机构同类同期贷款利率6, (8)税务机关核准该企业当年所得中，对应2001年以后增资部分的所得为企业所得的40, (9)该企业在计提15,各项储备后，中外方决定将分得红利当年按出资比例再增资。 要求:计算该企业2005年应纳的企业所得税和再投资退税。(不考虑地方所得税)
(1)境内投资收益34万元不计入应纳税所得额
(2)技术开发费可增抵计税所得600×50,,300(万元)
(3)向关联企业支付管理费10万元不得列支
(4)交际应酬费限额,1500×5‰，(8000,1500)×3‰，500×10‰，(1000,500)×5‰,27，7.5,34.5(万元)
(5)交际应酬费超支50,34.5,15.5(万元)
(6)职工福利费余额调增所得额2万元
(7)资本利息20万元不得税前列支 参考答案: (8)企业应纳税所得额,1200,34,300，10，15.5，2，20,913.5(万元)
(9)企业应纳所得税额,913.5×60,×30,，913.5×40,×30,×50,,164.43，54.81,219.24(万元)
(10)企业税后净利润,1200,219.24,980.76(万元)
(11)外方分得税后利润,980.76×(1,15,)×40,,333.46(万元)
(12)再投资限额,(913.5,219.24)×40,,277.7(万元)
外方再投资退税
,277.7×60,?(1,30,)×30,×40,，277.7×40,?(1,15,)×15,×40,
,28.56，7.84,36.40(万元)
某饮料生产企业2005年损益报告披露下列业务:(1)2004年未弥补完的弥补期内的亏损20万元;2005年前3季度预缴企业所得税120万元;(2)以每瓶2元的价格投放市场销售饮料收入2000万元(不含增值税);销售生产下脚料共收取现金2万元;饮料销售成本、销售税金及附加共900万元;(3)销售费用300万元，含委托电视台制作播放广告支出，共支付广告费用200万元，取得发票，以及为宣传产品将50000瓶饮料委托报刊亭发放给购报刊的读者，每瓶饮料成本为0.9元;(4)企业拥有4辆8吨载货汽车和2辆客货两用车(准乘5人，净吨位3吨)，该省规定7人以下乘人汽车每辆年税额200元，载货汽车每年税额40元/吨;(5)管理费用300万元(不含车船使用税部分)，其中含餐饮娱乐招待费30万元、已售职工住房维修管理费30万元;(6)财务费用80万元，其中银行手续费支出50万元，汇兑损失20万元，利息收支净额10万元(银行存款利息收入2万元，向银行借款付出利息12 万元);(7)从深圳特区联营企业分回税后利润8.5万元，转让其他股权投资净损失15万元;(8)通过民政部向内蒙古雪灾地区支付救灾捐款20万元。
要求计算:
(1)申报表收入总额;
(2)申报表扣除项目(调整前);
(3)纳税调整前所得;
(4)纳税调整后所得;
(5)应纳税所得额;
(6)应纳所得税和年终汇算应补(退)的企业所得税。
(1) 申报表收入总额,2000，2/(1，17,)下脚料，50000×2/10000宣传品视同销售，2存款利息，8.5/(1,15,),2023.71(万元)
(2) 车船使用税,[4×8×40，2×(3×40，200/2)]/10000,0.172(万元) 申报表扣除项目(调整前),900，视同销售成本0.9×5，销售费用300，管理费用300，车船税0.172，财务费用82，投资损失15，内蒙捐赠20,1621.67(万元)
(3) 纳税调整前所得,2023.71,1621.67,402.04(万元)
(4) 纳税调整增加额,39.06广告费超，20.96招待费，30职工住房维修，7.94捐赠超支，3投资损失超标,100.96(万元)
其中:广告费超标调增,200,[2000，2/(1，17,)，5×2]×8,,200,2011.71×8,,39.06(万
参考答案: 元)
宣传费限额,[2000，2/(1，17,)，5×2] ×0.5,,2011.71×0.5,,10.06(万元) 宣传费支出总成本4.5，10×17,,6.2(万元)，没超限额
招待费超支调增30,, [2000，2/(1，17,)，5×2] ×0.3,，3,,30,(2011.71×0.3,，3),20.96(万元)
已售职工住房维修管理费30万元调增计税所得
捐赠超限额调增20,402.04×3,,7.94(万元)
投资转让损失的扣除额不能超过当年投资收益，调增15,10,2利息,3(万元) (5) 纳税调整后所得,402.04，100.96,503(万元)
(6) 应纳税所得额,503,20以前亏损,483(万元)
(7) 应缴所得税,483×33,,159.39(万元)
(8) 全年应补的所得税,159.39,120,39.39(万元)
1、某公司是一家位于沿海城市的大型铝合金门窗生产企业，并附设有建筑施工资质的安装队伍，2005年发生以下业务:
(1)销售给各地代理商自产铝合金门窗，取得不含税销售额500万元，向某项工程直接销售自产产品，与建筑公司签订建筑工程安装承包合同，合同中注明的铝合金门窗含税价格936万元，建筑安装费用共50万元，当年全部确认收入。
(2)本企业办公楼改建动用自产铝合金门窗的成本60万元，同类产品对外售价80万元，还直接领用了一批外购铝合金型材，成本为10万元。
(3)当年购进原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票注明价款700万元增值税119万元，发票已经过认证;生产销售铝合金门窗的销售成本为900万元，各种安装成本32万元。
(4)当年发生各种费用合计200万元，其中包括: ?广告费40万元; ?劳动保护支出15万元; ?对外投资借款利息10万元(如果同期银行借款的利息为7万元); ?其他费用135万元。
(5)通过中华社会文化基金会向国家重点文物单位捐赠30万元
(6)年初兼并一小型加工企业，加工企业有以前年度未弥补亏损50万元，加工企业资产占兼并后企业资产的10, (7)对外投资分回利润38万元(被投资方适用税率15,，处于正常纳税期)
要求:
(1)计算该企业全年应纳流转环节税金。
(2)计算该企业全年应纳企业所得税。
(1)全年应纳流转环节税金:
?应纳增值税:
销项税额,(500，936?1.17)×17,，80×17,,234.6万元
进项税额,119,10×17,,117.3万元
应纳增值税,234.6,117.3,117.3万元
?应纳营业税,50×3,,1.5万元
?应纳城建税和教育费附加,(117.3，1.5)×(7,，3,),11.88万元
(2)全年应纳所得税
?收入总额,500，936?1.17，80(视同销售)，50(安装收入)，38?(1,15,)(投资收益),参考答案: 1474.71万元
?纳税调整前所得,收入,成本,税金,费用,损失,1474.71,900,60(视同销售),32,200,1.5
,11.88,30,239.33万元
?公益捐赠税前扣除限额,239.33×10,,23.93万元，实际捐赠30万元，准予扣除23.93万元，(或
纳税调整增加额30,23.93,6.07万元)
?广告费税前扣除限额,(500，800，80，50)×2,,28.6万元，实际广告费40万元，准予扣除28.6
万元，(或纳税调整增加额,40,28.6,11.4万元)
注:视同销售的收入也作为计提广告费、招待费的基数
?对外投资借款利息准予扣除，但不得超过按银行利率计算的利息，准予扣除利息7万元，(或纳税调
整增加额,10,7,3万元)
?纳税调整后的所得额,收入总额,按税法规定扣除的成本、税金、费用、损失,1474.71,(900，60
，32),(1.5，11.88),(28.6，15，7，135),23.93,259.8万元
或纳税调整后的所得额,239.33，6.07，11.4，3,259.8万元
?应纳所得额,纳税调整后的所得额,弥补亏损,259.8,259.8×10,,233.82万元
?应纳企业所得税,233.82×33,,38?(1,15,)×15,,77.16,6.71,70.45万元
某增值税一般纳税人属制药企业，由总机构统一核算，下设AB两个分支机构地处两县，分别由两个县税务机关管理。其中A机构为生产企业，生产普通药品和政府规定免税的一种计划生育药品，B机构为商业零售企业。2006年6月发生下列业务:
(1)A机构将自产普通药品100箱发出，由甲企业代销;将自产普通药品80箱移送至B机构用于销售。该药品同类产品销售价格每箱80000元(不含税)。
(2)A机构购入原材料一批用于应税药品生产，专用发票注明价款1500000元，增值税255000元，4,用于奖励本单位职工;
(3)A机构购入原材料一批用于免税药品生产，专用发票注明价款100000元，增值税17000元; (4)A机构支付用于生产全部产品使用的动力款，专用发票注明价款200000元，增值税34000元; (5)A机构收到甲企业支付的代销款2720000元，当月未收到代销清单，代销清单在次月才收到; (6)A机构收到两个月前发出的30箱让乙企业代销应税药品的代销单，清单注明30箱全部代销完毕，A机构曾在上月收到部分代销款425000元;
(7)A机构将自产应税药品2箱用于职工福利;
(8)A机构销售免税产品，取得银行存款1000000元。
假定上述相关需认证的发票均经过认证，要求计算:
(1)A机构当期的应税销售
(2)A机构当期的销项税;
(3)A机构当期不能抵扣的进项税合计;
(4)A机构当期可抵扣的进项税额;
(5)A机构当期应纳的增值税。
(1)A机构当期的应税销售额
,80000×80，2720000?(1，17,)，[80000×30,425000?(1，17,)]，80000×2
,6400000，2324786.32，2400000,363247.86，160000,10921538.46(元)
注意:代销货物的纳税义务发生时间为收到代销清单的当天，先于代销清单收到部分或全部货款的，为
收到货款的当天;统一核算的分支机构的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售的，于
移送时视同销售。
(2)A机构当期的销项税,10921538.46×17,,1856661.54(元) 参考答案:
(3)A机构当期不能抵扣的进项税合计,255000×4,，17000，34000×1000000/(1000000，
10921538.46),10200，17000，2851.98,30051.98(元)
注:将外购货物用于职工福利的不得抵扣进项税;不得抵扣免税项目的进项税;征免税项目共用的进项
税按照相关销售额比重分摊。
(4)A机构当期可抵扣的进项税,255000，17000，34000,30051.98,275948.02(元)
(5)A机构当期应纳的增值税,1856661.54,275948.02,1580713.52(元)。
中国公民李某2005年收入情况如下:
(1)3月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1000元，7月份取向稿费1000元，8月份取得稿费1500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿费3000元; (2)担任兼职翻译一次取得收入60000元，从中捐给“希望工程”基金会20000元;
(3)2005年11月从A国取得特许权使用费收入20000元，该收入在A国已纳个人所得税3000元;同时从A国取得利息收入1400元，该收入在A国已纳个人所得税300元;
(4)月工资收入2200元;单位一次发放全年奖金13600元。
要求:按下列顺序回答问题，每问均为共计金额:
(1)计算出版与连载收入应缴纳的个人所得税;
(2)计算兼职翻译收入应缴纳的个人所得税;
(3)计算从A国取得的特许权使用费收入和利息收入在我国应补缴的个人所得税
(4)计算全年工资和奖金应缴纳的个人所得税。
(1)出版与连载收入应缴纳的个人所得税,8000×(1,20,)×14,，(3500,800)×14,,1274
(元)
(2)捐赠扣除限额,60000×(1,20,)×30,,14400(元)
实际捐赠金额20000元大于捐赠扣除限额14400元，只能扣除14400元。
应纳税所得额,60000×(1,20,),14400,33600(元)
兼职翻译收入应缴纳的个人所得税,33600×30,,2000,8080(元)
参考答案: (3)从A国取得特许权使用费收入按我国税法规定应纳税法规定应纳税额,20000×(1,20,)×20,
,3200元
从A国取得利息收入按我国税法规定应纳税额,1400×20,,280(元)
两项所得在我国应补缴个人所得税额,(3200，280),(3000，300),180(元)
(4)全年工资和奖金应缴纳的个人所得税,[(2200,800)×10,,25]×12，13600×10,,25,2715
(元)
[提示]本题业务发生在2005年，工资薪金费用扣除数为800元，如果发生在2006年，则为1600。
一般纳税人德会化妆品厂2004年3月发生下列业务:
(1)外购化工材料A，税控发票注明价款10000元，税款1700元;
(2)外购化工材料B，税控发票注明价款23000元，税款3910元，支付运费500元;
(3)将A、B材料验收后运到欣欣化妆品制造厂(一般纳税人)，委托其加工成护肤霜; (4)欣欣公司为加工该产品从小规模企业购入辅料，取得税务代开的增值税发票，价款1000元，税款40元，欣欣公司收取德会化妆品厂加工费和代垫辅料费3000元(不含增值税)，开具专用发票;
(5)德会化妆品厂将护肤霜收回后将2/3投入生产，进一步加工，并分装出厂取得含增值税销售额60000元，支付销售运费200元。假定上述取得的专用发票都符合税法抵扣条件要求，请按顺序计算:
(1)德会公司提货时应缴纳的消费税;
(2)德会公司销售护肤霜应缴纳的增值税;
(3)德会公司销售护肤霜应缴纳的消费税;
(4)欣欣公司该业务应缴纳的流转税金。
(1)德会公司提货时，按组价计算消费税并由欣欣公司代收代缴消费税
材料成本,10000，23000，500×(1,7,),33465(元)
加工及辅料费,3000(元)
提货时应被代收代缴消费税,(33465，3000)?(1,8,)×8,,3170.87(元)
(2)德会公司进项税,1700，3910，500×7,，3000×17,，200×7,,6169(元) 参考答案: 德会公司销项税,60000?(1，17,)×17,,8717.95(元)
应缴纳的增值税,8717.95,6169,2548.95(元)
(3)德会公司销售护肤霜应缴纳的消费税,60000?(1，17,)×8,,3170.87×2/3,4102.56,
2113.91,1988.65(元)
(4)欣欣公司应代收代缴德会公司消费税,自身加工收入应缴纳增值税:
欣欣公司应纳增值税,3000×17,,40,470(元)。
某商业银行2005年第四季度发生以下经营业务:
(1)代发行国债手续费收入23万元，受托发放贷款200万元(期限1年)，贷款利率4,，已收到手续费收入1万元;
(2)吸收存款600万元，支付存款利息10万元，自有资金发放贷款1000万元，取得贷款利息100万元; (3)办理结算业务手续费收入25万元;
(4)销售支票、账单凭证收入15万元;
(5)结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。
要求:
(1)计算该银行本期应纳营业税税额及纳税期限;
(2)应代扣代缴的营业税额。
(1)代售国债手续费应并入营业额征税;银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额;转贷业务
以存贷利差为营业额;销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税;结算罚息，
加息并入营业额征税;出纳长款免征营业税;逾期90天以上的应收未收利息，待实际收到时纳税。 参考答案: (2)2005年金融保险业营业税税率为5,。
应纳营业税,(23，1，100，25，15，2)×5,,8.3(万元)
(3)金融业的纳税期限为一个季度,自纳税期满之日起10日内申报纳税(即2006年1月10日前)。
(4)受托发放贷款，应代扣代缴的营业税,200×4,?12×3×5,,0.1(万元)。
某实行独立核算的从事技术服务业的国营企业，自1999年开业后的经营情况如下:
年度 1999 2000 2001 2002 2003
应纳税所得额 -10 20 40 80 100
(1)企业在2002年因投资符合国家产业政策范围的技术改造项目而购买了一项国产设备100万元。
(2)2004年，企业核算的应纳税所得额为120万元。经税务机关查帐发现，企业在成本、费用及营业外支出中列支了以下支出:
?工资300万元及按工资计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费;
?支付给总机构的技术开发费10万元;
?直接捐赠给某希望小学的捐赠支出50万元。
企业核定的职工人数为250人，月计税工资标准为800元。
要求:
(1)计算企业1999,2003年共应缴纳的企业所得税;
(2)计算企业2004年应缴纳的企业所得税。
(1)根据税法规定，对新办的独立核算的从事技术服务业的企业，自开业之日起，第1年至第2年免征
所得税。所以，在未用设备投资额抵免所得税时:
1999,2003年各年应纳的企业所得税分别是:0、0、13.2万元(40×33%)、26.4万元(80×33%)
和33万元(100×33%)
可以用于抵免所得税的设备投资额,100×40%,40(万元)
由于2002、2003年比第2001年新增的所得税分别为13.2万元(26.4,13.2)、19.8万元(33,
13.2)，
所以:
1999,2003年共应纳的企业所得税,13.2，26.4，33,13.2,19.8,39.6(万元) 参考答案: 并且还剩余7万元(40―13.2―19.8)设备投资额未抵扣完，可以留待以后年度抵扣。
(2)计税工资总额,250×800×12,240(万元)
按计税工资总额计提的“三费”,240×17.5%,42(万元)
调整工资、“三费”应增加的应纳税所得额,300×(1，17.5%)―240―42
,70.5(万元)
支付给总机构的技术开发费不得扣除，调增应纳税所得额10万元;
直接捐赠给希望小学的捐赠支出不得扣除，调增应纳税所得额50万元;
2004年实际的应纳税所得额,120，70.5，10，50,250.5(万元)
2004年实际的应纳所得税,250.5×33%,7,75.67(万元)
为避免我国对原产于B国货物过高的关税，某市中外合资经营企业与境外A国某公司签定一项
购销协议
购销协议购销协议简单范本蒸汽购销协议示范文本钢材材料购销协议酒水购销合同书范本
，由该公司从B国进口化妆品，并以进行过加工的名义销售给中外合资经营企业，合资企业将其进一步加工后在国内销售。
2004年8月，境外A国公司从B国进口了一批化妆品，化妆品进口成本为80万元，加工后售与境内中外合资经营企业的成交价格为100万元。化妆品报关到岸后，中外合资企业申报的完税价格为110万元。经海关审查，中外合资企业申报的完税价格未包括运费和保险费，中外合资企业解释说进口化妆品的运费和保险费无法确定因此未申报。海关对此依法调整征税后对进口化妆品予以放行。化妆品运抵企业所在地并验收入库，企业支付境内运输费用2万元。该批进口化妆品的80%部分经过进一步加工后全部予以销售完毕，取得不含税销售额230万元。
