注册会计师审计真题2011年

注册会计师审计真题2011年 一、简答题（本大题2小题．共8.0分。） 第1题 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度 财务报表 财务报表免费下载29财务报表附注模板下载小企业财务报表下载关于企业财务报表分析excel财务报表下载 审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： 1、ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。 2、2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。 3、B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 4、丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 5、甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 6、2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。   要求： 针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 【正确答案】：   　(1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。 　　(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。 　　(3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则)。 　　(4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。 　　(5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。 　　(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。 第2题 ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制订审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。    要求：    针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。 【正确答案】： （1）“A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财 务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段 都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 　　（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。 　　（3）“A 注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑 选；②在复核其间不以其他方式参与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注 册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。 　　（4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。 　　（5）“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。 none、二（共简答题小题,10共分）22.0 第1题 A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：    (1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。    (2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。    (3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。    (4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。    (5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。    (6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。    要求： 针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。 【正确答案】： 答案: 第(1)项，注册会计师将“将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元”的做法不当。    理由：传统变量抽样中，不适合将每个货币单元作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。通常PPS抽样是以货币单位作为抽样单元。    第(2)项，注册会计师分层的做法不恰当。    理由：将总体分层之后，应当使每层的方差大致相等。    第(3)项，“注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报”的做法是错误的。    理由：在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。    第(4)项，“注册会计师采用系统选样的方式”的做法是恰当的。    第(5)项，“注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替”的做法不当。    理由：注册会计师应当考虑具体情况。    ①如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在的错报而改变，就不需要对这些项目进行检查；    ②如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。 第2题 在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。 【正确答案】： 答案: 平均错报=(样本实际金额与账面金额的差额)/样本规模=(4000000-3600000)/200=2000(元)    推断总体错报=2000×4000=8000000(元) 第3题 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：    (1)每笔销售业务均需与客户签订销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 。    (2)赊销业务需由专人进行信用审批。    (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。    (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。    (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。    (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。    要求： 项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。 【正确答案】： 答案: 第(1)项，与销售收入的发生认定直接相关。    第(2)项，与销售收入的发生认定不直接相关，与应收账款账面余额的计价和分摊认定相关。    第(3)项，与销售收入的发生认定直接相关。    第(4)项，与销售收入的发生认定不直接相关，与销售收入的准确性认定有关。    第(5)项，与销售收入的发生认定直接相关。    第(6)项，与销售收入的发生认定不直接相关，与销售收入的准确性认定有关。 第4题 从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 【正确答案】： 答案: 选择第(5)项。注册会计师应当评价控制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险，并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。    对特定的相关认定而言，可能有多项控制应对评估的错报风险；反之，一项控制可能应对评估的多个相关认定的错报风险。注册会计师没有必要测试与某个认定相关的所有控制。在确定是否测试某项控制时，注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险，而不论该项控制的名称和分类如何。    只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。因此，应当选择第(5)项控制进行测试。 第5题 A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：    (1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。    (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。    (3)在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。    (4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。    要求： 针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 【正确答案】： 答案: 存在着管理层编制虚假财务报告的动机或压力的舞弊风险因素。甲公司所处行业竞争激烈，行业收入增长率低于5%，而甲公司董事会确定的增长率为8%，产生了管理层编制虚假财务报告的动机或压力。