新_事业单位会计制度_基建并账问题解读

新_事业单位会计制度_基建并账问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 解读 非营利会计 Nonprofit Accounting 新《事业单位会计制度》基建并账问题解读 三峡大学经济与管理学院 商玉明 改革前基建业务会计处理的基本做法 一、 能全面的反映事业单位资产状况。 两套账及两 两个会计核算主体、 根据 ,,,, 年颁布的《事业单位会计制度》的要求，事业单位发 套报表的做法显然不符合会计核算主体假设。新制度将基建数据生的基建业务事项应遵循《国有建设单位会计制度》的规定，单独 并入单位财务大账，顺应了会计主体假设要求。建账，单独核算，并独立提供基建报表。其基本业务核算内容和流 (二)体现事业单位会计信息质量要求 新《事业单位会计准程包括:收到财政等基建拨款时根据基建拨款资金具体来源设置 则》第十三条规定:事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项“以前年度拨款” 本年预算拨款” 本年基建基金拨款” 本年自 、 “ 、 “ 、 “ 统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务筹资金拨款” 本年其他拨款” “ 、 等明细科目通过 相关明 “基建拨款” 状况、事业成果、预算执行情况。这是对事业单位会计信息“全面细账进行记录;事业单位实际利用资金购置基建所需设备款、支 ”的质量要求。,,,, 年以前，除实行行业事业单位会计制度的医工程款，付 性 分别借记“设备投资” 预付工程款” 、“ 等科目，与施工单位 院、高等教育等行业外，其他事业单位发生的基建事项会计处理只结算工程款时，一方面借记 ， “建筑工程投资”另一方面冲销“设备 遵循《国有建设单位会计制度》规范，其他事项遵循《事业单位会计投资” 预付工程款” 、 “ 等科目; 土地征用及迁 建设单位发生管 移补理费、 制度》，实务中并没有将基建会计纳入事业单位统一的账薄体系 借记偿费和监理费等待摊投资时， “待摊投资”明细项目，贷记 中，而是将基建账和财务账分设，基建账由专门的基建业务处室登 等。“银行存款” 在竣工验收和办理结算手续后，结转交付使用资产 记并单独报送基建报表，这样事业单位的相关报表无法提供涵盖的实际成本， 借记 一并结转应分摊的待摊投资， “交付使用资产” ， 基本建设事项的数据，其会计信息是不完整的。新 准则 租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载 要求将事业 “建筑安装工程投资” 待摊投资”贷记 “ 、 交付使用资产 等相关科目; 单位基建数据纳入其“大账”体系，能够全面提供事业单位财务状项目的年末数， 第二年年初与相应的资金 在年度财务决算批复后， 况、事业成果等相关信息，提高了会计信息质量。 借记来源对冲， “基建拨款—— ， “交付使用资 —以前年度拨款”贷记 (三 适应我国公共财政体系改革的需要 我国的公共财政体 ) ，产”同时，在单位经费账上记录固定资产和固定基金的增加。 系改革从上世纪末开始，在部门预算的编制、国库集中收付、国有 基建并账的意义 二、 资产管理等方面取得了很多成效。公共财政体系的建设改变了事 (一 顺应事业单位会计主体假设要求 事业单位作为独立报 ) 业单位会计核算的环境，也必然对事业单位的会计工作提出新的告主体，应当将其全部业务纳入会计核算范围。而旧的事业单位会 要求。以部门预算编制为例，其基本思想是将各类不同性质的财政计制度明确规定:事业单位有关基本建设投资的会计核算，按照 “ 资金统一编制到使用这些资金的部门，因此反映预算执行情况的有关规定执行，不执行本制度”。这样就将事业单位人为划分为核 预算会计，也应以所有资金为对象展开核算，包括基建资金。