根据海关有关规定，进口原产地为A国的化妆品，进口之日适用的进口关税税率为20%;进口原产地为B国的化妆品，进口之日适用的进口关税税率为30%;化妆品进口同期运输行业公布的运费率为进口货价的5%;化妆品国内消费税税率为30%;企业留抵的增值税进项税余额为0.55万元。境内所有购销均有合法凭证，有关进项税抵扣凭证也均已认证并按规定申报抵扣。
要求:
(1)计算中外合资企业应该缴纳的关税;
(2)计算中外合资企业应该缴纳的进口消费税和进口增值税;
(3)计算中外合资企业国内销售化妆品应该缴纳的消费税和增值税。
参考答案: (1)运费,100×5%,5(万元)
保险费,(100，5)×3‰,0.315(万元)
完税价格,110，5，0.315,115.315(万元)
由于(100,80)?100,20%,30%，根据确定进境货物原产国的“实质性加工标准”，该项进口化
妆品的原产地不能确定为A国，应确定为B国。所以，适用的关税税率是30%，因此:
进口关税,115.315×30%,34.6(万元)
(2)进口消费税,(115.315，34.6)?(1,30%)×30%,64.25(万元)
进口增值税,(115.315，34.6，64.25)×17%,36.41(万元)
(3)内销消费税,230×30%,64.25×80%,17.6(万元)
内销增值税,230×17%―36.41―2×7%,0.55,2(万元)。
某具有出口经营权的增值税一般纳税人生产企业，2004年5月和6月的生产经营情况如下:
(1)5月份:外购原材料取得增值税专用发票，注明增值税额289万元。外购辅助材料取得增值税专用发票，注明增值税额51万，查验入库时发现其中20%部分在运输途中被盗。将一部分外购原材料委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票注明增值税额10.2万元，支付加工货物的运输费用20万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额600万元，支付销售货物运输费用36万元并取得运输公司开具的普通发票;出口销售货物离岸价1000万元。
(2)6月份:免税(免增值税)进口材料一批，国外购入价格600万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用共计100万元(适用进口关税税率20%)。出口货物销售离岸价1200万元;内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额280.8万元;将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求:
(1)计算企业2004年5、6月份应纳的增值税;
(2)计算企业2004年5、6月份应退的增值税;
(3)计算企业2004年5、6月份的免抵税额。
(适用的增值税税率17%，退税率15%。所有进项税专用发票均已通过税务机关的认证并按规定申报抵扣。)
5月份:
20%被盗辅助材料的进项税额不允许抵扣，加工货物进项税允许抵扣，加工货物运费和销售货物运
费可以按7%计算抵扣进项税。
增值税进项税额,289，51×(1,20%)，10.2，(20，36)×7%,343.92(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额,1000×(17%,15%),20(万元)
(1)当期应纳税额,600×17%,(343.92,20),,221.92(万元)
即当期不需要交纳增值税。
免抵退税额,1000×15%,150(万元) 参考答案: 当期末留抵税额,当期免抵退税额
(2)当期应退税额,当期免抵退税额=150(万元)
(3)当期免抵税额,150,150,0(万元)
留待下期抵扣税额,221.92,150,71.92(万元)
6月份:
免税进口料件价格,(600，100)×(1，20%),840(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,840×(17%,15%),16.8(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额,1200×(17%,15%),16.8,7.2(万元)
(1)当期应纳税额,280.8?1.17×17%，200×280.8?600?1.17×17%
,(71.92,7.2),,10.32(万元)
即当期不需要交纳增值税。
免抵退税额抵减额,840×15%,126(万元)
免抵退税额,1200×15%,126,54(万元)
当期末留抵税额,当期免抵退税额
(2)当期应退税额,当期末留抵税额,10.32(万元)
(3)当期免抵税额,54,10.32,43.68(万元)
某设在珠海经济特区的外资服务性企业，外商投资600万美元，经营期限为15年。企业设有餐饮、客运、娱乐等部门。外资企业于2002年投资注册并开始从事营业，当年获利。2004年的经营情况如下:
(1)餐饮业收入200万元、客房业务收入500万元、客运业务收入80万元、娱乐业务收入150万元;
(2)各项营业成本共计540万元，营业费用360万元;
(3)在营业费用中支付资金利息20万元(借款150万元用于购买一项商标权，同期银行贷款利率为10%)，支付交际应酬费22.15万元，支付非广告性质赞助支出10万元;
(4)企业营业外收入150万元(含兼营投资业务的投资收益20万元)，营业外支出120万元;
(5)在营业外支出中列支直接捐赠给某厂商的款项25万元，文化管理部门的罚款10万元，兼营投资业务的投资损失30万元;
(6)当地核定娱乐业适用的营业税税率为20%，免征地方所得税。
要求:
计算当年外资企业应缴纳的企业所得税。
借款用于购买商标权的利息、非广告性质赞助、直接捐赠给某厂商的款项、文化
管理部门的罚款和投资业务的投资损失不得列支;
投资业务的投资收益不需纳税;
交际应酬费列支标准计算为:
业务收入总额,200，500，80，150,930(万元)
可以列支的交际应酬费,500×10‰，430×5‰,7.15(万元)
参考答案: 调整交际应酬费列支应增加应纳税所得额,22.15,7.15,15(万元)
应纳营业税,(200，500)×5%，80×3%，150×20%,67.4(万元)
应纳税所得额,930,540,360，20，15，10，150,20,120，25，10，30
,67.4,82.6(万元)
由于企业是设在经济特区且外商投资超过500万美元，经营期限在10年以上，所以可以从获利年
度起享受1免2减半的定期优惠。2004年处于减半征税期间，减半后适用税率为7.5%。因此:2004年
应纳所得税额,82.6×7.5%?6.20(万元)
位于市区的某化工厂受让一块土地，将其开发好以后与位于市区的某房地产开发公司交换办公楼一幢。
双方鉴定的产权转移书据上各自注明土地作价800万元、办公楼作价1000万元。化工厂受让土地使用
权支付的相关价款与费用共计500万元，土地开发成本100万元，准予扣除的开发费用50万元;房地
产开发公司建造办公楼发生的土地使用费支出400万元，房地产开发成本和费用分别为200万元和100万元。
要求:
就化工厂与房地产开发公司的这一交换行为计算双方应该缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加、印花税、契税、土地增值税和企业所得税。(该市核定的契税税率为4%，房地产开发费用列支比例为10%)。
附:土地增值税四级超率累进税率:
(一)增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。
(二)增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。
(三)增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。
(四)增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。
(1)化工厂:
?应纳营业税,(800—500)×5%,15(万元)
?应纳城市维护建设税和教育费附加,15×(7%，3%),1.5(万元)
?应纳印花税,800×0.5‰，1000×0.5‰,0.4，0.5,0.9(万元)
?房屋交换以差价作为计算契税的依据，由于在交换中化工厂多承受了房屋，所以要缴纳契税，而房地产开发公司不需要缴纳。
应纳契税,(1000,800)×4%,8(万元)
?化工厂不是房地产开发企业，所以在计算土地增值税扣除项目金额时，其转让土地的印花税0.4万元可以单独扣除(但0.5万元的印花税因与土地转让无关，所以不可以扣除)，非房地产开发企业不能加计扣除20%，契税是因为承受房屋而缴纳，因与土地转让无关也不能扣除。所以
扣除项目金额,500，100，50，15，1.5，0.4,666.9(万元)
土地增值额,800,666.9,133.1(万元)
由于土地增值率小于50%，所以
应纳土地增值税,133.1×30%,39.93(万元) 参考答案: ?计算企业所得税时，企业缴纳的土地增值税可以据实扣除，0.5万元的印花税和8万元的契税因与土地转让无关，而是因为承受房屋而缴纳的，不能在税前扣除。所以
应纳税所得额=800,(500，100，50，15，1.5，0.4，39.93),93.17(万元)
应纳所得税额,93.17×33%,30.75(万元)
(2)房地产开发公司:
?应纳营业税,1000×5%,50(万元)
?应纳城市维护建设税和教育费附加,50×(7%，3%),5(万元)
?应纳印花税,800×0.5‰，1000×0.5‰,0.9(万元)
?房地产开发公司不需交纳契税。
?在计算土地增值税扣除项目金额时，房地产开发公司的印花税不能单独扣除，但可以加计扣除20%，所以
扣除项目金额,400，200，(400，200)×10%，50，5，(400，200)×20%
,835(万元)
土地增值额,1000,835,165(万元)
由于土地增值率小于50%，所以
应纳土地增值税,165×30%,49.5(万元)
?计算企业所得税时，房地产开发费用和企业缴纳的土地增值税可以据实扣除，但加计扣除20%的
部分不能扣除，所以
应纳税所得额=1000,(400，200，100，50，5，49.5),195.5(万元)
应纳所得税额,195.5×33%,64.52(万元)
张三于2002年将自己已居住10年的唯一的家庭居住用房销售，取得房产转让所得8万元;并于当年购买了一套二
居室住房一套，购进价格15万元，有关合理费用2万元。居住2年后转让给别人，取得转让所得20万元。同时，
又购入三居室住房三套(每套购入价均为30万元)，一套自己居住;一套用于出租给居民居住，已出租三个月，取
得租金每月1500元;还有一套于两个月后无偿赠送给别人。
要求:
计算该个人以上行为应该缴纳的营业税、房产税和个人所得税。
(1)营业税
销售已居住10年的唯一的家庭居住用房、转让已居住2年的二居室住房和无偿赠送三居室住房均
免征营业税;
出租三居室住房取得的租金收入应按3%的税率征收营业税，所以:
应纳营业税,1500×3%×3,45×3,135(元)
(2)房产税
个人拥有以上房产均免征房产税，但出租三居室住房取得的租金应按4%的税率征收房产税，所以:
应纳房产税,1500×4%×3,60×3,180(元) 参考答案: (3)个人所得税
销售已居住10年的唯一的家庭居住用房和无偿赠送三居室住房均免征个人所得税;
转让已居住2年的二居室住房取得的所得应按财产转让所得减除财产原值后征收个人所得税;但由
于同时购入的房屋价值已超过所售出房屋的价值，因此，也不需要交纳个人所得税。
出租三居室住房取得的租金收入应按财产租赁所得征收个人所得税，所以:
应纳个人所得税,(1500,45―60―800)×10%×3
,178.5(元)
注:财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
某棉布生产商属一般纳税人2004年9月发生以下购销业务:
(1)从棉花经销商手中购入棉花，取得的增值税专用发票上注明价款110000元;委托某加工厂加工成
棉纱，取得的专用发票上注明支付加工费25000元。
(2)从小规模纳税人手中收购棉花，货款支付凭证上注明价款100000元，支付运费10000元;在运输
途中被盗，后经核查，被盗棉花价值20000万元(含计入成本的运费1500元)。棉花运回验收入库后， 当月全部销售给某棉纱生产商，取得货款(不含税)120000元。
(3)当月生产棉布10万米，销售5万米，不含税单价10元/米;支付运费5000元。
(4)将自产的棉布3万米用于继续生产加工高档棉布，1万米用于自己开办的招待所。
要求:
计算棉布生产商当月应缴纳的增值税。(以上所有进项税专用发票均已认证并按规定申报抵扣。)
(1)棉花税率为13%，支付加工费可以抵扣进项税额;
(2)从小规模纳税人手中收购棉花的进项税额按13%计算，被盗棉花的进项税额不能抵扣;
(3)销售棉布支付运费可以抵扣7%的进项税额;
(4)将自产的棉布用于继续生产加工高档棉布不需要缴纳增值税，用于招待所要视同销售征收增
值税。
参考答案: 因此:
当月销项税额,120000×13%，(50000，10000)×10×17%,117600(元)
当月可以抵扣的进项税额,110000×13%，25000×17%，100000×13%，(10000，5000)×7%,(20000
,1500)×13%,1500?(1,7%)×7%,30082.1(元)
当月应纳增值税额,117600,30032.1,87517.9(元)
甲为生产企业，乙为运输企业，丙为商业零售企业。甲和丙企业均为增值税一般纳税人，2005年10月三家企业分别发生以下业务:
(1)甲企业售给丙企业一批货物，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续。开具的增值税专用发票上注明的销售额300万元，税金51万元。丙企业尚未付款，该货物由乙企业负责运输，运输费用0.5万元，按合同规定，该款项应由丙企业支付，但是由甲企业代垫运费，并将开具付款单位名称为丙企业的运输发票，转交给丙企业，丙企业先将运费付给了甲企业。
(2)甲企业当月购进一批生产用原材料，由乙企业负责运输，已支付货款和运费，取得增值税专用发票上注明的货物销售额100万元，税金17万元，尚未到货。支付乙企业的运输装卸费为0.8万元，取得运输发票。 (3)甲企业从丙企业购进一批货物取得专用发票上注明的销售额5000元，税金850元，国庆节前将价值4000元的货物发给职工使用，其余价值1000元的货物赠送给了乙企业。
(4)因质量问题，丙企业退回上月从甲企业的进货50件，每件不含税价800元，丙取得的税务机关开具的进货退出证明单，退货手续符合规定。
(5)甲企业又以现金折扣方式卖给丙一批货物，不含税价为180万元，合同约定的折扣规定是5/10、2/20、N/30。丙企业于提货后8天就全部付清了货款，该货物由乙企业负责运输，甲企业支付给乙企业运费0.3万元，尚未取得运输发票。
(6)丙企业本月销售给乙企业商品一批，取得含税销售额351万元，上述货物适用增值税税率为17%。以上取得的增值税发票均为非防伪税控增值税发票。根据上述资料，计算下列问题:
(1)甲企业当月销售货物取得不含税销售额为( )万元。
A(471.5 B(480 C(471 D(480.1
(2)甲企业当月月底销项税额累计数为( )万元。
A(80.07 B(81.617 C(80.937 D(81.6
(3)甲企业当月应纳增值税为( )万元。
A(62.23 B(81.6 C(81.583 D(80.92
(4)乙企业应当缴纳的营业税为( )万元。
A(0.048 B(0.08 C(0.055 D(0.065
(5)丙企业当月销售货物的销项税额为( )万元
A(50.32 B(51 C(51.085 D(50.405
(6)丙企业当月应纳增值税为( )万元。
A(-21.08 B(21.13 C(0 D(21.045
参考答案:(1)B(2)C(3)D(4)A(5)C(6)B
解析:
(1)甲企业当月销售货物取得的不含税销售额,300+180,480(万元)
(2)甲企业当月销项税额累计数为(480-4+0.1)×17%,80.937(万元)
(3)甲企业当月允许抵扣的进项税额,(5000-4000)×17%,170元,0.017(万元) 参考答案: 甲企业应纳增值税,80.937-0.017,80.92(万元)
(4)乙企业当月应缴营业税=(0.5+0.8+0.3)×3%=0.048(万元)
(5)丙企业当月销售货物的销项税额
,351?1.17×17%+0.5×17%,51+0.085,51.085(万元)
(6)丙企业当月应纳增值税,51.085-(180×17%-50×800×17%?10000+0.5×7%),
51.085-29.955=21.13(万元)
某汽车制造厂系增值税一般纳税人，从事小汽车的制造和销售，2005年6月发生下列业务: (1)购进生产用钢材，专用发票注明价款600万元，增值税102万元，货款未付，钢材已入库。 (2)购进在建工程用材料，专用发票注明价款40万元，增值税6.8万元，货款已付，材料未验收。 (3)购进钢材取得运输部门(自开票纳税人)开具的运输发票注明的运费1万元，装卸费0.3万元，合计1.3万元，购进材料取得运输单位开具的运输发票注明的运杂费0.7万元。
(4)购进生产用电力，普通发票注明的金额为23.4万元，购进生产用自来水，专用发票注明的价款为10万元，上述款项均通过银行支付。
(5)销售给某汽车贸易公司A型小汽车100辆，不含税单价10万元/辆，因购货物单位提前付款，决定给予2%的现金折扣，并开出两份专用发票分别注明销售额与折扣额。
(6)受托加工汽车轮胎，委托材料的实际成本6万元，收取加工费3万元(内含代垫材料成本0.5万元)加工已完毕，委托方已将汽车轮胎提回。
(7)销售给某大学B型小汽车2辆，普通发票注明的金额为2.34万元。
(8)将不需用的一座旧办公楼销售，该办公楼原值为200万元，已提折旧160万，评估价值60万元，取得销售收入100万元。
(9)将一项专利投资入股到甲企业，与甲企业共同承担投资风险，并参与甲企业的利润分配，当月取得现金收入2万元，该项专利权的价值为160万元。
(10)小汽车消费税税率8%，汽车轮胎消费税税率10%，不动产营业税税率5%，无形资产营业税税率5%。当月取得的专用发票均于当月通过认证。请计算并回答以下问题:
(1)当月准予抵扣的进项税额为( )万元。
A(109.505 B(109.54 C(103.01 D(102.67
(2)当月销项税额为( )万元。 A(167.45 B(170.85 C(170.935 D(170.34
(3)当月应纳增值税额为( )万元。 A(68.18 B(57.91 C(61.43 D(61.31
(4)当月受托加工汽车轮胎代扣代缴消费税额为( )万元。 A(0.9 B(0.85 C(1 D(0.94 (5)当月销售小汽车应纳消费税额为( )万元。 A(78.56 B(80.16 C(80.19 D(93.79 (6)当月应纳营业税额为( )万元。 A(3 B(5.1 C(5 D(3.1
参考答案: 参考答案:(1)D(2)B(3)A(4)C(5)B(6)C
解析:
(1)取得的专用发票均于当月通过认证，可以抵扣。购进在建工程用材料不得抵扣，自来水的税率为
6%。当月准予抵扣的进项税额=102+1×7,+10×6%=102+0.07+0.6=102.67(万元)
(2)当月销项税额
=100×10×17%+3×17%+2.34?1.17×17%=170+0.51+0.34=170.85(万元)
(3)应纳增值税
=170.85-102.67=68.18(万元)
(4)受托加工汽车轮胎应代扣代缴消费税=(6+3)?(1-10%)×10%=10×10%=1(万元)