同时，管理层的收入除固定工资外，还将奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩，产生了管理层编制虚假财务报告的动机或压力。 第6题 针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。 【正确答案】： 答案: A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是不正确的。根据审计准则的规定：在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。 第7题 针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。 【正确答案】： 答案: A注册会计师除执行向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动的程序外，还可以执行以下审计程序：①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。 第8题 ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：  公司名称 主营业务 资产总额在集团 中所占的份额 营业收入在集团 中所占的份额 利润总额在集团 中所占的份额 说明 E公司 彩电 80% 50% 78% (1) F公司 冰箱 5% 5% 6% (2) G公司 洗衣机 5% 40% 5% (3) H公司 集团产品的出口销售 5% 5% 4% (4) 说明： (1)E公司的业务和财务状况稳定。 (2)F公司鹆的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 (3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 (4)H公司从事了若干远期外汇合交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。    要求： 假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。 【正确答案】： 答案: E公司、G公司和H公司应当作为集团审计中的重要组成部分。E公司的资产总额、营业收入和利润总额在集团中所占的份额很大，因此作为重要组成部分。G公司虽然资产总额和利润总额比重较低，但营业收入在集团中所占的份额较大，并且向部分主要客户提供特殊退货安排，因此应当作为重要组成部分。H公司虽然资产、收入、利润都比较小，但从事了若干远期外汇交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。因此，也应当作为重要组成部分。    F公司应当作为集团审计中的非重要组成部分。该公司的资产、收入、利润占集团的份额较小，且规模较小，业务刚刚开始，财务状况较为稳定。 第9题 针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。 【正确答案】： 答案: 针对重要组成部分需执行的工作类型：    ①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；    ②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；    ③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 第10题 针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。 【正确答案】： 答案: 针对非重要组成部分需执行的工作类型：    ①集团项目组应当在集团层面实施分析程序；    ②集团项目组可以根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。 none、三（共综合题（子母）小题,7共分）25.0 第1题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。    资料一：    X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：    (1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。    (2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。    (3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。    (4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。    (5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已经对此事展开调查，目前尚无结论。    (6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年12月31日进行盘点。    资料二：    X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：  (金额单位：万元)   未审数 已审数 项目 2010年 2009年   A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 主营业务收入 6800 6300 4500 6000 减：销售返利 0 300 0 280 营业收入 6800 6000 4500 5720 营业成本 3500 4300 2700 3700 销售费用     ——员工薪酬 1300 800 ——办公室租金 390 350 利润总额 2000 1200       应收账款 4900 3500     坏账准备 (100) (80)     存货         ——发出商品 410 400     ——备件 290 330     其他应付款         ——返利 420 280     ——租金 120 90        资料三：    X注册会计师在审汁工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：    (1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。    (2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。    资料四：    X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：    (1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。    (2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。    (3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。    (4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。    (5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。    (6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。    要求： 针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 【正确答案】： 答案: 事项 序号 是否可能表明 存在重大错报风险 (是/否) 理由 项目名称及认定 (1) 是 被审计单位销售服务处数量由6个增加到11个，销售服务人 员数量比上年末增加50%。但是资料二显示，销售费用中的办 公室租金由350万增加到390万元，仅增长11.42%，存在少 计销售费用的风险。 销售费用：完 整性 (2) 是 对于A类产品，甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费 试用期，因此发出商品较上年应有一定幅度的增加，同时，由 于试用期的存在使得本期确认销售收入只有11个月，但是资 料二显示A类产品的收入和成本不降反升。可能存在提前确认 销售收入的重大错报风险。 营业收入：发生 营业成本：发生 存货：完整性 (3) 是 2010年被审计单位降低B产品售价比率为10%，被审计单位 在2010年的毛利率与2009年相比并没有明显降低，与市场竞 争激烈及B产品降价10%的客观情况不符。 营业收入：发生 营业成本：发生 (4) 是 被审计单位的销售返利政策未签订明确的书面协议，仅凭销售 人员口头报告。返点率为3%至6%。而根据上年末应收账款 余额、本期销售额及年末应收账款余额，本年度收回销售款 4900万元(3500+6300-4900)，账面返点率为6.12%，有 高估返利的错报风险。 此外，根据企业政策，在年度终了后12个月内向经销商支付 返利。而本年发生返利为300万，年末其他应付款中尚未支付 的返利金额为420万，则年末返利中仍有部分上年的返利金额 未支付。 营业收入：完 整性 其他应付款： 存在 (5) 是 一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售 费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，表明公司资产 有被侵占的风险。 销售费用：发生 (6) 是 被审计单位存货盘点 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 存在缺陷。存货中备件的品种繁多， 金额占比重较大，盘点日为11月30日，但缺少对11月30日 至12月31日间的存货变动进行控制。 存货：存在、完 整性 第2题 逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。 【正确答案】： 答案: 事项(1)存在缺陷。被审计单位2010年度整体利润总额为2000万元，比上年增长800万元。