农民用水户协会会计实务操作指南

农民用水户协会会计实务操作指南前言用水协会会计实务本指南参考书籍和文献有《会计法讲话》、财政部、水利部联合制定的《水利工程管理单位会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 讲解》。本指南共分四章：第一章为会计基础知识，第二章为会计科目讲解，第三章为会计报表讲解，第四章为操作实例讲解。本指南在举例讲解的过中，本着精简易懂的原则，操作指南操作指南对部分科目的会计处理进行适当简化。操作指南操作指南为帮助广大农民用水户协会会计人员掌握财会基本知识，我们组织部分资深财务专家及水利一线财务工作者，在深入基层调查研究的基础上，编写了本指南，希望能为广大农民用水户协会会计人员提供帮助。二○○二○○五年十一月五年十一月二二○○○○五年十一月五年十一月目录第一章协会会计基础知识第一章用水协会会计基础知识????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????1第一节协会会计机构的设置和会计人员的配备第一节会计机构的设置和会计人员的配备????????????????????????????????????????????????????????????1第二节会计科目??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????2依照会计法的规定，用水协会应当根据会计业务的需要，设置会计第三节会计凭证??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????3机构，或者在协会内部设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件第四节会计账簿??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????10的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。第五节会计报表??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????15一、会计机构的设置第六节会计档案的管理????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????16各用水协会是否设置会计机构的问题，因各协会具体情况不同，由第七节会计核算的基本前提??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????18各用水户协会根据自己的业务需要决定。原则上，协会应当设立专门从第八节会计核算的原则????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????20事会计工作的会计机构，规模较小的协会也可以不设置专门的会计机第九节会计核算的其他问题????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????22构，在内部设置专、兼职会计人员。第二章用水协会常用会计科目讲解????????????????????????????????????????????????????????????????????24二、会计人员的配备第一节资产类科目????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????24设置会计机构的协会，应当配备具备会计从业资格和规定数量的会第二节负债类科目????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????37计人员。财务收支规模不大，业务比较简单、不需要设置会计机构的协第三节所有者权益类科目????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????44会，可以配备办理会计事务的专职或兼职会计人员。在会计机构和会计第四节成本、损益类科目????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????46人员确定之后，为了保证会计工作的顺利开展，增强责任心，协会应当第三章用水协会会计报表讲解????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????52在会计机构内部建立岗位责任制和内部牵制制度，促进会计工作顺利开第一节资产负债表????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????52展。协会会计工作岗位可以一人一岗，也可以一人多岗，但出纳人员不第二节损益表??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????59得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。