递延所得税费用计算
表
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的设计
递延所得税费用计算表的设计 递延所得税费用计算表的设计
石家庄铁道学院李志远(教授)中国铁道建筑总公司王磊 一
,递延所得税费用计算表的编制原理
每一会计期间的所得税费用都是由"当期所得税费用"和 "递延所得税费用"组成的.当期所得税费用就是当期实际缴 纳所得税而发生的支出,因而计算递延所得税费用是计算所 得税费用的关键.资产与负债计税基础的确定是递延所得税 费用计算的基础.根据资产负债表和相关账簿资料计算确定 相应资产负债项目的计税基础,也是递延所得税费用计算表 要解决的主要问题之一.笔者根据每一个资产负债项目的不 同,设计出了其计税基础的取数方法.
按照资产负债项目账面价值与计税基础之问暂时性差异 性质的不同,递延所得税费用计算表设计了"应纳税暂时性差 异"和"可抵扣暂时性差异"两列,分别计算相应暂时性差异的 汇总数.除了资产负债表项目外,一些特殊事项,比如开办费, 可结转以后年度的亏损及税款抵减等也会产生暂时性差异. 递延所得税费用计算表在考虑上述差异的基础上,确定企业 全部的暂时性差异,并由此确定期末递延所得税资产或递延 所得税负债应有余额,再根据递延所得税资产或递延所得税 负债的期初数,计算确定递延所得税资产或递延所得税负债 本期应调整的数额.由于企业合并,直接在所有者权益中确认 的交易或者事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债, 计入所有者权益而不计入当期损益,因此,用递延所得税资产 或递延所得税负债本期应调整的数额,扣除计入所有者权益 的部分,就可以确定递延所得税费用的金额.
二,递延所得税费用计算表的应用
1.根据资产负债期末余额填列资产负债项目的"账面价 值",根据各资产负债项目"计税基础"的计算公式确定相应资 产负债项目的计税基础."一年内到期的非流动资产"和"一年 内到期的非流动负债"项目应按照其原资产负债分类确定账 面价值和计税基础.
2.计算资产负债项目账面价值和计税基础之问的暂时 性差异,并填入相应的"可抵扣暂时性差异"或"应纳税暂时性 差异"栏目内.
3.根据特殊项目的具体情况,确定其暂时性差异的性 质.一般情况下,开办费,可结转以后年度的亏损及税款抵减 等,导致可抵扣暂时性差异的产生.
4.根据暂时性差异总额以及适用的税率,计算递延所得 税资产或递延所得税负债期末余额.可抵扣暂时性差异产生 递延所得税资产,应纳税暂时性差异产生递延所得税负债;税 率应当采用收回资产或清偿债务的预期税率.
5.按照递延所得税费用计算表所列步骤,计算确定当期 递延所得税资产,递延所得税负债的增减变化数以及递延所 得税费用金额.
递延所得税费用计算表(示范表)
编制单位:年月日金额单位:万元
资产负债项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 资产项目账面价值<计税基础账面价值>计税基础 交易性金融资产
报表
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期末数
应收票据报表期末数
应收账款报表期末数
预付账款报表期末数
应收利息报表期末数
应收股利报表期末数
其他应收款报表期末数
存货报表期末数
一
年内到期的非流按照原资产分类项目的
办法
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计算
动资产
其他流动资产报表期末数
可供出售金融资产报表期末数
持有至到期投资报表期末数
长期应收款报表期末数
2008.J财会月刊(会计)?57?口
资产负债项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 报袁期末数+"长期股权投资减值准备"余额一"长期股权长期股权投资报袁期末数
投资——损益调整"账户余额
投资性房地产(公允报袁期末数"投资性房地产——
成本"账户余额价值计量)
投资性房地产(历史报袁期末数报袁期末数+"投资性房地产减值准备"账户余额一按税
成本计量)法计算的累计折旧+"投资性房地产累计折旧"账户余额 报袁期末数+"固定资产减值准备"账户余额一按税法计固定资产报袁期末数 算的累计折旧+"固定资产累计折旧"账户余额
在建工程报袁期末数报袁期末数+"在建工程减值准备"账户余额 工程物资报袁期末数报袁期末数+"工程物资减值准备"账户余额 固定资产清理报袁期末数报袁期末数
自行开发的无形资产相应报表期末数O
其他无形资产报报表期末数+相应"无形资产减值准备"账户余额一按税法其他无形资产
袁期末数计算的累计摊销额+相应"无形资产累计摊销"账户余额 开发支出报袁期末数报袁期末数
商誉不确认
长期待摊费用报袁期末数报袁期末数一按税法计算的累计摊销额+累计摊销额
其他非流动资产根据实际情况具体
分析
定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析
负债项目账面价值>计税基础账面价值<计税基础 短期借款报袁期末数报袁期末数
交易性金融负债公允价值"交易性金融负债——成本"账户余额 应付票据报袁期末数报袁期末数
应付账款报袁期末数报袁期末数
预收款项报袁期末数报袁期末数一按税法应该确认为收入的预收账款 应付职工薪酬报袁期末数报袁期末数
应交税费报袁期末数报袁期末数
应付利息报袁期末数报表期末数一具有预提性质的利息费用 应付股利报袁期末数报袁期末数
其他应付款报袁期末数报表期末数一具有预提性质的应付款项 一
年内到期的非流动按照原资产分类项目的办法计算 负债
其他流动负债报袁期末数报袁期末数
长期借款报袁期末数报袁期末数
应付债券报袁期末数报袁期末数
长期应付款报袁期末数报袁期末数
专项应付款报袁期末数报袁期末数
预计负债报袁期末数允许在当期税前扣除的金额
其他非流动负债报袁期末数报袁期末数
特殊项目
企业合并中取得的资产负债项目根据实际情况具体分析 可结转以后年度的亏损及税款抵减符合确认条件的确认为可抵扣暂时性差异
确认为资产负债的项目(开办费)符合确认条件的确认为可抵扣暂时性差异
合计
适用的所得税税率
期末递延所得税资产/负债余额
期初递延所得税资产/负债余额
递延所得税资产/负债本期增加数(减少用负数) 产生递延所得税资产/负债但不影响所得税费用的金额 本期递延所得税费用
)2008.J 口?58?财会月刊(会计
浙公网安备 33021202002483