2009年重要性水平为利润总额的5%，而2010年为10%，将大大提高重要性水平的金额，有可能因重要性水平的提高而影响注册会计师的审计效果。    事项(2)存在缺陷。甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期，收入总额不降反升，存在重大错报风险。所以，注册会计师应当以本期对被审计单位及其环境的了解来进行风险评估，确定重大错报风险。根据风险评估结果来确定应当采取的总体方案，而不是直接根据以往年度的审计结果确定。 第3题 针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。 【正确答案】： 答案: 实质性 程序的序号 是否与根据资料一 (结合资料二)识别的重大错 报风险是否直接相关 与根据资料一(结合资料二) 识别的重大错报风险 直接相关的项目序号 理由 (1) 是 (1) 被审计单位有虚减销售租金的风险， 通过实施该程序，可以帮助确认销售 办公用房租金。 (2) 否     (3) 是 (4) 通过检查2009年计提的销售返利的实 际支付情况，并向管理层询问予以佐 证，评估2010年度计提的销售返利金 额的合理性。可以验证营业收入的完 整性认定；其他应付款的存在认定。 (4) 是 (2) 从销售收入明细账追查至相关原始凭 证，可以帮助确认是否存在提前确认 收入的问题。 (5) 否     (6) 否     第4题 甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：    资料一： (金额单位：万元)     甲公司 索引号：B1-1 原材料审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日   索引 2010年 2009年 未审数 审计调整 审定数 已审数 A材料 注释1 40   10 100 B材料 注释2 200 50 250 450 C材料 注释3 50 -20 30 200 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1-3 0 0 0 0 合计   2000 -60 1940 1800 注释1：A原材料主要用于生产A产品。 A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B原材料主要用于生产B产品。 根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已经入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。 审计处理建议：已提出审计调整建议，于2叭O年末补计已入库的B原材料50万元。 注释3：C原材料主要用于生产C产品。 根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的c原材料在2010年12月31日收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库。 审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的c原材料20万元。 注释…：(略)         资料二： (金额单位：万元) 甲公司 索引号：B1-2 产成品审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日   索引 2010年 2009年 未审数 审计调整 审定数 已审数 A材料 注释1 450   450 150 B材料 注释2 280 40 320 500 C材料 注释3 170 20 190 300 ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略) 减：存货跌价准备 B1-3 0 0 0 0 合计   3000 100 3100 2800 注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20000件，并且预计2011年的售价和销量都将有所上升。 根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的1000件产品(成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司已于2010年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。其中1000件已于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余1000件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且术提出异议。我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销售发票，以及2011年1月10日的交货记录，没有发现异常。  审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已自2010年1月的约10000件下降至2010年12月的约3000件，并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。 2010年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。  审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010年末B产品余额40万元。 注释3：C产品已于2011年2月起停产。 我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试(见索引号(略))，注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。  审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。 注释…：(略)         资料三： (金额单位：万元)   甲公司 索引号：B1-3 存货跌价准备审计表 编制：(略) 日期：2011年3月5日 截至2010年12月31日 审核：(略) 日期：2011年3月5日   索引 结存成本 可变现净值 应计提的跌价准备 账面已计提的跌价准备 差异 A材料 注释1 40 120 0 0 0 B材料 注释1 200 210 0 0 0 C材料 注释1 50 55 0 0 0 ……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略)   小计   2000   0 0 0 A材料 注释2 450 590 0 0 0 B材料 注释2 280 290 0 0 0 C材料 注释2 170 180 0 0 0 ……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略)   小计   3000   0 0 0 注释1：原材料可变现净值按照2010年12月3 1日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费规定。 我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费计算表(索引号(略))，没有发现差异。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释2：产成品可变现净值按照2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费规定。 我们核对了甲公司相关产品2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))，没有发现差异。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 注释…：(略)        要求： 针对资料一的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填人答题卷相应表格内。 【正确答案】： 答案: 资料一的 注释 审计处理建议是否 存在不当之处(是/否) 理由 改进建议 注释1 是 收到的折扣要抵减相应采购 的存货成本，如果相应存货 已被使用，要相应调整营业 成本等相关的项目。 按存货结存、使用情况来调整存货余 额或营业成本等项目，即将60万元采 购折扣在已售成本和期末存货成本中 分摊。 注释2 否 B材料2010年12月31日 “料到单未到”，虽然存货已 入库未收到发票，但应在年 末暂估入账。   注释3 是 审计发现甲公司2011年1月 1日C材料已入库，虽然2010 年12月31日“单到料未 到”，但可以确认甲公司C材 料为当年在途物资。 不应当提出审计调整意见。应计入 2010年存货的期末余额中。 第5题 针对资料二的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。 【正确答案】： 答案: 资料二的注释 审计处理建议 是否存在 不当之处(是/否) 理由 改进建议 注释1 是 甲公司2010年12月31日的 1000件A产品属于“已销售 但未发货”的产成品，虽然 已经开具发票，但仍有可能 不满足收入确认条件。 注册会计师应当执行进一步审计程 序，追查相应的合同或文件，结合客 户函证等程序，在甲公司盘点A产品 的基础上“检查”已销售但未发货的 1000件A产品是否存在，检查的方向 是从盘点单到A产品实物，以确定是 否满足收入确认条件，是否纳入盘点 范围。 注释2 是 注册会计师不能仅检查甲公 司2010年退货协议和2011年 1月5日退回B产品的入库记 录来调增2010年B产品存货。 同时，对于期后的退回与售 价下调，存货有减值迹象， 应考虑是否存在存货跌价 准备。 注册会计师应当对甲公司退回的B产 品进行实地检查；结合期末存货的售 价计算存货的可变现净值，计提存货 跌价准备。 注释3 是 C产品已于期后停产，存在跌 价的可能，注册会计师应当 在计价测试中考虑跌价问题。 计算C产品的可变现净值，计提存货 跌价准备。 第6题 针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。   【正确答案】： 答案: 注释1中原材料A和B可变现净值的确认不正确。对于以直接出售为目的的原材料的可变现净值，可以按照原材料的市场价格扣除预计的销售费用和税费来计算。