成本分析与控制

null成本 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 与控制成本分析与控制大 纲大 纲一、成本会计的含义及范围 二、成本的定义与分类 三、成本制度 四、成本习性的划分 五、成本分析 六、成本控制1、含义1、含义凡以营利为目的的行业，均需经由直接买卖或间接买卖的营业活动赚取利润的。 成本是为赚取收入所必须支付的代价，由此得知，任何行业都会发生成本。 如何将个别行业有关的成本作有系统而有意义的汇总，即称为成本会计。2、范围2、范围成本会计为会计的一环，其主要范围三： (1)提供外界人士有关历史的成本数据 (2)提供内部各阶层管理人员经营日常业务所需的规划与控制的资料 (3)提供内部决策阶层制定特殊决策所需的资料 (1)提供外界人士有关历史的成本数据(1)提供外界人士有关历史的成本数据成本会计主要的目的之一，便是依据一般公认会计原则，定期地编制财务报表给予关心企业的外界人士，诸如股东、债权人、政府机构及一般社会投资大众等。 一企业所发生的各项成本，需作详细的成本记录及成本汇总，以便计算产品的单位成本及个别期间的制造销货成本，此为计算个别期间损益结果的重要数据。 (2)提供内部各阶层管理人员经营日常业务所需的规划与控制的资料(2)提供内部各阶层管理人员经营日常业务所需的规划与控制的资料提供各阶层管理人员有关日常业务活动规划及控制所需的财务资料，以便了解一企业的经营绩效，例如 材料存货有无过多、 有无多耗用、 人工效率如何、 机器设备能量有无闲置等，以便达成管理控制的目的。(3)提供内部决策阶层制定特殊决策所需的资料(3)提供内部决策阶层制定特殊决策所需的资料成本会计还需提供给决策管理人员制定企业的重大规划及特殊决策所需的成本会计， 以使企业业务蒸蒸日上， 增强竞争能力， 获致最大的利润。 就后两者而言，成本会计的范围包括全部的管理会计 大纲大纲一、成本会计的含义及范围 二、成本的定义与分类 三、成本制度 四、成本习性的划分 五、成本分析 六、成本控制 1、成本的定义 1、成本的定义企业是以营利为目的的，其所有的正常的或非正常的营业活动都是在追求最高的利润 为达成获利的目的，所必须支付或承担的有形及无形的代价称为成本。 简而言之，成本是为取得收入所必须支付的一切代价。2、成本应用的准则2、成本应用的准则企业应用成本作为比较分析的工具时，应考虑下列原则： (1)权衡轻重的原则(Materiality Principle) (2)一致性的原则 (3)成本相对准确性原则 (1)权衡轻重的原则(Materiality Principle)(1)权衡轻重的原则(Materiality Principle)凡重要性低，与制定决策无重大影响的成本数据，应采较简单的方法处理，以减少搜集成本数据所发生的成本； 但重要性高的成本数据，便应采取精确的方法计算，称为权衡轻重原则。 由此可知，有价值的成本数据，并非极精确的成本。(2)一致性的原则(2)一致性的原则成本的计算方法常须随情况而变更，即使同一经济情况，通常仍容许采用多种不同的方法。 一般而言，不同的会计方法将会产生不同的结果，而且有时差距很大。 例如在物价大幅波动的时期，存货采用先进先出法还是后进先出法，其结果经常有很大的差异，但都为公认会计原则所认可。是以成本数字只有相对的准确性，而无绝对的准确性，但为避免对成本产生误解，其方法的采用应前后一致，以便于比较。 (3)成本相对准确性原则(3)成本相对准确性原则成本因素中，某些成本，如制造费用的分摊、设备折旧的提列，皆是运用估计方 法，以确定其金额。 估计的本身，多少受到人的能力、判断的影响，故成本无法绝对的精确，只有相对的精确。 3、成本的分类3、成本的分类成本分类的目的，在于将所有的成本因素作适当科目的归属，以便于编制会计报表及分析，作为决定业务方针的参考。其分类如下： (1)依企业组织的功能分类(1)依企业组织的功能分类①制造成本(Manufacturing Cost) ②销售成本(Selling Costs) ③管理成本(General and Administrative Cost) ④财务成本(Financial Costs) ①制造成本(Manufacturing Cost)①制造成本(Manufacturing Cost)在产品可供出售状态前所投入的成本，称 为制造成本，包括： 直接材料、 直接人工及 制造费用。 null为销售该项产品所支付的各项有关成本， 称为销售成本。 ②销售成本(Selling Costs)null为联系制造销售业务所发生的一般行政管 ，理费用，称为管理成本。 ③管理成本(General and Administrative Cost)④财务成本(Financial Costs)④财务成本(Financial Costs)为配合一企业各种不同业务的推动而融通 资金所发生的利息费用，称为财务成本。