第三节会计报表说明书????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????62会计工作岗位还应当有 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的进行轮换。不具备设置会计机构和配备专第四章用水协会会计操作实例讲解????????????????????????????????????????????????????????????????????????64兼职会计人员条件的，可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中1介机构代理记账，也可以从社会上聘请有从业资格的会计人员代理记6106应收账款账。7107坏账准备8108预付账款第二节会计科目9109其他应收款10110原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志，每一个会11111低值易耗品计科目都有明确的含义和核算范围。协会应根据自身的业务性质和范12112待摊费用围，对协会的会计科目进行系统的设置，会计科目的设置应注重系统性、13113长期投资全面性、前瞻性，同时要充分考虑本协会的业务范围。协会会计科目的14114固定资产设置应按照会计要素来进行，即按照资产、负债、所有者权益、收入、15115累计折旧费用、利润来设置，具体设置时可以参照现行水利行业的会计制度来设16116固定资产清理置。针对用水协会经济核算相对简单的特点，本指南对用水协会常用会17117待处理财产损益计科目进行了列示，各协会在实际操作过程中可以按照自身业务特点进18118在建工行适当的删简和增加。19119无形资产协会常用会计科目20120专项支出科目序号名称（二）负债类（一）资产类21201短期借款1101现金22202应付票据2102银行存款23203应付账款3103其他货币资金24204预收账款4104短期投资25205其他应付款5105应收票据26206应付工资2327207应付福利费46505其他业务收入28208应交税金47506其他业务支出29209其他应交款48507管理费用30210预提费用49508财务费用31211长期借款50509投资收益32212其他应付款51510营业外收入33213专项拨款52511营业外支出（三）所有者权益类53512所得税34301实收资本54513以前年度损益调整35302资本公积36303盈余公积第三节会计凭证37304本年利润38305利润分配会计凭证包括原始凭证和记账凭证，用水协会办理经济事项必须填（四）成本类制或者取得原始凭证并及时送交会计部门，会计人员必须按照国家统39401供排水生产一的会计制度规定对原始凭证进行审核，并根据审核无误的原始凭证编40402综合经营生产制记账凭证。41403制造费用一、原始凭证（五）损益类各协会发生的经济事项，都必须进行会计核算，而会计核算的第一42501营业收入个步骤，就是取得或填制原始凭证。根据实际发生的经济业务事项，及43502营业成本时填制或取得原始凭证，并送交会计部门，是保证会计工作顺利进行的44503营业费用基本条件。为保证协会会计核算能够如实反映经济业务所引起的资金增45504营业税金及附加减变化，有效地监督协会的日常经济活动，会计人员取得原始凭证后，45必须对原始凭证进行审核。对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，款时必须取得对方的收款收据或银行的汇款凭证，不得以退货发票代替并向协会负责人报告。对记载不准确、不完整、不符合规定的原始凭证收据。予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。（4）借款借据的处理。协会执委会成员因公出差借款的借据，必对原始凭证的审核主要包括以下几方面的内容：（1）审核原始凭证须附在记账凭证后面，收回借款或退回余款时，应另开收据，不得退还所记载的经济业务是否正常，是否正确，所涉及的业务发生日期、经办原借据。人员、数量、单价、业务序和手续是否符合要求等等。（2）合法性、（5）原始凭证的相关证明文件。需经有关部门批准的经济业务，合规性、合理性审核，主要审核凭证中所反映的经济业务的内容是否符应将批准文件作为原始凭证附件，如果批文要单独归档，应当在凭证上合国家有关政策、法令、制度、计划、预算和 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的规定。（3）完整性注明文件的批准机关名称、批准日期、文号以及归档编号，以便查阅。审核，主要审核原始凭证的手续是否完备，应填写的项目是否填写齐全，（6）错误原始凭证的处理。原始凭证记载的内容均不得涂改，原有关经办人员是否都已签名或盖章，协会负责人是否审批同意等。（4）始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具原始正确性审核，主要审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数凭证单位的公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得量、单价、金额的计算有无错误，大写与小写是否相符。