如果是以生产产品为目的，则应当以生产的产品的可变现净值为基础计算。所以，对于专门用于生产A和B产品的材料的可变现净值应当以其生产的产品的可变现净值作为基础确定。    注释2中产成品可变现净值的确认不正确。产成品的可变现净值应当考虑期后情况对产成品可变现净值的影响：B产品期后售价下调，C产品期后停产。因此，B产品和专门用于生产B产品的B材料及C产品都应当考虑计提减值准备。    表格中材料和产品的“结存成本”应根据资料一和资料二的审定数进行确认，而不是账面未审数。 第7题 针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。 【正确答案】： 答案: 存货项目 是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况(是/否) 理由 A产品 否   B原材料 是 B材料专门用于生产B产品，所以，B材料的可变现净值是以B产品的价格为基础来计算的。而B产品期后售价下调，销量也将下降，会导致B材料的可变观净值低于成本．期末账面价值按照可变现净值计量，因此B材料需要计提存货跌价准备。 C原材料 是 C材料专门用于生产C产品，所以，C材料的可变现净值是以C产品的价格为基础来计算的。由于C产品期后停产，所以C材料的可变现净值低于成本的可能性较大，应当考虑计提存货跌价准备。 A产成品 否   B产成品 是 B产品期后售价下调，销量也将下降，会导致B产品的可变现净值低于成本，存在减值，应当计提存货跌价准备。 C产成品 是 C产品已经停产，可能无法继续销售或出现售价下降的情况，导致C产品减值，应当计提存货跌价准备。 四、单选题（子母）（共20小题,共20.0分）(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 第1题 ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是(    )。 A ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 根据司法解释的有关规定：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后实行的职业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。因此，本题的正确选项为B。 第2题 人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是(    )。 A 如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 会计师事务所仅对相关利害关系人承担赔偿责任，而不是所有人；因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，被称为利害关系人。选项B不正确。事务所承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限。选项C不正确。接受审计的被审计单位应当承担第一责任。选项D不正确。因此，本题的正确选项为A。 第3题 人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是(    )。 A 如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B 如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C 如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D 如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 根据司法解释的有关规定，会计师事务所在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。赔偿责任的承担与被审计单位编制虚假报表是故意或无意行为无关。因此，本题的正确选项为B。 第4题 人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是(    )。 A 如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 B 如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任 C 如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任 D 如果ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 根据司法解释的有关规定：注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：    (1)与被审计单位恶意串通；    (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；    (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；    (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；    (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；    (6)被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。    因此，本题的正确选项为B。 第5题 A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是(    )。 A 在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 B 在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论 C 在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责 D 在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。所以，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息(责任方认定)，而不一定要通过阅读鉴证报告。责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可能同时也要对鉴证对象负责。选项A、C不正确。在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。选项B不正确。在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。因此，本题的正确选项为D。 第6题 甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是(    )。 A 甲公司对原来要求的业务性质存在误解 B 业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化 C 甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息 D 法律法规发生重大变化 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：    (1)业务环境变化影响到预期使用者的需求；    (2)预期使用者对该项业务的性质存在误解；    (3)业务范围存在限制。    上述第1点和第2点原因通常被认为是变更业务的合理理由。但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的。因此，本题的正确选项为C。 第7题 在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是(    )。 A 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B 责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人 C 在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员 D 在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 在基于责任方认定的业务中，责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可能同时也要对鉴证对象负责。因此，本题的正确选项为D。 第8题 在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的是(    )。 A 在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规 B 在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量 C 在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标 D 在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：    (1)当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量)，鉴证对象信息是财务报表；    (2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况)，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；    (3)当鉴证对象为物理特征时(如设备的生产能力)，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；    (4)当鉴证对象为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技术系统)，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；    (5)当鉴证对象为一种行为时(如遵守法律法规的情况)，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。    