破产清算会计信息披露问题研究（可编辑）

破产清算会计信息披露问题研究（可编辑） 首都经济贸易大学 博硕士学位 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 论文题目:破产清算会计信息披露问题研究 院 系: 业: 专 学 号: “ 作 者: 指导教 完成日期:独创性声明 本人郑重声明:今所呈交的《破产清算会计信息披露问题研究》 论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽 我所知,文中除了特别加以标注和致谢的地方外,论文中不包含其 他人已经发表或撰写的内容及科研成果,也不包含为获得首都经济 贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名: 日期:递::年三月一 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关 规定,即:学校有权保留送交论文的复印件,允许论文被查阅、借阅 或网络索引;学校可以公布论文的全部或部分内容,可以采取影印、 保存论文。 此规定 导师签名: 月兰日对 报 计 切 要 的作用。 本文结合新破产法,对目前我国破产清算会计信息披露中存在的问题进行分析, 并提出相应的解决 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ,以期完善破产清算会计信息披露的理论体系,为破产清算实 践提供指导。 通过回顾国内外相关文献,本文首先探讨了我国破产清算会计信息披露的理论基 础,以期为下文研究问题提供理论支撑,破产清算会计信息披露涉及到经济学、运筹 学、法学等各个学科的理论,具体包括博弈论、委托代理理论、信息不对称理论、公 平理论等;其次分析了当前我国破产清算实践中涉及到的破产清算会计信息 披露的问 题,本文从破产清算会计信息披露的对象、目标、期间、内容、披露方式以及披露的 信息质量几个方面分析其存在的问题,具体分析了破产清算会计要素、清算会计科目、 清算会计报表设置等问题,为下文提出对策做铺垫;最后针对破产清算会计信息披露 各个方面存在的问题提供解决方案,提出了协调会计信息供求双方矛盾、明确破产清 算会计信息披露目标和披露期间、重构破产清算会计要素、完善破产清算会计报表以 及提高会计信息质量等具体对策,通过对破产清算会计信息披露理论体系各个方面的 完善,为破产清算企业更好的开展清算工作提供理论借鉴,也为其解决破产清算实践 中问题起到一定的指导作用。 关键词:破产清算会计 会计信息披露 清算会计要素 清算会计报表 , , ’ . ,, ,, , ,趾 ., . , , ,,, ,.; , ,, , , , ; ,,, . : ?目录 摘枣..??..?.?..?.??.?.?.??.??...??.?...??.?.?.??. 引言?. .研究背景.文献综述.. 国外学者的研究成果. . 国内学者的研究成果。 .. 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 。 .研究意义..理论意义。 ..现实意义。 .研究范围.研究内容与研究方法??一 .本文研究的重点、难点、创新点以及局限性..研究重点??. ..研究难点?。? ..研究创新点?. ..研究局限性?. 理论基础?. .博弈论??。 ..博弈论简述? ..破产清算会计信息供求双方的博弈论.委托代理理论??。 ..委托代理理论简述? ..委托代理理论下的破产清算会计信息披露 .信息不对称理论..信息不对称理论简述 ..信息不对称理论下的破产清算会计信息披露.公平理论 ..公平理论简述? ..公平理论下的破产清算会计信息披露??一 破产清算会计信息披露现状及问题分析. ..破产清算会计信息披露的目标..破产清算会计信息披露的期间..破产清 算会计信息披露的内容??. ..破产清算会计信息披露的方式..破产清算会计信息披露的质量.破产清算 会计信息披露中存在的问题?。 .. 破产清算会计信息披露对象“供不应求”?一 ..破产清算会计信息披露目标不明确 ..破产清算会计信息披露期间不明确 ..破产清算会计信息披露内容不完善 ..破产清算会计信息披露方式单一? ..破产清算会计信息披露质量不高?. 完善破产清算会计信息披露的对策??. .协调破产清算会计信息供求双方的矛盾. .明确破产清算会计信息披露的目标??一 .完善破产清算会计信息披露的期间??. .. 明确破产清算会计信息披露的“起点”和“终点”?. ..对破产清算会计期间进行再分期? ..细化破产清算会计信息披露的时间 .完善破产清算会计信息披露的内容??. .. 完善破产清算会计要素、会计科目的设置 ..完善破产清算会计信息披露中会计计量方法的问题.. 完善破产清算会计信息披露体系? .改进破产清算会计信息披露的方式??。 ..加强表内外信息披露的结合,提高信息透明度?. ..破产清算财务报告发布方式多样化.. .建立科学、系统、全面的破产清算会计制度规范??. .. 完善会计法中对破产清算会计的规定..完善会计准则中对破产清算会计的 规定??. .. 加快新破产法具体实施细则的出台. .完善破产清算会计信息质量监控体系?.. 致谢??~ 参考文献 攻读硕士学位期间发表的学术论文.. .