,,,,算日常公用经费和核算基本建设收支业务两个会计核算主体， 不 年《财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 》中明确规立国库会计 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 化管理体系。在全面总结国库核算管理经验基础上，以提高国库会计核算质量为重点， 研究制定国库会计的管理标 参考文献:准 化流程，推动国库会计标准化管理示范点建设。二是加大对现有 〔1〕 《扁平化管理与国库会计核算管理探析》 丁雪晖: 《现代经 ，,, 系统的升级改造，使之能在较大程度上符合各地的业务需要， 济信息》2011 年第 12 期。并进一步推动 ,, 系统在全国的推广使用。三是采取积极措施，突 〔2〕 《对我国国库会计理论中几个问题的思考》 王军波: 《金融 ，破现有桎梏，推动银行票据在国库会计核算领域的应用。 发展研究》2008 年第 11 期。 (三)会计信息管理，突出国库会计分析的增值服务 一是在 〔3〕王雍君、蔡燕青: 《以国库会计为重心构造政府会计》， 《中思想上重视国库会计分析工作，认识到国库会计分析对加强金融 央财经大学学报》2003 年第 5 期。宏观调控的重要作用，要充分发挥国库部门的自身优势，与财政、 〔4〕 《基层央行会计核算的现状及对策建议》 潘景荣: 《内蒙古 ，税务等部门进行信息交流，建立对口的国库会计信息资料库，增强 金融研究》2010 年第 11 期。国库会计核算数据的采集能力和加工处理能力，为国库会计信息 〔5〕 《财政制度改革下的国库会计职能研究》 李勇: 《财会通讯 ，需求 10 期。 者提供所需要的各种信息。二是提出核算分析服务理念，充分 ) 2007 年第(综合 上 》运用计算机技术和规范化的会计管理，实现国库会计信息的实时 〔6〕 《国库会计核算标准化操作和规范化管理中存在的 褚秀娟:处理和反馈，建立全方位会计信息分析服务理念，为财政、税务、海 问题及对策》《金融经济》 ， 2011 年第 18 期。关等政府部门，甚至是商业银行提供有用的会计信息。 (实习编辑 陈 (上 综合 ,,,, 年第 , 期 ) 非营利会计 Nonprofit Accounting 玲) ,, 定:项目支出主要是行政事业单位经费中的大型修缮、大型购置 财政补助结转 费，教育、科学、卫生、文体广播等事业性专项支出以及基建、挖潜 应付账款 改造、科技三项费用、支援农村生产建设支出等。并要求将这些项 事业基金 目发生的支出从项目立项论证、申请、审查等各个环节，进行规范 (二 基建并账的日常处理 事业单位将基建账中 ,,,, 年末相 ) 化、标准化的管理。从这个规定可以看出，财政部要求将事业单位 ,,,, 年及以后发生的与基建有关的 关账户余额登记在大账中后， 的基建建设作为其项目支出加以管理。,,,, 年《财政部关于政府 事项均需连续的在基建套帐和财务大账中并行登记。根据新制度 收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知》 要求事业单位在 规定，事业单位至少在每月月末需要进行基建并账。笔者认为，实“财政补助收入”账户下设置 和 “基本支出” “项目支出”二级科目， 务中可以选择两种模式:定期汇总登记财务大账和逐笔登记财务 并按支出功能分类进行明细核算，同时在 “事业支出”下设置 “基本 大账。对于基建业务事项，事业单位可以根据原始凭证，逐笔登记 支出”“项目支出” 和 二级科目，并按支出经济分类进行明细核算。 基建账，财务每十日或每月汇总登记相关账户，对于基建业务量 由此可见，新制度中基建并账的规定既是财政改革的结果，也能够 大，业务发生频繁的事业单位，可以逐日或逐笔在财务大账中登记 更好的服务于公共财政改革。 基建数据。同时，基建业务相关凭证应当保留在基建核算部门，故 (四)强化事业单位资金控制，提高资金使用效益 事业单位 财务套帐的登记依据可以是相关原始凭证复印件。