在原始凭证上更正。根据会计工作规范的规定，对协会会计人员审核原始凭证的要点归二、记账凭证纳如下：记账凭证可以分为收款、付款、转账三种凭证，也可以使用通用记（1）要素要齐全。其要素包括：凭证的名称；填制日期；填制单账凭证。记账凭证的内容包括凭证名称、填制日期、凭证编号、经济业位名称及其盖章；填制人签名；经济业务内容；数量、单价、金额；接务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制人员、核查人员、受凭证单位名称，经办人签名或盖章。记账人员、会计主管人员签名或盖章，收付款的记账凭证还应包括出纳（2）手续要齐全。购买实物的原始凭证必须有验收证明，要经办人员的签章。人、验收人、协会负责人签名方可报销。协会应根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，按照现行会计制度支付货款的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明或签的规定，编制记账凭证应当符合以下要求。名。如银行转账凭证等，防止舞弊行为的发生。（1）填制记账凭证时,应当对记账凭证进行连续编号。连续编号（3）销货退回的处理。发生销货退回时，除填制退货发票外，退的目的是分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核67对，确保完整无缺。编号的方法有多种，可以分别现金收付、银行存款用。原始凭证分割单是指一张凭证所列费用应由两个以上单位共同负收付和转账业务三类编号，或者按现金收入、现金支出、银行收入、银担，如水、电、气的分配。这种分割单必须包括：凭证名称、填制日期、行支出和转账五类编号。各协会应当根据本协会业务的复杂程度和人员填制人姓名、经办人签章、接受凭证单位名称、业务内容、数量、单价、分工来选择，无论选用哪类编号方法，都应当按月顺序编号，即每月从金额和费用分摊情况等。第一号编起，顺序编号至月末。一笔经济业务需要填制两张或两张以上（5）如填制记账凭证时发生错误，可用红字注销法进行更正，如记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如某一会计事项分录需要填制果会计科目没有错误，只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间三张记账凭证，即可编成1/3、2/3、3/3号。的差额，另编制一张调整的记账凭证。如果发现以前年度记账凭证有错（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。始凭证汇总填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张（6）如在记账凭证上填完所有经济业务事项后，如有空行，应当记账凭证上，否则，经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计将自最后一笔金额数字下的空行处至合计数所在行以上的空行划线注科目因没有明确的对应关系而看不清经济业务的来龙去脉。销，这样做的目的是堵塞漏洞，严密会计手续。（3）除结转或更正错误的记账凭证外，其他记账凭证必须附有原（7）对于数量过多的原始凭证（如收发料单、工资表、保健费表、始凭证，并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般医疗费收据等），可以单独装订保管，但必须在封面上注明记账凭证日应以原始凭证的自然张数为准。凡是与记账凭证中的经济业务有关的每期、编号。同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称、归档一张证据，都应作为原始凭证的附件，如果记账凭证附有原始凭证汇总编号，以方便查阅。表，应该把所附的原始凭证及原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数（8）记账凭证原则上“一借多贷”或“一贷多借”。殊情况下，之内。但对于报销差旅费等零散券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原为保证借贷相等的对应关系可以“多借多贷”。始凭证，如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在（9）填制会计凭证要字迹清晰、工整，“摘要”要简明扼要，表述一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的确切。阿拉伯数字不得连笔写，并在合计数前填写“￥”。记账凭证的编号或在该记账凭证后附上原始凭证复印件。三、会计凭证的保管（4）与其他单位共同负担费用的情况下，保存原始凭证的协会应（1）会计凭证要及时传递，不得积压。