合并报表编制探讨 （云浮广业硫铁矿集团有限公司，广东云浮527343）摘要：计算机技术在财务工作中的运用，使得报表编制发生了革命性变化，大大地减轻了报表编制人员的工作量。然而，对企业集团来说，传统的合并报表编制工作并不轻松。本文以笔者多年从事国有公司合并报表编制的经历，对合并报表的编制提出简捷、可行的处理方法。关键词：报表；合并；编制：F231.5：A文章编码：1671-6035（2013）06-0000-01合并报表是反映一个集团整体财务状况、经营成果、现金流量的唯一工具。对于国有企业来说，合并报表是对经营管理者的业绩考核重要依据，国资委年度决算成为考核经营管理者的重要手段。所以，编制符合实际、高质量的合并报表不仅对公司的经营决策起着重要的作用，同时也是政府管理部门进行经济管理的重要依据。一、合并报表概述合并财务报表，是指反映包括母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。（一）合并报表编制范围。通常来说，合并报表的合并范围是以控制来确定的。也就是应该把哪些会计主体纳入合并范围。1.母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上的表决权的被投资单位。2.母公司控制的其他被投资企业。（二）合并报表编制程序。合并报表的编制程序主要包括几个步骤：1.会计政策的统一。在编制合并财务报表前，对集团内各成员企业的会计政策和会计期间进行要统一。2.关联交易对账。纳入合并范围的母公司与子公司、子公司之间内部关联交易和往来挂账进行核对一致。3.编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表项目的数额进行汇总和抵销处理，编制抵销分录和调整分录，最终计算得出合并财务报表各项目的合并数。4.编制调整分录和抵销分录。即是把母公司长期股权投资和子公司所有都权益项目、内部关联交易、债权债务进行抵销，在合并工作底稿中填上调整分录和抵销分录的数据。5.计算得出合并数据。把调整分录和抵销分录数据填列到合并工作底稿，设置好公式自动计算得出合并数，生成合并报表。二、传统方式下编制合并报表碰到的主要问题（一）报表不能真实反映财务状况、经营成果和现金流量。1.不遵守准则规定，故意作弊。下属公司的经营管理者受自身利益驱使，往往要求财务人员在财务报表上做手脚，这种故意作弊行为，在传统的手工编制合并报表的过程中依靠财务人员的职业判断，一般是很难发现。2.职业判断产生的偏差。传统的手工编制合并报表的过程中经常会出现由于下属公司对集团企业报表编制要求的不同理解，导致有些报表项目的编制
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要求上狠下功夫。（二）填报数据不正确。1.下属公司单个报表数据不正确。传统的手工编制合并报表的过程中，为保证集团下属单位报表数据的正确性，通常采用的方法是通过一些报表项目特有的勾稽关系来进行报表数据正确性的检查。由于集团企业单位数量、报表种类繁多，这种人工检查方式往往效率不高，费时费力。2.调整、抵销分录中的数据不正确。编制合并报表的核心就是编制调整和抵销分录，即差额账的填列。由于集团企业内部购销活动的日益频繁，股权投资的复杂多样，编制调整和抵销分录工作量增多，准确的收集数变得越来越困难。（三）报表报送不及时。现代集团企业由于外部信息披露和自身管理的要求，常常需要编制大量的报表，而下属公司在集团规定的时间内经常会因为报表数据量大而不能及时计算出正确的结果，影响报表的报送。三、数据集中处理在合并报表编制中的运用随着计算机技术、通信网络技术的发展，对财务工作产生革命性的变革，财务数据的收集、加工、处理、直到生成各种管理报表带来非常大的方便，特别是对企业集团编制合并报表发挥重大作用。（一）采用数据集中处理模式。在网络技术高度发达的今天，采用一级数据集中模式。数据全部集中到母公司，纳入合并范围的子公司通过局域网远程登录到母公司数据中心进行账务处理。一级部署有以下好处：一是数据集中到一个地方便于加工处理；二是节约成本，硬件设施配备可以起到集约效应；三是提高安全保障系数，数据由母公司统一维护；四是从技术上便于管控集团成员企业。（二）统一财务核算口径。采用一级数据集中模式下，财务主数据及核算规则必须统一，这也是会计集中核算的前提和基础。一是统一会计政策，要最大限度地消除差异化处理，制定会计核算
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，对同一经济事项要有唯一的处理规则；二是统一会计科目，所有会计主体使用同一套科目体系；三是统一客户、供应商等其他主数据，为关联交易抵销规则设立奠定基础。（三）关联交易后期处理。关联交易的后期处理主要是指上期未实现利润在本期的回冲。例如内部购建无形资产，在个别报表和合并报表反映的无形资产原值是不一样的，在本年个别报表无形资产的摊销额需要在差额账中进行调整，作一笔抵销分录把超过销售方成本的金额即多摊销数额抵销掉，还原回按出售方账面价值计算得来的摊销额。（四）合并报表编制。实施会计集中核算后，合并报表的编制发生革命性变化。差额账核对无误后，由合并账直接出具合并报表，而不是由个别报表层层汇总生成。差额账主要包括两部分：一部分是母公司股权投资、投资收益与子公司权益、利润分配的抵销；另一部分是关联交易和债权债务的销。这两部分通过协同平台处理，只有少部分权益抵销凭证要手工补录。四、集中模式下编制合并报表的成效集中核算模式下合并报表的编制变得简单、准确，效果非常明显，减轻了报表编制人员的工作量。（一）减少了对账的工作量，提高了工作效率。关联交易对账是合并报表编制的重点和难点，在集中核算模式下通过协同平台很好地解决了该问题。（二）保证了合并报表质量。由于引进了协同平台，对关联交易、债权债务、股权投资实现了同步入账，简化了对账工作，同时也保证了合并报表的质量。五、结束语通过在财务软件中直接设置单户账、差额账、合并账的方式来编制合并报表，简化了合并报表编制工作，同时提高了关联交易对账的时效性，提升了合并报表质量，节省了人工成本，提高了工作效率。参考文献：[1]2013年度注册会计师考试辅助教材《会计》。[2]胡学峰，会计集中核算模式下合并报表编制探讨，会计之友，2012。 -全文完-
浙公网安备 33021202002483