企业所得税年度申报培训

2011年企业所得税年度申报及相关政策讲解 一、收入确认 二、扣除项目 三、优惠政策 四、申报要求 收入确认 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 　　（一）销售货物收入； 　　（二）提供劳务收入； 　　（三）转让财产收入； 　　（四）股息、红利等权益性投资收益 （五）利息收入； （六）租金收入； 　　（七）特许权使用费收入 　　（八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 收入确认 一、商品销售收入： （一）确认原则: 循权责发生制原则 实质重于形式原则 (二)确认条件 : 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 (三)确认时间: 1. 托收承付方式：办妥托收手续时。 2. 预收款：发出商品时。 3. 需要安装和检验：安装和检验完毕时。 4. 支付手续费方式委托代销：在收到代销清单时。 （四）几种特殊情况： 1、 折扣和折让 商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定 销售商品收入金额。 现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 。 销售折让和销售退回 ：在发生当期冲减当期销售商品收入 。 2、租金收入确认 如果交易合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 3、债务重组收入确认 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 4、股息、红利等权益性投资收益收入确认 以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 二、劳务收入： （一）确认 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ： 在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入 。 (二）确认条件 : 1.安装费：根据安装完工进度确认 商品销售实现时确认 2.宣传媒介的收费：广告或商业行为出现于公众面 3.广告的制作费：根据制作广告的完工进度确认 4.软件费：根据开发的完工进度确认 　　 三、视同销售 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，资产所有权属发 生改变而不属于内部处置资产,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。　 企业将资产移送他人，资产所有权属发 生改变而不属于内部处置资产。 　　（一）用于市场推广或销售； 　　（二）用于交际应酬； 　　（三）用于职工奖励或福利； 　　（四）用于股息分配； 　　（五）用于对外捐赠； 　　（六）其他改变资产所有权属的用途。 视同销售确认收入 企业自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。 外购的资产，按购入时的价格确定销售收入。 四、不视同销售确认收入： 资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移（将资产转移至境外除外） （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。　　 五、买一赠一等方式组合销售 将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 一、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 　　(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 　　(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 税前扣除 (三)企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出 条件一：企业实际支付给股东或关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：     （一）金融企业，为5：1     （二）其他企业，为2：1 条件二：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的。 条件三：该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （四）企业向内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。  必须具备的条件： （1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； （2）企业与个人之间签订了借款合同。  三、工资薪金支出 合理的工资薪金支出准予扣除 工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 合理的工资是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定实际发放给员工的工资薪金 工资薪金合理性确认： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 四、保险 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除！ 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 五、三项经费 职工福利费用：企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。 职工工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （1、有工会经费收入专用收据；2、实际拨付） 职工教育经费：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除,超过部分向以后年度结转扣除 福利费扣除范围： 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工 食堂经费补贴、职工交通补贴等。 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 六、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的5‰。 注意:取两者的最小值。 筹建期满无销售收入,提取的业务招待费作纳税调增。 七、广告费和业务宣传费支出 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分在税前扣除;超过部分无限期向以后年度结转扣除。 八、捐赠支出 捐赠资金用途：用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业 接受捐赠单位：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体 对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。 扣除标准：不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除 十、长期待摊费用的摊销 已足额提取折旧的固定资产改建支出（按预计尚可使用年限分期摊销） 以经营租赁方式租入固定资产的改建支出（合同约定的剩余租赁期限分期摊销） 固定资产大修理支出（按尚可使用年限分期摊销） -修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上； -修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于三年。 十、无形资产摊销 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 十一、资产损失所得税税前扣除 自2011年1月1日起，企业资产损失税前扣除不再实行审批制度，改为由企业根据其资产损失的类型向主管税务机关自主实行清单申报和专项申报税前扣除专项申报税前扣除的资产损失，需同时附送相关证据资料。未经申报的资产损失，不得在税前扣除。 具体要求按照国家税务总局公告2011年第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》相关规定执行 审批类减免税项目 事前备案类减免税项目 事后备案类减免税项目 优惠政策 审批类减免税项目 一、西部大开发税收优惠政策(财税[2011]58号) 自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。 鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。 对西部地区2010年12月31日前新办的根据《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 的通知》（财税[2001]202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。