(2)依成本因素分类(2)依成本因素分类①直接材料成本(Direct Material Costs) 指与产品发生直接关系、重要性高的有形成本。 ②直接人工成本(Direct Labor Costs) 指在生产制造程序中，加工部门直接参与生产工作人员的工资。 ④间接制造成本，又称为制造费用(Manufacturing Overhead) 指在生产制造程序中，不属直接原料成本及直接人工成本的其他成本，如间接原料、间接人工、机器设备折旧、保险费等，重要性低。而会计处理复杂的直接原料，有时也转入本项成本下。 (3)依成本归属分类(3)依成本归属分类①直接成本(Direct Cost) 凡能直接归属于某批产品或某部门的成本，称之为直接成本。如根据领料单，可确定材料成本归属于某部门或某批产品所耗用，根据计工单可直接将人工归属于某部门或产品上，根据水电表的分表可确定水电费应归属何部门负担。 ②间接成本(Indirect Cost) 凡无法以明确、直接归属成本者称为间接成本。例如厂房租金必须依据厂房面积或体积，分摊于各部门，折旧必须根据机器或设备的所在地分摊其成本。 (4)按成本与产量的关系分类(4)按成本与产量的关系分类①变动成本(Variable or Output Cost) 凡随产销量的增减而成比例变动的成本，称为变动成本，如直接材料、直接人工及动力费等。但就单位成本而言，则成本属于固定。 ②固定成本(Fixed Cost) 在特定期间、特定范围内，成本总额不变或不受产量的影响而变动者，称为固定成本。就单位成本而言，成本则属变动。 ③半变动成本(Semi-Variable Costs) 一部分成本随产销量的增加而增加，另一部分成本则固定不变者，称为半变动成本。换言之，其成本增加至某一阶段可暂时不再增加或超过某一阶段又须继续增加者。 (5)依产品制造程序或产品类别而分类(5)依产品制造程序或产品类别而分类①分批成本(Job Cost．) 分批制造且分批计算其成本者，称为分批成本。 ②分步成本(Process Cost．) 产品分步制造，而按其制造步骤计算其成本者，称为分步成本。 成本除上述五种分类方法外，还有依成本是否发生而分类的历史成本及预计成本，依成本是否入账而分为账面成本及设算成本。但一般采用上述五种分类为主。 4、一般常用的成本名词4、一般常用的成本名词在进行成本分析时亦有必要了解一般常用的成本名词及其含义。现将重要的成本 名词简要介绍如下： (1)主要成本(Prime Costs)(1)主要成本(Prime Costs)指生产过程中实质上占有重要成分的成本，如精密的机械加工业实行的主要成本 乃是机器作业成本，所以不同性质、不同施工方式的产品，其主要成本亦有区别，而 并非必然是指直接原料及直接人工成本。 (2)加工成本(Conversion Costs)(2)加工成本(Conversion Costs)包括直接人工及制造费用两项。 (3)可控制成本(Controllable Costs)(3)可控制成本(Controllable Costs)指在责任会计制度下，每一层次的管理人员，被授权负责的成本。因其只对被授权负责范围的成本负其责任，故称为可控制成本。 (4)联合成本(Joint Costs)(4)联合成本(Joint Costs)有些个别成本具有不可分离性，称为联合成本。例如化学工业，投入各种不同的原料，所产生的多种性质不同的产品无法个别计算，需采用适当的分摊 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 来分摊，如售价法等。 (5)共同成本(Common Costs)(5)共同成本(Common Costs)成本虽是结合发生，而其个别成本具有可分离性者。 (6)重置成本(6)重置成本目前再取得“原取得状况”所必须支付的成本。 (7)机会成本(7)机会成本为完成某一项工作需要运用某些资源，就该等资源分析各种可能的替代方案，选 择最有利的方案后，必须摒弃其他方案，则摒弃其他方案的代价，即为实施方案的机会成本。 (8)沉没成本(8)沉没成本为达成某项工作或实施某一方案，而投入一笔成本，如原来目的无法达成，所投入的成本无法经由改变用途或变现而收回的部分，称为沉没成本。 (9)差异成本(9)差异成本为完成某一项工作，采用不同方案的总成本差异数。 (10)边际成本(10)边际成本增加生产某一产品，总成本增加的金额，称为边际成本。 (11)付现成本(11)付现成本成本以付现的期间可分为两类： 一类为过去付现，而本期以分摊方式而发生的成本； 另一类为本期及以后期间付现的成本，在会计学上称为付现成本。 一般而言，付现成本主要的目的不在于计算成本数额的多寡，而在于了解现金的流动状况。 (12)攸关成本(12)攸关成本企业在制定与成本有关的决策时，通常并非都以全部的成本作为分析的依据。在各种不同方案中，若其成本的数额都相同，那么这些成本就是与决定决策无关的成本· 但如果在各种不同的方案中，其成本数额也不相同，则这些成本在分析时应该计算进去，计算进去的成本就叫攸关成本。 (13)现时成本(13)现时成本 企业所拥有的财务事项，悉依现在实际价值衡量者 大纲大纲一、成本会计的含义及范围 二、成本的定义与分类 三、成本制度 四、成本习性的划分 五、成本分析 六、成本控制 1、健全的成本会计制度之要件 1、健全的成本会计制度之要件(1)具备一套完整的凭证制度 (2)设立完整并且有弹性的成本科目 (3)完备的账簿 (4)实用而可行的处理程序及处理方法 (5)定期提供报表作为管理当局及对外用途的参考 (6)健全的内部控制制度 (1)具备一套完整的凭证制度(1)具备一套完整的凭证制度凡交易的发生，必须有凭证作为依据。 就成本会计而言，为加强内部控制，成本的发生、流转、耗损都应有很多单据传阅于各有关部门，以达牵制的目的。 健全的成本会计制度，应具备有一套完整的凭证制度。 (2)设立完整并且有弹性的成本科目(2)设立完整并且有弹性的成本科目制造业除了一般债权债务及所有者权益科目外，为汇总、分析各种成本数据，应配合设立各有关成本科目。 成本科目的设立，应便于成本的计算及责任的归属，没有确切的成本分类科目，便无法汇总有意义的成本数据。 故须设立完整并具有弹性的成本科目。 (3)完备的账簿(3)完备的账簿制造业的成本因素较为复杂，为能以较简易方法汇总各项成本数据，应有完备的账簿来记载。除了一般财务会计所应具备的日记簿及分类账外，为配合账务分工，应 设置很多的成本明细分类账，例如 材料明细账、 在制品明细账、 制成品明细账等。 (4)实用而可行的处理程序及处理方法(4)实用而可行的处理程序及处理方法成本会计的目的在于 计算成本、 控制成本及 抑减成本。 所以对于所发生的各项成本交易，需依据公认会计原则，作适当的分类与汇总，计算出产品的单位成本 并将已发生的成本与预计发生的成本相比较，计算其差异金额，分析差异原因。 归属差异责任，以达控制成本的目的。凡此均需有一套实用而可行的处理程序及处理方法。(5)定期提供报表作为管理当局及对外用途的参考(5)定期提供报表作为管理当局及对外用途的参考为配合管理用途的参考，须在较短的期间内，定期提供报表，以供管理当局分析了解经营的绩效，作为制定将来经营决策的主要依据。 此外，须定期编制对外用途的财务报表，通常包括 损益表、 资产负债表、 现金流量表及 其他补充报表等等。 (6)健全的内部控制制度(6)健全的内部控制制度现阶段的会计已从 消极的事后分析 演进至事前规划， 至于作业程序中，运用单据可加强各有关单位或部门的联系，以达内部控制的目的。 企业规模扩大以后，只有建立健全的内部控制程度，始能 确保资产安全， 账面数字精确， 绩效考评公正，并 促成政策实施。 2、成本会计的种类2、成本会计的种类(1)按账簿组织分类 (2)按成本会计基础分类 (3)按成本性质分类(1)按账簿组织分类(1)按账簿组织分类①参考成本会计制度 正式账册仍以通用财务会计制度汇总有关的财务资料。至于制造业复杂的成本计算与记录，采取独立的方式整理、汇总，以作为管理部门日常规划与控制的工具，并进而提供制定决策的主要依据，各项成本单据与账册，不正式纳入会计制度中。 ②联立成本会计制度②联立成本会计制度若企业的管理部门与工厂不在同一处所，则为便于成本数据的整理汇总，常采用联立成本会计制度。 此制度的成本会计与普通会计各自独立，其相关的交易，运用往来账加以联系，定期编制汇总报表，以了解企业个体完整的财务资料，可表示如下图表。 null③合一成本会计制度③合一成本会计制度管理部门与工厂在同一处所者，可采用此制度。此制度乃成本账与普通账联合成为一个体系。绘表说明如图表。 (2)按成本会计基础分类(2)按成本会计基础分类①分批成本会计制度 按照批次别，独立设置成本单，逐批于完工时汇总成本并计算产品的单位成本制。 ②分步成本会计制度 按照部门别并按期间别汇总成本，计算个别步骤的单位成本，累积计算产品的单位成本制。 ③分批分步混合制度 配合个别企业实际需要，局部采用分批成本制，局部采用分步成本制，以计算产品的单位成本。 (3)按成本性质分类(3)按成本性质分类①估计成本会计制度 平时计算产品成本时，以估计数字入账，期末再由估计数调整为实际数。此一制度称为估计成本制度。 ②实际成本会计制度 平时计算产品成本时，以实际发生的数字为依据，或采用月结制，或采用年结制。如采用月结制度，产量季节性变化大的企业，其单位成本的变动幅度很大。此一制度称为实际成本会计制度。 ③标准成本会计制度 平时计算产品成本时，以预计应有的成本作为人账的基础，实际成本与应有成本的差异数设账记载，经由差异成本，分析差异原因，归属差异责任，以了解工作绩效，控制成本，并达成管理的目的。此一制度称为标准成本会计制度。大纲大纲一、成本会计的含义及范围 二、成本的定义与分类 三、成本制度 四、成本习性的划分 五、成本分析 六、成本控制1、研究成本习性的重要性1、研究成本习性的重要性成本分析之前，首先须了解成本习性，才能将成本正确划分为 固定成本：不随产量的增减而变动者，即归属于固定 成本，如采用直线法计提的折旧； 变动成本：凡成本随产量的增减而变动者，即视为变 动成本，如直接原料、直接人工； 半变动成本。在某一产量范围内不随产量而变动，但 在超过某一产量范围后，即随产量而变动 者，则为半变动成本，如水电费。 上述划分方式是理论上的划分，实务上往往不切实 际。2、理论上的成本习性划分法2、理论上的成本习性划分法 (1) 会计推计法 (2) 统计分析法 （3）工业工程研究法(1)会计推计法(1)会计推计法①高低点法 ②半数平均法 ③差额比较法 ①高低点法①高低点法依作业量的最高与最低两点，来决定作业量变动所引起的成本变动，其公式如下： TCh－TCI △TC 单位变动成本 b= = Qh－QI △Q 固定成本总额 a=TCh－bQh或=TCI—bQI a=固定成本总额 b=单位变动成本 TCh=高点的总成本 TCI=低点的总成本 Qh=高点的数量 QI=低点的数量 优点：简单迅速。 缺点：仅以最高、最低两点来决定成本线，难免以偏概全。 ②半数平均法②半数平均法将全部数量及成本先依大小分为两段，然后分别求出平均值，以代替高低点法中的最高与最低两点。 优点：较高低点客观。 缺点：仅用到算术平均数，受极端变量的影响甚大，如遇特殊因素的干扰，与实情偏离甚远。 ③差额比较法③差额比较法将各月产销量及成本， 由小到大顺序列， 求相邻两数的差额， 然后再就产量变动总数与成本变动总数相除，而求得单位变动成本， 再求固定成本。 (2)统计分析法 (2)统计分析法①散布图法或目视观察法 ②分组平均法 ③移动分组平均法 ④最小平方法 ⑤多元回归分析法 ①散布图法或目视观察法①散布图法或目视观察法本法是以纵坐标代表成本，横坐标代表数量，将基本数据上各对应的产销量及成本，标示于方格纸图上，然后根据各点，以目视观察估计，画一道斜线。理想的趋势线乃线上各点至线的距离的和，与线下各点至线的距离的和相等。此曲线的斜率即为变动成本率，而直线与纵坐标相交的点，即为固定成本数额。 优点：优于高低点法，计算简便。 缺点：此法在配合趋势线时，难免受个人因素的影 响，故所得数字仅为粗略的估计数而已。 ②分组平均法②分组平均法将数据依大小次序分为若干组(组数以能整除为原则)，求出各组数量的平均值，再以平均值标于坐标上，绘出对应点，然后再依目视观察法，于各点间画一平均直线， 即为总成本线。此线与纵坐标的交点可决定固定成本，其斜率则决定了变动成本。此法较适合于产销量单位为等距的数据。 ③移动分组平均法③移动分组平均法此法的做法和适用范围与分组平均法相类似，所不同者在于其平均值是对成本数列采用相同的项数，依次予以移转平均得。 ④最小平方法④最小平方法此法乃回归分析中的一种方法。 基本要件 a使实际成本与其趋势值相差数的平方和为最小。 b使实际成本与其趋势值相差数的代数和等于零。 如此所求出的直线，称之为回归线(Regression Line)，最能代表整个趋势(成本与数量的相互关系)。 nulla 公式法 y'=a+bx ∑y=na+b∑x ∑xy=a∑x+b∑x。 y'：估计的总成本 a：固定成本 b：单位变动成本 x：产销量 y：总成本 n：观察值的个数(即期数) b 简捷法 此法先求取x，y与其平均数(又，y)的差额，再代人下述公式求a与b： b=∑dxdy／∑dX² a=y－bx X=x的平均数 y=y的平均数 dx：x与X的差 dy：y与y的差 c 矩阵法 其式如下： 常见的最小平方法处理方式 ⑤ 多元回归分析法 ⑤ 多元回归分析法本法除考虑产销量外，还同时考虑直接人工小时，人工成本，机器小时等，可利用联立方程式或矩阵法求解。 可由上述联立方程式求解。 采用最小平方法或多元回归分析法，其计算较为烦杂，但目前可运用计算机求解，既简捷又较客观。（3）工业工程研究法（3）工业工程研究法此法乃根据作业时对材料用量、人工及机器使用时数、人工机器效率以及动力消耗等的实地研究，从而决定成本习性应有的形态，其用途限于材料及人工成本占总成 本的大部分，且材料及人工的投入产出关系很稳定的产业。 3、成本习性的划分在实务的采用 3、成本习性的划分在实务的采用 (1)遭遇的困难 (2)在标准成本制度下成本习性的划分 (1)遭遇的困难(1)遭遇的困难理论上的成本习性划分法有许多假定条件并将情况单纯化，因此实务上很难套用。 