研究背景 年席卷全球的金融危机,掀起了全球的破产浪潮,企业破产高峰始于 年底年金融危机将其推向了一个“历史性”高点,在美国,年企业破产数较 之年增加了%,年其企业 申请 关于撤销行政处分的申请关于工程延期监理费的申请报告关于减免管理费的申请关于减租申请书的范文关于解除警告处分的申请 破产数上升了%,相当于每个工作日有 家企业申请破产保护,而申请破产保护的企业中有超过%的企业被迫清算。德 国、日本、法国等国家企业破产率虽然没有美国那么高,但是也在以%、.%、 .%的速度上升。据统计,我国全球破产指数由年的%增加到了年的 %。综上可见,企业破产是市场经济有效运行的必然结果,也是世界各国经济运 行中不可避免的现象。企业破产清算,使那些没有生存价值的企业退出市场,从而有 效的进行资源配置,提高资源的使用效率,破产清算涉及到破产清算企业、债权人、 企业职工、政府机关等一系列相关者,其会计信息披露关系到其切身利益的实现,清 算企业的会计信息披露对维护整个社会公平、稳定有着重要的作用,由此,引发了本 人对破产清算企业会计信息披露问题的思考。 年月日,在十届全国人大常委会第二十三次会议上正式通过了中华 人民共和国企业破产法》以下简称新破产法,这标志着我国破产制度的进一步完 善,同时也填补了市场经济体系中企业退出与再生的一大缺口,是一个历史性的进步。 破产清算制度是新破产法的重要组成部分之一,指企业重整、和解等拯救失败后或企 业直接进入变卖资产、偿还债务的破产清算程序的市场退出制度。一些资不抵债且不 能清偿到期债务的企业进入破产清算,是市场“优胜劣汰”必然结果,有利于资源的重 新配置。 破产清算会计,是非持续经营会计,指破产管理人采用一系列专门的方法和程序, 对破产清算企业在清算期间发生的所有经济事项和经济活动进行反映和监督,以提供 清算会计信息的一种管理活动。进入破产清算的企业,由独立的破产管理人代替原来 企业管理层,对破产财产进行变现、偿还债务,以维护债权人、债务人等的利益。 破产清算会计信息披露,指的是进入破产清算程序的企业按照破产法的要求,对 清算过程中资产变现、债务偿还等会计信息情况向人民法院、债权人等利益相关者报 告,以达到公平偿债、维护债权人、债务人等合法权益的目标。破产清算企 业的会计 信息披露,涉及到债权人、投资者、政府机关、破产清算企业职工等多方相关者的切 中国出口信用保险公司云南分公司国别风险报告,预测年全球企业破产将攀升/,年月 日,/...////.,这里的破产指数是安联旗下的信用保险机构 用以衡量全球企业破产变化情况的指标,它以每个国家年破产企业情况作为基数分别计算各年度各 国家的破产指数。按照各国对全球经济总量的贡献授以权重,计算出全球破产指数. 第页,共页破产清算会计信息披露问题研究 护债权人利益、稳定社会秩序有着重要作用。 .. 国外学者的研究成果 国外学者对破产清算会计信息披露方面的研究,主要集中在信息披露的内容及 形式上,具体如下。 ...破产清算会计信息披露内容的研究 . 将破产债权中的债权人分为四种,具体包括:全额担保债 权人、部分担保债权人、有优先受偿权的无担保债权人和无优先受偿权的无担保债 权人,认为在对其进行信息披露时,应该将对应的资产和负债按照债权人的类型进 行分类列示,反映在财务报表中,这样可以使报表更加明晰化,更好的为债权人服 务。 ..通过将破产清算会计同持续经营会计进行对比研究, 提出对破产清算会计进行再分期,清算会计期间具有一定的随机性、客观性等特 点,其再分期完全不同于持续经营下会计分期,认为破产清算会计期间假设对破产 清算会计带来了重大的影响,需要建立一套以破产清算会计要素和可变现净值为基 础的新的财务会计报告体系,新的财务报告体系的目标、内容和形式上完全不同于 持续经营条件下的财务报告体系,破产清算财务报告体系是以变现资产、偿还债务 为目标,内容包括清算计划表、清算损益表、现金收支表等基本报表以及未变卖财产 与未清偿债务表等附表组成。 .、 .结合美国 .、 年的《破产法》,将清算中的债权分为四个等级:担保债权、无担保的优先债权、无 担保的非优先债权以及股东求偿权,破产清偿中按照这四个等级依次进行清 偿,只 有前一个等级清偿完之后才能轮到下一个等级的清偿,例如只有在所有的债权人均受 清偿后才能分配给股东。同时,他们提出按照上述四个等级编制清算资产负债表。除 此之外,他们还认为虽然破产法没有要求破产清算企业编制清算变现表,但是由于其 可以反映债务人财产清算进度情况,需要增加编制。 ...破产清算会计信息披露形式的研究网络信息的迅速发展,使得 认为对于破产清算会计信息披露的形式,破产清算企业可以借鉴互联网的速度快、 沟通便利等优点,采用公开的网上清算会计信息披露,以代替传统的纸质印刷方式 . 经济科学出版社,,. ,?. ,.. ?.. . .、 、 .著,储一昀译, , ,上海财经大学出版社,,. 第页,共页破产清算会计信息披露问题研究 息质量的研究 认为破产清算企业必须提供具有“充分的”信息的财务 报表,这里“充分的”,要求破产清算企业提供与其自身有关的全方位的信息,供企 业职工、债权人、政府等其他利益相关者使用。 .. 国内学者的研究成果 近几年来,我国学者也开展了破产清算会计信息披露的研究,主要就破产清算 会计的概念、破产清算会计信息披露的假设、对象、目标、披露期间、披露内容以及 披露的方式、信息披露的质量这几方面展开研究。 ...破产清算会计概念的研究 杨柳认为破产清算会计即是破产会计。