(5)销售小汽车应纳消费税=100×10×8%+2.34?1.17×8%=80+0.16=80.16(万元)
(6)纳税人将不需用的一座旧办公楼销售，需要缴纳营业税。但将一项专利权投资入股到甲企业，与
甲企业共同承担投资风险，并参与甲企业的利润分配，不需要缴纳营业税。故应纳营业税额=100×5%=5
(万元)
某金融机构(非中行系统)2005年第一季度发生如下业务:
(1)取得贷款利息收入200万元，含外汇转贷利息收入60万元;借款利息支出120万元，含外汇借款利息支出50万元。
(2)金融企业往来收入100万元
(3)贷款购入融资租赁设备，价款和相关税费合计支出100万元，贷款利息支出合计20万元。与承租方签订租赁合同:租期6年，总租金180万元，并于每个季度终了前15日平均支付。
(4)办理贴现业务收入10万元，转贴现业务收入8万元。
(5)结算罚款收入20万元，出纳长款2万元。
(6)销售某种企业债券取得收入100万元，另支付卖出过程中的相关税费10万元;购入此种债券支出100万元，含购入过程中支付的相关税费10万元。
(7)接受存款收入600万元，销售支票、账单凭证收入15万元，支付发票、账单凭证的印刷费10万元。 (8)代理买卖证券手续费收入20万元，支付给证券交易所手续费16万元。
根据上述业务，计算回答下列问题:
(1)贷款业务应纳营业税额为( )万元。
A(7.5 B(9 C(10.5 D(5.4
(2)下列表述中，正确的是( )。
A(贴现、转贴现收入不征收营业税
B(结算罚息、出纳长款收入不征收营业税
C(金融企业往来收入不征收营业税
D(接受存款收入，销售支票、账单凭证收入不征收营业税
(3)融资租赁业务和金融商品转让业务应纳营业税额为( )万元。
A(1.125 B(0.625 C(1 D(1.5
(4)除贷款、融资租赁、金融商品转让之外的其他业务应纳营业税为( )万元。
A(3.7 B(3.25 C(4.55 D(4.15
答案:(1)A(2)C(3)B(4)B
参考答案: 解析:
(1)外汇转贷利息收入按差额计税;贷款业务应纳营业税额=(200-60)×5%+(60-50)×5%=7.5(万
元)。
(2)对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征税。对金融机构的出
纳长款收入，不征收营业税。银行吸收的存款不征营业税，办理结算业务手续收入、销售账单凭证、支
票收入、办理贴现收入应纳营业税，转贴现业务收入，暂不征收营业税。
(3)融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实
际成本后的余额，以直线法折算出本期的营为额。金融商品转让按购进价和售出价的差额征税，不含交
易过程中的税费。
金融租赁业务应纳营业税为:
{[180-(100+20)]?6?4}×5%=0.125(万元)
金融商品转让业务应纳营业税为:
[(100-(100-10)) ×5%=0.5(万元)
融资租赁业务和金融商品转让业务应纳营业税额=0.125+0.5=0.625(万元)。
(4)转贴现业务收入，暂不征收营业税。
贴现业务应纳营业税:10×5%=0.5(万元)
结算罚息收入应纳营业税:20×5%=1(万元)
销售支票账单凭证应纳营业税:15×5%=0.75(万元)
手续费收入属金融经纪业业务:20×5%=1(万元)
以上合计为:0.5+1+0.75+1=3.25(万元)
某无线电厂为一般纳税人，2005年10月份有关经营情况如下:
(1)销售收录机一批给本市百货大楼，其不含税价为40万元，按不含税价15%给予折扣，开在一张专用发票上，注明折扣后的销售额为34万元，税额5.78万元;销售给某市电器市场(一般纳税人)音响设备5套，单价1.2万元/套;销售给某大型宾馆音响设备6套，开出普通发票，单价1.4万元/套，另外收取安装费0.5万元;销售旧小轿车1辆，取得收入5万元，账面原值15万元。
(2)购入电子元器件一批，取得增值税专用发票，购进金额33万元，注明增值税税额5.61万元;购入基建用木材一批，取得增值税专用发票，购进金额1.6万元，注明增值税税额0.272万元;购入汽车一辆，取得专用发票，购进金额15万元，注明增值税税额2.55万元;支付生产用电费，取得增值税专用发票，购进金额1.1万元，注明增值税税额0.187万元。
(3)本厂新建多功能厅领用音响设备两套，本月该厂同类音响含税售价为1.4万元/套;本厂该月份优惠销售给职工收录机400台，每台收取优惠价160元。经查该厂同类产品不含税单价为220元/台。
根据上述资料回答以下问题:
(1)本月销项税额多少,
(2)本月购进货物不得抵扣的进项税额为多少,
(3)销售小轿车应纳增值税为多少,
(4)计算本月应纳增值税额
(1)本月销项税额=5.78+[1.2×5+(1.4×8+0.5)?(1+17%)+400×0.022]×17%
=5.78+(6+10+8.8)×17%=9.996(万元)。
参考答案: (2)本月购进货物不得抵扣进项税额=0.272+2.55=2.822(万元)
(3)销售小轿车取得的收入小于原值，免征增值税。
(4)本月购进货物允许抵扣的进项税额=5.61+0.187=5.797(万元)
本月应纳增值税=9.996-5.797=4.199(万元)
甲为生产企业，乙为运输企业，丙为商业零售企业。甲和丙企业均为增值税一般纳税人，销售货物的税率为17,。2004年6月三家企业分别发生以下业务:
(1)甲企业零售丙企业一批货物，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续。开具的防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额为30万元，已经税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，乙企业收取运输费用0.5万元，按合同规定，该款项应有丙企业承担，但是由甲企业代垫运费，甲将台头为丙企业的运输发票转交给丙企业，丙企业已将运费付给了甲企业;
(2)甲企业当月购进一批生产用原材料，由乙企业负责运输，已支付货款和运费，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明的货物销售额20万元，税金3.4万元，货已入库。取得乙企业的运输发票上注明运输费0.7万元，装卸费0.08万元，保险费0.02万元;
(3)甲企业从丙企业购进货物，取得经税务机关认证的防伪税控系统专用发票上注明的销售额5万元，税金0.85万元，国庆节前将价值4万元的货物发给职工使用;
(4)因质量问题，丙企业退回上月从甲企业的进货50件，每件不含税价0.08万元(已抵过进项税)，丙取得的税务机关开具的进货退出证明单和销货方开具的红字发票，退货手续符合规定;
(5)本月10日甲企业又以销售折扣方式卖给丙一批货物，开据防伪税控系统专用发票上注明销售额18万元，合同约定的折扣规定是5/10、2/20、N/30。丙企业提货后于本月18日就全部付清了货款，并将专用发票到税务机关认证。该货物由乙企业负责运输，甲企业支付给乙企业的运费为0.3万元，尚未取得运输发票;(6)丙企业本月零售货物，取得零售收入35.1万元。
要求:
(1)计算甲企业应纳的增值税或营业税。
(2)计算乙企业应纳的增值税或营业税。
(3)计算丙企业应纳的增值税或营业税。
(1)甲企业应纳增值税为:
当期销项税,5.1，18×17,,50×0.08×17,,8.16,0.68,7.48(万元)
甲企业将购进的货物赠送，属于视同销售行为，而将购进的货物用于职工福利与个人消费，属于不得抵
扣的进项税。
当期进项税,3.4，0.7×7,，0.85,4×17,,3.62(万元)
当期应纳增值税,7.48,3.62,3.86(万元) 参考答案: (2)乙企业应纳营业税为:(0.5，0.8，0.3)×3,,0.048(万元)
(3)丙企业应纳增值税为:
当期销项税,0.85，35.1?(1，17,)×17,,5.95(万元)
当期进项税,5.1，18×17,,50×0.08×17,，0.5×7,,7.52(万元)
(一般纳税人取得防伪税控系统增值税专用发票，认证当月可以申报抵扣)当期应纳增值税,5.95,
7.52,,1.57(万元)
某一般地区的中外合资生产企业，中外方出资比例60,:40,，1990年领取营业执照，注册资金2000万美元，经营期30年。该企业1993年进入获利年度。1999年中外方决定当年安出资比例增资500万美元，增资部分单独核算盈亏并于当年获利。2001年，该企业又按原出资比例增资500万美元;2002年，该企业第三次按出资比例增资500万美元。该企业2003年账面会计利润总额1200万元。其他资料如下:(1)产品销售收入8000万元，咨询收入1000
万元;(2)境内特区联营企业分回税后利润34万元;(3)技术开发费开支600万元，比上年增长11,;(4)向关联企业支付管理费10万元;(5)账面交际应酬费50万元;(6)按照税务机关认可的工资基数计提了14,、2,、1.5,的职工福利费、工会经费、职工教育经费，三项费用年末余额分别是2万元、0.1万元、0.05万元。(7)按5,的年利率支付外方投资人增资借款利息20万元，金融机构同类同期贷款利率6,;(8)税务机关核准该企业当年所得中，对应99年以后增资部分的所得为企业所得的40,;(9)该企业计提15,各项储备后，中外方决定将分得红利当年按出资比例再增资。 要求:计算企业2003年应纳年企业所得税和再投资退税。(不考虑地方所得税)
参考答案:
(1)境内投资收益34万元不计入应纳税所得额
(2)技术开发费可增抵计税所得600×50,,300(万元)
(3)向关联企业支付管理费10万元不得列支
(4)交际应酬限额,1500×5‰+(8000,1500)×3‰+500×10‰，(1000-500)×5‰,27+7.5,34.5
(万元)
交际应酬费超支50,34.5,15.5(万元)
(5)职工福利费余额调增所得额2万元
(6)资本利息20万元不得税前列支
参考答案: (7)企业应纳税所得额,1200-34-300+10+15.5+2+20,913.5(万元)
(8)企业应纳税所得税额,913.5×60,×30,+913.5×40,×30,×50,
,164.43+54.81,219.24(万元)
(9)企业税后净利润,1200-219.24,980.76(万元)
(10)外方分得税后利润,980.76×(1-15,)×40,,333.46(万元)
(11)再投资限额,(913.5-219.24)×40,,277.7(万元)
(12)外方再投资退税
277.7×60,?(1-30,)×30,×40,+277.7×40,?(1-15,)×15,×40,
,28.56+7.84,36.40(万元)
注:多次追加投资，以首次追加投资所形成的生产经营项目的获利年度起计算减免优惠期。
1.某企业将要购置一台仪器，现有四种付款方式:一是年初一次性付款10万元;二是每年年末付款28000元，连续付5年;三是每年年初付款26000元，连续付5年;四是头两年不用付款，从第3年年末起每年年末付42000元，连续付3年。假设同期银行利率为8%，则:
(1)四种付款方式所付款项的现值分别为多少,
(2)企业应该采用哪一种付款方式,
1、年初一次性付款现值就是本次付款额。
2、第二种付款方式，这是普通年金现值的计算公式，应该用28000*3年期利率为8%的年金现值系数
3.9927元。
参考答案: 3、第三种付款方式，这是预付年金的现值计算公式，26000*3.3121+26000=112114.6元，这里PVA8%，
4=3.3121
4、第四种付款方式，这是递延年金的公式，应该这样计算:P=42000*2.5771*0.8573
这里PVA8%，3=2.5771，PV8%，2=0.8573，递延了2年。
5、根据上述数字，第四种所要支付的款项最小。
简述税务行政复议机关做出维持原具体行政行为的复议决定所必须具备的前提条件。
税务行政复议机关作出维持原具体行政行为的复议决定具备以下几个条件:
1(原具体行政行为适用法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、命令正确。
2(原具体行政行为所依据的事实清楚。 参考答案: 3原具体行政行为符合法定权限。
4(原具体行政行为符合法定程序。
5(原具体行政行为手续齐备。
2005年10月20日，某县地税局发现一家企业多开银行账户，未按规定向税务机关报告。次日，县地税局按规定责令该企业在10月30日前，将全部账户向主管税务机关报告，同时对其拟处1000元罚款，并履行了行政处罚告知程序。10月22日，地税局向该企业下发了《限期改正通知书》和《税务行政处罚决定书》，该企业当即缴纳了罚款，同时持有效证件准备领购发票。但是，地税局以该企业没有将其全部账户向主管税务机关报告，必须深刻反省为由，停止向其发售发票。请问地税局的做法正确吗,为什么,
该县地税局的做法是错误的。从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有《征管法》规定的税收违法行为，参考答案: 拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。该企业虽有税收违法行为，
但接受了税务机关的处理，因此，税务机关不应停止向其发售发票。
某外籍人员为中国居民纳税人，2002年度从A、B两国取得应税收入。其中:在A国一公司任职，每月
取得工资薪金收入5000元，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两 项收入在A国缴纳个人所得税5200元;因在B国出版著作，获得稿酬收入(版税)15000元，并在B
国缴纳该项收入的个人所得税1720元。计算2002年应纳的个人所得税。
1(A国所得应纳个人所得税的计算
(1)工资、薪金所得按我国税法计算个人所得税额
=,(5000,4000)×10,,25,×12=75×12,900(元)
(2)特许权使用费所得按我国税法计算个人所得税额
=30000×(1,20,)×20,=4800(元)
根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵减限额为5700元(900
，4800)。其在A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差参考答案: 额部分的税款，计500元(5700-5200)。
2(B国应纳个人所得税的计算
稿酬收入按我国税法计算个人所得税额
=\[15000×(1-20,)×20,\]×(1-30,)=1680(元)
即其抵减限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵减限额
40元，不能在本年度扣除，但可以在以后五个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。
综合上述计算结果，该纳税义务人在2002年度中的境外所得，应在中国补缴个人所得税500元。
简述审查委托加工应税消费品的操作要点。
(一)对于委托加工的应税消费品首先应审查是否符合税法中规定的委托加工方式，如不符合规定，是
否按销售自制应税消费品缴纳了消费税。然后，应重点审查以下几点:
1(应审查“委托加工材料”、“应交税金——应交消费税”等明细账，对照委托加工合同等原始凭证，
看委托人委托加工的应税消费品是否按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售
价格的，是否按照组成计税价格计算纳税，受托方代收代缴的消费税额计算是否正确。 参考答案: 2(应审查“委托加工材料”、“生产成本”、“应交税金——应交消费税”等明细账，看委托人用外
购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，在计税时准予扣除的已纳消费税税款，是否按当
期生产领用数量计算，计算是否正确。
3(应审查“委托加工材料”、“应交税金——应交消费税”等明细账，看委托加工应税消费品直接出
售的，有无重复征收消费税的问题。
甲企业为集体企业(增值税一般纳税人)，该企业主要从事电子产品的销售以及培训服务。2002年1月，某注册税务师接受委托，对该企业2001年度的纳税情况进行审查，取得相关资料如下:
1.基本情况
(1)甲企业2001年度利润表如下:
其他业务利润中，其他业务收入为200000元，其他业务支出为80000元。
2)该企业实行计税工资办法，每人每月800元，该企业2001年度全年平均职工人数为50人。 (3)各种存货的计价采用实际成本法。
2.纳税审查情况
(1)审查工资计算表，厂长、副厂长1960元/月，部门主任两人，每人1600元/月，部门副主任两人，每人1500元/月，其余44名职工工资奖金为每人1200元。该企业已按实发工资数额计提了三项经费。 企业计提工资时分录分别为:
借:管理费用 7520
营业费用 55400
贷:应付工资 62920
借:应付工资 62920
贷:现金 62920
企业并按工资数额计提了三项经费。
经审查，企业1—12月工资计算及会计分录相同。
(2)审查“预提费用”账户，发现企业预提本年度1-12月份房租220000元。
企业预提时会计分录为:
借:管理费用 20000
贷:预提费用 20000
12月360#凭证企业支付全年房租240000元。
企业支付时的分录为:
借:管理费用 240000
贷:银行存款 240000
(3)3月20,凭证记载企业在销售电子产品的同时提供该产品使用培训服务，共收取培训费20000元。 企业会计分录为:
借:银行存款 20000
贷:其他业务收入 20000
并按此数额计提了营业税、城市维护建设税和教育费附加。
(4)5月20,凭证记载企业上一年度收取的包装物押金20000元，到期包装物未收回。 企业账务处理为:
借:其他应付款 20000
贷:营业外收入 20000
(5)8月36#凭证记载企业给关系单位赞助支出10000元。
企业会计分录为:
借:营业外支出 10000
贷:银行存款 10000
(6)12月30,凭证记载企业领用库存商品一台用于办公室用。
企业账务处理为:
借:固定资产 5000
贷:库存商品 5000
(7)12月110,凭证记载企业购进一批商品用于职工福利，取得的增值税专用发票上注明价税100000元，税款17000
元，贷款尚未支付。
企业会计分录为:
借:应付福利费 100000
应交税金——应交增值税(进项税额) 17000
贷:应付账款 117000
(8)12月120,凭证记载企业预提下年度的会议费。
会计分录为:
借:管理费用 10000
贷:预提费用 10000
3.其他情况说明
(1)该企业增值税税率为17,，12月底“应交税金——应交增值税”账户无余额。 (2)城市维护建设税税率为7,，教育费附加征收率为3,。
1.企业存在问题及计算如下
(1)该企业末代扣代缴个人所得税。根据现行征管法规定，企业应向纳税人追缴。
个人所得税的计算如下:
?厂长每人应纳个人所得税= [(1960,800)×10,-25]×12,1092(元)
?正主任每人应纳个人所得税=,(1600,800)×10,-25,×12=660(元)
?副主任每人应纳个人所得税=[(1500,800)×10,-25]×12,540(元) 参考答案: ?职工每人应纳个人所得税=[(1200,800)×5,]×12,240(元)
全年应代扣代缴个人所得税
=1092×2，660×2，540×2，240×44=2184，1320+1080+10560,15144(元)
借:其他应收款 15144