， 由于云南省西部大开发政策比全国推迟1年，云南省财政厅以云财税（2011）129号发文，明确原已批准享受15%税率优惠税率的，执行到2011年12月31日，从2012年执行新一轮的西部大开发政策；原没有批准享受的，2011年执行新一轮的西部大开发政策。 目前，《西部地区鼓励类产业目录》及国家税务总局相关公告还未出台，待相关文件出台后，符合享受条件的纳税人尽快办理审批手续。 在2012年，原享受西部大开发优惠政策企业，在没有办理新的审批前，季度按25%税率预交企业所得税。 事前备案类减免税(22项) （一）符合条件的非营利组织收入 （二）农、林、牧、渔业项目所得 （三）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得 （四）从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得 （五）符合条件的技术转让所得 （六）符合条件的小型微利企业税率优惠（七）国家需要重点扶持的高新技术企业税率优惠 （八）研究开发费用加计扣除 （九）创业投资企业从事国家需要重点扶持鼓励创业投资额的抵扣 （十）符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限  （十一）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 （十二）购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用的投资额抵免所得税额 （十三）金融机构农户小额贷款利息减计收入 （十四）证券投资基金业务收入 （十五）软件产业和集成电路企业减免企业所得税  （十六）国家规划布局内重点软件生产企业享受10%优惠税率. （十七）企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限. （十八）投资额超过80亿人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率.  （十九）生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业减免税。 （二十）集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税 （二十一）文化产业中动漫企业 （二十二）文化产业中经营性文化事业单位转制为企业 几个常有的事前备案减免税项目 一、高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 二、研发费加计扣除政策 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 三、农、林、牧、渔业减免所得税 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 　　1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 　　2.农作物新品种的选育； 　　3.中药材的种植； 　　4.林木的培育和种植； 　　5.牲畜、家禽的饲养； 　　6.林产品的采集； 　　7.灌溉、农产品、初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 　 8.远洋捕捞。 　　   企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 　　1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 　　2.海水养殖、内陆养殖。 　　企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 四、小型微利企业政策 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 财税[2011]4号《关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》规定：自2011年1月1日至2011年12月31日，对符合《企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 财税[2011]117号《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》规定：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 根据财税〔2009〕69号、国税函〔2008〕650号规定：核定征收企业、非居民企业不适用小型微利企业税收优惠。 小型微利企业减免税备案要求 （一）年度申报认定为小型微利企业 1、备案时间：年度申报前 2、资料要件 （1）《企业所得税减免税备案申请书》申请报告内容应包括：纳税人基本情况，申请年度人员、资产总额、应纳税所得额发生情况，政策依据等； （2）《企业所得税减免税备案申请表》（表样请向税收管理员索取）； （3）当年度申报表，年度财务会计报表，当年度1-12月工资花名册和资产负债表 从业人数和资产总额的计算 从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 　　　事后备案类减免税（3项）： 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 安置残疾人员及国家鼓励安置的人员工资加计扣除 企业安置残疾人员就业的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定 减免税管理 2011年所得税年度申报截至日期为2112年5月31日 。纳税人办理减免税备案的最迟不超过企业年度申报前向主管税务机关递交备案申请；不办理减免税申请和备案的一律不得享受减免税优惠。 申报要求及注意事项 一、 在进行年度纳税申报同时，有关联关系和关联业务的必须进行关联业务申报。 二、附表五《税收优惠明细表》 几个特殊栏次的填报注意事项： （一）、免税收入－4.其他” 对应政策：《财政部 国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收问题的通知》（财税〔2009〕68号） （二）、减计收入－2.其他 对应政策：《财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4号） （三）、 加计扣除额合计－3.国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资，4.其他，目前没有符合填列的优政策 。 （四）、减免所得额合计－免税所得－9. “其他”，目前没有符合填列的优惠政策。 （五）、减免所得额合计－减税所得－3.其他，目前没有符合填列的优惠政策。 （六）、 减免税合计－其他” 对应政策：《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）（软件生产企业） 近期相关税收优惠政策 关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知 财综[2011]104号 对小型微型企业暂免征收部分行政事业性收费 税务部门收取的税务发票工本费。 自2012年1月1日起执行， 有效期至2014年12月31日 小型微型企业的界定按《关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业〔2011〕300号）执行，到达享受标准的企业到税源管理分局办理减免发票备案手续。 财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额 有关政策的通知  （ 财税[2012]15号  ） 一、增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。    增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。   增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。   二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。     三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。    四、纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。  国家税务总局关于未按期申报抵扣 增值税扣税凭证有关问题的公告 2011年第78号 本公告自2012年1月1日起施行 增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人， 取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。 本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。 客观原因包括如下类型： （一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣； （二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续； （三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣 （四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣 谢谢！