当破产清算企业在重组、和解后 均宣告失败,则企业进入破产清算状态,其会计上按照非持续经营条件的各种假设 进行处理和运作,在破产管理人的领导下,对破产清算企业的破产债权、各种财产 进行清理、变卖,并按照新破产法的破产债权清偿顺序偿还债权人,对这一过程进 行确认、计量、记录、报告,这就是破产清算会计。 刘家松通过驳斥“一元主体论、一阶段时间论”,“二元主体论、二阶段 时间论”等,从破产清算会计的行为主体和会计期间两个角度来定义破产清 算会计概 念,即破产清算会计是人民法院指定的破产管理人,反映和监督破产清算企业在破 产宣告日后至破产程序终结日之间发生的各种经济事项和经济活动的一种非持续经 营会计。 ...破产清算会计假设的研究 褚梅云根据破产法的规定,认为在破产清算管理人进入破产清算企业 起,管理人便代替了破产清算企业的法人资格,因此管理人为会计主体。 刘家松通过驳斥将破产管理入作为破产清算企业会计主体的观点,对照 国内外关于会计主体假设的概念,提出破产清算企业在非持续经营条件下仍为会计 主体,只是内涵发生了变化,而破产管理人代替破产清算企业原管理层执行领导 职能,成为其会计行为主体,而非会计主体。 ...破产清算会计信息披露对象的研究 潘自强认为持续经营条件下,以“决策有用”观为本,对财务会计信息的?,,仃,:。... , & 埘,, :../. 杨柳。新‘破产法》破产会计司题探讨叨,现代会计,。. 刘家松,破产清算会计含义的界定【.财会月刊,. 褚梅云,对破产清算中有关会计问题的思考叨,浙江财税与会计,,. 刘家松,破产清算条件下会计假设研究叨,审计与经济研究,,. 第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文 破产清算会计信息披露问题研究 使用者包括企业投资者、管理者、债权人、企业职工等其他利益相关者提供及时、 充分的财务信息。而破产清算会计信息的披露,则要求在非持续经营条件下,为破 产管理人、政府部门、债务人、劳动债权人、普通债权人等其它利益相关者提供充 分、可靠的信息?。 ...破产清算会计信息披露目标的研究 曹娟通过对新破产法几点“新”处对我国现行破产会计的影响,认为破产 清算会计信息披露的目标为向法院、债权人、政府部门等利益相关者提供有用的信 息,但同时,应该根据新破产法中清偿顺序的先后顺序而有所侧重,对不同的债权 人提供详尽不同的会计信息,新破产法强调职工利益的保护,因此破产清算企业应 该向其职工提供有关资产确认、变卖、债权偿还等方面的信息,强调破产清算会 计信息披露应该侧重于向职工披露其相关的信息。 ...破产清算会计信息披露期间的研究 潘自强提出破产清算会计期间为破产管理人接管日至破产程序终结日。 刘家松通过分析破产申请受理日、破产管理人接管日不适合作为破产清 算会计期间的起点的原因,考虑到破产清算会计实质、责任划分,提出将破产宣告 日作为破产清算会计期间的起点,即披露期间为破产宣告日至破产程序终结日之 间。 对于破产清算会计信息披露的期间是否进行再分期,巩亦平认为破产清 算会计期间可以进行再分期,由于清算期间对资产的认定、估价、变现,债权的认 定,财产的分配等因素决定了大多数清算时间均会很长,考虑到及时向法院、债权 人会议以及其他利益相关者报告清算进展情况,破产管理人有必要定期编制清算报 告。同时提出,不同与正常经营条件下的会计期间再分期的法定性,破产清算会计 期间再分期呈现出随机性,如果清算期间较长,则需在一定阶段编制中期清算报 告,否则,在程序终结时,可以直接发布一次性的清算报告。王华、石本仁 提到破产清算会计期间为整个清算期间,因此不需再进行会计分期。 ...破产清算会计信息披露内容的研究 关于破产清算会计要素设置方面的研究,年颁布的《国有企业试行破产有 关会计处理问题暂行规定》以下简称《暂行规定》只是笼统的制定了个清算 会计科目,且没有明确清算会计要素的设置,理论界对此争论较大。唐国平 结合企业破产清算目标,将破产清算会计基本要素分为类:清算资产、清算债 务、清算净权益、清算损失以及清算利得,否定了保留持续经营条件下会计 六要 素的说法。贾玉兰认为破产清算会计要素仍应按照资产、负债、净损益来分 潘自强,破产清算会计基本理论问题探析【】,财会通讯,. 曹娟,浅议新‘破产法的突破及其对破产会计的影响叨,经济论坛,,. ”巩亦平,关于破产会计期间的几点思考,建材财会,,。 王华,石本仁,财务会计研究前沿【】,机械工业出版社,年月。 唐国平,清算会计要素与报告问题研究【】,中南财经政法大学学报,,。 第页,共页破产清算会计信思扳露问题研冗 首都经济贸易大学硕士学位论文 类,这里的清算净损益是清算收益减去清算损失和清算费用之后的净损益。 关于破产清算会计报告方面,高翔提出清算会计报表应该包括清算资产 负债表、清算财产表、清算债务表、财产分配表、清算净资产变动表以及现 金收支 表六张报表。唐国平提出基本的清算报表包括:清算资产负债表、清算损 失表和清算利得表,以基本报表为依托,清算企业会计报表体系还应该包括, 债务 清偿表、剩余财产分配表、资产变现情况表以及清算费用表。 ...破产清算会计信息披露质量问题的研究 栾甫贵认为破产清算报告具有报告对象的单一性债权人会议和披露 内容的终极性不再循环的特点,同时从完善相关制度、构建质量监控体系、提高 相关人员素质方面提出了如何提高破产清算会计信息披露质量的措施。 ..评价 纵观国外理论研究,可以发现其主要是关注破产清算会计信息披露的内容,如对 披露的项目、披露的信息质量要求以及披露的方式进行研究,而关于这些问题的研究 相对于国内来讲是比较前沿的,即国内学者对此研究较少,如采用网上披露的形式等, 这就对我国破产清算会计信息披露理论研究提供了更多的借鉴。