其难点有下列几点： ①影响成本习性的因素众多，分析时须花费 相当大的人力与时问 ①影响成本习性的因素众多，分析时须花费 相当大的人力与时问 企业除了 生产量外，还有 销货量、 人工小时、 机器小时、 产能、 投入因素、 管理政策与决策等， 必须就各种因素逐项研析，或 将多种因素同时考虑， 并须作长期观察，才能获得合理的结论。 ② 相关范围的影响② 相关范围的影响成本习性的划分，受产能产量、产品结构 等的影响甚大，如这些因素变化大，则 对成本习性的划分，多少会产生影响。 ③期间的长短③期间的长短一般作分析时，如以月为基准，易受季节性变动或存货政策所影响； 倘以年为基准，较能获得合理的结论。但规模较大的公司，如以年为基准， 一方面受分期扩建、产能、产品结构不同等(如 钢铁厂)所影响， 另一方面过去的资料、科目归属的变异亦大， 期间相关资料的一致性较不易掌握。 ④例外因素④例外因素各期间的成本数据，往往参杂许多例外情况，如某钢铁公司于1998年一号高炉大修期间外购扁钢胚，2004年初热轧厂装机期间外购钢卷等，影响成本习性的划分，如 欲将例外因素剔除，则涉及人为判断且牵连甚广。 ⑤工场作业的特性⑤工场作业的特性某些工场的成本习性与产量有关， 某些与人工小时有关， 某些与机器小时有关， 因此就整个公司而言，很难不考虑各工场既有的特性，而仅依某种因素来划分其成本的。但如果迁就各工场的特性，必将使成本习性的划分更加复杂，不具经济效益。 ⑥结论 ⑥结论原料 理论上原料与产量成本相关，通常列作变动成本。但若某钢铁公 司有外购扁钢胚、外购钢卷的事项发生，则此期间原料与产量的 相关性并不显著。 人工成本 理论上均列作变动成本，但也有的钢铁公司视其为固定成本， 因为即使停工不生产，仍须负担人工成本。 修护费用 理论上与产量有关，但实务上有些公司往往利用停机时进行修护工作，因此造成产量虽少，修护费用反而高的现象。 null燃料费用 通常视为变动成本，但实际上有些动力设备或加热炉 在定修后再激活升温期间，会比平常耗用较多的燃料，与产量的高低无关，因此略具半变动成本的性质。 公用设施 目前均视为变动成本，但电费有基本电价及流动电价之分，因此应属半变动成本的性质。 工具物料中的润滑油脂和其他物料的情况与修护费用相同 其他如服务费用和厂务费用均与产量无关 (2)在标准成本制度下成本习性的划分 (2)在标准成本制度下成本习性的划分①目的 使成本数据的比较更具意义，便利弹性预算的编制，计算各产品的边际贡献、损益两平点以从事 成本分析、 数量分析， 利润分析， 拟订售价， 分析成本差异， 衡量绩效， 控制及抑减成本等。 ②做法②做法采用工业工程研究法，由工业工程师 实地观察， 分析作业 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 、 产品特性、 工厂蓝图，并 与现场操作主管研讨， 搜集实际数据加以分析研判而划定。 null按各工厂的作业特性，将各工厂区分为若干个成本中心，再依各成本中心的业务性质及成本习性，选定适当的衡量单位，即预算因子，然后以预算因子为划分基准，采用二分法， 凡预算因子为001(以月为划分)者，即列为固定成本，其他均为变动成本。事实上，其他变动成本中，不乏半变动成本，在此001代表日历月，仅适用于固定费用，是无论开工与否均会发生的。 002代表操作月，是有开工才会发生的费用，属半变动成本。 210代表100MT铁水产出，属变动成本。 null某钢铁公司标准成本制度是以弹性预算作为衡量成本绩效的基础，由于该公司产品制程长且烦杂，各工场的业务特性殊异，故在成本习性划分上，难有一致的原则，为便于成本控制及公平衡量成本绩效，在实务上是将各工场依其作业的不同区分为数个成本中心，再从各成本中心依其业务特性及成本习性选定适当的业务衡量单位，(即预算因子)，作为衡量该成本中心绩效的基础。 通常一个成本中心必须设置两个以上的预算因子，才能适切地涵盖所有的成本。 但有些成本中心，为简化作业，仅设一个变动性预算因子，如修护工场只用 “修护工时”作为衡量成本绩效的预算因子，事实上 并非所有费用均与工时有关，如训练费用，反因工作 量增加而减少，有时因为费用所占比率不大，就不再 另设预算因子。 null现将某钢铁公司标准成本制度在成本习性划分上的做法，列举说明如下：人工成本 A变动——凡与生产操作效率有关的人力，均放在变动性预算因子下。 B 固定——凡与生产操作效率无关的人力，均放在固定性预算因子下。 C 半变动——因生产中断而产生的多余人力。 维修费用 理论上维修费用应与产量成反比，但实务上产量多时，往往停机维修时间短，维修费用亦少，反之，产量少时，停机维修时间长，维修费用较多。为消除此一反常现象所带来的不利差异，其划分方法如下： A 变动——凡平常预防保养和例行检修的费用，属变动预算因子。 