因此，本题的正确选项为A。 第9题 在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是(    )。 A 销售发票的开具人 B 销售发票的编号 C 销售发票的金额 D 销售发票的付款人 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。以上四个选项中只有编号具有唯一性。因此，本题的正确选项为B。 第10题 在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是(    )。 A A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果 B A注册会计师不能实现相关审计 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 规定的目标的情形 C A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。因此，本题的正确选项为D。 第11题 在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是(    )。 A 在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 B 在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 C 在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 D 在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内。因此，本题的正确选项为A。 第12题 下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是(  )。 A A注册会计师删除被取代的审计工作底稿 B A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C A注册会计师对审计档案归整工作的完成和对表签字认可 D A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师在归档期间做出的事务性变动主要包括：    (1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；    (2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；    (3)对审计档案归整工作的完成和对表签字认可；    (4)记录在审计报告之前获取的与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。    因此，本题的正确选项为D。 第13题 在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是(    )。 A 内部审计人员 B 董事会成员 C 证券监管机构 D 内部法律顾问 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 在询问关联方关系时，注册会计师应当询问管理层和单位内部其他人员。这些其他人员主要包括：    (1)治理层成员：    (2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员；    (3)内部审计人员；    (4)内部法律顾问；    (5)负责道德事务的人员。    这些人员并不构成管理层，但可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。因此，本题的正确选项为C。 第14题 在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是(    )。 A 所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险 B 实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制 C 超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险 D A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 交易有关联方交易和非关联方交易，某些非关联方交易比关联方交易有更高的财务报表重大错报风险，选项A不正确。在审计初阶段，应当实施风险评估程序，了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制，识别和评估认定层次的重大错报风险，并针对重大错报风险，再计划实施控制测试和实质性程序。选项B不正确。注册会计师应当针对超出正常经营过程的重大关联方交易进行询问，主要有交易的性质、商业理由、条款等，选项D不正确。因此，本题的正确选项为C。 第15题 A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注册会计师通常首先采取的是(    )。 A 向甲公司董事会通报 B 向项目质量控制复核人员通报 C 要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易 D 要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师如果识别出以前未识别出的或管理层未向会计师披露的关联方关系，注册会计师应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，帮助注册会计师做出进一步的评价，并询问与关联方关系及与其交易相关的控制和未能识别或披露的原因。因此，本题的正确选项为D。 第16题 A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 下列书面文件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是(    )。 A 董事会会议纪要 B 财务报表副本 C A注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函 D 内部法律顾问出具的法律意见书 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明是以声明书的方式寄送给注册会计师。因此，本题的正确选项为C。 第17题 下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为错误的是(    )。 A 就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B 书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期 D 书面声明的日期可以与审计报告日一致 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。因此，本题的正确选项为A。 第18题 下列有关书面声明作用的说法中，A注册会计师认为正确的是(    )。 A 如果A注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础 B 如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任 C 书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证 D 书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源。但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。并且，虽然管理层已经提供了可靠的书面声明，但这并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。因此，本题的正确选项为C。 第19题 在审计甲公司某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致．A注册会计师通常首先采取的措施是(    )。 A 提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明 B 实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题 C 考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响 D 修改进一步审计程序的性质、时间和范围 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。注册会计师如果认为风险评估结果不适当，应当修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的时间、范围和性质。若仍未解决，则重新考虑对管理层在这些方面的承诺的评估。因此，本题的正确选项为B。 第20题 如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A注册会计师认为错误的是(    )。 A 重新评价甲公司管理层的诚信情况 B 重新评价获取审计证据的总体可靠性 C 对财务报表出具无法表示意见的审计报告 D 对财务报表出具保留意见的审计报告 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 如果管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，注册会计师应当：    (1)与管理层讨论该事项；    (2)重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；    (3)采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。    