贷:应交税金——应交个人所得税 15144
(2)该企业全年共发放工资数额
=(1960×2，1600×2，1500×2，1200×44)×12=755040(元)
企业计税工资工资总额=800×12×50=480000(元) 企业超标准列支=275040(元)
企业超标准计提三项经费=48132(元)
应调增应纳税所得额=275040+48132=323172(元) 2(企业支付房租时重复列支房租费用220000元。 账务调整分录为:
借:预提费用 220000
贷:管理费用 220000
借:管理费用 220000
贷:本年利润 220000
3(企业销售产品的同时收取的培训费为混合销售，一并征收增值税。 企业少计算增值税20000?(1，17,)×17,=17094(02×17,=2905(98(元)
账务调整分录为:
借:其他业务收入 2905(98
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 2905(98 借:应交税金——应交营业税 1000
——应交城市维护建设税 70
其它应交款——应交教育费附加 30
贷:其他业务支出 1100
借:本年利润 1805.98
其他业务支出 1100
贷:其他业务收入 2905(98
4(企业没收的包装物押金未计算增值税。
企业少计算增值税=20000?(1+17%)×17,=2905.98(元) 账务调整分录为:
借:营业外收入 20000
贷:其他业务收入 17094(02
应交税金——应交增值税(销项税额) 2905(98 借:本年利润 2905(98
其他业务收入 17094(02
贷:营业外收入 20000
5(赞助支出不得在税前列支，企业应调增应纳税所得额10000元。不调账。
6(企业将库存商品用于固定资产，企业未作进项税额转出处理。少转出进项税额850元。
账务调整分录为:
惜:固定资产 850
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 850 7(企业购进的商品用于职工福利，其进项税额不得进行抵扣。企业多抵扣17000元。
账务调整分录为:
借:应付福利费 17000
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 17000
8(企业预提下年度会议费，多计管理费用10000元。
账务调整分录为;
借:预提费用 10000
贷:管理费用 10000
借:管理费用 10000
贷:本年利润 10000
9(企业少计提增值税=2905(98，2905(98，850，17000=23661(96(元)
少计提城市维护建设税=1656(34(元)
少计提教育费附加=709(86(元)
会计分录为:
借:应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 23661(96
贷:应交税金——未交增值税 23661(96
惜:商品销售税金及附加 23662
贷:应交税金——应交城市维护建设税 1656(34
其它应交款——应交教育费附加 709(86
借:本年利润 2366(2
贷:商品销售税金及附加 23662
10(纳税调整增加额=323172，220000，10000，10000=563172(元)
11(纳税调整减少额=1805(98，2905(98，2366(2,7078(16(元)
应纳税所得额=235000，563172,7078.16=791093(84(元)
应纳所得税=791093(84×33,,261060(97(元)
应补缴所得税=261060(97,77550=183510(97(元)
借:所得税 183510(97
贷:应交税金——应交所得税 18351097
借:本年利润 183510(97
贷:所得税 183510.97
某企业为增值税一般纳税人，具有进出口经营权，主要生产钢材，出口货物增值税实行“免抵退”税管理方法，原
材料成本核算采用实际成本法。该企业适用增值税税率为17,，城市维护建设税税率为7,，教育费附加征收率为
3,，出口退税率为15,。
要求:
(1)根据所提供资料顺序作出相关正确会计分录。
(2)根据所提供资料计算当期应纳各税(列出具体计算过程，每步骤计算结果均保留小数点后两位数)，并作出相
关会计分录。
2002年10月份有关业务资料如下:
1)10月15日签订出口产品合同，出口价为80000美元(人民币牌价为1,8(3)，款项已收到。 2)10月20日直接销售产品给一般纳税人，取得不含税价款收入500000元，同时收取包装物租金10000元，包装物
押金50000元。
3)10月21日直接内销产品给小规模纳税人，普通发票上注明的价款为100000元。 4)10月30日转让不需用的仓库一间，已知其账面原值200000元，累计折旧150000元，合同上注明的转让收入为
40000元。转让过程中发生清理费支出(含印花税)15000元。款项均已收付。
5)10月20日购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款700000元，税款119000元。款项已支付，货物
已入库。
6)10月30日领用原材料10000元用于本企业在建工程。
7)10月20日购进一批在建工程用原材料，价款20000元，税款3400元，发生运费支出1000元。款项已支付。
1( 会计分录:
(1)借:银行存款(美元户) 664000
贷:产品销售收入——外销 664000 (2)借:银行存款 585000
贷:产品销售收入——内销 500000
应交税金——应交增值税(销项税额) 85000
借:银行存款 10000
贷:其它业务收入 8547(01
应交税金——应交增值税(销项税额) 1452(99
借:银行存款 50000
贷:其它应付款——包装物押金 50000 (3)借:银行存款 100000
贷:产品销售收入——内销 85470(09
应交税金——应交增值税(销项税额) 14529(99 (4)借:固定资产清理 50000
累计折旧 150000
贷:固定资产 200000
参考答案: 借:银行存款 40000
贷:固定资产清理 40000
借:固定资产清理 15000
贷:银行存款 15000
借:固定资产清理 2200
贷:应交税金——应交营业税 2000
——应交城市维护建设税 140
其它应交款——应交教育费附加税 60 借:营业外支出 27200
贷:固定资产清理 27200
(5)借:物资采购 700000
应交税金——应交增值税(进项税额) 119000
贷:银行存款 819000
借:原材料 700000
贷:物资采购 700000
(6)借:在建工程 11700
贷:原材料 10000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 1700
(7)借:在建工程 24400
贷:银行存款 24400
2(计算各税
(1)销售不动产应纳营业税2000元，应纳城市维护建设税140元，应纳教育费附加60元。 (2)转让不动产应纳印花税=40000×0(5‰,20(元)
(3)增值税
出口销售收入=80000×8.3=664000(元)
当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=664000×(17,-15,)=13280(元) 会计分录为:
借:产品销售成本 13280
贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 13280
当期应纳税额=(85000，1452(99，14529(91),(119000,1700,13280) ,,3037(1(元)
计算免抵退税款:
免抵退税额=当期出口货物的离岸价×人民币牌价×退税率
=80000×8.3×15,=99600(元)
计算应退税额
当期期末留抵税额3037(1元,当期免抵退税额99600元
应退税额=3037(1元
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=99600,3037.1,96562.9(元) 借:应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 965629
贷:应交税金——应交增值税(出口退税) 96562(9
借:应收补贴款——增值税 3037(1
贷:应交税金——应交增值税(出口退税) 30371
收到出口退税款时
借:银行存款 3037(1
贷:应收补贴款——增值税 3037(1
某中外合资经营企业2000年10月签订销售合同3份,总金额100万元,加工承揽合同一份,合同规定的加工费30万
元,工商管理部门核发商标注册证2份,投资方汇入应缴资本金100万元,签订财产保险合同2份,保险费15万元,以
上所有应缴纳的印花税,企业均以银行存款付讫,并决定分3个月摊入有关费用中。请代该企业计算应缴纳的印花税,
并作相应会计处理。
(一)计算应缴印花税
(1)购销合同=100万元×0.3‰=300(元)
(2)加工承揽合同=30万元×0.5‰=150(元)
(3)商标注册证=2×5=10(元) 参考答案: (4)新增资本金=100万元×0.5‰=500(元)
(5)财产保险合同=15万元×1‰=150(元)
合计为1110元
(二)相应的会计处理
(1)企业缴税时:
借:待摊费用 1110
贷:银行存款 1110
(2)分期摊销:
每月应摊销的金额为=1110?3=370(元)
借:管理费用 370
贷:待摊费用 370
(3)以后两期摊销时做相同的会计分录。
2004年4月30日，某市房地产开发公司转让写字楼一幢，共取得转让收入10000万元，公司按税法规定缴纳了有关流转税金及附加税费。已知该公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为1000万元;投入房地产开发成本为2000万元;房地产开发费用中的利息支出为100万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明)，比按商业银行同期同类贷款利率计算的利息多出50万元。另知公司所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，请计算该公司转让此写字楼应纳的土地增值税税额。
(1)转让写字楼取得的收入,10000万元。
(2)确定转让房地产的扣除项目金额:
?取得土地使用权所支付的金额为1000万元:
?房地产开发成本为2000万元;
?房地产开发费用为:
(100,50)，(1000，2000)×5%,50，150,200(万元)
?与转让房地产有关的税金
10000×5%×(1，7%，3%),550(万元)
参考答案: ?从事房地产开发的加计扣除为:
(1000，2000)×20%,600(万元)
?扣除项目金额合计,1000，2000，200，550+600,4350(万元)
(3)计算转让房地产的增值额:
10000,4350,5650(万元)
(4)计算增值额与扣除项目金额的比率:
5650?4350?129.89%
(5)计算应纳土地增值税税额:
应纳土地增值税,5650×50%,4350×15%,2825,652.5,2172.50(万元)
深圳经济特区某生产性外商投资企业1994年8月开业，生产经营期20年。当年虽获利，但企业选择从下一年度起计算减免税期限。从1995年以后历年都被政府主管机关认定为先进技术企业。该企业外国投资者所占股权比例为40%。下表是该企业从1994,2004年的获利情况:单位(万元)
年度 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
获利 100 ,80 130 310 350 340 680 700 620 900 1100
另外，该企业的外国投资者在2002年将分得的利润280万元、2003年分得的利润255万元，都再投资于本企业增加注册资本。
请计算该企业11年应纳企业所得税税额及外国投资者获得的再投资退税额。(假设地方所得税11年间均免)
[答案]
(1)1994年经营不足6个月获利，虽选择下一年度起计算免减税期限，但当年需纳企业所得税为:
94年企业所得税税额=100×15%=15(万元)
(2)1995、1996年2年免税
(3)1997、1998、1999年3年减半征税,3年应纳所得税税额为:
(310，350，340)×15%?2=75(万元)
(4)2000、2001、2002年3年被认定为先进技术企业，3年延续减半征税，税率为10%，3年企业所
得税税额为:
(680，700，620)×10%=200(万元)
参考答案: (5)从2003年起减半征税优惠期满。2003、2004年两年企业所得税税额
=(900，1100)×15%=300(万元)
(6)11年共纳企业所得税=15，75，200，300,590(万元)
(7)2002年再投资退税额
再投资额限额=(620,62)×40%=223.2(万元),280(万元)
再投资退税额=223.2?(1-10%)×10%×40%=9.92(万元)
(8)99年再投资退税额
再投资额限额=1100×(1,15%)×40%,374(万元),255(万元)
再投资退税额=255?(1-15%)×15%×40%,18(万元)
再投资退税额合计,9.92，18,27.92(万元)
某企业为增值税一般纳税人，2005年5月发生以下业务;
(1)从农业生产者手中收购玉米100吨，每吨收购价4000元，共计支付收购价款400000元。企业将收购的玉米50%从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，支付运输费用10000元，取得普通发票。其余50%运回企业，支付运输费用10000元，取得普通发票。
酒厂在加工过程中代垫辅助材料款不含税26700元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费60000元、增值税额10200元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。
本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额600000元。另外支付给运输单位的销货运输费用20000元，取得普通发票。
(2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额500000元、增值税额85000元;支付给运输单位的购货运输费用20000元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。
(3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额200000元，增值税额34000元。本月生产加工一批新产品500件，每件成本价400元(无同类产品市场价格)，全部以成本价售给本企业职工，取得不含税销售额200000元。月末盘存发现本月从农业生产者手中购进的玉米被盗，金额91650元(其中含分摊的运输费用4650元。)
期押金收入12870元。
(药酒的消费税税率为10%，取得的专用发票均通过了税务机关的认证，并在当月申报抵扣。)
要求:(1)计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税。
(2)计算业务(1)中应缴纳的增值税。
(3)计算业务(2)中应缴纳的增值税。
(4)计算业务(3)中应缴纳的增值税。
[答案]
(1)计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税
代收代缴消费税的组成计税价格
,[400000×50%×(1,13%)，10000×(1,7%)，26700，60000]?(1,10%),300000(元)
应代收代缴的消费税=300000×10%=30000(元)
(2)计算业务(1)应缴纳的增值税
销项税额=600000×17%=102000(元)
应抵扣的进项税额,400000×13%，10200，(10000，10000，20000)×7%
,52000，10200，2800
,65000(元)
应缴纳增值税,102000,65000,37000(元)
参考答案: (3)计算业务(2)中应缴纳的增值税
销项税额=585000?(1+17%)×17%=85000(元)
应抵扣的进项税额=(85000+20000×7%)×80%=69120(元)
应缴纳增值税=85000,69120,15880(元)
(4)计算业务(3)中应缴纳的增值税
销项税额,500×400×(1，10%)×17%,37400(元)
进项税额转出,(91650,4650)?(1,13%)×13%，4650?(1,7%)×7%
,13000，350
,13350(元)
应抵扣的进项税额,34000,13350,20650(元)
应缴纳增值税,37400,20650,16750(元)
1.某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到低污染排放标准，2004年12月该厂购销情况如下:
?销售给特约经销商甲小汽车100辆，每辆150000元(不含增值税)，每辆收取特约经销费3000元(只开具了收据);经销商已提取60辆小汽车，其余40辆尚未提货;该厂已经开具了100辆小汽车的增值税专用发票;
?抵债给某供货商小汽车10辆，并开具了增值税专用发票;为该业务支付运费10000元，运输单位开具的发票付款人为某供货商，发票已由该厂转给供货商;
?与特约经销商乙签定了100辆小汽车的代销协议，代销手续费为结算价款的5%，该厂当即开具了100辆小汽车的增值税专用发票，当月收到经销商交来的20辆小汽车的代销清单;
?以本厂生产的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取1000000元的专用配件，双方均已收到货物，并且未开具增值税专用发票，该厂同型号小汽车每辆销售价格为160000元、150000元和140000元(不含增值税);
?销售一台自己使用过的旧机床，账面原价500000元，已提取折旧200000元，销售价格520000元;由本单位负责运输，取得运输单位开具的普通发票上注明运费金额20000元，已报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息;
?购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明价款6000000元，货已入库;另支付运费金额100000元，建设基金10000元，装卸费5000元，保险费5000元，取得运输单位开具的普通发票，本月已报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息;
?从小规模纳税人处购进小汽车零配件一批，并取得当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款600000元，货已验收入库;按照规定要求填写《抵扣清单》的纸质资料，没有报送相关的电子数据。
?本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值300000元;并将领用的钢材委托外加工，收回后用于工程项目，为此支付加工费100000元(不含增值税)，已取得增值税专用发票;