B 半变动——凡属季修或年修的费用，均归在此项预算因子内。 null能源成本 A 变动—— 绝大部分能源消耗，均与产量有关，属变动成本。 B 固定——与生产无关，用于照明、空调系统的电力及车辆用的汽 　　　　　油，属固定成本。 C 半变动——用于点炉、温炉的燃料费用，属半变动成本。 厂务费用 A 变动——下脚料及报废零组件的回收，属变动预算因子 B 固定——几乎所有厂务费用，如 管理性人工、 保险、 租金、 折旧、 差旅费、 印刷费、 办公用品等，均列在固定预算因子内。4、在成本分析实务上所采用的划分方法4、在成本分析实务上所采用的划分方法(1)账务分析用科目分类法 原则上采用二分法，不是固定成本，就是变动成本，通过标准成本制度对成本习性的初步划分，凡变动倾向较大者，即划归变动成本，否则即列为固定成本。依此原则，再按会计科目或依成本会计科目的归属来划分。 (2)研究探讨时用散布图法与最小平均法并行(2)研究探讨时用散布图法与最小平均法并行由于成本习性常受客观环境的影响，因此应不定期利用其他方法(如散布图法 与最小平方法)来探讨上述划分方法的合理性。现列举说明如下： ①分析目的：分析各种成本与产量间是否具有相关性。 ②分析方法：利用最小平方法Y=A+BX的观念，其中Y为总成本，A为固定 成本，B为单位变动成本，x为产量，经计算机绘出散布图后， 　　　　　　　再以目视观察法来判断其习性。 ③使用计算机套装软件包。 ④根据所求得判定系数(coefficient 0f Determinant)的大小，判定成本与产量间 　　的相关性，判定系数愈大，表示两变量间的相关程度愈大。 ⑤期间：以长短适中、物价平稳的期间为宜。 ⑥以产量起伏较大工场为实施细部分析的对象，因其较能观察其间成本的变 　　化。 ⑦分析结果的判断。 大纲大纲一、成本会计的含义及范围 二、成本的定义与分类 三、成本制度 四、成本习性的划分 五、成本分析 六、成本控制 五、成本分析 五、成本分析1、损益平衡分析 2、直接成本法null成本分析是 根据成本会计制度所求得的成本数据， 加以分析比较， 以作成本控制及拟订企业决策之用。 一般常用者有损益平衡分析法及直接成本法。1、损益平衡分析1、损益平衡分析是指企业的收入与费用相抵消，无损无益 　的经营状况，此时的销货额为最低销额。 　换句话说，损益平衡分析说明收入成本及损益间的关系，亦即在某一时期为获取一定利润，销货应为多少，费用应为多少。其方法一般而言有下列三种： (1)方程式法(1)方程式法此法是以损益表的贡献路线为基础。贡献的损益表格式，可以下列方程式来表示： 销货收入：变动费用+固定费用+利润 运营于损益平衡点时，则利润为零。换言之，在可以令销货收入恰好等于变动费用与固定费用的和时，求出该点即为损益平衡点。 (2)边际贡献法 (2)边际贡献法所谓边际贡献，亦称为边际收入，即指由销货收入中扣除变动成本后的余额，是用以收回固定成本及创造利润者。其利润形态由两项因素所决定： 必须收回的固定成本金额； 边际利益的大小。 null固定成本金额取决于预定业务的数量或生产规模及生产方式，可以视为“利润的门槛”，而边际收益是用以跨越此一门槛的工具。 当边际收益等于固定成本时，企业的利润为零亦即损益平衡； 当边际收益大于固定成本时，则企业产生利润； 若边际收益小于固定成本，则企业将发生亏损。 边际收益亦为衡量企业经营的有效指针，如一企业的边际收益为负数，则销货收人不足以收回变动成本，而预期边际收益亦为负数，则应停止经营。 为求出应销售多少单位始能损益平衡，我们可将总固定成本以每一单位的边际贡献除之求得： null　　　　　　　　　　　　　　固定成本　　 损益平衡的销货数量＝ 　　　　　　　　　　单位售价－单位变动成本　 null 按销货额表示损益平衡点，较以销货数量表示更为有用。 以销货额为基础的主要优点，在于它能计算以不同价格销售多种产品下的综合损益平衡点。而且此法所需资料最少，仅使用销货金额(S)、固定成本(FC)及变动成本(VC)等三项。 而在损益平衡分析中，是假定售价及每单位变动成本在任何产量中均相同，故VS/S亦为常数，可自损益表中求得。损益平衡点的销货数额为： 损益平衡点的销货额： (3)图解法 (3)图解法①损益平衡法 成本线及销货线相交的点即为损益平衡点。 ②移量分析图②移量分析图为损益平衡图的一种变化，两者仅在表达基本数据的方式上不同而已。此种形式的优点为简明易解，是由损失区与净利区域所组成，明示可能影响营业结果的因素，使管理当局对该项因素予以深切考虑。应注意的是，销货为零时，亏损即等于固定成本。 null现将图表说明如下：现将图表说明如下：销货线是横向沿零线或基本线列示，将图分为两部分，而成H型。 