【DOC】中美日合并财务报表理论及相关规定的比较

【DOC】中美日合并财务报表理论及相关规定的比较 中美日合并财务报表理论及相关规定的比 较 第一.增加了中小企业的融资渠道.金融机构的金融创 新以及民间借贷的合法化.为中小企业融资提供了新的融资 渠道.增强了中国资本市场的活力.民间借贷的合法化,尤其 是小额贷款股份有限公司的合法设立,为民间资本进入金融 市场提供了一条合法途径.中小企业融资也多了一项选择. 然而.小额贷款股份有限公司在我国不属于金融机构,不能 享受金融机构之间拆借低利率.而且,小额贷款股份有限公 司的信贷额度只有公司股份的50%,扩大规模只能依靠增加 资本.公司本身发展受限,还不能满足我国中小企业激增的 融资需求 第二.加快了贷款的审批流程.银行还成立了针对中小 企业的审批团队.加快了审批流程,可以使贷款尽快发放到 企业手中小额贷款公司更是专门为中小企业提供贷款服 务.大大缩短了企业从申请贷款到获得资金的时间. 第三.贷款形式灵活多样.银行贷款种类突破了传统的 抵押贷款和信用贷款.开展了贸易融资的方式,企业可以通 过订单融资,应收账款融资,预收账款融资,存货融资等多种 方式获得银行贷款 四,结束语 央行的货币紧缩政策导致融资市场上的可贷资金总量 减少.而目前是中小企业需要大量资金的时期,再考虑到我 国政策上对国有大企业的倾斜.分给中小企业的贷款资源少 之又少.虽然目前金融产品比过去丰富.但是从总体来说银 行贷款还是不能满足中小企业的融资需求.鉴于目前的股市 状况.到创业板上市融资情况并不乐观,民间借贷和金融超 市是一个不错的选择.然而.我国民间借贷市场还不 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 且 缺乏监管.社会融资中介的风险比较大.牵涉面也较广.金融 创新的风险还需要进一步研究 参考文献: [1]邹小芄,陈万翔,夏峻峰.国内物流金融研究综~-13].商 业时代,2006,36:17~18 [2]解国芳.金融危机下中小企业的融资问题m.会计之 友.2009,8(q’):38~39 [3]张文春.基于供应链金融的中小企业融资研究r兀.财 会通讯(综合),2010,11(中):14-15 [4]杨健.供应链金融下中小企业融资研究r不.财会通讯, 2010,7(中):24”25 [5]朱清香,李艳丽,李春玲.供应链管理在中小企业融 资中的运用IJ].财会通讯,2007,3 [6]张立华.中小企业融资缺陷与完善?1.财会通讯(综 合),2010,9期(中) 『7]吴琼.物流金融——实现三方共赢m.经济研究导刊, 2007,5 [8]何志成.四大行存款大幅度下降拉响警;r~tlN1.广州日 报.2011年9月26日 [9]谈璎.一根”红线”串起配套企业四方合作催生”银园 保险”——银行摸索”草根金融”新模式IN].新民晚报.2011年 9月24日(B9 (作者单位:上海海事大学经济管理学院) 经济纵横 詈 巾美仞合并财务报袁 理论及相关规定的比较 王晓燕 公司在美国和日本各证券交易所登记上市.按其证监会的规 定,在美国,日本上市的他国公司,必须提交按照美国和日本 两国各自的财务会计准则为基础进行编制的财务报告.与编 制单个企业的报表方法相比.编制合并财务报表有其特定的 规定和处理方法 一 ,合并财务报表的理论差异 在我国,1995年发布了《合并会计报表的暂行规定》,从 中可以看出将母公司理论与实体理论进行综合而提出了这 种”母公司”概念.其中也体现出了某种程度的忽略甚至不惜 牺牲少数股东权益的特点.2006年我国发布的《企业会计准 则第33号——合并财务报表》中规定,应该转变为以实体观 为依据. 以母公司概念为基础来合并财务报表在美国公认会计 原则(U.S.GAAP)中有所规定,同时.