注册会计师对财务报表发表无法表示意见的情形有两种：    (1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠；    (2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。    因此，本题的正确选项为D。 none、五（共多选题（子母）小题,15共分）15.0 第1题 A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有(    )。 A 甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B 甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C 甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员 D 甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，管理层和治理层必须承担以下责任：    (1)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制的接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；    (2)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；    (3)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。    因此，本题的正确选项为A、B、C、D。 第2题 在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有(    )。 A 审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B 审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C 审计工作可能因项目组成人员素质和能力的不足而受到限制 D 审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 【正确答案】：A,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 审计的固有限制来源于：    (1)财务报告的性质。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，期间存在着许多判断。同时，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性；    (2)审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到法律和实务的限制。如两个以上的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上来规避控制，进而发展为舞弊或串通舞弊；    (3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。信息具有相关性且其价值会随着时间的推移而降低，而注册会计师处理所有的信息是不可能的。    因此，本题的正确选项为A、D。 第3题 在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有(    )。 A 作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用 B 作出的判断是否有具体事实和情况所支持 C 作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D 作出的判断是否可以用来降低重大错报风险 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 评价职业判断是否适当的标准有两项：    (1)做出的判断是否反映了对审计和会计准则的运用；    (2)根据截至审计报告日注册会计师知悉的情况和事实，做出的判断是否与这些事实和情况相一致。    因此，本题的正确选项为A、B、C。 第4题 A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有(    )。 A 财务报表整体的重要性 B 实际执行的重要性 C 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D 明显微小错报的临界值 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师在计划审计工作时，应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。重要性水平主要从如下几方面考虑：    (1)从性质方面；    (2)从数量方面。财务报表整体的重要性，特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平；    (3)实际执行的重要性；    (4)审计过程中修改的重要性；    (5)重要性与审计风险的关系。    因此，本题的正确选项为A、B、C。 第5题 在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有(    )。 A 财务报表整体的重要性 B 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C 实施风险评估程序的结果 D 甲公司管理层和治理层的期望值 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 确定实际执行的重要性需考虑以下因素：    (1)对被审计单位的了解，及其在实施风险评估程序的过程中得到更新；    (2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；    (3)根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期。    通常，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%～75%，占据了主要地位。    因此，本题的正确选项为A、B、C。 第6题 下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有(    )。 A 甲公司情况发生重大变化 B A注册会计师获取新的信息 C 通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生了变化 D 审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因主要有：    (1)审计过程中情况发生重大变化；    (2)获取新信息；    (3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生了变化。    因此，本题的正确选项为A、B、C。 第7题 在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有(    )。 A 未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值 B A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大 C A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报 D A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响 【正确答案】：B,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 未更正错报，顾名思义，不用更正的错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。选项C不正确。由于其金额是累积的，所以有可能超过明显微小错报的临界值，选项A不正确。因此，本题的正确选项为B、D。 第8题 A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有(    )。 A 与会计估计相关的财务报告编制基础的规定 B 甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况 C 甲公司管理层如何作出会计估计 D 会计估计所依据的数据 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解以下内容：    (1)了解适用的财务报告编制基础的要求；    (2)了解管理层如何识别是否需要做出会计估计；    (3)了解管理层如何做出会计估计。    因此，本题的正确选项为A、B、C、D。 第9题 在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有(    )。 A 确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B 测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C 测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序 D 作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：    (1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；    (2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；    (3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；    (4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。    