?购进办公用品一批，未取得增值税专用发票，普通发票注册价款20000元;购置自用复印机一台，增值税专用发票注明价款60000元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款20000元。
以上取得的增值税专用发票均通过税务机关的认证，并在当月申报抵扣。
该厂2004年12月份计算的应纳增值税:
(1)当月销项税额,150000×(60，20)×17%,2040000(元)
(2)当月进项税额
,(6000000，100000，20000，60000，20000)×17%，(10000，20000，
100000，10000，5000，5000)×7%，600000×6%
,1054000，10500，36000,1100500(元)
当月应纳增值税额,2040000,1100500,939500(元)
[要求]
(1)请依据增值税暂行条例及有关规定，具体分析该厂当月增值税税额计算是否正确,如有错误请指出错在何处,
(2)正确计算企业当月应纳增值税、消费税。
(小汽车适用税率5%)。
1.[答案]
企业计算的当月应纳增值税不正确，错误之处有:
?该厂已经开具了100辆小汽车的增值税专用发票，应按100辆小汽车销售金额计算应纳增值税;
开具收据收取的特约经销手续费应换算成不含税销售额并入销售金额计算销项税。
?抵偿债务给供货单位的10辆小汽车，应做视同销售处理，支付的运费属于代垫运费，不予抵扣
进项税。
?代销的小汽车，已经开具了100辆小汽车的增值税专用发票，所以应按100辆小汽车销售金额计
算销项税。
?用小汽车换取专用配件，应按规定计算增值税和消费税，增值税按平均销售价格计算，消费税按
最高价格计算。
参考答案: ?销售一台自己使用过的旧机床，因销售价格超过账面原价，应按4%的征收率计算增值税后减半
征收。
?准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包
括保险费、装卸费。该企业已按规定报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息可以申报抵扣进项税。
?从小规模纳税人处购进小汽车零配件，并取得增值税专用发票，应按6%抵扣进项税额，虽然该
企业已按照规定要求填写《抵扣清单》的纸质资料，但是由于没有报送相关的电子数据，所以不能抵扣
进项税。
?基本建设工程领取上月购进的生产用钢材，应做进项税额转出处理;支付加工费的进项税不得抵
扣。
?购置办公用品未取得增值税专用发票，自用的复印机属于固定资产，职工食堂购置用具是用于职
工福利，所以上述购进货物的进项税额不予抵扣。
计算企业当月应纳增值税额:
(1)当月销项税额
,(100，10，100，10)×150000×17%，100×3000?(1，17%)×17%
,5610000，43589.74,5653589.74
(2)销售一台不需用的旧机床，应交增值税
,520000?(1，4%)×4%×50%,10000(元)
(3)当月进项税额
,6000000×17%，(20000，100000，10000)×7%
,1020000，9100,1029100(元)
(4)当月应纳增值税额
,5653589.74，10000,1029100,4634489.74(元)
(5)当月应纳消费税
,[(100，100)×150000，(10，10)×160000，3000×100?(1，17%)]×5%
,(30000000，3200000，43589.74)×5%,1662179.49(元)
东北地区某城市的电信企业成立于2003年，2004年发生如下业务:
(1)2004年实收资本比2003年增加4000万元。
(2)2004年拥有土地85000平方米，其中幼儿园占地1600平方米，企业内部绿化占地2000平方米，企业外部绿化占地3400平方米。
(3)2004年度的上半年企业共有房产原值5000万元，7月1日起企业将原值1000万元、占地面积4000平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物(签订了租赁合同)，租期1年，每月租金收入10万元，2004年共收取60万元;8月10日职工宿舍完工由在建工程转入固定资产原值500万元。
(4)2004年取得基础电信服务及增值电信服务收入11000万元，其中含预收2005年度电话费2000万元。(属于主营业务收入)
(5)销售有价电话卡面值1000万元，给予客户10%的折让，至2004年底，有80%的电话卡已到服务期，尚有20%的电话卡未到期。(属于主营业务收入)
(6)当年出租固定资产(除出租仓库以外)取得租金收入380万元(签订了租赁合同，全部是当年的租金收入)。
(7)当年各项经营成本及期间费用支出6000万元(不含应缴纳的各项税金)，其中支付工资总额1500万元，按工资总额和规定比例分别提取职工工会经费30万元(未取得工会专用拨缴款收据)、职工福利费210万元、职工教育经费22.5万元(该电信企业有职工1000人，当地政府规定:计税工资可以按照国家规定的最高扣除限额标准扣除)，支付业务招待费200万元，广告费1000万元，业务宣传费100万元。
(8)用于职工宿舍建造支出500万元。
请计算该公司应缴纳的各项税款。(城镇土地使用税5元/平方米;房产税计算余值的扣除比例20%)。
?印花税:
?新增实收资本增加应缴纳印花税
,4000×0.5‰,2(万元) 参考答案: ?租赁合同印花税
,(10×12，380)×1‰,0.5(万元)
全年应缴纳印花税,2，0.5,2.5(万元)
?城镇土地使用税
,(85000,1600,3400)×5?10000,40(万元)
?房产税:
?自用房产应缴纳的房产税
,5000×(1,20%)×1.2%,1000×(1,20%)×1.2%×50%,43.2(万元)
?出租房产应缴纳的房产税
,10×6×12%,7.2(万元)
?完工的职工宿舍应缴纳的房产税
,500×(1-20%)×1.2%?12×4=1.6(万元)
全年应缴纳房产税,43.2，7.2，1.6,52(万元)
?营业税金及附加
?出租房产及其他固定资产应缴纳的营业税
,(10×6，380)×5%,22(万元)
?基础电信服务及增值电信服务收入应缴纳的营业税
,(11000,2000)×5%,450(万元)
?销售电话卡应缴纳的营业税
,1000×(1,10%)×5%,45(万元)
全年应缴纳营业税,22，450，45,517(万元)
?应缴纳的城建税
,517×7%,36.19(万元)
?应交教育费附加
,517×3%,15.51(万元)
全年应缴纳营业税金及附加,517，36.19，15.51,568.7(万元)
(5)所得税:
?计税收入
,10×6，(11000,2000)，1000×(1,10%)×80%，380
,60，9000，720，380,10160(万元)
?1500万元工资总额不应全额在税前扣除，应按计税工资标准予以调整:
允许扣除的计税工资总额
,1000×0.08×6，1000×0.12×6,1200(万元)
应调增应纳税所得额
,1500,1200,300(万元)
?按工资总额提取的三项经费也不应全额在税前扣除，应按计税工资总额予以调整，提取职工工会
经费30万元由于未取得工会专用拨缴款收据，所以不能在税前扣除。允许扣除的三项经费为:
,1200×(14%，2.5%),198(万元)
应调增应纳税所得额
,30，210，22.5,198,64.5(万元)
?支付业务招待费200万元，不能全额在税前扣除，业务招待费扣除限额
,[(11000,2000)，1000×(1,10%)×80%]×3‰，3,32.16(万元)
应调增应纳税所得额
,200,32.16,167.84(万元)
[注释]租金收入不应记入业务招待费和广告费的计算依据中。
?广告费和业务宣传费扣除限额
,[(11000,2000)，1000×(1,10%)×80%]×8.5%,826.2(万元)
应调增应纳税所得额
,1000，100,826.2,273.8(万元)
?500万元宿舍建造支出不应扣除。
?应纳税所得额
,10160,2.5,40,52,568.7,6000，300，64.5，167.84，273.8
,4302.94(万元)
?应纳所得税税额,4302.94×33%,1419.97(万元)
(1)张三(内籍个人)于2003年10月在某市区内以40万元购买普通住宅一套，2004年1月1日，张三与李四签订一份租赁合同，将此住宅租给李四，租期6个月，每月租金2000元(市场价)，按月交租金。2004年6月30日，租赁期满，张三有意转让此住宅，李四得知此消息后有意买下，双方经协商，于7月1日签订了买卖合同，合同规定:以50万元的价格成交。
(2)张三于2004年12月份工资600元，12月31日又一次性领取年终奖金72200元。
根据以上资料:
(1)请计算二人在此住宅租赁及买卖过程中应缴纳的各项税费。(如计算时涉及浮动税率，按税法规定的最高税率计算)
(2)请计算张三取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税。
[答案]
(1)二人在此住宅租赁及买卖过程中应缴纳的各项税费
张三应缴纳税费:
租赁合同印花税,2000×6×1‰,12(元)
每月缴纳租赁营业税,2000×3%,60(元)
每月缴纳城建税,60×7%,4.2(元)
每月缴纳教育费附加,60×3%,1.8(元)
每月缴纳房产税,2000×4%,80(元)
1,6月缴纳个人所得税,(2000,60,4.2,1.8,80,800)×10%+(2000,60,4.2,1.8,80,
参考答案: 800)×10%×5,631.2(元)
产权转移书据印花税,500000×0.5‰,250(元)
买卖房屋缴纳营业税,(500000,400000)×5%,5000(元)
买卖房屋缴纳城建税,5000×7%,350(元)
买卖房屋缴纳教育费附加,5000×3%,150(元)
买卖房屋缴纳土地增值税,(500000,400000,250,5000,350,150)×30%,28275(元)
买卖房屋缴纳个人所得税,(500000,400000,250,5000,350,150,28275)×20%,13195(元)
李四应缴纳税费:
租赁合同印花税,2000×6×1/1000,12(元)
产权转移书据印花税,500000×5/10000,250(元)
契税,500000×5%,25000(元)
(2)张三取得该笔年终奖金应缴纳的个人所得税
?该笔奖金适用的税率和速算扣除数为:
按12个月分摊后，每月的奖金=[72200-(800-600)]?12,6000元，根据工资、薪金九级超额累进
税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为20%、375元。
?应缴纳个人所得税为:
应纳税额=(奖金收入-当月工资与800元的差额)×适用的税率-速算扣除数
,[72200-(800-600)]×20%,375
,14025(元)
企业分立时未结清应纳税款的，税务机关可以要求分立后的任何一个纳税人，承担全部的税款、滞纳金，并承担相应的法律责任。
正确。根据《征管法》第48条规定，纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳参考答案: 税义务应当承担连带责任。分立后的任何一个纳税人承担全部责任后，有权根据协议向其他纳税人追讨。
(1)1999年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为1531.8万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于1999年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元;已计提减值准备180万元。双方于1999年12月15日办理了相关债务重组的手续。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17,。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。(2)2001年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为420万元。(3)2003年12月31日，由于市场变化导致该固定资产2001年发生减值损失的不利经济因素全部消失，且估计此时其可收回金额为360万元。(4)假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2004年度决定从2005年1月1日起对该设备进行改造，甲公司2005年1月到6月发生支出如下(单位:万元):
资产支出时间 资产支出金额
1月1日 525
2月1日 360
3月1日 420
4月1日 300
5月1日 270
6月1日 225
甲公司为该固定资产进行改造专门借入两笔款项:
?2005年1月1日发行3年期到期一次还本付息的公司债券，面值为1200万元，实际收到1350万元，票面利率为8,，承销商按债券总面值1.5,收取手续费，直接从发行收入中扣除。
?2005年4月1日与银行签订借款协议，借入一笔2年期借款900万元，年利率为5,。
?改造工程于2005年6月30日完成并投入使用。企业当期没有其他购建过程的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额。每月按30天计，债券溢价按直线法摊销。要求:
(1)编制甲公司1999年12月债务重组时的会计分录。
(2)编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的会计分录。
(3)计算企业2005年改造工程完工后固定资产的入账价值(按季计算应予资本化的借款费用)。
会计分录(以万元为单位)
(1)1999年12月债务重组时:
甲公司受让的非现金资产的总入账价值 ,1531.80,540×17,,1440(万元) 甲公司受让设备的入账价值
,1440×〔900?(540，900)〕
,900(万元)
甲公司受让商品的入账价值
,1440×〔540?(540，900)〕,540(万元) 借:固定资产 900
库存商品 540
应交税金,应交增值税(进项税额) 540×17,,91.8 贷:应收账款 1531.8
(2)编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的会计分录。
?2000年折旧、2001年折旧(共计300万元) 借:制造费用 900?6,150
贷:累计折旧 150
?2001年末提取减值准备 参考答案: 2001年末固定资产账面价值
,900,150×2,600(万元)
2001年末可收回金额,420(万元)
2001年末计提的固定资产减值准备
,600,420,180(万元)
借:营业外支出,计提的固定资产减值准备 180 贷:固定资产减值准备 180
?2002年、2003年折旧
借:制造费用 420?4,105
贷:累计折旧 105
?2003年末转回减值准备180万元
2003年末固定资产账面价值
,900,150×2,105×2,180
,210(万元)
2003年末不考虑计提减值因素下的账面净值 ,900,150×4,300(万元)
2003年末确定转回的固定资产减值准备、累计折旧: 固定资产可收回金额为360万元，不考虑计提减值因素下的账面净值为300万元。根据两者孰低原则确
定300万元作为比较基础。
确定转回的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额,该项固定资产的可收回金额与不考虑减值因
素情况下的固定资产账面净值两者孰低确定的金额300,其账面价值210,90 确定转回固定资产减值准备而恢复累计折旧的金额,将计提减值准备后按不考虑减值因素情况下计提
的折旧额150×2,将计提减值准备后重新计算确定的折旧额调整累计折旧105×2,90 借:固定资产减值准备 180
贷:营业外支出,计提的固定资产减值准备 90
累计折旧 90
?2004年计提折旧
借:制造费用 300?2,150
贷:累计折旧 150
(3)计算完工后固定资产的入账价值
?第一季度应予资本化的借款费用的计算
第一季度累计加权平均数的计算如下:
资产支出时间 资产支出金额 每笔资产占用天数/会计期间涵盖的天数 累计支出加权平均数 1月1日 525 90/90 525
2月1日 360 60/90 240
3月1日 420 30/90 140
合计 1305 905
发行债券的溢价
,1350,1200,150(万元)
本季应摊销的债券溢价
,150?3×(3/12),12.5(万元)
资本化率
,(1200×8,?4,12.5)?1350
,0.85,
第一季度利息和溢价摊销的资本化金额
,905×0.85,,7.69(万元)
辅助费用资本化金额
,1200×1.5,,18(万元)
?第二季度应予资本化的借款费用的计算
第二季度累计加权平均数的计算如下:
资产支出时间 资产支出金额 每笔资产占用天数/会计期间涵盖的天数 累计支出加权平均数
季初余额 1305 90/90 1305
4月1日 300 90/90 300
5月1日 270 60/90 180
6月1日 225 30/90 75
合计 2100 1860
资本化率
,(900×5,?4，1200×8,?4,12.5)?〔900，(1350,12.5)〕
,1.02,
本季利息和溢价摊销的资本化金额
,1860×1.02,,18.97(万元)
?改造后该项固定资产入账价值
,150，2100，7.69，18，18.97
,2294.66(万元)
某事业单位为一般纳税人，2004年发生如下经济业务:(1)按核定的预算和经费领报关系，从财政部门取得事业经费100万元。(2)从主管部门取得非财政补助收入20万元，存入银行。(3)将从事专业业务活动形成的一批产品对外销售，取得价款11.7万元(含增值税1.7万元)。该批产品成本为6万元。(4)该单位实行预算外资金节余上缴财政专户的办法，收到一项预算外资金10万元。定期结算出应交财政专户资金节余2万元并用银行存款上缴。(5)将专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动生产的产品对外销售一批，取得价款23.4万元(含增值税3.4万元)。该批产品成本为14万元。(6)用银行存款购入三年期、年利率为5%的国库券。国库券面值10万元。实际支付的价款10万元。(7)将上述国库券对外全部转让，取得转让收入11.2万元。(8)用一批材料对外投资，该批材料的账面价值为20万元，增值税3.4万元。双方确认的价值为22万元。(9)将从事生产经营并实行内部成本核算使用的一项专利权对外转让。取得转让收入5万元，该项专利的账面价值为4万元。(10)计算本期经营业务应交营业税0.25万元。(11)年度终了，结转各项收入和支出。(12)按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金。(13)按经营结余的33%计算应交所得税。(14)结转事业结余和经营结余。(15)结转未分配结余。要求:编制上述业务的会计分录(金额单位用万元表示)。
(1)借:银行存款 100
贷:财政补助收入 100
(2)借:银行存款 20
贷:上级补助收入 20
(3)借:银行存款 11.7
贷:事业收入 10
参考答案: 应交税金——应交增值税(销项税额) 1.7
借:事业支出 6
贷:产成品 6
(4)借:银行存款 10
贷:事业收入 10
借:事业收入 2
贷:应交财政专户款 2
借:应交财政专户款 2
贷:银行存款 2
(5)借:银行存款 23.4 贷:经营收入 20