以保证会计核算及时、正给其他共同负担该费用的单位开具原始凭证分割单，以证明支出了费常进行。89（2）按类别和编号顺序装订成册，必须沿“左下”线对齐，做到二、协会会计账簿的登记。装订牢固、整齐美观。会计账簿的登记应当以审核无误的会计凭证为依据，记录的数据应（3）原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并当准确、可靠、完整，能够反映实际发生的经济业务事项，不得有漏，办理审核和报批手续。如确实无法取得证明的（如火车、轮船、飞机等不得做虚假记载，不得伪造、变造、隐匿、销毁会计账簿。票据），由当事人写出详细情况，取得旁证，再由协会负责人批准，方会计账簿应按照规定的内容和方法登记。如现金和各种存款应按照可代替原始凭证。实际收入、支出数记账；应收账款应当按实际发生额记账；购入固定资产等应按实际发生额记账。协会应将实现的收入按时入账。销货退回、第四节会计账簿销货折让和销售折扣，应当作为营业收入的抵减项目入账。协会应当按照规定的会计科目登记会计账簿，如实反映用水协会实会计账簿是全面记录和反映一个单位的经济业务，把大量分散的数际发生的经济业务事项。据进行加工整理，使之形成有用会计信息的簿籍，它是编制会计报表的会计账簿的登记应当按照规定的序进行，对于各种账簿应当每隔重要依据。账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。多长时间登记一次，会计规范未做统一规定，一般来说，总账应根据协一、协会会计账簿的设置。会所采用的会计核算形式及时记账。即可以根据定期汇总编制的科目汇协会对各类成本费用、收入成果账簿应设置“多栏式账簿”，财产总表，随时登记总账，也可以根据汇总记账凭证登记总账；各类明细账物资账簿应设置“数量、金额账簿”，其他账簿一律设置“三栏式账簿”。要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定因协会必须采用借贷记账法，各种账簿必须设置“借方、贷方、余额”期（3天或者5天）登记。但债权债务明细账和财产物资明细账应当每等项目。天登记，以便随时与对方企业结算，核对库存余额。现金、银行存款日账簿必须设置“启用表”，启用表上写明单位名称、启用日期、账记账应根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序登记，做到日清月结，簿起止页码、记账人员、会计主管人员姓名。当会计人员调动时，要注确保账实相符。会计账簿登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名或明交接日期、交接人员和监督交接人员的姓名，并由交接双方签章，以盖章，并标注已经登记入账的符号。各种账簿要按页码顺序登记，不得明确有关人员责任，维护会计账簿记录的严肃性，印花税票贴在启用表跳行或隔页。的右上角，并划两条红线注销。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每个会计年度更换一次。1011更换会计账簿，就需要重新进行登记。但有些财产物资明细账和债权债（5）在全部账目登记完后，应结算出本期发生额合计和余额，并务明细账，由于材料品种、规格和往来较多，更换新账簿时重抄的工作结转下期。现金和银行存款日记账需每日结出余额，月终结账时，结计量太大，不必每个年度更换一次。各种备查账簿可以连续使用。本月发生额及其余额；应收、应付和往来结算账户只结计本月发生额及协会账簿登记还应注意以下具体事项：月末余额，可不结计累计发生额；其他账户都应于每页登记完后和月终（1）账簿登记时，应将记账凭证日期、编号、业务内容摘要、金结账时结计本月发生额、累计发生额及其余额；总账账户平时只需结出额、对应科目逐项登记。登记完毕后，记账人员要在记账凭证的相应位月末余额。年终结账时要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额。置打“√”或签章。年终有余额的账户，要将余额结转下年。结账的划线方法如下：（2）各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，除制度×月30日×号某某报销差旅费借××元允许用红墨水登记的情况外，一律用蓝黑、碳素墨水书写，不得用园珠本月合计××元笔或者铅笔书写。书写的文字和数字一般只占格宽的二分之一。本年累计××元下列情况用红墨水记账：12月31日本年累计（注：用红色笔划线）A、用红字冲账法，填制记账凭证；B、在不设借、贷方的多栏式账页中登记减少数；本月只有一笔业务，可不结本月发生额，只需在业务下划一单红线，C、三栏式账户的余额栏前，未标明余额借贷方向的，在余额栏内然后结出累计发生额。对有余额的账户必须在“借或贷”栏内注明“借”登记负数金额；或“贷”字样，没有余额的在“借”“贷”栏内写“平”字或在“元”D、结账时划线。位填写“0”符号。（3）每一账页登记完毕后结转到下页时，应填写本月累计发生额账簿结账时几种殊情况的处理：和余额，并结转至下页，在最后一页摘要栏内盖“过次页”章，在次页A、本月记账完毕，还有一行空白，则该空行可以用来结计本月发首行摘要栏内盖“承前页”章。