然而对破产清算会计 信息披露的期间、清算会计要素设置等问题的研究国外则比较少。 在中国期刊网上以“破产清算会计”为关键词进行模糊搜索,在中国期刊全文数据 库、中国优秀硕士学位论文全文数据库、中国博士学位论文全文数据库等进行跨库检 索,共搜集到文章篇,经过仔细阅读,最后找到有参考价值文献篇。国内学 者的研究主要涉及破产清算会计的概念、破产清算会计主体假设、会计要素的确认、 会计科目的使用以及计量属性等,对这些方面的研究,国内学者已经研究得相当透彻, 这无疑推动了我国破产清算会计信息披露理论的发展,进一步完善了我国在破产清算 会计理论方面的研究。同国外研究对比发现,国内学者对于破产清算会计信息披露的 期间、披露的方式等问题的研究较少,同时,对于破产清算会计信息披露的内容,如 会计要素的确认、会计科目的使用等问题的研究大多是基于年的《暂行规定》 所做的,然而,基于年颁布的新破产法,此方面的研究较少。而关于破产清算 会计信息披露的质量,国内几乎没有相关研究。总而言之,国内学者关于破产清算会 计信息披露问题的研究上呈现出分散性,对会计要素、报表设置等披露内容研究还存 在很大分歧,尚需根据新破产法作进一步研究。 破产清算会计信息的披露,涉及到破产清算企业、债权人、政府部门、投资者、 职工等多方面的利益,只有加强信息披露的透明度,增强破产清偿的公平性,才能保 障相关者的利益,维护社会的和谐稳定,因此,完善的破产清算会计信息披露体系是 ‘贾玉兰,浅谈破产清算企业会计核算【】,财会管理,,. 高翔,浅议清算会计及清算报表的编制【】,郑州经济管理干部学院学报,,。 。栾甫贵,破产清算企业治理结构与破产会计信息质量监控闭,会计研究,,. 第页,共页破产清算会计信息披露问题研究 首都经济贸易大学硕士学位论文 迫不及待的。基于破产清算企业会计信息披露的特殊性,我们可以利用博弈论、信息 不对称理论、委托代理理论、公平理论为依托,结合新破产法,重构我国破产清算会 计信息披露的内容,完善破产清算会计信息披露体系,以满足不同利益相关者的需要。 .研究意义 破产清算企业会计信息披露的研究,有着深刻的理论意义和现实意义。理论上, 破产清算企业进行全面、透明的会计信息披露,是其破产清算过程中不可或缺的环节, 是完善我国企业市场退出机制的必要途径,也是对破产法以及我国社会主义市场经济 体制的进一步深化、完善:现实上,破产清算企业会计信息的披露,是对进入破产清 算企业的进一步监督,以保证职工、债权人等得到公平偿债,提高市场资本的配置率, 起到进一步稳定社会的作用。 ..理论意义 ...完善了破产清算会计信息披露理论 迄今为止,我国有关破产会计的理论研究,理论界已经发表了多篇质量较高 的学术论文,出版了一系列涉及到破产会计、破产审计、破产财务管理等诸多方面的 专著教材。关于破产清算会计信息披露方面的研究,主要涉及破产清算会计信息披露 的假设、对象、目标、形式、内容以及披露期间的问题上,对于清算报表内容的进一 步研究主要有,破产清算会计要素的确认、计量,会计科目的设置,报表的编制等等, 关于破产清算会计信息披露的期间上,主要是讨论会计分期假设的有无必要性,等等。 无疑,这些研究成果对我国破产清算会计信息披露理论的发展起到一定的促进作用, 然而大多数的研究主要是基于老破产法或年的《暂行规定》而提出来的,无法 满足新破产法下破产实践和当前经济的发展要求。本文基于新破产法探讨我国破产清 算会计信息披露理论,其着眼点在于系统的分析目前破产清算会计信息披露理论中存 在的问题并提出自己的观点,本人对清算会计信息披露的分期报告、清算会 计要素的 设置、清算财务报表的设置等内容提出了自己的看法,重构了破产清算会计信息披露 的内容,也进一步完善了我国产清算会计信息披露体系。总之,是对我国破产清算会 计信息披露理论的进一步完善。 ...丰富了会计信息披露理论 会计信息披露理论包括持续经营条件下的会计信息披露和非持续经营条件下的 会计信息披露理论。对于持续经营条件下的会计信息披露,理论界对此研究较多,各 方面的研究也相当充分,相对于此,则很少有学者研究非持续经营条件下的会计信息 披露,本文对破产清算会计信息披露理论的研究,无疑是对会计信息披露理论的补充, 从而丰富了会计信息披露理论的研究。’ 第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文 破产清算会计信息披露问题研究 ..现实意义 ...有助于对我国破产清算实践提供进一步的指导 当前我国破产清算实践只能参照年的《暂行规定》进行操作,使得在新破 产法下,一些破产清算企业不知道该如何操作,而本文结合新破产法的规定 对破产清 算会计信息披露中的问题进行探讨,包括破产清算会计要素、会计科目设置以及报表 编制等多项内容进行分析,并提出了相应的解决方案,从编制报表的基础到编制报表 的内容再到报表的具体编制,本文均做了详细的说明,以期对破产清算企业的实践起 到进一步的指导作用。 ,..有助于进一步维护破产清算各利益相关者的合法权益 现实中,市场里的任何一个企业在其运行过程中,当现金流出现短缺时都有可能 面临着这种破产的困境,这是市场资源优化配置的结果,因此企业破产对一个社会的 经济发展来讲,其存在是必要的,破产清算作为企业退出市场机制,其存在也是必然 的。