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
借:经营支出 14
贷:产成品 14
(6)借:对外投资 10
贷:银行存款 10
借:事业基金——一般基金 10 贷:事业基金——投资基金 10 (7)借:银行存款 11.2 贷:对外投资 10
其他收入 1.2
借:事业基金——投资基金 10 贷:事业基金——一般基金 10 (8)借:对外投资 25.4 贷:材料 20
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
事业基金——投资基金 2 借:事业基金——一般基金 23.4 贷:事业基金——投资基金 23.4 (9)借:银行存款 5
贷:经营收入 5
借:经营支出 4
贷:无形资产 4
(10)借:销售税金 0.25 贷:应交税金——营业税 0.25 (11)借:财政补助收入 100 上级补助收入 20
事业收入 18
其他收入 1.2
贷:事业结余 139.2
借:事业结余 6
贷:事业支出 6
借:经营收入 25
贷:经营结余 25
借:经营结余 18.25
贷:经营支出 18
销售税金 0.25
(12)提取专用基金,(139.2,6，25,18.25)×10%,13.995万元
借:结余分配——提取专用基金 13.995
贷:专用基金 13.995
(13)应交所得税,(25,18.25)×33%,2.2275万元
借:结余分配——应交所得税 2.2275
贷:应交税金——应交所得税 2.2275
(14)借:事业结余 133.2
经营结余 6.75
贷:结余分配 139.95
(15)未分配节余,139.95,13.995,2.2275,123.7275万元
借:结余分配 123.7275
贷:事业基金——一般基金 123.7275
甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。甲公司其他有关资料如下:(1)2002年1月1日，甲公司以453.60万元的价格购买乙公司10%的股份，实际支付的价款中包括乙公司的宣告但尚未支付的现金股利4.5万元。另支付税费0.9万元。作为短期投资核算。(2)2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利，存入银行。(3)2002年度，乙公司实现净利润600万元。2002年12月31日甲公司持有乙公司股份的市价合计为360万元。(4)2003年1月1日，甲公司决定将持有的乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为345万元。(5)2003年1月1日，乙公司股东权益账面价值合计为3000万元。2003年度、2004年度乙公司实现净利润分别为450万元、300万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。(6)2004年1月2日，甲公司以988万元的价格购买乙公司20%的股份，另支付税费2万元。至此甲公司持有乙公司30%的股份份额，改用权益法核算此项投资。(7)2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的预计可收回1500万元。要求:(1) 根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。(2) 计算甲公司对乙公司的投资在2004年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。
正确答案:
(1)2002年1月1日，甲公司购买股票
借:短期投资 (453.60+0.9)—4.50=450
应收股利 4.50
贷:银行存款 453.60+0.9=454.50
(2)2002年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利
借:银行存款 4.50 参考答案: 贷:应收股利 4.50
(3)2002年12月31日，计提短期投资跌价准备
借:投资收益—计提的短期资跌价准备 90
贷:短期投资跌价准备 450—360=90
(4)2003年1月1日，甲公司将短期投资转为长期投资，短期投资划转为长期投资应按成本与市价孰
低结转，差额计入“投资收益”。
借:长期股权投资—乙公司 345
短期投资跌价准备 90
投资收益 15
贷:短期投资 450
(5)2004年1月2日，甲公司改用权益法核算此项投资 ?追溯调整
2003年1月1日成本法改权益法时的股权投资差额 =345—3000×10%
=45(万元)
2003年度应摊销的股权投资差额
=45?10
=4.50(万元)
2003年度由于实现净利润而应确认投资收益 =450×10%
=45(万元)
2004年成本法改为权益法时的累积影响数 = —4.50+45
=40.50(万元)
会计分录为
借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 345—45=300 长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 45—4.50=40.50 长期股权投资—乙公司(损益调整) 450×10%=45 贷:长期股权投资—乙公司 345
利润分配—未分配利润 —4.50+45=40.50 借:利润分配—未分配利润 40.5×15%=6.08 贷:盈余公积 6.08
借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 45 贷:长期股权投资—乙公司(损益调整) 45 ?追加调整
股权投资差额
=(988+2)—(3000+450)×20%
=300(万元)
借:长期股权投资—乙公司(投资成本) 988+2=990 贷:银行存款 990
借:长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 300 贷:长期股权投资—乙公司(投资成本) 300 (6)2004年12月31日
借:长期股权投资—乙公司(损益调整) 90 贷:投资收益 300×30%=90
(7)2004年12月31日摊销股权投资差额 股权投资差额摊销金额
=40.5?9+300?10
=34.50(万元)
借:投资收益 34.50
贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 34.50
(8)长期股权投资2004年年末账面价值,300+40.5+45+990+90,34.5,1431(万元)
股权投资差额的帐面余额,(40.5+300)—34.50,306(万元)
某制药生产企业(一般纳税人)，2003年11月份发生下列购销业务:
?购进A原料药一批，取得增值税专用发票注明价款1000000元，货已验收入库;另支付运输费50000元，取得主管地方税务局认定的货物运输业发票;
?购进B原料药一批，用于免税药品的生产，取得增值税专用发票注明价款100000元，货已验收入库; ?进口药品检验设备一台，取得海关的完税凭证上注明增值税税额120000元;
?向一纸制品厂定制药品包装箱一批，药厂已预付货款并取得增值税专用发票注明价款80000元，包装箱下月交付; ?外购货物一批用于对联营企业投资，取得增值税专用发票注明价款1000000元;
?采取分期收款方式，销售900000元的药品给一药品批发企业，已取得首期货款300000元，开具的增值税专用发票注明价款900000元;
?销售给外省某药品经销商一批药品，货已发出并办妥托收手续，开具的增值税专用发票注明价款600000元，但发货后即获悉对方短期内无力支付货款;
?无偿提供市场价格为80000元的药品给某医院试用;
?折扣销售给某特约经销商一批药品，由于该经销商是药厂长期客户，因此给予了5%的折扣，开具的增值税专用发票注明价款2000000元，5%的折扣，经销商当月既付清全部货款;
?将已逾期一年的包装物押金50000元，冲销本厂库存包装物成本。
该制药生产企业计算的当月增值税税款:
当月进项税额
=1000000×17%，50000×7%，120000，80000×17%，100000×17%=324100(元)
当月销项税额
=300000×17%，2000000×(1,5%)×17%=374000(元)
当月应纳增值税额=374000,324100,49900(元)
请依据增值税暂行条例及有关规定，指出该企业当月增值税计算是否正确,如有错误请指出错误之处,并正确计算当月应纳增值税税额。
?购进的用于免税药品生产的B原料药，不应抵扣进项税金。
?进口药品检验设备的进项税额不得抵扣。
?包装箱未入库，不得抵扣进项税额。
?采取分期收款方式销售药品，应按开具的增值税专用发票注明价款计算增值税额。
?销售给外省某药品经销商一批药品，货已发出并办妥托收手续，应按开具的增值税专用发票注明价款参考答案: 计算增值税额。
?无偿提供药品给某医院试用，应做视同销售处理。
?已逾期一年的包装物押金，应并入销售额征税。
计算企业当月应纳增值税税额:
当月进项税额
=(1000000，1000000)×17%，50000×7%=343500(元)
当月销项税额
=(900000，600000，80000)×17%，2000000×(1,5%)×17%，50000?(1，17%)×17%=598864.96
(元)
当月应纳增值税额
=598864.96,343500=255364.96(元)
某事业单位为一般纳税人，2004年发生如下经济业务:(1)按核定的预算和经费领报关系，从财政部门取得事业经费100万元。(2)从主管部门取得非财政补助收入20万元，存入银行。(3)将从事专业业务活动形成的一批产品对外销售，取得价款11.7万元(含增值税1.7万元)。该批产品成本为6万元。(4)该单位实行预算外资金节余上缴财政专户的办法，收到一项预算外资金10万元。定期结算出应交财政专户资金节余2万元并用银行存款上缴。(5)将专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动生产的产品对外销售一批，取得价款23.4万元(含增值税3.4万元)。该批产品成本为14万元。(6)用银行存款购入三年期、年利率为5%的国库券。国库券面值10万元。实际支付的价款10万元。(7)将上述国库券对外全部转让，取得转让收入11.2万元。(8)用一批材料对外投资，该批材料的账面价值为20万元，增值税3.4万元。双方确认的价值为22万元。(9)将从事生产经营并实行内部成本核算使用的一项专利权对外转让。取得转让收入5万元，该项专利的账面价值为4万元。(10)计算本期经营业务应交营业税0.25万元。(11)年度终了，结转各项收入和支出。(12)按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金。(13)按经营结余的33%计算应交所得税。(14)结转事业结余和经营结余。(15)结转未分配结余。要求:编制上述业务的会计分录(金额单位用万元表示)。
(1)借:银行存款 100
贷:财政补助收入 100
(2)借:银行存款 20
贷:上级补助收入 20
(3)借:银行存款 11.7
贷:事业收入 10
应交税金——应交增值税(销项税额) 1.7
借:事业支出 6
贷:产成品 6
(4)借:银行存款 10
参考答案: 贷:事业收入 10
借:事业收入 2
贷:应交财政专户款 2
借:应交财政专户款 2
贷:银行存款 2
(5)借:银行存款 23.4
贷:经营收入 20
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
借:经营支出 14
贷:产成品 14
(6)借:对外投资 10
贷:银行存款 10
借:事业基金——一般基金 10 贷:事业基金——投资基金 10 (7)借:银行存款 11.2
贷:对外投资 10
其他收入 1.2
借:事业基金——投资基金 10 贷:事业基金——一般基金 10 (8)借:对外投资 25.4
贷:材料 20
应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
事业基金——投资基金 2
借:事业基金——一般基金 23.4 贷:事业基金——投资基金 23.4 (9)借:银行存款 5
贷:经营收入 5
借:经营支出 4
贷:无形资产 4
(10)借:销售税金 0.25 贷:应交税金——营业税 0.25 (11)借:财政补助收入 100 上级补助收入 20
事业收入 18
其他收入 1.2
贷:事业结余 139.2
借:事业结余 6
贷:事业支出 6
借:经营收入 25
贷:经营结余 25
借:经营结余 18.25
贷:经营支出 18
销售税金 0.25
(12)提取专用基金,(139.2,6，25,18.25)×10%,13.995万元
借:结余分配——提取专用基金 13.995 贷:专用基金 13.995
(13)应交所得税,(25,18.25)×33%,2.2275万元
借:结余分配——应交所得税 2.2275 贷:应交税金——应交所得税 2.2275 (14)借:事业结余 133.2 经营结余 6.75
贷:结余分配 139.95
(15)未分配节余,139.95,13.995,2.2275,123.7275万元
借:结余分配 123.7275
贷:事业基金——一般基金 123.7275
2003年末，某国有工业企业实现产品销售收入800万元，产品销售成本650万元，产品销售税金及附加38万元;其他业务收入200万元，其他业务支出150万元;管理费用100万元，财务费用40万元，营业外收入100万元，营业外支出120万元;当年实现利润总额2万元，并按所得税税率18%计算应纳所得税0.36万元。 经聘请的会计师事务所对该企业进行审计，核实有关账簿内容如下:
?管理费用50万元，其中:业务招待费8万元，新购置的一辆小汽车14万元;
?财务费用40万元，其中:尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息6万元;逾期还贷，银行按规定加收的利息5万元;
?营业外支出120万元，其中:保险公司赔偿企业遭受自然灾害损失20万元;
?本年实际收到税务机关先征后退的增值税10万元，未计入补贴收入帐户;
?本年盘盈价值20万元的设备一台，已计入固定资产账户，当年提取折旧1万元。
请依据企业所得税暂行条例及有关规定，指出企业计算所得税时出现的错误，并重新计算该企业当年应纳所得税税额。
?支付业务招待费，超过计税标准应予调整。
8,(800，200)×0.005=3(万元)
?新购置的小汽车属资本性支出，不得在所得税前列支。
?尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息支出，资本性支出不得在所得税前列支。
?遭受自然灾害损失有赔偿的部分，不得在所得税前列支。
参考答案: ?本年实际收到税务机关先征后退的增值税，应并入企业利润征收所得税。
?盘盈价值20万元的设备一台，不得计提折旧。
企业当年应纳所得税税额:
应纳税所得额
=2，3，14，6，20，10，1=56(万元)
应纳所得税额=56×33%=18.48(万元)
案情:某汽车制造厂，是甲市一家大型国有企业，甲市是设区的地级市。汽车制造厂2002年1月10日
在本月最后一个申报日申报应缴增值税200万元，同时申请缓缴税款，市国税局批准该企业在2001年
4月10日前缴清税款，该企业一直没有缴纳。2002年6月1日税务机关责令该企业在2002年6月10
日前缴清全部税款、滞纳金，同时通知该厂如果逾期不缴纳，税务机关将采取税收强制执行措施。2002
年6月11日，由于该厂没有缴纳，税务机关查封了该厂生产的小汽车一批，共10台，在该厂仓库保管。
6月15日，被查封的小汽车被盗两台。6月21日，税务机关依法拍卖了被查封的小汽车8台，并以拍
卖所得抵缴了税款、滞纳金和拍卖费用后，剩余款项当日返还给企业。
该厂对税务机关的强制执行措施不服，于2002年8月1日向市中级人民法院提起税务行政诉讼，要求
撤销强制执行措施，赔偿小汽车被盗的损失。
法院经审理，决定维持税务机关的行政行为;不支持该厂要求赔偿小汽车被盗损失的请求。
问:(1)税务机关的行政行为有无不当之处,
(2)法院为何不支持该厂赔偿小汽车被盗损失的请求,
1、税务机关的行为有不当之处，
市税务局越权审批缓税。依照《税收征管法》第31条第2款的规定:“纳税人因有特殊困难，不能按
期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不
得超过3个月。” 《实施
细则
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》第41条第3款规定:“计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照
《税收征管法》第31条第2款的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。”
本案中，市税务局批准延期纳税，在行政执法上，属于越权行为。
2、被盗小汽车的损失，不属于税务机关赔偿的范围，因此法院的裁定是正确的。
(1)本案中税务机关采取税收保全措施，是依法进行的，并没有违法和不当之处。税务机关依照《税参考答案: 收征管法》第40条的规定，采取税收强制执行措施是正确的。
(2)企业应该承担小汽车被盗的保管责任。依照《实施细则》第67条第1款的规定:“对查封的商品、
货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。”
(3)小汽车被盗造成的损失，不应该由税务机关赔偿。本案中税务机关依法采取税收强制执行措施，
在这一过程中，虽然纳税人的利益发生了损失，但是根据《国家赔偿法》第4条、《税收征管法》第
43条的规定，这种损失不属于税务机关的赔偿范围，不应该由税务机关赔偿;《实施细则》第70条规
定:“《税收征管法》第三十九条、第四十三条所称的损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴
义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。”进一步明确了损失赔偿的范围，本案中损失的责
任已经明确了不是由税务机关造成的，因此不应该由税务机关赔偿。
某市税务人员依法对该市一家用电器公司2003年度的所得税纳税情况进行税务检查，发现该企业将会计利润作为当期的应纳税所得额计算申报了2003年的企业所得税。有关资料如下:
利 润 表
编制单位:××家用电器公司 2003年12月 单位:万
元
项 目 行次 本月数 本年累计数
一、主营业务收入 1 180 1850
减:主营业务成本 4 82 850
主营业务税金附加 5 3 15
二、主营业务利润 10 95 985
加:其它业务利润 11 10
减:营业费用 14 20 260
管理费用 15 14 150
财务费用 16 7 40
三、营业利润 18 64 535
加:投资收益 19 12 250
补贴收入 22
营业外收入 23 8 266
减: 营业外支出 25 4 77
四、利润总额 27 80 974
减:所得税 28 26.4 321.42
五、净利润 30 53.6 652.58
该企业有职工150人，其中车间工人100人，车间管理人员20人，10人负责销售，20人属管理部门。该公司共有固定资料原值800万元，其中房屋350万元(生产车间用房200万元，生活用房150万元); 该市规定，计税工资为800元/人月，生产用房折旧率为5%，生活用房屋折旧率为3%,机器设备折旧率为10%(暂不考虑预计净残值)。