生额及其余额，免盖“过次页”章。（4）会计账簿记录发生错误，不允许涂改、挖补或用药水消除字B、记账完毕，还有两行空白，则这两行用来结计本月发生额和累迹，而应将错误文字和数字划一单红线注销，然后在红线上方填写正确计发生额及其余额，免盖“过次页”章。的文字和数字，并由记账人在更正处盖章。C、只有一行空白，但按规定须结出本月发生额及累计发生额，则1213在空行盖“过次页”章，次页盖“承前页”章，并在各栏填写有关数字，内容、金额以及凭证字号是否一致，记账方向是否相符，切实做到账证然后按规定结账。相符。D、记账完毕还有两行空白，按规定只结计本月发生额的，则第一（3）、账账相符就是指会计账簿之间相对应的记录相符。会计账簿空行结计本月发生额及余额，另一空行盖“过次页”章。包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。账账相符就是要求核对E、还有三行空白，按规定本账户需结记本月发生额及累计发生额，不同会计账簿之间的记录是否相符，包括总账有关账户余额的核对，总其第三行盖“过次页”章。账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财三、账簿的核对产物资保管部门、使用部门的有关明细账核对。各协会应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核（4）、账表相符就是指会计账簿记录与会计报表有关内容相符。对，以确保会计账簿记录与实物数额相符、会计账簿记录与会计凭证内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的第五节会计报表有关内容相符，即我们通常所说的账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。这是对协会会计工作的基本要求，也是加强协会资产管理、保协会会计报表是向有关方面（协会会员、协会领导、上级部门、政证会计资料之间相互一致的重要措施。府部门）和国家提供协会财务状况和经营成果的书面材料。报表按时间（1）、账实相符就是指会计账簿记录与实物及款项的实有数额相分类可分为月、季、年度会计报表，按报表类型分类可分为资产负债表、符。具体来讲就是要求各协会要将现金日记账余额与现金实际库存数进损益表、现金流量表和各种附表。行核对，银行存款日记账余额定期同银行对账单核对，实物资产账与协会计报表的编制应做到数字真实、内容完整、计算准确、报送及时、会实际库存进行核对，各种往来款项与对应的单位或个人相互核对，这说明清楚、手续齐备。种核对可以是定期的，也可以是不定期的，但现金和银行存款应每天进会计报表之间，报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互行核对，做到日清月结。一致。本期与上期报表数字应相互衔接，各年度报表的内容、核算方法（2）、账证相符就是指会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符。有变动的，应在报表说明书中加以说明。各协会会计人员应当根据审核的原始凭证编制记账凭证，根据审核的会报表编好后，应加具封面，装订成册，由协会会计、协会主席或分计凭证登记账簿，并认真核对会计账簿、记账凭证、原始凭证的时间、管财务的执委审查签章，并加盖协会公章，以保证报表的合法性、真实1415性，明确各自应负的法律责任。个方面内容：一是各协会应当建立会计档案，妥善保管。二是会计档案根据规定，财务报表编制单位应先行委托会计师事务所进行审计，的保管期限和销毁办法。并将注册会计师出具的审计报告随同财务报表一并报送有关部门，由于一、协会应当建立会计档案，并妥善保。协会经费有限，协会内部可以成立由协会会员组成的经费审查委员会，各协会对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料应建立档对会计报表进行审查，然后向各方面呈报，同时在协会内范围内进行公案。根据《会计档案管理办法》的规定，协会会计档案应当由协会会计示。部门或指定的会计人员按照归档要求，负责整理立卷或装订成册。当年第六节会计档案的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计部门保管1年，期满后，原则上应移交协会综合档案管理部门保管。协会会计档案应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》对会计档案的保管一方面要采取措施保证其不破损、不霉烂、不被的规定执行。会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计虫蛀，另一方面，要确保会计档案存放有序，方便查找，并执行安全和核算资料，它是记录和反映经济业务的重要证据，具体包括：1、会计保密制度，不得随意堆放。协会会计档案原件原则上不得借出，如切实凭证类。原始凭证，记账凭证、汇总凭证，其他会凭证。2、会计账簿需要借出，不得拆散原卷册，并限期归还。类。总账，明细账，日记账，固定资产卡片账，其他辅助账。