利润是在基本线的上方，为正数定位；损失则在基本线的下方，为负数定位。 固定成本总额以销货线以下的左方垂直线中适当数额为起点，向上伸展至右方垂直线的适当利益为终点，即在销货线上端部分，此对角线表示固定成本收回线。 固定成本收回线与销货线相交的点，即为损益平衡点。 固定成本收回线的斜度是由边际收益所决定的，亦即受利量率的影响，若利量率大，则斜度亦愈大，固定成本收回速度较快，利润的上升亦较为迅速，反之亦然。其在盈亏分界点以前的长度，取决于其起点(固定成本总数)与斜度或上升率(利量率)。 2、直接成本法 2、直接成本法是从变动成本的观点分析并计算产品的成本，换言之，产品的成本仅包括 变动材料成本、 变动人工成本及 变动制造费用，而不将固定成本(即固定制造费用)摊人产品的成本内，又称为变动成本法。 直接成本法的功能有下列八项：直接成本法的功能有下列八项：(1)可作为决定营业方针的参考 直接成本法因其销货成本及边际收益，有正比例的关系，故可借其成本数量、利润各方面的关系拟订经营策略。 (2)可弥补传统成本法的缺失 ． 传统成本法将固定制造费用分摊于产品成本之内，故即使产而不销亦无法显示其损失情形。而在直接成本法下，如产而不销，则固定制造费用无以从销货中弥补而发生损失，因此能促使企业当局加强营销，销货愈多，则价格在变动成本以上时，即有余额可支应固定制造费用及推销管理费用，乃至产生盈余。 null(3)可作拟订短期售价的参考，亦可作短期成本分析之用。 (4)会计报表中显示了固定成本，可促进管理当局的注意。 (5)便于计算各销货部门的边际收益。 (6)可以消除固定成本不易准确分摊于各种产品的困难。 (7)产品成本的计算简便。 (8)存货的计价比较稳健。 直接成本法盈余的计算：直接成本法盈余的计算：我们一般习惯于用传统成本法计算盈余，如欲求直接成本法下的盈余，可由下列公式导出： 传统成本法与直接成本法所计盈余的差 经常固定制造费用 = X（生产量与销售量的差) 经常生产量 上列公式的分子“经常固定制造费用”是指固定制造费用按一定比率摊入产品成本之内者，如固定费用是以实际数摊入者，则上式分子应改为实际固定制造费用。 大纲大纲一、成本会计的含义及范围 二、成本的定义与分类 三、成本制度 四、成本习性的划分 五、成本分析 六、成本控制六、成本控制六、成本控制1、成本控制的含义 2、成本控制的基本原则 3、成本控制的分类 4、成本控制的报告 5、成本控制的方法 6、建立全面化、多元性的成本控制观念 1、成本控制的含义1、成本控制的含义成本控制乃运用以成本会计为主的各种方法，预定成本的限度，而后以之与实际成本相比较，以衡量产销绩效，并依例外原则，注意不利事项并纠正之，以提高工作效率，使成本节减至最低数额。 成本控制有广义、狭义两种含义。 狭义的成本控制注重节流，只是减低成本支出即绝对的成本控制。 广义的成本控制乃除节流外，设法开源，也就是增加收入，提高售价或增加产销数量，致使成本与收入、数量三者间关系密切。 成本控制就是要把握此三者间的关系，也就是控制成本和其他两个因素的相对关系，故亦称为相对的成本控制。 2、成本控制的基本原则 2、成本控制的基本原则成本控制的实施，必须具备数项基本原则，可分由 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 、 执行、 考核三个层面来说明。 (1)在设计方面(1)在设计方面①组织完备的原则 控制制度乃奠基于组织系统之上，组织健全，则权责分明，责任会计得以实施，便能有效发挥控制的功能。 ②目标明确的原则 控制目标应作明确的规定，以便能掌握目标重心，遂行成本控制方法或步骤的实施，使成本控制工作有成效。 ③简明扼要的原则 应把握重点全力推动。竭力避免使用艰深的专门词汇及复杂的表格，以避免产生阻力。 ④切合实际原则 各企业性质不一，故成本控制制度的设计亦须因地制宜，切合实际，方能发挥作用。 ⑤符合经济的原则 实施控制的成本，绝不可超过因缺少控制而可能丧失的成本。如果成本控制制度不能为企业节省成本，则成本控制本身即非允当。 (2)在执行方面 (2)在执行方面 ①通力合作的原则 成本控制为一整体性的事务，而非个别的工作，因任何组织活动都会发生成本支出，故成本控制实赖全体员工人人通力合作，共同参与成本控制而努力。 ②启发激励的原则 成本控制的成败，关乎人心的向背，如何启发及激励员工对成本控制的兴趣与热忱，乃企业当局的要务。 ③上情下达的原则 成本控制实施初，应将有关的各项问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ，诸如目的、步骤、预期结果等公诸全体，借以启发员工的成本警觉性，激励其共同努力的热忱，如此上情下达，方能获得全体员工的合作。 ④下情上陈的原则 下情上陈以报告方式为之，报告须提供比较实际和预定的数字，作为管理当局考核及改进的依据。