经检查，与纳税有关全年各科目摘要如下:
(1)“直接人工”中归集工资100万元，计提工资附加的三项费用18万元;
(2)“制造费用”中归集工资18.8万元，计提工资附加的三项费用3.384万元; (3)折旧费用当年发生额为70万元;
(4)6月1日向该市某球队赞助100万元，记入“营业费用——广告费”，另外“营业费用”中归集销售人员工资10万元，计提工资附加的三项费用1.8万元;
(5)“管理费用——业务招待费”全年累计发生额为20万元;
(6)“坏账准备”年末贷方余额0.8万元，期末“应收账款”借方余额160万元，坏账准备率为5‰; (7)“管理费用”中归集管理人员工资25万元，计提工资附加的三项费用4.5万元; (8)“财务费用”中12月12日记载偿还向某单位借款支付利息14万元，以14%的贷款利率计算，同期银行贷款利率10%;
(9)9月18日，环保局处以该公司罚款1.5万元，记入“营业外支出”科目;
(10)本年有3.5万元的物资意外损失，企业参加了财产保险，获得保险赔偿3万元，企业将3.5万元损失全部记入“营业外支出”科目;
(11)在“投资收益”科目列有50万元的国库券利息收入，从深圳特区联营企业分回税后利润85万元(适用税率15%)，从投资南方某经济特区的企业获得股利收入85万元(适用税率15%);
(12)该企业未出具《工会经费拨缴款专用收据》。
(13)该公司2003年年初尚有20万所得税税款未缴纳。
要求:根据上述资料计算2003年应纳税所得额和应补所得税额。
答案:
1、工资的调整
实发工资总额=100 +18.8 +10 +25 =153.8万元
计税工资=800×150×12=144万元
应调增所得额=153.8-144=9.8万元
2、三费的调整
应计提“二费”=144×(14%+1.5%)=22.32万元
参考答案: 企业已提三费=18+3.384+1.8+4.5=27.684万元
三费调增所得额=27.684-22.32=5.364万元
3、折旧费用的调整
应提折旧额=200×5%+150×3%+450×10%=59.5万元
多提折旧调增所得额=70-59.5=10.5万元
4、营业费用的调整
向球队的赞助调增所得额100万元
5、业务招待费的调整
准予扣除标准=1850×3‰+3万=8.55万
应调增所得额=20-8.55=11.45万元
6、利息支出的调整
应调增所得额=14-(1414% ×10%)=4万元
7、营业外支出的调整
环保罚款调增所得额1.5万元
获保险赔款调增所得额3万元
8、投资收益的调整
国债利息收入调减所得额50万元
联营分回利润调增所得额= 851-15% -85=15万元
股息收入调增所得额=851-15% -85=15万元
9、调增所得合计=9.8+5.364+10.5+100+11.45+4+1.5+3-50+15+15=122.614
10、全年应纳税所得额=974+122.614=1096.614万元
11、应补所得税额=1096.614×33%- 851-15% ×15% - 851-15% ×15%-321.42+20
=30.46262万元
公务员包括哪些人员,
答:公务员的范围包括下列七类人员:
1)中国共产党机关的工作人员;
2)人大机关的工作人员;
3)行政机关的工作人员; 参考答案: 4)政协机关的工作人员;
5)审判机关的工作人员;
6)检察机关的工作人员;
7)民主党派机关的工作人员。
2003年初，某企业向税务机关报送2002年度企业所得税纳税申报表，表中填报的产品销售收入为700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为-15万元，应纳税所得额也是-15万元。该企业委托税务师事务所进行所得税审计。审查中发现下列问题: (1)企业全年发生的业务招待费10万元，列入管理费用; (2)财务费用中有支付本期企业集资的利息20万元，本年度共集资100万元，期限半年，银行利息率为14%; (3)企业营业外支出中列支税收滞纳金5万元; (4)企业营业外支出中，对外赞助支出共30万元，其中广告性质的赞助13万元; (5)企业营业外支出中列支企业领导子女的高中学杂费5万元; (6)制造费用中2002年12月融资租入机器一台，支付金额5万元，其中含1万元的手续费; (7)企业职工总数100人，2002年度实发工资总额为80万元，该企业按有关规定计税工资标准为每人每月500元; (8)企业按实发工资计提三项费用共计14万元列支; (9)企业在填报申报表时，将2万元的国库券利息记入收入总额; (10)2002年国产设备技术改造投资额25万元，企业不知道投资抵税政策，未作处理(该企业2001年应纳所得税额为10万元)。 根据所给资料回答下列问题:
1、业务招待费应调增应纳税所得额( )万元。
2、息的调整应调增应纳税所得额( )万元。
3、营业外支出项目应调增应纳税所得额( )万元。
4、企业融资租入的固定资产对应纳税所得额的调整为( )。
5、工资和计提的三项费用共计应调增应纳税所得额( )万元。
6、企业2002年度应汇算清缴入库的所得税额为( )万元。
解析:
1、允许列支的业务招待费为:700×5‰,3.5(万元);
超过计提标准的业务招待费，应调增应纳税所得额:10-3.5,6.5(万元)。
2、允许列支的利息为: 100×14%×6/12,7(万元);
利息支出中超过金融机构同期、同类贷款利率计算的利息部分，应调增应纳税所得额:20-7,13(万元)。
3、税收滞纳金属不允许扣除项目，5万元应调增应纳税所得额;
(4)非广告性质的赞助支出不允许扣除，只可以扣除广告性质的赞助支出13万元;应调增应纳税所得额:
30-13,17(万元);与生产、经营无关的支出不允许扣除，5万元应调增应纳税所得额，合计调增应纳
税所得额:5+17+5=27万元。
4、融资租入的固定资产的租赁费不得直接扣除，应计入资产价值，从开始使用的次月起，以提折旧的
方法扣除。手续费允许扣除。应调增应纳税所得额:
参考答案: 5-1,4(万元)。
5、允许扣除的计税工资总额为:100×500×12,60(万元)，超过计税工资总额的实发工资部分不允许
扣除，应调增应纳税所得额:80-60,20(万元);
允许扣除的三项费用为:60×(2%+14%+1.5%),10.5(万元)，超过按计税工资总额计提的三项费用，应
调增应纳税所得额:14-10.5,3.5(万元);二者合计应调增应纳税所得额:20+3.5=23.5万元。
6、除了上述调整项目外，根据税法规定，国库券利息收入暂免征收企业所得税，2万元应调减应纳税
所得额，2002年度，企业应纳税所得额为:-15+6.5+13+27+4+23.5-2,57(万元);应纳企业所得税为:
57×33%,18.81(万元)。
另外国产设备技术改造投资可以抵免应纳税额:25×40%=10万元，本年应纳企业所得税比去年增加
18.81-10=8.81万元，小于抵免限额10万元，所以本年度应汇算清缴入库的所得税额为18.81-8.81=10
万元。
多项选择:
下列各项中，税务行政复议是税务行政诉讼必经前置程序的有( )。
A.税务机关不予依法办理出口退税引起的税务争议
B.税务机关不予认定为增值税一般纳税人引起的税务争议
C.因税务机关适用法律错误，致使纳税人少缴税款，税务机关要求补偿二年前税款引起的争议 D.因纳税中介机构计算错误，致使纳税人少缴税款，税务机关要求补偿三年前的税款引起的税务争议
答案:CD
参考答案: 解析:税务机关做出的征税行为，必须先经税务行政复议，然后再进行税务行政诉讼，不经复议的，不
能诉讼。AB属于税务机关不予依法办理或答复的行为。
判断题:企业在一般的股权买卖中，计算其股权转让所得时，可以从转让收入金额中扣除其分享的被投资方的股息性质的所得。 ( )
答案:×
解析:企业在一般的股权买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认参考答案: 为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。
股权转让所得,转让支付额-投资成本
计算机病毒是一种具有破坏性的计算机程序，它是( )。
A、最初由系统自动生成的程序 B、具有恶毒内容的文件
C、具有自我再生能力的程序 D、只通过网络传播的文件
题眼分析:计算机病毒指的是一种具有破坏性的计算机程序，通常由恶作剧或恶意攻击的程序员开发出
来的，而不是由系统自动生成的;其内容均为由代码生成的程序，不存在所谓的内容恶毒问题;计算机参考答案: 病毒除了可以通过网络传播外，软盘、光盘等也是病毒重要的传播途径;最后，计算机病毒具有自然界
病毒共同的特征，即自我再生能力。所以答案是:C。
一、简要说明请示和报告的异同。
(一)相同点
都是上行文，在反映情况、陈述意见、沟通上下级联系上有很多相同点。
(二)不同点
1、性质作用不同。请示是请求性公文，旨在让上级机关予以明确的指示或答复;报告是陈述性公文，
旨在让上级机关及时掌握情况。二者在性质和作用上是完全不同的。
2、内容结构不同。请示内容具体单一，一文一事;报告的内容较广泛，可一文一事，也可反映多方面参考答案: 的情况。在结构上，请示结构较固定化，请示原由、请示事项、请示语缺一不可;报告结构因文而异，
不拘一格。
3、行文时间不同。请示涉及的工作是没有进行的，须在上级机关答复后才能实行，因此，请示必须事
前行文;报告涉及的工作尚在进行或已结束，故可在事前、事中或事后行文。
4、习惯语不同。请示常用“妥否，请批示”、“请批复”等作结语;报告常用“专此报告”、“特此
报告”等作结语。
被告人:汪某，男，35周岁，某私营服装企业总经理。
1998年12月14日，被告人汪某正在查看财务账簿，突然收到某市国税局的一封信，信中要求他于一周内去国税局进行纳税申报。看完该信后，汪某即亲自动手修改账簿，多列支出，少列收入，最终少交税款3万元(占其应纳税数额的20%)。
问:
(1)汪某是否构成犯罪，若构成，请指出罪名,不构成，说明不构成的理由;
(2)说明税务机关对这种行为涉嫌构成犯罪向司法机关移交的具体标准。
(1)汪某构成犯罪。汪某构成偷税罪。
(2)税务机关对这种行为涉嫌构成犯罪向司法机关移交的具体标准是:纳税人进行偷税活动，涉嫌下参考答案: 列情形之一的，应予追诉:
第一，偷税数额在一万元以上，并且偷税数额占各税种应纳税总额的百分之十以上的;
第二，虽未达到上述数额标准，但因偷税受过行政处罚二次以上，又偷税的。
2001年7月8日，某市国税局稽查局对某公司进行税务检查。稽查人员出示了税务检查证。当办税会计打开资料柜时，稽查人员发现，主管会计神色慌张地从柜子上层抽出一本帐簿，飞快地将账薄放进自己的抽屉里并锁上。稽查人员发现后认为那本账薄有问题，要求主管会计拿出来，虽经再三劝说，主管会计仍不把那本账交出来。稽查人员就找了一把铁制工具强制性地将抽屉打开，取出了那本账。经检查发现，该公司采取真假两套账的手法，从2000年1月至2001年6月，共隐瞒销售额214万元，偷税36万元。后该国税局对该公司处以所偷税款三倍的罚款。 问:该国税局对当事人罚款的处罚决定是否有效,为什么,
该国税局对当事人罚款的处罚决定是无效的。首先，稽查局人员在进行稽查时未出示税务检查通知书，
违反了我国税收征管法的规定。其次，稽查人员滥用职权收集到的证据不能作为定案的依据。证据具有
合法性，收集证据必须按照法律规定的程序来进行，未按照法律规定收集的证据是不合法的。根据我国参考答案: 法律的规定，税务机关没有对当事人采取搜查的权利，而在此案中，稽查人员滥用职权强制性打开抽屉
取出假账的行为是非法的，其收集的证据不能被采纳。因此在此案中，由于该证据不能采纳，我们认为
该处罚是没有证据。因而无效。
某税务所在税收检查时发现一木器加工厂有逃避纳税义务行为，于是向该厂下达《限期缴纳税款通知书》，要求其在下一个纳税期(5月1日至5日)到来之前的10天内缴纳税款5000元。该企业原计划迁至异地生产，于是在4月25日、4月26日两天夜晚秘密转移产成品(家具)和生产工具，企图一走了之。发现这一情况以后，税务所长当机立断，以税务所的名义签发扣押文书，于4月27日带领4名税务人员直奔该企业生产场所，扣押其价值30000元的家具成品，运至税务所存放。直到4月29日，该企业仍无任何表示，税务所即自行将扣押的家具卖掉，共得款26000元，将其中5000元抵缴税款，余款返还给该企业。
根据以上案情，请指出该税务所在执法过程中存在的问题。
该税务所在执法中存在的问题主要包括:
(1)未要求纳税人设定纳税担保即扣押纳税人商品。
(2)扣押纳税人商品未经县以上税务局(分局)局长批准，税务所签发扣押文书没有法律效力。 参考答案: (3)扣押商品(家具)没有开付收据。
(4)扣押商品明显超过应纳税款。
(5)拍卖所扣押的商品应在纳税期前限定的期限届满之后。
(6)税务所不应自行拍卖所扣押的商品，而应交由拍卖机构拍卖，或由商业企业按市场价格收购。
案情: 2002年3月25日，B市国税稽查局接到群众举报信，举报A市某电线电缆厂自2001年5月1日起到B市设立临时销售点，销售本厂生产的产品，取得大量销售收入，未申报纳税。接到举报后，B市国税稽查局决定立案调查。2002年4月1日，由市国税局稽查局三名稽查人员和二名在税务机关协助清理欠税工作的法院工作人员组成检查组，对销售点进行税务稽查。检查发现该销售点未在B市办理任何有关税务登记的手续，自2001年7月1日起，由刘某承包经营，销售点未将有关承包经营的情况向税务机关报告。因销售点拒绝提供有关资料，检查组采用核定应纳税额的方法确定该销售点的应纳税额为50，000元，并认为该纳税人有逃避纳税义务的嫌疑，查封了销售点负责人刘某在 B市购买的普通住房，因刘某在B市别无住所，检查组允许刘某暂时居住被查封的住房。2002年4月3日，市稽查局给销售点下达了税务行政处罚通知书和税务处理决定书，对销售点处以应纳税额税额1倍的罚款，罚款50000元，限销售点在4月10日前缴清税款、滞纳金、罚款。刘某不服，向B市中级人民法院提起税务行政诉讼，法院经审理，裁定撤销税务机关的查封财产行为，撤销税务机关的税务处理决定。(本题中涉及应纳税款的只考虑
增值税)
问:
(1)销售点存在哪些税收违法行为,
(2)税务机关是否可以对销售点采用核定应纳税额的方式，确定其应纳税额,
(3)被查封的财产是否可以允许纳税人继续使用,
(4)税务机关的执法行为存在哪些不当之处,
(5)提出对销售点的处理意见。
1、销售点存在下列税收违法行为:
(1)未按规定向B市税务机关办理报验税务登记。违反了《实施细则》第21条的规定。
按照《实施细则》第21条第1款的规定:“从事生产、经营的纳税人到外 县(市)临时从事生产、经营
活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机
关报验登记，接受税务管理。”
本案中，电线电缆厂应该首先到A市主管税务机关为其在B市设立的临时销售点办理外出经营活动税收
管理证明，销售点凭外出经营活动税收管理证明和其总机构电线电缆厂的税务登记证副本到B市税务机
关办理报验税务登记，接受税务管理。该销售点未办理报验税务登记，违反了《实施细则》第21条的
规定。
(2)未办理税务登记，违反了《税收征管法》第15条、《实施细则》第 21条的规定。
按照《实施细则》第 21条第2款的规定:“从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180
天的，应当在营业地办理税务登记手续。”
本案中，销售点在B市的经营时间从2001年5月1日至2002年4月，已经大大超过了180天，应该在
B市办理税务登记，而销售点没有办理，因此违反了《实施细则》第21条的规定。
(3)未按照规定向税务机关办理纳税申报，违反了《税收征管法》第25条、《增值税暂行条例》第
23条的规定。 参考答案: 按照《税收征管法》第25条第1款及《增值税暂行条例》第23条的规定，销售点应每月向税务机关办
理纳税申报，而销售点没有办理纳税申报，因此违反了有关税收法律法规的规定。
(4)未按规定缴纳税款，违反了《税收征管法》第31条、《增值税暂行条例》第23条的规定。
按照《税收征管法》第31条、《增值税暂行条例》第23条的规定，销售点应该及时足额缴纳应纳税款，
该销售点没有按照规定的期限足额缴纳税款。
(5)未按规定接受税务机关检查，违反了《税收征管法》第56条、《实施细则》第96条规定:“纳
税人、扣缴义务人有下列情形之一的，按照《税收征管法》第70条的规定处罚:
(一)提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的;
(二)拒绝或阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复印与案件有关的情况和资料的;
(三)在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的;
(四)有不依法接受税务检查的其他情形。”
本案中，销售点拒绝提供有关材料，在行为上构成了拒绝接受税务机关检查。
2、税务机关可以对销售点核定应纳税额。
《税收征管法》第37条规定，税务机关可以对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以
及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。本案中，销售点未按照规定办理税
务登记。同时《实施细则》第47条规定了税务机关核定应纳税额的方法。本案中，税务机关核定应纳
税额的方法也是合法的。
3、被查封的房屋可以允许纳税人继续使用。
依照《实施细则》第67条的规定:“对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用。因被执行人保管或使用的过错造成的损失，由被执行人承担。” 本案中，刘某的房屋虽然被税务机关查封，但是可以按照规定，允许刘某继续使用自己的房屋，并承担保管责任。
4、税务机关在执法过程中，存在着执法不当的行为。
(1)案件的调查方式不当。税务机关是税务行政执法的主体，税务机关对自己的行政执法权不能自行处置，应该依法行使自己的职权。《实施细则》第9条规定:“《税收征管法》第14条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。”按照本条的规定，稽查局具有执法主体的资格，可以依法对举报案件进行查处。
本案调查组有法院的人员参加。根据有关法律的规定，法院依法对行政案件独立行使审判权，只有在案件审理过程中;法院认为有必要，才可以自行调查取证。本案中，税务机关请法院配合调查超越了法院的职权。
(2)采取税收保全措施不当。
按照《税收征管法》第55条的规定，本案税务机关在税务检查中，可以依法采取税收保全措施，但是办案中税务机关对税收保全措施的实施不当。按照《税收征管法》第42条的规定，税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。
本案中，按照《实施细则》关于承包经营的规定，刘某对纳税负有连带责任，但是刘某在B市只有唯一的一处住房，本处住房属于刘某个人及其所抚养的家属维持生活必需的住房，《实施细则》第59条第2款规定:“机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于《税收征管法》第38条、第40条、第42条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品”。 本案中，刘某只有一处住房并且是普通住房，显然不属于税收保全措施的执行范围。税务机关查封刘某的住房，属于执法不当。
(3)税务行政处罚不当，违反法定程序。