3、财务二、会计档案的保管期限报表类。月度、季度、年度财务报表，包括会计报表、附表、附注及文根据财政部、国家档案局修订的《会计档案管理办法》，协会会计字说明书等。4、其他类。银行存款余额调节表，银行对账单，其他应档案的保管期限和销毁办法应遵守以下具体规定。当保存的会计核算资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计（1）、会计档案的保管期限。根据会计档案的特点，协会会计档案档案销毁清册等。可以分为永久和定期档案。永久档案是指无限期保管的档案，如年度财会计档案是各协会的重要档案，它是对每个协会经济活动的记录和务报表（决算）、会计档案销毁清册等。定期档案是指有保管期限，期反映。通过协会的会计档案，可以了解协会每项经济业务的来龙去脉；满后可按规定销毁的档案。定期档案的保管期限分为3年、5年、10年、同时会计档案也是检查一个协会是否遵守财经纪律的书面证明，可以揭15年、25年5种。各会计档案的保管期限，从会计年度终了后第一天示在会计资料上弄虚作假、违法乱纪等行为，还可以为协会经济决策提算起。其中会计凭证保管期限为15年，总账明细账保管期限为15年，供详尽的经济资料，对协会经济决策具有一定的参考价值。具体包括两现金日记账和银行日记账保管期限为25年，月、季报表保管期限为31617年，银行对账单保管期限为5年，年度会计报表永久保存。济活动总是与其他单位或个人的经济活动相联系，但作为会计来说，其（2）、会计档案的销毁。会计档案保管期满需要销毁时，应由协会核算仅针对本协会，不包括其他单位或个人的经济活动。档案管理人员会同协会会计人员进行鉴定，严格审查，编造会计档案销会计主体与法律主体不是同一概念。一般来说，法律主体可以是一毁清册。销毁会计档案时，应当认真进行清点核对，由监销人员在销毁个会计主体，但会计主体不一定是法律主体，会计主体假设是持续经营、清册上签名盖章，并将监销情况报告协会领导。会计分期和全部会计原则的基础。二、持续经营假设第七节协会会计核算的基本前提会计制度规定，会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。持续经营假设是指协会会计核算应当以协会持续、正常的生产经营活动会计核算的对象是资金运动，由于经济活动的复杂性决定了资金运为前提，而不考虑协会是否会解散和清算，在此前提下选择会计序及动也是一个复杂的过。协会要把经济活动系统、完整、清晰的记录下会计处理方法，进行会计核算。持续经营假设明确了会计工作的时间范来，就应对时间和空间环境作出合理的的设定，也就是会计核算的基本围。前提。如协会会计核算的范围有多大，会计为谁核算，给谁记账，什么三、会计分期假设时候记账、算账、报账；在核算过程中应该采用什么计量手段等，这些会计制度规定，会计核算应当划分会计期间，分期核算账目，会计都是进行会计核算工作的前提条件，因此为保证会计工作的正常进行和期末编制财务会计报表。会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公会计信息的质量，就要对会计核算的范围、内容、基本序和方法做出历起讫日期确定。会计期末是指月末、季末和年末。一些基本假定，由于这些假定都是以合理推断或人为规定而做成的，所会计分期是指把协会持续不断的生产经营过程划分为较短的相对以也称为会计假设。会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会等距的会计期间。会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分，分期计分期假设、货币计量假设。结算账目，编制会计报表，从而及时向有关方面提供反映财务状况和经一、会计主体假设营成果的会计信息。协会的会计年度应为公历1月1日起至12月31日会计主体是会计工作为其服务的定单位或组织。就用水者协会来止，并按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。说，会计主体假设是指会计核算应当以协会发生的各项经济业务为对四、货币计量象，记录和反映用水协会本身的各项生产经营活动。尽管协会本身的经会计制度规定会计核算应当以人民币为记账本位币。业务收支以人1819民币以外的货币为主的协会，也可以选一种其他货币为记账本位币，但为当期的收入和费用；凡不属当期的收入和费用，即是款项在当期收付，编报的财务会计报表应当折算为人民币。也不应作为当期的收入和费用。8、协会进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同第八节协会会计核算原则一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间确认。会计原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准，9、协会各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后各项资产是对会计核算的基本要求，也是处理会计业务的基本依据。