然而破产清算不单单是企业的问题,它会影响到社会生活的方方面面,债权人面 临着经济损失、企业职工面临着生活压力、投资人面临着血本无归等等,破产清算问 题涉及到多方利益相关者的权益,本文结合新破产法对目前破产清算会计信息披露中 存在的问题进行分析并提供了具体的解决方案,将充分透明的信息提供给各 利益相关 者,无疑对偿债的最大化、公平化起到一定的作用,同时也为维护各利益相关者的合 法权益起到一定的作用。 ...为解决企业破产清算带来的社会稳定问题带来一定的帮助 破产清算会计信息披露的全面、及时,涉及到债权人、法院、税务部门、破产清 算企业、破产清算企业职工等多方主体的切身利益,因此涉及到整个社会的安定。高 质量的破产清算会计信息披露必然可以更好的监督清算活动、维护利益相关者的合法 权益,使他们可以得到公平的清偿,由此利于社会的稳定。本文的研究完善了破产清 算会计信息披露体系,为破产清算企业向各利益相关者提供更加充分的会计信息提供 指导,这无疑对公平偿债、维护各利益相关者的合法权益起到~定的作用,从而达到 稳定社会的作用。 .研究范围 本文主要研究我国企业在被人民法院宣告破产清算至清算终结这一期间的会计 活动,针对它们的财产评估、变卖、债务清偿情况、破产清算会计信息披露 的情况, 揭示我国破产清算会计信息披露的现状,对其存在的问题进行分析研究,并提出相应 的解决方案,最后重构破产清算会计信息披露的内容,完善破产清算会计信息披露体 系。 第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文 破产清算会计信息披露问题研究 .研究内容与研究方法 本文主要是针对进入破产清算的企业会计信息披露存在的问题进行分析,并结合 国外破产清算会计信息披露理论,以法学、运筹学、经济学等相关理论为基础,提出 完善破产清算企业会计信息披露的相关对策。 研究背景、研究意义:国内外研究现状; 研究范围、方法及研究内容;研究重点、 难点、创新点以及局限性. 蓁『 博弈论;委托代理理论:信息不对称理 理论依据 论;公平理论。 从基本理论出发,分析当前破产清算会 破产清算会计信息 分 计信息披露的对象、目标、期间、内容、 披露的现状及问题 方式以及披露信息的质量几个方面存在 析 分析 的问题。 问 题 宏观上:完善破产清算制度规范、提高 会计人员素质. 破产清算会计信息 微观上:从破产清算会计信息披露的对 破产清算会计信息披露问题研究 披露的完善 解 象、目标、期间、内容、方式 以及披露信息的质量几个方面 决 提出具体的解决对策. 问 题 研究结论及尚需迸 研究结论;需进一步研究的问题. 一步研究的问题 图.研究思路 在引言部分,主要从选题的背景出发,介绍国内外相关研究现状,揭示研究的理 论和现实意义,以及概括出本文的研究内容、范围以及方法。在正文部分,以分析问 题并提出对策为思路,研究主要内容如下:从法学、运筹学、经济学等不同角度 透析,破产清算会计信息披露的理论基础,为完善我国破产清算企业会计信息披露提 供理论支持;结合新破产法,从当前破产清算企业会计假设、信息披露的对象、 目标、期间、内容、方式以及披露信息的质量等方面出发,分别研究破产清算企业会 计信息披露存在的问题,在此基础上,对每个方面进行深入剖析,找到问题的所在, 为下文研究破产清算企业会计信息披露对策提供思路;针对上文提出的破产清算 第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文 破产清算会计信息披露问题研究 企业会计信息披露各个方面存在的问题,提出相应的解决方案,并从宏观环 境上提出 建立系统、全面的破产清算会计制度规范等对策。最后,主要为本文的结论及尚待进 一步研究的问题。其具体内容参见图.的研究思路。 .本文研究的重点、难点、创新点以及局限性 本文的研究重点在于针对破产清算企业会计信息披露的对象、目标、期间、内容、 方式以及披露信息的质量等方面存在的问题,提出具体的解决方案,以完善破产清算 会计信息披露制度;本文研究的难点在于,针对破产清算会计信息披露各方面存在的 问题提供具体的解决方案,包括重构破产清算会计要素、完善清算报表设置等等:本 文的创新点在于,对破产清算企业会计信息披露存在的问题提出具体的解决方案,如 会计要素的设置、清算报表的编制等等。 ..研究重点 本文研究的重点在于针对破产清算会计信息披露存在的问题提出相应的解决方 案,具体包括两点:一是分析问题,主要针对破产清算会计信息披露内容方面存在的 问题进行分析,包括清算报表的格式及设置、报表中会计要素的设置等等。 二是解决 问题,主要是针对破产清算会计信息披露存在的一系列问题,提出具有可操作性的方 案,以新破产法和年《暂行规定》为基础,结合我国破产清算企业实践经验进 行研究,重构破产清算会计信息披露的内容,以期完善破产清算会计信息披露制度, 保障债权人、破产清算企业职工等一系列利益相关者的合法权益。 ..研究难点 目前,对破产清算会计信息披露问题的研究,还存在一定的难度,新破产法的颁 布,只为破产清算企业提供了一个概念性的体系框架和原则 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ,具体实施细则的缺 乏使得实践中企业破产操作起来比较困难,使得对破产清算会计信息披露的操作更加 困难,本文研究的难点具体包括以下三点:第一,对破产清算会计信息分期披露,采 用何种标准进行分期是关键,同时也是难点;第二,如何确立破产清算会计要素、确 立哪几个要素在理论界存在较大争论,也是本文的难点;第三,《暂行规定》中要求 编制的清算报表,不能完全满足信息使用者的需要,如何完善清算报表的编制,成为 本文的又一难点。 ..研究创新点 本文的创新点主要有以下三点:第一,本文结合破产清算实践,提出了利用资产 变现进度进行补充破产清算会计信息披露的观点;第二,根据破产清算经济业务活动 的特点,本文重构了破产清算资产、清算负债、清算净权益、清算利得、清算损失和 清算费用六大会计要素,并补充了清算利得等相关会计科目的设置;第三根据实践和 第页,共页破产清算会计信息披露问题研究 各信息使用者的需要,本文对《暂行规定》中的四张报表格式进行改进,并提供了现 金收支明细表和财产分配表的具体格式。通过这些方面的探讨,可以完善我国破产清 算会计信息披露的理论体系,提高破产清算会计信息披露的质量,以满足信息使用者 的不同需求,推进破产清算会计制度的发展。 ..研究局限性 破产清算会计是我国会计学领域的一个崭新的学科,其中许多问题需要进一步探 索和研究,关于破产清算会计信息披露,可供参考的国外研究不多,而国内的 研究大 多是基于老破产法而展开的,在新破产法基础上展开的研究也不多, 再加上校内图 书馆检索范围和本人水平的有限,文中难免有不足,这是本文研究的局限性所在。 第页,共页蔓翌丝塑望墨奎兰堡主堂堡垒奎 壁兰垩簦全生堡星垫璧塑璧里壅 理论基础 破产清算会计信息披露,涉及到运筹学、经济学、法学等多个学科的理论。本文 通过博弈论分析破产清算会计信息供需双方的关系,了解我国破产清算会计信息披露 供求双方的状况;通过委托代理理论和信息不对称理论分析委托方同受托方之间的利 益关系,了解破产清算企业会计信息披露的内容和信息质量的情况;最后通过公平理 论结合新破产法,分析破产清算会计信息披露的必要性。 . 博弈论 ..博弈论简述 世纪年代,数学家 和经济学家 通过 研究个体行为者之间的决策是如何相互依存和相互影响的,提出了著名的博弈论。 博弈的过程,主要是涉及决策的一方对另一方决策的反映并达到均衡的过程。破产清 算会计信息披露中的一方是信息供给方,另一方是信息需求方。 微观经济学中,需求指的是,在一定时期内,在各种可能的价格水平上,消费 者愿意并且能够购买商品或服务的数量;供给指的是,在一定时期内,在各种可能的 价格水平上,厂商愿意出售的商品或服务的数量。在一个自由竞争的市场中,市场机 制会使商品的供给等于需求,此时便实现了市场均衡,供给等于需求,资源被充分利 用。但是,市场并不是理想化的,市场机制也不能总是起作用,此时便出现了供不应 求或供过于求的不均衡状态,资源浪费也随之产生。 ..破产清算会计信息供求双方的博弈论 根据供求理论,破产清算会计信息的需求者包括投资者、债权人、政府等利益相 关者,供给者是破产企业。破产清算会计信息供求双方的博弈,表现为各利益相关者 的博弈,其博弈的结果体现在破产清算会计信息披露中。 企业被宣告进入破产清算程序后,其目标不再是利润最大化,而是最大限度 的变 现资产以偿还债务,破产清算的整个过程涉及到债权人利益的实现。各利益相关者博 弈的焦点则体现在“利益”之中,企业将资产变现后,要按照新破产法的清偿顺序进行 债务偿还,包括支付给破产管理人工资、支付破产费用和共益债务、向税务部门缴纳 税款等等,这些支出均是破产财产的减项,即意味着债权人可供分配的资产的减少, 这时债权人同破产管理人、债权人同相关企业、债权人同税务部门的博弈便展开了, 债权人为了维护自身利益必然要求破产管理人详细报告企业破产清算的各项业务,博 弈的结果则体现在破产清算企业的会计信息披露中。破产清算会计信息披露中体现的,. 伸.., . 加张连成,经济学教程咽,经济日报出版社,第版,. 第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文 破产清算会计信息披露问题研究 博弈关系详见下图.。 博弈方 博弈内容 博弈方 博弈结果 企 最 破 .?支付管理人工资???破产管理人 产 业 大 债 破 限 清 ?? ??’ 产 度 算 清 的 权 会 .??破产费用/共益债务 相关企业算 变 计 现 信 资 息 产 人 披 .??缴纳税款卜??叫税务部门? 露 ?.?上..。、,??? ?一“??一?~ .委托代理理论 ..委托代理理论简述 世纪年代,美国经济学家米恩斯和伯利,在探讨企业所有者兼职经营者这 一经营管理模式时,提出了著名的“委托代理理论”,他们认为这一经营方式存在着极 大的弊端,倡导所有权与经营权的分离,企业所有者保留其企业净资产索取权,将经 营权让渡出去。委托代理理论假设:人都是自私的,当个人利益与企业价值最大化 目标相冲突时,委托代理问题便出现了。 现代企业制度的发展,使得所有权与经营权相分离,所有者即投资者将企业 价值最大化看作其终极目标,而经营者投资者聘用的公司管理层的目标是追求个 人价值的最大化,两个截然不同的利益主体必然存在多方面的不一致。结合破产清 算企业,这种不一致主要表现在:首先,表现在公司投资者和管理者之间,管理者可 能为了自身的升职、薪酬等个人利益而背离投资者的利益,这种背离在经济学上主要 体现在逆向选择和道德风险上,由此,二者之间必然产生矛盾;其次,表现在公司投 资者同债权人之间,同投资者不同,债权人的目标是得到公平的偿债,二者没有共同 利益却共担企业破产风险,而相比之下,经营者会偏向于投资者作为雇主,他们 可能会更多的考虑投资者利益而损害到债权人的利益,投资者与债权人之间便产生了 矛盾。由此可见,上述矛盾必然会导致公司代理问题的出现,主要表现为公司投资者 与经营者的代理问题、投资者与债权人的代理问题。 