贡献分析法

贡献分析法 第五节 贡献分析法 一、贡献的概念 贡献等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本，即等于由决策引起的增量利润。 Δπ,Δ,,Δ, 贡献分析法实质上是增量分析法。有贡献，说明这一决策能使利润增加，因而 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 是可以接受的。 当有两个以上的方案进行比较时，它们的贡献是正值。那么，贡献大的方案就是较优的方案。 如果Δ,,Δ,?这一方案会导致总利润的增加，可以接受; 如果Δ,,Δ,?这一方案会导致总利润的减少，不予接受。 必须注意:用贡献分析法进行决策分析时，不必考虑固定成本的大小。因为固定成本不受决策的影响，属于沉没成本。 如果产品的价格不变，增加单位产量的增量收入就等于价格，增加单位产量的增量成本就等于变动成本。此时，增加单位产量的贡献就等于价格减去单位变动成本(即,I,,,,V)。 由于贡献可以用来补偿固定成本和提供利润，贡献也被称为是“对固定成本和利润的贡献”(,,,，π)。有时，也称为“利润贡献”。 二、应用举例 ,、自制还是外购, 例:大昌公司是一家制造电动工具(如电钻、电锯、电动筛沙机)的公司。所有这些工具都需要同样的滚动轴承，这种滚动轴承都可以由自己的轴承车间来生产。去年这个车间的有关数据如下表所示: 全部产量 单位产品 直接材料(元) 38640 0.56 直接人工(元) 126390 1.81 分摊的间接费用(元) 252780 3.63 合 计 417810 6.00 生产的轴承数(个) 69635 间接费用:指产品成本中的固定费用(即不变成本)，它包括租金、利息、保养费、折旧费、管理人员工资及企业管理费等。 直接费用:指产品工厂成本中的变动费用(即变动成本)，包括直接原材料和燃料费用、生产工人工资以及制造费(相当于车间经费)中的变动费用部分。 解:比较两个方案的增量成本，看看哪个方案的增量成本低。 自制方案的增量成本: 15,×126390，12,×38640,23596(元) 外购方案的增量成本: 4×7500,30000(元) 30000,23596,6404(元)，即自制方案比外购方案可节省6404元，所以，自制方案较优。本例因两个方案的销售收入相同，所以不需要计算增量收入。 ,、要不要接受订货, 例:大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台,元的单价向它购买20000台,1?9型的计算器。大陆公司现 在每年生产,1?9型160000台，如果这种型号的计算器再多生产20000台，就要减少生产更先进的,2?7型计算器5000台。与这两个型号有关的成本、价格数据如下表所示(单位:元)。 ,1?9型 ,2?7型 材料费 1.65 1.87 直接人工 2.32 3.02 变动间接费用 1.03 1.11 固定间接费用 5.00 6.00 利 润 2.00 2.40 批发价格 12.00 14.40 大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按,元的单价出售(因为在正常情况下，这种计算器的批发价是12元)。可是，百货商店则坚持只能按,元单价购买。问:大陆仪器公司要不要接受这笔订货, 解:这个题有两种解法。一是使用机会成本的概念;一是计算总增量成本和总增量收入，而不使用机会成本概念。 解法一:如果接受订货，就要减少生产,2?7型计算器5000台，因而，就要放弃这部分贡献。所以，这部分贡献是接受订货的机会成本。5000台,2?7型计算器的贡献为: (6，2.4)×5000,42000(元) 20000台,1?9型计算器的增量成本为: (1.65，2.32，1.03)×20000，42000 ,142000(元) 20000台,1?9型计算器的增量收入为: 8×20000,160000(元) 所以，如接受订货，可得利润贡献为: 160000,142000,18000(元) 可见，增产20000台,1?9型计算器，按8元价格卖给百货商店的方案可多得利润18000元，所以是较优方案。 或者，若接受订货: 增量收入:X1-9型(8×20000) 160000(元) 增量成本: 变动成本(X1-9型 5×20000) 100000(元) 机会成本(X2-7型 8.4×5000) 42000(元) 总计: 142000(元) 利润贡献: 18000(元) 利润贡献为正值，应接受订货。 或者，如果接接受20000台X1-9型计算器的订货: 贡献 = 20000 × [ 8 -( 1.65，2.32，1.03)] - 5000 × [14. 40 -( 1.87，3.02，1.11)] = 18000(元) ,、怎样分配薄弱环节设备的生产任务, 例:假定某企业生产五种产品，这五种产品都要使用车床，车床在这个企业是薄弱环节，其中任何一种产品生产多了，就会挤掉其它产品的生产。这个企业各种产品所能提供的贡献如下表所示(单位:元)。 问:如何分配车床，即各种产品各生产多少，才能使企业的贡献最多, 产品 价格 变动成本 单位产品贡献 所需车床工时数 , 15 10.00 5.00 1.0 , 14 8.00 6.00 1.5 , 13 9.00 4.00 0.67 , 12 7.50 4.50 0.5 , 6 2.50 3.50 0.25 解:先求出车床单位工时的贡献如下: 产品 车床单位工时的贡献(元) , 5 , 4 , 6 , 9 , 14 按照车床单位工时的贡献大小，产品,的贡献最大，其次相继为产品,、,、,、,。最合理的产品组合方案就应按此顺序来安排。 4、有限资源的合理利用。 例:大陆纺纱公司已经试验成功，可以用一种新的人造纤维纺出三种纱，其型号分别为:25PAG、40PAG、50PAG。这种新的人造纤维是由另一家人造纤维公司生产的，产量有限，对所有顾客只能实行限量供应，对大陆纺纱公司的供应量限定为每月3000公斤。大陆纺纱公司生产这三种纱的成本和利润数据如下表所示。 假定25PAG的最大销售量为500单位，40PAG的的最大销售量为700单位， 50PAG的的最大销售量为800单位，问:大陆纺纱公司最优的产品方案应如何确定, 解:先算出每种产品的单位利润、单位贡献和方位原料贡献(本例中原料来源有限，是生产中的“瓶颈”)。 从以上数据中看到，单位产品利润最高的产品是25PAG，单位产品贡献最多的产品也是25PAG。但由于原料是薄弱环节，能使企业获利最多的产品，应是单位原料所能提供贡献最大的产品50PAG，其单位原料贡献为0.30元/公斤，次多的是40PAG， 0.28元/公斤，获利最少的是25PAG，0.25元/公斤。验证如下: 如把所有原料分别用于各种产品，可分别算得总贡献如下: 总贡献=单位产品贡献×产量 用于25PAG: 总贡献=1.00×(3000?4)=750(元) 用于40PAG: 总贡献=0.70×(3000?2.5)=840(元) 用于50PAG: 总贡献=0.60×(3000?2)=900(元) 可见，50PAG贡献最大为900元，是企业获利最多的产品，40PAG贡献次多为840元， 25PAG贡献最小为750元，是获利最小的产品。因此，原料分配就应 案此先后顺序进行。 由于25PAG的最大销售量为500单位，它需要使用原料2000公斤(4×500);40PAG的最大销售量为700单位，它需要使用原料1750公斤(2.5×700); 50PAG的最大销售量为800单位，它需要使用原料1600公斤(2×800)。 根据这种情况，企业的3000公斤原料，应把1600公斤优先用于生产50PAG800单位，剩下1400公斤用于生产40PAG560单位(1400?2.5)，不生产25PAG产品。