按照我国会账面价值的调整，应按会计制度的规定执行，协会不得善自自行调整其计制度的规定，协会在核算时应遵循以下基本原则：价值。1、协会的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反10、协会的会计核算应当合理的划分收益性支出与资本性支出的界映其财务状况、经营成果和现金流量。限。凡效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；2、协会的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本口径应当一致，相互可比。性支出。3、协会的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。11、协会在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，不得多记资产如必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响和收益，少记负债和费用。数不能确定的理由等，在会计报表说明书中予以说明。12、、协会的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对4、协会提供的会计信息应当能够反应协会的财务状况和经营成果，交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方法。能够满足会计信息使用者的需要。13、协会应当按照交易或事项的经济实质而不是法律形式进行会计5、协会的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。核算。6、协会的会计核算和编制的财务会计报表应当清晰明了，便于理综上所述，协会的会计核算的一般原则包括13项。根据上述原则解和运用。在会计核算中的作用，大体可以分为三类：一是关于会计信息质量要求7、协会的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡在当期已经实的原则，包括客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作时性原则、明晰性原则；二是关于会计要素确认、计量方面的原则，包2021括划分收益性支出与资本性支出原则、配比原则、权责发生制原则、历了解这笔经济业务的具体内容，又可以反映该项经济活动的来龙去脉，史成本原则；三是关于会计惯例修订要求的原则，包括实质重于形式原完整、系统地记录资金运动的过程和结果。则、谨慎性原则、重要性原则。第九节协会会计核算的其他问题一、文字会计记录的文字是指用在会计凭证、会计账簿、财务会计报表中记录经济业务事项所使用的文字，会计记录的文字应当使用中文，同时允许民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。二、记账方法根据会计制度的规定，协会的会计记账方法应采用借贷记账法。借贷记账法就是对每笔经济业务，都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上有关账户中进行登记的一种专门方法。借贷记账法有着明显的点，即它对每笔经济业务都必须以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记，使每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账户之间产生对应关系；同时，在对应账户所记录的金额又平行相等；通过账户的对应关系，可以检查有关经济业务的记录是否正确。借贷记账法可以相互联系地反映经济业务的全貌，也便于检查账簿记录是否正确。例如，将现金800元送存银行。一方面要在“现金”账户中借记增加800元；另一方面又要在“银行存款”科目中贷记减少800元。使“现金”账户和“银行存款”账户相互联系地分别记下800元。这样既可以2223第二章用水协会计科目讲解第一节资产类科目一、“现金”科目1、1、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法11、、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法本科目核算用水协会的库存现金。本科目总括反映用水协会库存现例2：3月3日，湘鄂用水协会收取某用水户交纳的灌溉水费现金金的收支和结存情况，其借方反映用水协会现金的增加，贷方反映现金100元，根据开具的水费票据记账联，编制会计分录如下：的减少，月末借方余额，反映用水协会月末库存现金的数额。借：现金100用水协会应设置“现金日记账”，由出纳人员按照经济业务发生的贷：营业收入――供排水收入100先后顺序，逐日逐笔登记入账。“现金日记账”必须做到日清月结，账例3：3月5日，湘鄂用水协会用现金购买办公用品60元，根据购款相符。每日终了，应计算全日的现金收入合计数，现金支出合计数和买发票编制会计分录如下：结余数，并将账面结余数与实际库数进行核对，做到账款相符。