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現金增資依公司法?267保留給員工認的股份,也要認列費用
基金會已針對
一、 企業辦理現金增資,依公司法第267條第1項規定保留由公司員工認購之
股份,若現金增資認購價格與公平價值有差異,是否須認列費用,如須認
列,其認列時點及認列費用如何計算,及
二、 企業以庫藏股票轉讓與員工依據財務會計準則公報第39號應如何處理發布
解釋令,並自會計年度開始日在中華民國九十七年一月一日:含:以後之財
務報表開始適用,相關內容請詳附件
96.10.12基秘字第267號 「企業辦理現金增資保留由員工認購會計處理疑義」
96.10.12基秘字第266號 「企業以庫藏股票轉讓與員工之會計處理疑義」
有關函詢「企業辦理現金增資保留由員工認購會計處理疑義」乙案,復如說明(96.10.12基秘字第267號)
一、依財務會計準則公報第三十九號「股份基礎給付之會計處理準則」第39段之規
定,企業之交易對象為員工時,應以給與日權益商品公平價值為基礎,衡量所取得勞
務之公平價值。因此企業依公司法第267條第1項規定保留由公司員工認購之股份,
應衡量給與日所給與權益商品之公平價值,若無既得期間,則於給與日認列為薪資費
用。
二、企業於估計所給與權益商品之公平價值時,應考量員工認購後企業對於其轉讓之
限制,企業應使用選擇權評價模式估計該受限股票選擇權之公平價值。
三、依財務會計準則公報第三十九號「股份基礎給付之會計處理準則」第8段之規定,
給與日係雙方同意股份基礎給付協議之日。企業辦理現金增資保留股份予員工認購之
給與日係除權基準日決定當日,此時現金增資認購價格及員工認購股數均已確定,,
若除權基準日須經董事會決議,則為董事會決議日。
四、本解釋函對於會計年度開始日在中華民國九十七年一月一日,含,以後之財務報
表適用。
有關函詢「企業以庫藏股票轉讓與員工之會計處理疑義」乙案,復如說明(96.10.12基秘字第266號)
一、企業依庫藏股票轉讓與員工辦法(上市上櫃公司買回本公司股份辦法),將庫藏
股票轉讓與員工以獎酬員工者,無論是否以低於買回成本轉讓,其勞務成本之計
算,應於給與日依選擇權評價模式估計,並列為勞務成本費用。若企業規定員工
需服務滿一定年限方屬既得時,則應將其勞務成本依該年限攤銷。庫藏股票之取
得與處分,則應依財務會計準則公報第三十號「庫藏股票會計處理準則」第9段
及第10段規定處理。
二、依財務會計準則公報第三十九號「股份基礎給付之會計處理準則」第8段之
規定,給與日係雙方同意股份基礎給付協議之日,企業轉讓庫藏股票與員工之給
與日係認股基準日決定當日,此時企業轉讓庫藏股與員工之轉讓價格及股數均已
確定,,若認股基準日須經董事會決議,則為董事會決議日。
三、本解釋函對於會計年度開始日在中華民國九十七年一月一日,含,以後之財
務報表適用。
四、相關釋例詳見附錄。
附 錄
情況一、轉讓價格不低於實際買回股份之平均價格
甲公司於97年10月31日經過董事會決議,訂定庫藏股票買回轉讓員工之辦法,包括受讓人資格、約定每股轉讓價格等,以獎酬員工,97年11月1日至97年11月30日間已買回總股數8,000,000股,總金額為83,846,574元,平均每股買回價格為10.48元。98年3月31日經董事會決議通過,將已買回股數5,000,000股轉讓員工,轉讓價格每股11元,當日股票收盤價為每股12元,該轉讓員工之認股權採選擇權評價模式估計之每單位公平價值為1.02元。員工之繳款截止日為98年4月30日,當日股票收盤價為每股12元。甲公司轉讓員工總股數4,990,000股,其收納股款總額為54,890,000元,並繳納證券交易稅千分之三。有關甲公司實際買回股份及轉讓與員工之會計分錄如下,
97/11/01~97/11/30
83,846,574 庫藏股票
83,846,574 現金
98/3/31
5, 100,000 員工薪資,酬勞費用,
5, 100,000 資本公積-員工認股權
說明,5,000,000×,1.02,,5,100,000
98/4/30
54,725,330 現金
5,089,800 資本公積-員工認股權
52,295,200 庫藏股票
7,519,930 資本公積-庫藏股票交易
說明,,54,890,000×(1,3‰),,54,725,330
4,990,000×,1.02,,5,089,800
4,990,000×,10.48,,52,295,200
10,200 資本公積-員工認股權
10,200 資本公積-已失效認股權
說明,,5,100,000,,5,089,800,,10,200
情況二、轉讓價格低於實際買回股份之平均價格
甲公司於97年10月31日經過董事會決議,訂定庫藏股票買回轉讓員工之辦法,包括受讓人資格、約定每股轉讓價格等,以獎酬員工,97年11月1日至97年12月14日間已買回總股數8,000,000股,總金額為83,846,574元,平均每股買回價格為10.48元。98年6月8日股東會決議可將已買回股數5,000,000股低價轉讓員工,轉讓價格每股7.5元,98年10月20日董事會宣告轉讓員工5,000,000股,當日股票收盤價為每股19.10元,該低價轉讓員工之認股權採選擇權評價模式估計之每單位公平價值為11.621元。員工認股之繳款截止日為98年11月15日,當日股票收盤價為每股20元。甲公司轉讓員工總股數4,990,000股,其收納股款總額為37,425,000元,並繳納證券交易稅千分之三。有關甲公司實際買回股份及轉讓與員工之會計分錄如下, 97/11/01~97/12/14
83,846,574 庫藏股票
83,846,574 現金
98/10/20
58,105,000 員工薪資,酬勞費用,
58,105,000 資本公積-員工認股權
說明,5,000,000×,11.621,,58,105,000 98/11/15
37,312,725 現金
57,988,790 資本公積-員工認股權
52,295,200 庫藏股票
43,006,315 資本公積-庫藏股票交易
說明,,37,425,000×(1,3‰),,37,312,725
4,990,000×,11.621,,57,988,790
4,990,000×,10.48,,52,295,200
116,210 資本公積-員工認股權
116,210 資本公積-已失效認股權
說明,,58,105,000,,57,988,790,,116,210
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