美国会计研究公报5号 《合并财务报表》又规定,服务于母公司的股东和债权人是合 并财务报表的主要目的.FASB在1995年和1999年分别发 布关于合并财务报表准则的征求意见稿(ED)及修订的 ED——《合并财务报表:目的和政策》,合并报表向实体理论 靠拢的特点在其中均有所体现 在日本.起初合并报表的编制.比较看重企业的持股比 率.母公司是持股比率大的企业或者股票最多的股东.而编 制合并会计报表也主要服务于母公司.从中不难看出合并会 计报表在当时是按照母公司权益理论来建立的.然而.在 1995年4月.合并报表由体现母公司权益理论的持股准则 变为体现主体观权益理论控股准则.那些加入企业集团的所 有企业个体也被组成经济实体.合并范围实现进一步的扩大. 从信息需求方面分析.正因为这些信息同他们的决策息 息相关.所以合并报表的信息是所有母公司股东以及企业集 团债权人和少数股东所迫切需要的.因此可以说.在满足各 信息使用者的需要方面,主体观理论更为适宜. 二,合并会计报表范围的差异 在中国.以控制为基础来确定财务报表的合并范围.母 公司对子公司有效控制的方式在我国2006年颁布的《企业 会计准则第33号——合并财务报表》准则中作出了明确定 义.除有证据表明母公司不能控制被投资单位的情况之外. 准则明确要求母公司应当将其下所有的子公司全部纳入合 并财务报表的合并范围.并且不可以将与其他子公司的经营 活动不同的子公司排除 在美国,1959年CAP颁布会计研究公告.其中第51号 规定:控制股权是公司合并的依据.某公司在控制其他公司 ?圃囡2011~g1241 经济纵横 詈?—?I蕾 时必须编制合并报表,业务类型不同的公司之间可以合并 但是也应指出.尽管有些子公司虽然名义上是由母公司控 制.或者这些子公司的多数股权为母公司所有.但是由于某 些特殊因素所致.其母公司对这些子公司行使控制权的时候 受到某些限制.或者在实施有效的控制时显得力不从心 在13本.会计报表合并范围的确定过程.经历了由母公 司理论决定的持股准则转变为由主体观理论决定的控股准 则这样一个过程.并且最低限度的持股准则成为判定的基本 方法.由于控股准则包含着持股准则这种形态.因此判定控 股能力的准则就由持股准则来充当尽管如此.控股准则中 并未出现明确的规定控股概念.所谓在控制(Contro1)的基础 上对合并范围的准则在国际会计准则27号的定义中有所表 述.但是日本必须遵守以所谓的高比率表决权为前提的控股 准则.来实施合并会计报表.且在参考了美国财务会计准则 委员会fFASB)公开草案中规定的”大约40%”基础上.明确 规定对其他企业投资的比率为40%以上 尽管各国的合并范围存在着很大的差别.但将”控制”作 为合并会计报表的编制基础则得到了普遍认可.是流行的国 际惯例. 三,合并会计报表编制方法的差异 权益结合法是按照股权结合的方式来处理企业合并的 方法:而购买法则是指在企业进行合并时,将其看作是一个 企业购买另一个企业的交易行为.2006年我国的《企业会计 准则第2O号——企业合并》准则中规定,同一控制下和非同 一 控制下的企业合并分别为企业合并的两种类型.编制合并 报表时.权益结合法运用于同一控制下的企业合并;而非同 一 控制下的企业合并则采用购买法 20世纪7O年代时.美国会计准则委员会的第16号意见 书《企业合并》规定,必须使用购买法,并禁止使用权益结合 法进行核算是美国所有企业必须遵循的原则而到了2001 年,财务会计准则公告(SFAS)141号《企业合并》由美国财务 会计准则委员会(FASB)正式发布.从而对上世纪的准则进 行了替代,其思想基础是.如果A公司收购B公司,则这时 建立的是一种销售关系.形成的是一项销售业务. 日本企业合并报表的编制采用购买法.但在实务中.购 买法并非纯粹的应用.日本不要求对取得的资产和承担的负 债按公允价值重估.而仍保留原来的账面价值.日本会计准 则要求在规定的条件下采取权益结合法.日本的集团公司必 须使用权益结合法将联营企业纳入合并报表中.通常采用权 益法进行合资企业的合并.同时也因为其对使用权益结合法 有严格的限制条件.使得权益结合法在日本难以流行.