因此，本题的正确选项为A、B、C、D。 第10题 在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有(    )。 A 高度依赖判断的会计估计 B 采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计 C 存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计 D 上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计 【正确答案】：A,B,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 可能存在高度不确定性的会计估计有：    (1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断；    (2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；    (3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层做出的会计估计；    (4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下做出的公允价值的会计估计。    因此，本题的正确选项为A、B、D。 第11题 在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有(    )。 A A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法 B 应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的 C 应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果 D 当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的 【正确答案】：B,C,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师在运用点估计或区间估计评价管理层的点估计时，应当分以下两种情况分别处理：    (1)如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在做出点估计或区间估计时已经考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异；    (2)如果认为使用的区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。    通常情况下，当区间估计的区间已经缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果的方法是一种将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的。因此，本题的正确选项为B、C、D。 第12题 A注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有(    )。 A 验资业务委托渠道复杂或不正常 B 出资人之间存在意见分歧 C 家庭成员共同出资 D 验资资料相互矛盾 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 下列事项通常导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险，需要注册会计师高度关注：    (1)验资业务委托渠道复杂或不正常；    (2)验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料相互矛盾；    (3)被审计单位随意更换或不及时提供验资资料，或只提供复印件不提供原件；    (4)自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资；    (5)出资人之间存在意见分歧；    (6)被审计单位拒绝或阻挠注册会计师实施重要审验程序；    (7)被审验单位处在高风险行业；    (8)非货币财产计价的主观程度高或其计价需要大量的主观判断；    (9)验资付费远远超过规定标准或明显不合理。    因此，本题的正确选项为A、B、C、D。 第13题 在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有(    )。 A 被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本 B 被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本 C 被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化 D 被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本 【正确答案】：A,B,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 需要注册会计师进行变更验资的情况主要有：    (1)被审验单位出资者新投入资本，增加注册资本及实收资本；    (2)分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变；    (3)被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本；    (4)被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本；    (5)被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本；    (6)被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。    因此，本题的正确选项为A、B、D。 第14题 下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有(    )。 A 被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续 B 被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保 C 被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本 D 全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规的规定 【正确答案】：A,B,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师在审验过程中应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形包括：    (1)被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；    (2)被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验；    (3)被审验单位或出资者坚持要求注册会计师做不实证明的。    例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：    (1)出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；    (2)被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；    (3)被审验单位减少注册资本或合并、分立时不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；    (4)外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假违规等情况；    (5)出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或设定担保的财产等作价出资；    (6)首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；    (7)全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规的规定。    因此，本题的正确选项为A、B、D。 第15题 在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中披露的重要事项有(    )。 A A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议 B 已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理 C 验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项 D A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 注册会计师认为应当说明的重要事项有：    (1)注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议；    (2)已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；    (3)被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本；    (4)验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；    (5)注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；    (6)其他事项。    因此，本题的正确选项为A、B、C、D。 跟多试卷请访问《做题室》www.zuotishi.com