月份终借：管理费用60了，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的金额相符。贷：现金602、2、科目运用举例科目运用举例22、、科目运用举例科目运用举例例4：3月5日，湘鄂用水协会王主席出差预借差旅费150元，以例1：3月3日，湘鄂用水协会向银行提取现金500元，根据现金现金支付，根据借条编制会计分录如下：支票存根，编制会计分录如下：借：其他应收款――王某某150贷：现金150借：现金500二、“银行存款”科目贷：银行存款5001、1、科目核算内容和方法科目核算内容和方法11、、科目核算内容和方法科目核算内容和方法本科目核算用水协会存入银行和其他金融机构的人民币和各种外2425币存款。本科目总括反映用水协会银行存款的收支和结存情况，其借方“应收账款”核算的内容包括用水协会因供排水、销售产品、商品反映用水协会存款的增加，贷方反映用水协会存款的减少，期末借方余或提供劳务或服务，向受益单位，购货单位或接受劳务服务的单位收取额反映用水协会期末存款的余额。的款项。本科目借方登记用水协会应收的各种款项，贷方登记已收回或用水协会将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现已结转坏账损失或转作商业汇票结算方式的应收款项，期末余额在借金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记方，表示尚未收回的各种应收款项。本科目。通常，应收账款一般以交易发生日或经营收入确认之时，确定债权2、2、科目运用举例科目运用举例金额予以入账。用水协会发生应收账款时，借记“应收账款”科目，贷22、、科目运用举例科目运用举例例5：4月10日，湘鄂用水协会向银行提取现金1000元，根据现记“营业收入”，“其他业务收入”等科目；收到款项时，借记“银行存金支票存根，编制会计分录如下：款”等科目，贷记“应收账款”科目。借：现金10002、2、科目运用举例科目运用举例22、、科目运用举例科目运用举例贷：银行存款1000例8：4月10日，湘鄂用水协会出售鲜鱼给某单位，金额为3000例6：4月10日，湘鄂用水协会支付某建材公司钢材款5000元，元，因某单位出纳出差在外，暂时不能付款，根据协会销售发票和某单根据购货发票、银行结算凭证，编制会计分录如下：位的收货凭证，编制会计分录如下：借：原材料――钢材5000借：应收账款――某单位3000贷：银行存款5000贷：营业收入――渔业收入3000例7：4月10日，湘鄂用水协会出售给某单位鲜鱼1000斤，共收例9：4月10日，某单位出纳出差归来，从银行汇款3000元给湘取价款4000元，对方以转账方式支付，根据银行结算收款 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 及协会鄂用水协会，根据银行结算凭证，编制会计分录如下：销售发票，编制会计分录如下：借：银行存款3000借：银行存款4000贷：应收账款――某单位3000贷：营业收入――综合经营收入4000四、“其他应收款“科目三、“应收账款”科目1、1、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法11、、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法1、1、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法其他应收款包括各种欠款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫11、、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法2627付款项等。用水协会发生属于其他应收款项目内容的事项时，借记“其贷：银行存款2600他应收款”，贷记各有关科目；收回款项时，借记有关科目，贷记“其例12：6月22日，湘鄂用水协会因田间工程建设领用水泥5吨，他应收款”科目。金额1300元，根据出库单作会计分录：2、2、科目运用举例科目运用举例借：在建工――某某工130022、、科目运用举例科目运用举例例10：6月10日，湘鄂用水协会代会员统一购买学习资料20册，贷：原材料――水泥1300计200元，下月发工资时用现金扣回。六、“待摊费用”科目（1）代购学习资料1、1、科目核算内容科目核算内容和方法和方法11、、科目核算内容科目核算内容和方法和方法借：其他应收款――某某会员200本科目核算用水协会已经支出但应由当期和以后各期共同负担，且贷：现金200分摊期限在一年以内的各项费用。（2）下月扣回2、2、科目应用举例科目应用举例22、、科目应用举例科目应用举例借：现金200例13：6月30日，湘鄂用水协会提前预交第三季度房屋租金600贷：其他应收款――某某会员200元，款项以现金支付，其会计分录为：五、“原材料”科目6月30日支付款项时1、1、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法借：待摊费用60011、、科目核算的内容和方法科目核算的内容和方法