按照《行政处罚法》第42条的规定，行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利;当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。《税务行政处罚听证程序实施办法(试行)》第3条的规定，税务机关对公民作出2000元以上罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上罚款的行政处罚前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。
本案中，对销售点的处罚50000元，超过了10000元，纳税人可以要求举行听证，但是税务机关在作出行政处罚决定前没有告知当事人有要求举行听证的权利，直接作出了决定，违反了行政处罚的法定程序。 根据《行政处罚法》第3条第2款:“没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。”、《税务行政处罚听证程序实施办法(试行)》第20条“对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立;当事人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。”的规定，本案中，税务机关的行政处罚决定不能成立。
5、对销售点的处理:
本处理中，事实认定部分见前面纳税人的违法行为，处理意见中的履行期限略。
(1)对未按规定办理税务登记的处理。
定性依据:《税收征管法》第15条、《实施细则》第21条。
处理依据:《税收征管法》第60条及《国家税务总局税务登记管理办法》。
处理意见:责令纳税人限期改正，到税务机关办理税务登记，同时处2000元罚款。
(2)对未按规定办理纳税申报的处理。
定性依据:《税收征管法》第25条、《增值税暂行条例》第23条。
处理依据:《税收征管法》第62条。
处理意见:责令纳税人限期改正，到税务机关办理纳税申报，同时处2000元罚款。
(3)对未按规定缴纳税款的处理。
定性依据:《税收征管法》第4条、第31条、第32条。
处理依据:《税收征管法》第64条、第32条，《税收征管法》第37条、《实施细则》第47条。
处理意见:补缴税款50000元、按日加收滞纳金、处未缴税款1倍罚款 50000元。
(4)对未按规定接受税务检查的处理。
定性依据:《税收征管法》第70条、《实施细则》第96条。
处理依据:《税收征管法》第70条、《实施细则》第96条。
处理意见:责令限期改正，处5000元罚款。
某外国企业在中国设有从事生产经营的机构，2001年度该机构在中国境内实现产品销售收入3000万元，与取得生产经营收入有关的支出有:产品销售成本2500万元;产品销售费用40万元;财务费用20万元;管理费用120万元(其中有据实列支的技术开发费40万元，上年度该机构的此项费用为30万元);营业外支出20万元。此外，该机构还从境外取得与其有实际联系特许权使用费50万元(已在国外缴纳所得税税款10万元)。该机构适用的企业所得税率为30,，地方所得税率为3%。计算该机构全年应纳所得税款。
应纳税所得额=3000-2500-40-20-(120+20)-20-10+50=320(万元)
应纳企业所得税:320×30,=96(万元)
应纳地方所得税:320×3,=9.6(万元)
参考答案: 五十七、某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂(小规模纳税人)汽车轮胎开具的普
通发票注明价格23.4万元，销售农用拖拉机轮胎取得销售额100万元，以成本价转给统一核算的门市
部汽车轮胎60万元，门市部当月取得含税收入39.78万元。计算该纳税人当月应纳消费税。(轮胎适
用税率10%)
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17,。 甲公司2000年12月31日销售一批产品给乙公司，发票上注明的不含增值税的销售价格为1000万元。 同日收到乙公司开出的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面年利率为4,; 同时与乙公司约定，票据到期后如未按期付款，仍按4,年利率支付利息，并支付20万元违约金。 甲公司收到汇票后即到银行贴现，银行年贴现率为5,。 乙公司于2001年12月31日尚未支付票款，银行已于票据到期日从甲公司的银行存款账户中扣款，甲公司即与乙公司协商，同意进行债务重组，债务重组协议及相关资料如下(假定甲公司未对该项债权计提坏账准备，不考虑除增值税以外的其他相关税费):
(1)乙公司以一台旧机器和一批产品抵偿80,的债务。 乙公司用以抵偿债务的机器的账面原价为900万元，已提折旧650万元，公允价值为250万元，以银行存款支付清理费用3万元。 乙公司用以抵偿债务的产品的账面原价
为450万元，公允价值为500万元。
(2)其余债务延期至2002年12月31日，并免除20万元违约金和票据到期日后的利息，延期付款不再计付利息。
(3)如果乙公司于2002年盈利，则票据到期日至2001年12月31日的利息仍需偿付。
要求:
(1)编制甲公司票据贴现时和票据到期日的会计分录。
(2)编制债务重组日甲公司的会计分录。
(3)编制债务重组日乙公司的相关会计分录。
(1)甲公司票据贴现时和票据到期日的会计分录:
票据的账面价值,1000×(1，17,),1170(万元)
票据到期值,1170×(1，4,?12×6),1193.4(万元)
票据贴现息,1193.4×5,?360×180,29.84(万元)
票据贴现所得,1193.4,29.84,1163.56(万元)
?票据贴现时:
借:银行存款 1163.56
财务费用 6.44
贷:应收票据 1170
?票据到期日:
借:应收账款 1193.4
贷:银行存款 1193.4
(2)债务重组日甲公司的会计分录:
重组债权账面价值,1170×(1，4,?12×6)，1170×4,?12×6，20,1236.8(万元)
未来应收金额,1236.8,1236.8×80,,1170×4,?12×6,20,203.96(万元)
可抵扣的进项税额,500×17,,85(万元) 参考答案: 受让的非现金资产的入账价值,1236.8×80,,85,904.44(万元)
受让的固定资产入账价值,904.44×250?(250，500),301.48(万元)
受让的库存商品入账价值,904.44×500?(250，500),602.96(万元)
借:应收账款――债务重组 203.96
固定资产 301.48
库存商品 602.96
应交税金――应交增值税(进项税额) 85
营业外支出――债务重组损失 43.4
贷:应收账款――乙公司 1236.8
(3)债务重组日乙公司的会计分录:
重组债务账面价值,1170×(1，4,?12×6)，1170×4,?12×6，20,1236.8(万元)
未来应付金额,1236.8,1236.8×80,,20,227.36(万元)
借:固定资产清理 250
累计折旧 650
贷:固定资产 900
借:固定资产清理 3
贷:银行存款 3
借:应付账款――甲公司 1236.8
贷:应付账款――债务重组 227.36
固定资产清理 253
库存商品 450
应交税金――应交增值税(销项税额) 85
资本公积――其他资本公积 221.44
长期股权投资与合并会计报表
华胜股份有限公司对W股份公司投资的有关资料如下:
2001年度
(1) 2001年4月,日，华胜公司以账面价值300万元的一项固定资产投资W股份有限公司，取得W公司10%股权。 W公司的所有者权益总额为2000万元(其中股本1600万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润100万元);
(2) 2001年5月30日，W公司分配上一年现金股利100万元;
(3) W公司2001年4-12月实现净利润为,,,万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的10%计提法定公益金，无其他所有者权益变动事项。
2002年度
(1),月10日，华胜公司与甲公司就转让W公司的股份达成初步协议，甲公司持有W公司50%的股份，华胜公司以1200万元收购甲公司原持有的W公司全部股份，价款在协议生效日后30日内以银行存款支付。 该股权转让协议自各方股东会通过之日起生效。
(2),月20日，W公司股东会对其董事会制定的利润分配方案进行审议后，宣告分派现金股利,,,万元。 ,月,,日，W公司支付现金股利100万元。
(3),月,,日，华胜公司和甲公司的股东会分别审议通过转让W公司股权协议。 ,月,日，华胜公司以银行存款1235万元支付给甲公司收购W公司股份的价款，并于当日办理了该股份转让相关的股权划转手续。 华胜公司对W公司股权投资改用权益法核算，差额摊销期限为5年，采用直线法摊销。
(4)7月,,日，W公司以700万元的价格将其自用的一栋办公用房有偿转让给华胜公司，获得净收益100万元，原预计使用年限为10年，原预计净残值为0，已使用5年。 华胜公司仍将其作为办公用房投入使用，尚可使用年限为,年，预计净残值为0。
(5)8-10月间，华胜公司向W公司销售A产品2000万元，该产品销售成本为1600万元，W公司在当年对外销售该批产品的40,，剩余的60%形成公司的年末存货，期末可变现净值为1100万元，W公司计提100万元减值准备。
(6)W公司2002年全年实现净利润400万元，其中1—4月实现净利润100万元，5—6月实现净利润100万元，7—12月实现净利润200万元。 公司按净利润的10%计提法定盈余公积; 按净利润的10%计提法定公益金 ,,,3年度
(1),月,,日，W公司股东会对其董事会制定利润分配方案进行审议后，宣告分配现金股利200万元，分配股票股利200万元。 ,月,,日，W公司分派现金股利和股票股利。
(2)华胜公司当年又向W公司销售A产品3000万元，该产品销售成本为2400万元，W公司在当年对外销售该批产品取得收入2800万元，结转成本2000万元，剩余的形成年末存货，期末可变现净值为1200万元，W公司又计提900万元减值准备。
(3)W公司,,,,年度实现净利润500万元。 公司按照按净利润的10%提取法定盈余公积; 按净利润的10%提取法定公益金
要求:
(1)、编制华胜公司对W公司长期股权投资相关的会计分录
(2)、编制华胜公司2002年度合并会计报表中对W公司投资相关的抵销分录
(3)、编制华胜公司2003年度合并会计报表中对W公司投资相关的抵销分录
(1)华胜公司对W公司长期股权投资相关的会计分录
2001年度
2001.4.1
借:长期股权投资300
贷:固定资产清理 300
2001.5.30
借:银行存款 10
贷:长期股权投资 10
2002年度
2002.5.20
借:应收股利 10
长期股权投资10
贷:投资收益 20
2002.5.30
借:银行存款 10
贷:应收股利 10
2002.7.1
参考答案: (,) 追溯原投资
借:长期股权投资-投资成本190 [2000*10%-10]
长期股权投资-损益调整 40 [30(2001年实现)-10(2002年分配)+20(2002年1-6月实现)]
长期股权投资-股权投资差额 75
[300-(2000*10%)-(20*9/12)(2001年摊销)-(20*6/12)(2002上半年摊销)]
贷:长期股权投资300(300-10+10)
利润分配-未分配利润 5(权益法下投资收益50-成本法下投资收益20-差额摊销减少投资收
益25)
(2)确定追加投资后初始投资成本
借:长期股权投资-投资成本40
贷:长期股权投资-损益调整 40
借:长期股权投资-投资成本 1235
贷:银行存款 1235
借:长期股权投资-股权投资差额 85 [1235-(2000-100+300-100+200)*50%]
贷:长期股权投资-投资成本 85
2002.12.31
借:长期股权投资--损益调整 120 (200*60%)
贷:投资收益 120
借:投资收益 18.5 [(100/5*6/12+85/5*6/12)]
贷:长期股权投资--股权投资差额 18.5
2003年度:
2003.5.20
借:应收股利 60(100*60%)
贷:长期股权投资--损益调整 60
2003.5.30
借:银行存款 60
贷:应收股利 60
借:长期股权投资,投资成本 60
贷:长期股权投资,损益调整 60
2003.12.31
借:长期股权投资--损益调整 300
贷:投资收益 300
借:投资收益 37(100/5+85/5)
贷:长期股权投资--股权投资差额 37
(2)编制华胜公司,,,,年度合并会计报表中对W公司投资相关的抵销分录
借:股本 1600
资本公积 200
盈余公积 240[100+(300+400)*(10%+10%)]
未分配利润 460[(300+400)*80%-100(2001年现金股利)]
合并价差 141.5
贷:长期股权投资 1641.5(投资成本1380+损益调整120+股权投资差额141.5)
少数股东权益 1000
借:年初未分配利润 240 (300*80%)
投资收益 140[200*10%+200*60%]
少数股东权益 260[200*90%+200*40%]
贷:提取盈余公积 80(400*20%)
应付普通股股利 100(2001年现金股利)
未分配利润 460
借:年初未分配利润 96(100*60%+300*20%*60%)
贷:盈余公积 96
借:提取盈余公积 48(80*60%)
贷:盈余公积 48
借:营业外收入 100
贷:固定资原价 100
借:累计折旧20 (100/5)
贷:管理费用 20
借:主营业务收入 2000
贷:主营业务成本 2000
借:主营业务成本 240(400*60%)
贷:存货 240
借:存货跌价准备 100
贷:管理费用 100
(3)编制华胜公司,,,,年度合并会计报表中对W公司投资相关的抵销分录
? 投资权益抵销
借:股本 1700 [1600+100(股东会分配股票股利)]
资本公积 200
盈余公积 340(240+500*20%)
未分配利润 660
[460(上期期末)+500*80%-100(分配2002年现金股利)-100(分配2002年股票股利)]
合并价差 104.5 [141.5(上期末)-20-17]
贷:长期股权投资 1844.5 [(投资成本1380+60)+损益调整(500*60%)+(股权投资差
额104.5)]
少数股东权益 1160
? 投资收益和利润分配抵销
借:年初未分配利润 460
投资收益 300
少数股东权益 200
贷:提取盈余公积 100(500*20%)
应付普通股股利 100 (分配2002年现金股利)
转作股本的普通股股利 100(分配2002年股票股利)
未分配利润 660
?盈余公积调整
借:年初未分配利润 144
贷:盈余公积 144
借:提取盈余公积 60
贷:盈余公积 60
?固定资产和存货上未实现销售利润的抵销
借:年初未分配利润 100
固定资原价 100
借:累计折旧20 (100/5)
贷:管理费用 20
借:累计折旧 20
年初未分配利润 20
借:存货跌价准备 100
贷: 年初未分配利润 100
借:年初未分配利润240
贷:主营业务成本 240
借:主营业务收入 3000
贷:主营业务成本 3000
借:主营业务成本 440 [(2000*60%+3000-2000)*20%]
贷:存货 440
借:存货跌价准备 740
贷:管理费用 740
附:
计算毛利率:2002年毛利率=(2000-1600)/2000=20%，2003年毛利率=(3000-2400)/3000=20% ，两年相同
计算跌价准备:W公司2002年期末存货对外成本=1600*60%=960，可变现净值=1100，不需要计提;
W公司2003年期末存货对外成本=1600*60%+2400-2000=1360，可变现净值=1200，需要计提160减值准备。
某城市一家电生产企业(一般纳税人)2003年度有关经营情况如下:
(1)本年实现产品销售收入8000万元，出售配件收入6万元，出租房屋的收入60万元(不考虑相关税金)。
(2)本年应结转产品销售成本4500万元。
(3)本年缴纳增值税340万元，城建税和教育费附加34万元。
(4)本年发生销售费用900万元(其中广告费750万元，业务宣传费90万元);管理费用1000万元(其中业务招待费80万元，上年度应计未计的费用3万元，会计师事务所审计、咨询费10万元);财务费用120万元(其中向关联企业生产经营用借款1000万元，占注册资本的25%，借款利率为6%，银行同期同类借款利率为4%)
(5)8月20日对委托施工单位进行生产车间改良(生产车间距折旧期满还有5年)的工程办理验收手续，支出150万元全部计入了其他业务支出处理。
(6)10月末盘亏产成品200台，每台成本0.3万元(其中外购材料、辅料占70%)，已责成有关责任部门和责任人赔偿全部损失的50%，净损失经批准税前准予扣除。 根据上述资料回答如下问题:
1、下列选项中，允许在税前扣除的有( )。
A.销售成本4500万元 B.增值税340万元，城建税和教育费附加34万元 C.销售费用745.61万元 D.管理费用997万元
2、财务费用允许在税前扣除( )万元。
A.40 B.60 C.100 D.120
3、固定资产改良支出及相应的房产税可以在税前列支( )万元(当地房产税余值扣除比例为30%)。
A.10 B.10.42 C.12.5 D.12.92
4、准予税前扣除的净损失为( )万元。
A.95.93 B.67.14 C.47.96 D.33.57
5、2003年该企业应纳税所得额为( )万元。
A.1698.2 B.1698.42 C.1731.77 D.1732.19 6、2003年该企业应纳企业所得税( )万元。
A.571 B.560.41 C.294.4 D.280.2
--------------------------------------------------------------------------------
参考答案: 1、增值税不可以从税前扣除;
对于销售费用，广告费:家电企业广告费税前扣除限额,8066×8%,645.28(万元);业务宣传费:税前扣除限额,8066×5‰,40.33(万元)
税前准予扣除的销售费用为:900-750-90 645.28 40.33,745.61(万元)。 对于管理费用:业务招待费:税前扣除限额,8066×3‰ 3,27.20(万元) 上年应计未计的费用不得扣除:会计师事务所审计、咨询费准予扣除。 税前准予扣除的管理费用为:1000-3-80 27.2,944.2(万元)。
2、向关联企业借款占注册资金50%以内的利息准予扣除，但不得超过银行同期同类利率计算的利息，税前准予扣除的财务费用为:120-1000×(6%-4%),100(万元)。 3、固定资产改良支出属资本性支出不得税前一次扣除，但本年计提的折旧可以税前扣除，当年折旧费,150/5/12×4,10(万元)，当年应补交房产税可税前扣除,150×(1-30%)1.2%/12×4,0.42(万元)，共计10.42万元。
4、盘亏产成品不得抵扣的进项税额,200×0.3×70%×17%,7.14(万元) 财产损失共计200×0.3 7.14,67.14(万元)，
,67.14×(1-50%),33.57(万元)。
5、2003年应纳税所得额为:8066-4500-34-745.61-944.2-100-10.42-33.57,1698.2(万元) 6、2003年该企业应纳企业所得税,1698.2×33%,571(万元)。
浙公网安备 33021202002483