报告可分为书面、口头、图表说明等适当方式，需力求简明、迅速且充实，以充分发挥作用。 ⑤继续实施的原则 成本控制原为一持续不断的工作，实施时应随时随地加以留意，不可一曝十寒，作间歇性的推行。 (3)在考核方面 (3)在考核方面①追本求源的原则 成本控制应自成本的发生处着手，按成本的发生，随生产进度及工作环境而溯本求源，方能得有效的结果。 ②追踪考核的原则 对各项控制应考核其成效，并就其优缺点作为尔后 改善设计加强控制成本的张本。 ③全面控制的原则 成本控制应以全面性、完整性为要件，不可偏废。 3、成本控制的分类 3、成本控制的分类成本控制可分下述两类： (1）会计控制 (2) 运营控制 （1）会计控制 （1）会计控制即利用会计工具，循一定会计程序来实施成本控制工作。 会计工具是一种计划或方案，运用预定标准以规 定每一作业的处理方法及成本数额，然后就实际 工作的结果与之比较，借以观察并分析其成本的 差异，作为改进的依据。 运用于成本控制的会计工具通常有两种： 一为预算， 一为标准成本。 两者既可独立使用亦可配合运用，虽具相关性，也具有不同之处。 (2)运营控制(2)运营控制以运营工具决定标准成本或预算数字，作为会计控制的辅助。 一般说来，运营工具的运用往往先由控制工作而展开，如产品规格的拟订、工作方法的确立，工作时间的限制等，应由工程和其他有关工作部门负责规划，然后由制造部门统筹办理，制定各项标准，以便充作会计部门考核实际工作成果时的依据。运营控制在应用上又可分 数量控制、 品质管制、 时间控制， 多运用数量方法，力求精密而准确 4、成本控制的报告4、成本控制的报告(1)成本控制的实施步骤 成本控制的实施步骤，可以由图表的流程图表示。 成本控制始于目标的设定，最后则以报告来表达目标的完成或检讨其缺失，并回馈至目标作为修订计划、执行的参考。因而成本控制报告除具有表达控制目标外，还具有经计划、执行、考核的成果，作为策定新目标、计划、执行方案依据等多方面的重大意义。因此，报告的编制内容非常重要，应能充分表达，以提供决策者正确的管理信息。 (2)成本控制报告的形式与种类(2)成本控制报告的形式与种类①形式上的分类 ·书面报告 a作为财务报表的一部分； b分项列表； c文字说明或叙述。 ·图解报告 a使用统计图表，如线形图、长条图等； b一般图解和图画。 ·口头报告 a会议时报告： b个人面对面陈述。 ②报告的种类 控制报告通常可分为下述三大类： ·获利能力报告： ·成本报告； ·其他报告。 又可依产品别、部门别、地区别、顾客别、责任中心等各性质来分类，并无特别 规定，均是配合需要加以编制。 5、成本控制的方法 5、成本控制的方法成本控制的方法颇多， 一般常见有如下五类： (1)实绩控制法(1)实绩控制法是指就某项业务实际绩效加以衡量，从而决定该项业务是否应该继续维持或予以扩张或应予紧缩，亦即未来营业政策即可据以决定。 (2)标准控制法(2)标准控制法是采用成本标准数字控制实际成本发生的方法。此项数字既然定为标 准，自然成为企业经营各种业务活动的目标，并为衡量工作效率的尺度并用以控制。亦即指产品或劳务预计在合理而有效的生产情况下，所应有合理而经济的成本额，以对于效率衡量与成本控制较为适用而易于收效。 (3)预算控制法(3)预算控制法是指整个企业经营的财务管理而言，财务管理的主要任务即是管理资本， 一方面使资本保持向有利的途径运营， 另一方面也要求不致使企业发生亏损， 故有了良好的预算控制制度，企业经营发展即可趋于稳定，同时对于企业权责划分、计划拟订与成本控制亦易收满意效果。 (4)预定控制法(4)预定控制法即将企业经营各种业务未来的成本要求，利用科学的估计方法并预定规定，以作为各项工作成本或费用支付的准则，嗣后再计算实际产品成本。其作用乃在于以估计 成本作为决定售价的基础，等实际成本结算之后，再分析其差异所在，并与预算成本相比较。 (5)历史控制法(5)历史控制法即分析与比较各项成本以往的历史纪录，以它们的实际成本，编成一张分析比较表，求得调查每一种成品的单位成本及各项费用。 6、建立全面化、多元性的成本控制观念6、建立全面化、多元性的成本控制观念现行成本控制方法与技术多被采用于生产制造业上，已具有上轨道的制度，成本控制施行的成效亦良好。 然制造业当中除了生产部门之外，还有许多非生产部门及从事许多服务性工作的部门。 此外，由于经济环境的演变、服务业的兴起，其比重渐有凌驾制造业的趋势，显示非生产性行业在整体经济活动中扮演的角色日渐重要。 这些非制造活动也亟应发展建立成本控制的观念与制度，使成本控制能普及于企业中成为全面性整体的控制制度， 并使成本控制被各行业所采行， 并形成多元化可行的制度。 总之，成本控制确具有多元性、全面化的功能， 如何有效地付诸实施，则端赖学者及业界的努力了。