企业所得税年末汇算清缴案例
假设某企业2008年会计利润为1000万元,当年实现营业收入6 000万元,年平均职工人数200人,已预交所得税200万元,上年度亏损200万元(在税前5年弥补期),所得税税率25%。本年存在以下调整事项:
①实际发放职工工资400万元,并按4.5%计提了两
项工资费用;
②购买国库券利息收入90万元;
③固定资产在建工程领用自产A产品,成本价40万元,公允价值(计税价)60万元;
④计提固定资产折旧140万元,上年年末增加的固定资产原值1 500万元,预计使用年限10年,预计净残值100万元,按年限平均法计提折旧,税法规定折旧年限为7年;
⑤存货账面余额为1 000万元,计提减值准备80万元;
⑥业务招待费实际支付40万元;
⑦投资性房地产账面价值为1 200万元,期末资产公允价值为1 300万元,假设按公允价值模式计量;
⑧由于污染环境被环保局罚款20万元,列入“营业外支出”科目核算;
⑨委托代销商品协议价300万元,成本200万元,收到代销
清单
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,由于还没有收到款项,企业未作收入核算;
⑩企业应支付广告宣传费1 020万元,税法规定扣除比例为15%;企业交易性金融资产账面价值为600万元,年末公允价值为500万元。
分析
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上述业务对应纳税所得额的影响以及差异形成,计算账面价值和计税基础。
1. 实际发放职工工资400万元,并按4.5%计提了两项工资费用。按税法规定,企业发生的合理的工资薪金支出、依据国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和
标准
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为职工缴纳的公益性社会保险和住房公积金,准予扣除。故此项不存在差异。
2. 购买国库券利息收入90万元。此项业务形成永久性差异,暂时性差异为零,要调减应纳税所得额90万元。
投资收益 90
=1000-90
3. 固定资产在建工程领用自产A产品,成本价40万元,公允价值(计税价)60万元。此项业务形成永久性差异,暂时性差异为零,按税法规定应视同销售,调增应纳税所得额20万元。
借:在建工程 50.2
贷:库存商品 40
应交税费 10.2
收入=60
成本=40
=1000-90+20
4. 计提固定资产折旧额140万元。上年年末增加的固定资产原值1 500万元,预计使用年限10年,预计净残值100万元,按平均年限法折旧,税法规定折旧年限为7年。
资产账面价值=1 500-140=1 360(万元)。
资产计税基础=1 500-(1 500-100)÷7=1 300(万元)。
资产账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异60万元,调减应纳税所得额60万元。递延所得税负债=60×25%=15(万元)。
=1000-90+20-60
5. 存货账面余额为1 000万元,计提减值准备80万元。资产账面价值=1 000-80=920(万元),
资产计税基础=1 000(万元),
资产账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异80万元,调增应纳税所得额80万元。递延所得税资产=80×25%=20(万元)。
=1000-90+20-60+80
6. 业务招待费实际支付40万元。按税法规定可以扣除的业务招待费=40×60%=24(万元)并且不高于营业收入的千分之五。
=(6000+60+300)*0.005=31.8
此项业务形成永久性差异,暂时性差异为零,超标准列支的业务招待费16万元,要调增应纳税所得额。
=1000-90+20-60+80+16
7. 投资性房地产账面价值为1 200万元,期末公允价值为1 300万元。资产账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异100万元,调减应纳税所得额100万元。递延所得税负债为100×25%=25(万元)。
=1000-90+20-60+80+16-100
8. 由于污染环境被环保局罚款20万元,列入“营业外支出”科目核算。行政性罚款不允许从收入中扣除,此项业务形成永久性差异,暂时性差异为零,不允许扣除的罚款20万元,要调增应纳税所得额。
=1000-90+20-60+80+16-100+20
9. 委托代销商品协议价300万元,成本200万元,收到代销清单,由于还没有收到款项,企业未作收入核算。
此项业务属于会计差错,会计应补计收入结转成本,按净收益100万元调增应纳税所得额。
=1000-90+20-60+80+16-100+20+100
10. 企业支付广告宣传费1 020万元,税法规定扣除比例为营业收入15%,此项业务形成永久性差异,
=6000+60+300=6360
暂时性差异为零,超标准列支的广告宣传费66万元(1 020-6 360×15%),要调增应纳税所得额。
=1000-90+20-60+80+16-100+20+100+66
11. 企业交易性金融资产账面价值为600万元,年末公允价值为500万元。
资产账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异100万元,调增应纳税所得额100万元。递延所得税资产=100×25%=25(万元)。
=1000-90+20-60+80+16-100+20+100+66+100
另外,未弥补亏损是特殊项目产生的暂时性差异,与可抵扣暂时性差异具有同样作用,形成递延所得税资产,应调减应纳税所得额。递延所得税资产=200×25%=50(万元)。
=1000-90+20-60+80+16-100+20+100+66+100-200
计算应纳税所得额、所得税费用、递延所得税资产或负债。
应纳税所得额=1000-90+20-60+80+16-100+20+100+66+100-200
=952(万元)
应交所得税=952×25%=238(万元);应补交所得税=238-200=38(万元);递延所得税资产=80×25%+100×25%+200×25%=95(万元);
递延所得税负债=60×25%+100×25%=40(万元);
所得税费用=38+40-95=-17(万元)。
编制年末汇算所得税分录。
所得税费用=应交所得税+递延所得税负债增加-递延所得税资产增加
所得税费用=38+40-95=-17万元
编制年末汇算所得税分录
借:利潤分配—未分配利潤 17
递延所得税资产 95
贷:应交税费——应交企业所得税 38
递延所得税负债 40