基建账中其他 基本建设投入资金量大，建设周期较长，资金来源多样，资金管控 常用科目与 “大账”科目的对应关系如表 , 所示。 问题一直是关注的重点，存在诸多管理难点和盲区。从旧的基建会 表1 计核算办法来看，由于其脱离了单位大账，事业单位很难以会计内 基建账科目 财务账 科目 、 “ “待核销基建支出” 转出投资” “ 、 —基建工程” “在建工程—— 部控制的程序对基建业务进行管控，导致基建会计变成很多事业 、 “ “其他投资” 应收生产单位投资借 单位滋生小金库、挪用资金、贪污腐败及资产流失等诸多问题的温 、 “ “ 、 款” 预付工程款” 预付备料款” “待处理器材损失” “待处置资产损溢” 床。新制度要求事业单位除了按照国有建设单位会计制度进行基 “有价证券” 或 “短期投资”“长期投资” 建核算之外，还需将其纳入单位统一会计账薄体系中，并在对外报 “预付设备款” “预付账款” 、 “ “应收有偿调出器材及工程款” 应 “其他应收款” 表中列示，这种做法可以形成基建账和大账之间的核对与牵制，也 “ 、 收票据” 其他应收款” 、 “ “应付器材款” 应付工程款” “应付账款” 有利于会计信息使用者对事业单位财务活动展开全面监督。 “应付有偿调入器材及工程款” 其 “ 、 “应付账款” 基建并账的实务操作 三、 他应付款” “应付票据” “应付票据” (一)基建并账的新旧衔接 根据?普 抗娑ǎ事业单位执行 “应付工资” 应付福利费” 其他应 、 “ “ 、 “应付职工薪酬” 新制度，首先要进行新旧帐薄的衔接。旧的事业单位会计 ) (工会经费等 ” “未交基建收入” “其他应付款” 未将基本建设纳制度，并 付款 入会计统一帐薄，而是单独建账核算，故其基建套 “留成收入” 若不需上交，留存在基建账中，计入 帐相关科目在 ,,,, 年 ,, 月 ,, 日的余额需要记录为大账中“在建 “事业基金”，其他情况则根据本科目 核算内容的性质计入大账的相应科目 工程”等相关账户，作为其 ,,,, 年年初余额。具体做法是:按照基 建账 ” 待摊投资” 预付工程 “ 、 、“ 、 “ 四、完善中“建筑安装工程投资” 设备投资 事业单位基建会计的建议 款”等科目余额借记新账中 —基建工程” “在建工程—— 科目;按照基 (一)尽快出台基建并账的 实施细则 工程地质勘察监理实施细则公司办公室6S管理实施细则国家GSP实施细则房屋建筑工程监理实施细则大体积混凝土实施细则 目前，财政部只对事业 建账中“交付使用资产”的科目余额借记新账中 ， “固定资产”按照 单位基建并账提出了总体要求，还缺乏具体的操作指南，相关部门 基建账中“基建投资借款”科目余额贷记“长期借款”科目;按照基 应及时制定发布实施细则，确保不同单位基建并账工作有章可循。 “建筑安装工程投资” 设备投资” 待摊投资” 预付工程 建账中 、 “ 、“ “ 、 (二)修订和完善《国有建设单位会计制度》 至《国有建设单 款”等科目余额， “非流动资产基金—— 贷记 ; —在建工程”根据基建 位会计制度》颁布实施后，我国事业单位基建业务面临的金融市场 账中“交付使用资产”账户余额贷记 —固定资 “非流动资产基金—— 环境、财税环境等已经发生了很大的变化。但基建套账科目设置过 ;产” 根据基建账中“基建拨款”科目余额中归属于财政补助结转 多，对应关系不明确等问题仍然存在，需要进一步修订，使其能更(资金来源于本级财政， 专项项目尚未完成的部分)的部分，贷记 好服务于事业单位会计核算，满足预算管理的要求。“财政补助结转”科目;基建账中其他资产、 负债项目分析记录为相 (三 明确基建套账和财务大账的功能分工 基建数据纳入会 ) 关新账账户;上述借贷方的差额，通过新账中 借贷方调 “事业基金” 计大账后，厘清两者关系，明确各自在会计核算和预算管理方面的 平即可。将基建账并入大账时的会计分录为: 功能分工非常重要。基建套账数据的功能表现在:一是事业单位预 借:在建工程—— .