射 : , 叨, :?.乜。 :.. 第页,共页破产清算会计信息披露问题研究 首都经济贸易大学硕士学位论文 ..委托代理理论下的破产清算会计信息披露 现代企业制度下的委托代理关系,一定程度上影响着破产清算会计信息的披露, 本文从企业破产清算的法律程序和法理这两个角度分别阐述破产清算会计信息披露 中存在的委托代理关系。从我国破产清算程序来看,当企业不能清偿到期债务或者资 产不足以清偿债务时,可以由债权人向人民法院提出企业破产清算申请,此时人民法 院接受债权人的委托,受理企业破产清算案件并指定破产管理人对企业进行清算,破 产管理人受法院之托参与企业清算的整个过程,并雇佣会计人员对清算中涉 及的事项 进行确认、计量、记录,并编制清算报告,可见这一过程涉及到多层次的委托代理关 系,人民法院和破产管理人既是委托人也是代理人。从法理来看,进入破产清算的企 业此时的目标是最大限度的变现资产,债权人不能直接进行资产变现,而是委托管理 人保管、变现资产,管理人又聘请会计人员对这一过程进行确认、计量、记录和报告, 这一过程也涉及到多层委托代理关系。虽然从不同的角度进行分析,但是从图.中 我们可以看到,债权人是整个委托代理关系的终极委托人,会计人员是终极代理人。 终糨岙托人 终擞代理入 图.破产清算会计信息披露中的委托代理关系 作为理性的经济人,委托人和债权人必然是追求自身利益的最大化,例如目标的 不一致,可能会使管理人更加注重自身利益,使破产清算会计信息披露更有利于自身 利益的最大化,这就有可能带来会计信息披露不充分、甚至虚假的情况。在委托代理 关系下,这种情况是很可能出现的,一方追求自身利益的实现而不惜损害另一方的利 益,而破产清算会计信息披露则很可能成为破产管理人完成其受托责任的有利工具, 他们很可能只会向债权人或者人民法院提供其要求的仅有的会计信息,而不是破产清 算企业的全部信息,会计信息披露的不充分性便存在了;有时破产管理人为了不当得 第页,共页破产清算会计信息披露问题研究 首都经济贸易大学硕士学位论文 利,甚至提供虚假的会计信息,会计信息失真便产生了。由此可见,委托代理关系的 存在,某种程度上影响着破产清算会计信息披露的内容和质量,我们可以通过加强对 破产管理人的监督等措施,来完善破产清算企业会计信息的披露情况,减少委托代理 关系带来的负面影响。 .信息不对称理论 ..信息不对称理论简述 交易双方中,一方比另一方掌握更多的交易信息,使双方交易地位不平等,信息 不对称便由此产生了。所谓的信息不对称是指,一些人对某些事情的了解要 比另一些 人多一些,即信息在相对应的经济体之间呈现出不均匀、不对称的分布状态。在“柠 檬市场”“柠檬”代表次品、不中用的东西中,当卖方掌握的产品质量信息多于买 方时,我们认为将会出现低质量的产品驱逐高质量的产品,而使产品市场整体质量下 降“。比如二手车交易市场,卖家比买家掌握了更多二手车的信息,买家以为价格反 映了二手车的平均质量,价格高,质量则越好,因此出售低质量二手车的卖家将会得 到额外收益,而这些额外收益来自于高质量二手车卖家的损失,其结果导致低质量的 二手车充斥着交易市场。当然,也有相反的情形,比如医疗保险中,买家则掌握了更 多的信息,无论哪种情况,信息掌握不充分的人均处在交易的劣势,这势必会影响整 个市场的运行质量。 早在世纪年代,美国哥伦比亚大学教授 和英国剑桥大学 教授 共同提出了信息不对称理论。该理论认为,在信息不对称的情况 下,通常卖方比买方更加了解交易品;拥有更多信息的一方会利用其优势向 信息缺乏 的一方传递以获取利益;同时信息缺乏的一方也会通过各种途径努力获取信息。信息 不对称理论充分说明了信息的重要性,掌握不同程度的信息可以使交易者承担不同程 度的风险和获得不同程度的收益。信息不对称性的存在,带来的道德风险和逆向选 择,必然会导致市场的失灵。 ..信息不对称理论下的破产清算会计信息披露 现代企业制度下委托代理理论的存在,使得经营者代理人比投资者委托人 掌握更多的企业营运、财务等信息,同样,也使投资者代理人比债权人委托人 拥有更多企业的盈利、未来发展等信息,信息不对称也由此产生。所有权与经营权的 分离,经营者定期对投资者进行信息反馈,成为投资者间接管理企业、监督经营者的 : 朗 【】, ,,. 协,, : 【】, ,。 :,.? ., 们. 第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文 破产清算会计信息披露问题研究 一种重要手段,而经营者直接参与公司的经营管理,对公司的运营情况、财务状况、 现金流量等信息了如指掌,他们拥有较多的信息,处于有利的主动地位;而投资者、 债权人等信息使用者不参与公司的经营管理,因此只能通过经营者提供的会计信息披 露来获取公司的信息,处于不利的被动地位。这种信息不对称的存在,更有利于经营 者披露那些利于自己利益的信息,会计信息披露不充分的问题便产生了。 信息不对称理论同样存在于破产清算制度中,代理人比委托人掌握更多破产财产 变现、债务偿还情况的信息,他们直接参与企业的清算活动,而债权人和人民法院只 能被动的接受破产管理人所提供的信息,作为理性的经济人,破产管理人会从其自身 利益出发,按照人民法院的要求提供会计信息,这就有可能出现债权人得不到其需要 的信息,破产清算会计信息披露的不充分问题也产生了。 ’ .公平理论 ..公平理论简述 社会需要公平才能稳定的发展,这离不开公平理论的指导。