有些 国家.比如:法,德,意,荷,西等国允许企业购并符合权益结 合法条件时.既可以采用权益结合法.也可以采取购买法.而 在日本是不允许的 从合并方法这个角度分析.主要由于国内产权交易市场 有待完善.公允价值难以取得,加之当下实际工作中出现的 我国企业的多数合并皆为同一控制下的企业合并,因此要解 决我国合并的现实问题,就必须对同一控制下的企业合并进 行规范于是.中国的会计准则规定了美国会计准则中没有 的,在同一控制下的企业合并的方法. 四,合并会计报表合并价差处理的差异 合并价差的处理规定,在2006年我国颁布的《企业会计 422Ol1年第12期 准则第20号——企业合并》准则中明确规定:”同一控制下 的企业合并,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对 价账面价值的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减 的,调整留存收益.非同一控制下的企业合并.合并方中购买 方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公 允价值份额的差额,应当确认为商誉.合并成本小于合并中 取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的.其差额应当 计人当期损益” 在处理合并价差时,美国财务会计准则(SFAS141)将其 具体分配到了某些资产和商誉项目.在报表中.商誉作为一 项资产列示,且必须定期或者在导致商誉减值的事件发生 时,评估测试对企业商誉可能出现的现值减值.如果合并中 取得的被购买方可辨认净资产的公允价值小于合并成本.则 此项差额应当确认为商誉.如果合并中取得的被购买方的可 辨认净资产的公允价值大于合并成本.此时合并价差应该确 认为负商誉 在日本,合并商誉项目在并价差中也有所提及允许 以取得的净资产账面价值为基础来计算合并商誉.或者采用 英美的做法以公允价值为基础(JICPA).然而,从2000年开 始.商誉必须以子公司净资产的公允价值为基础进行计算. 这和第22号国际会计准则类似.关于集团在此之后,如何从 资产负债表 空白资产负债表下载资产负债表及利润表资产负债表损益表格式资产负债表的一般结构一般企业资产负债表 上消除商誉的问题.目前仍存在相当大的国际差 异.在日本,集团必须将商誉在其有效的经济寿命内摊销.摊 销年限通常采用合并商誉的摊销年限,即不超过5年.有时 甚至仅在一年内摊销完毕.然而.国际协调化再次体现在日 本的一项举措中.即自2000年3月的会计年度起.摊销年限 最长可达20年 在合并价差的处理方面.中美日三国的会计准则之间存 在较大的不同.我国会计准则的相关规定在实际会计处理上 更具有可操作性.缘于我国会计准则依据合并方法有所区 别.而对于合并价差采取不同的处理方法.且不确认负商誉 五,总结 中,美,日三国在合并财务会计报表上处于不同的发展 阶段.尤其是日本集团公司财务报告这个新生物需要给予更 多的关注.经过本文对三个国家合并财务报表相关理论的讨 论,希望可以在合并浪潮兴起,公司集团不断涌现并不断复 杂化的今天.在企业经济组织和经营活动更加复杂化的情况 下,从会计的角度,客观,全面地反映公司集团的财务状况和 经营成果.满足信息使用者的需求.进而给中国企业的国际 化进程一些有用的启示 参考文献: [1]中华人民共和国财政部.企业会计准则『S1.经济科学 出版社.2006 『2]季晓云.论我国合并会计报表的合并理~e[11.会计之 友,2006,(11) 『3]陈玉媛.论合并财务报表理论的定位m.财会月刊, 2008,(3) 『4]范小超.新会计准则中合并财务报表的理论定位m. 财会月刊,2006,(9) 『51吴欢.试论新会计准则基础上的合并会计报表理论 不1.内蒙古农业大学,2007,(5) (作者单位:冀运集团股份有限公司)