马克思的公平理 论是 站在无产阶级的立场上,对资本主义经济进行深入分析,为解放全人类、消灭剥削而 提出来的。马克思的公平理论,对我国社会主义市场经济建设、和谐条件下的公平社 会建设有着重要的指导意义。马克思认为,公平是每一个公民享有其基本权利的价值 实现,不存在绝对的公平,公平是相对的、历史的,对于公平应该以统一的标准去衡 量。理论界对公平理论有着深入的研究,美国行为学家亚当斯从市场经济现象出发, 提出了工资分配公平理论,认为公平就是个人对社会契约的一致认可,不存在个人意 见和个人偏见,人们的公平感最终来源于对“契约”的认同感,对评价公平尺度的认同。 ..公平理论下的破产清算会计信息披露 公平是新破产法制定时所遵循的基本原则和目标之一,这里的公平主要体现在债 权人和债务人两个方面。所谓公平,对于债权人而言,指的是对不同性质的企业一视 同仁、公平对待,体现法律面前人人平等的原则;对于债务人而言,则指在新破产法 保障债权人公平受偿的前提下,同时对破产清算企业合法权益和再生权利的维护,具 体体现在债务人享有的破产重整、和解等权利方面。破产清算企业的目标是在破产法 下最大限度的变现资产、最大限度的偿还债务,企业因资不抵债进入清算程序,其自 身资产的有限决定了其只能偿还一部分债务,因此大部分债权人只能得到部分债务的 偿还,如何在清算过程中做到公平、公正则成为企业清算工作中最核心的问题。债权 人无法参与到企业破产清算的具体工作中,因此需要管理人对清算过程进行信息披 露,以监督破产工作的顺利开展,保证企业公平地对债务进行偿还。由此可见,破产 筠. .. ,?. 第页,共页破产清算会计信息披露问题研究 首都经济贸易大拳硕士学位论文 清算会计信息披露是监督债务人公平偿还债务、债权人得到公平受偿的重要工具。 综上所述,运筹学、经济学、法学等学科的理论构成了破产清算会计信息披 露的 理论基础。破产清算会计信息供给方在破产法的指导下,最大限度的变现资产、公平 的偿还债务,同时供给方破产管理人和需求方债权人、人民法院等即代理人 和委托人在信息不对称条件下通过博弈,最后在信息披露市场上形成了清算财务报告 这一供给,从而满足了不同利益相关者的需求,也达到了公平偿债的目标。由此可见, 公平理论贯穿于整个理论的始终,博弈论和委托代理理论是整个理论的内容,信息不 对称理论是产生结果的条件,四大理论共同构成了破产清算会计信息披露的理论基 础,其具体关系见下图.。 供需双方即委托代理双方在信息不对称条件下进行博弈 供需双方即委托代理双方在信息不对称条件下进行博弈 图.破产清算会计信息披露的理论基础 第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文 破产清算会计信息披露问题研究 破产清算会计信息披露现状及问题分析 年财政部颁布的暂行规定》要求,“在清算组接管破产清算企业后,应按 照规定在不同期间编制要求的报表报送人民法院、主管财政机关和同级国有资产管理 部门:清算初期,编制清算资产负债表;清算期间按规定的期限编制清算资产负债表、 清算财产表以及清算损益表:清算终结,编制清算损益表和债务清偿表。”根据新破 产法第十三条,“人民法院在受理破产申请时,应当同时指定破产管理人。”即,人民 法院受理企业破产申请后,由破产管理人代为经营管理,债权人委员会和人民法 院负责监督。 图.破产清算企业同法院、债权人及破产管理人的关系 由图.可以看出,企业破产申请受理之后,破产管理人替代原企业管理层行使 其运营管理的职能。人民法院、债权人成为委托人,破产管理人成为代理人,委托代 理关系的产生,需要会计信息的披露对其进行监督,因此,破产清算企业会计信息披 露是十分重要且必要的。然而,新破产法在操作实施方面的具体准则迟迟未出台,使 得目前破产清算企业会计信息披露缺乏法规的指导,在披露的对象、目标、披露期间、 披露内容以及披露方式等存在许多争议。破产清算企业的会计信息披露,是债权人、 人民法院、破产清算企业职工等进行破产监督、维护其合法利益的重要途径, 因此, 一套完善的破产清算企业会计信息披露体系是迫不及待的。 . 破产清算会计信息披露的基本理论 ..破产清算会计假设 破产清算会计假设,是指破产清算企业在清算过程中,进行会计确认、计量、记 录、报告的前提假设,是对其会计反映、监督的时间、空间环境进行的合理假定。其 包括:清算会计主体假设、终止正常经营假设、会计分期假设。破产清算会计虽然同 持续经营会计在核算内容、遵循的会计原则上存在差别,但企业进入破产清算并没有 引起其会计主体的变更,此时破产清算企业仍然是一个独立的经济实体,其核算的资 金运动仍在该主体之内,因此,破产清算会计主体仍为破产清算企业。终止正常经营 假设指企业进入破产清算阶段后,其正常经营活动已经终止并转向清算。会计分期指 在非持续经营条件下,根据清算企业的规模、业务的复杂性等将企业的生产经营活动 第页,共页破产清算会计信息披露问题研究 首都经济贸易大学硕士学位论文 划分为一个个连续的、长短相同或不同的期间,定期编制清算报告,其目的在于划清 责任,便于监督。 ..破产清算会计信息披露的对象 破产清算会计信息披露的对象是报告对象,即报表的使用者。同传统会计不同, 破产清算企业财务报告的使用者主要有受理破产案件的人民法院、税务部门等相关财 政机关、债权人委员会、破产清算企业职工、审计部门、评估机构、投资者及破 产清算企业,人民法院需要关于破产清算企业清算进度的详细信息,税务部门需要了 解破产清算企业欠税、缴税的信息,债权人关注的是破产清算企业偿还债务的信息, 破产清算企业