第五章 借贷记账法的应用

第五章 借贷记账法的应用（制造业主要经济业务的核算） 第一节  企业的主要经济业务 本章根据账户结构和借贷记账法的原理，以制造业（工业）的主要经济活动为依托，详细阐述账户和借贷记账法的运用。 工业企业和商业企业以及其他类型的企业相比，拥有完整的业务模块，资金的筹集、资金的运用（供应、生产、销售）、资金的推出。 本章主要讲述的账务处理有： （1）资金的筹集业务的账务处理（2）固定资产业务的账务处理（3）材料采购业务的账务处理 （4）生产业务的账务处理（5）销售业务的账务处理（6）期间费用的账务处理（7）利润的形成与分配的账 第二节  资金筹集业务的核算 筹集资金是企业生产经营的首要环节。资金筹集业务包括两个方面的内容：一是所有者权益筹资；二是负债筹资。 接受投资，即接受投资者投入资本。 投入资本是企业得以成立的首要条件，按投资主体不同，投入资本可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等；按照投入资本的形态不同，可分为货币投资、实物投资、有价证券和无形资产投资等。 所有者投入资本包括实收资本（或股本）和资本公积。 实收资本，按照企业章程或合同的约定，实际投入企业的资本，以及由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币股价并可以依法转让的非货币财产作价出资；允许投资人以对一家公司的股权对另一家公司出资（长期股权投资），但是法律法规规定不能作为出资的财产除外。企业应当对作为非货币性出资的财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。 资本公积是投资者投资超过其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积主要用于转增资本。 一、投入资本的核算 投入资本核算应设置“实收资本”账户，该账户核算企业实际收到投资人投入的资本，股份有限公司应该把该科目改成“股本”。收到投资时，记入该账户贷方；借方一般无发生额，特殊情况如经允许，投资者抽走资本时，破产清算分配企业财产时，记入该账户借方；期末余额在贷方，反映投入资本的实有数。该账户按投资人设明细分类账户。 资本公积用于核算企业收到投资者投资超过其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，按“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。 1、12月 5日，企业收到甲公司投入资金250000元，存入银行。     这项经济业务一方面使得企业实收资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务的会计分录为： 借：银行存款              250000                      贷：实收资本            250000   2、12月 7日，收到外商乙公司投入全新设备一台，根据有关凭证评估确认其价值为500000元。 该项业务的发生，一方面使企业的固定资产增加，记入“固定资产”账户借方；另一方面使企业的实收资本增加，记入“实收资本”账户贷方。该业务的会计分录为： 借：固定资产                  500000         贷：实收资本                  500000 3、甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面价值原价500000元，双方协议确认的价值为650000元，设备已投入使用。 借：固定资产  650000     贷：实收资本  650000 4、 12月7日，收到某个人投资者投入的一项专利权，经评估确认其价值为150 000元。 该项业务的发生，一方面使企业实收资本增加，记入“实收资本”账户贷方；另一方面使企业无形资产增加，记入“无形资产”账户借方。该业务的会计分录为： 借：无形资产                150000 贷：实收资本                150000 5、 A、B两人共同出资，各出资50万组建某公司。 借：银行存款 1000000 贷：实收资本  1000000 6、工厂以资本公积50000元转增实收资本。 借：资本公积  50000 贷：实收资本  50000 7、甲公司收到乙公司投入的原材料一批，原材料成本价为200万元，双方协定按照产品的售价作价，假设售价为220万元，该产品的增值税率为17%。 甲公司的账务处理： 借：原材料  2200000     应交税费-应交增值税（进项税额）374000 贷：实收资本                  2574000 总结：收到股东投资，根据出资方式不同： 借：银行存款 固定资产 无形资产 库存商品 原材料 长期股权投资等 贷：实收资本/股本 减资做相反的账务处理。（凡是相反的过程，做的账务处理都是相反的。） 8、投资者乙方要求撤回资本，企业以固定资产机器设备一台价值50000元抵偿乙的投资额。 借：实收资本  50000   贷：固定资产  50000 9、工厂发生严重亏损，经工商部门批准，减少注册资本100000元，用银行存款支付。 借：实收资本 100000   贷：银行存款 10000 10、过了一段时间后，C加入，入股投入100万，占实收资本总额1/3 实收资本总额=50+50+50=150万 所有者权益总额=50+50+100=200万 资本公积=200-150=50万 借：银行存款  1000000 贷：实收资本—C  500000   资本公积-资本溢价    500000 11、B股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值1元，发行价格6元，股款120000000元已全部收到，发行过程发生的相关税费60000元。 计入股本的金额=20000000*1=20000000元 计入资本公积的金额=（6-1）*20000000-60000=99940000元 借：银行存款  119940000 贷：股本              20000000     资本公积-股本溢价 99940000 二、负债筹资业务的核算 负债筹资包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。 短期借款一般是企业为满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的（含1年）的各种借款。 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。 结算形成的负债包括应付账款、应交税费、应付职工薪酬等 “短期借款”账户 企业设置“短期借款”账户核算其借入期限在一年以下的各种借款。该账户的贷方记录借入各种短期借款本金数，借方记录归还的短期借款本金数；期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款本金数。本账户可按借款种类设置明细分类账户。     1、12月10日，企业向银行借入为期六个月的生产周转借款120000元，存入企业的银行存款账户中。     这项经济业务的发生，使得企业短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另外，企业银行存款增加，记入“银行存款”账户的借方。该业务的会计分录为：       借：银行存款                    120000         贷：短期借款                    120000 “长期借款”账户 另外，企业设置“长期借款”账户核算其向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款，当企业借入长期借款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款（本金）”账户。资产负债表日，企业可按计算确定的长期借款的利息费用，借记 “财务费用”等账户，贷记“应付利息”账户。当企业归还长期借款本金时，借记本账户（本金），贷记“银行存款”账户；本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金。 1、12月12日，企业向银行借入三年期借款100000元，该借款年利率为8%，已存入企业存款户。 该业务的发生，使企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方；同时，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务的会计分录为： 借：银行存款                        100000 贷：长期借款                100000 借款利息的核算 企业按月预提利息时，借记“财务费用”、“在建工程”、制造费用、研发支出等科目，贷记“应付利息”，季末按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”，贷记“银行存款” （利息按月预提，按季度支付是常考情形）。 若当月的利息在当月支付，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”。 1、2001年1月1日，红星公司借入了一笔短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率为4%，该借款的本金到期一次归还，利分月预提，按季支付会计分录如下： （1）借入时： 借：银行存款  120000     贷：短期借款  120000 （2）月末计提一月份的应付利息 借：财务费用  400     贷：应付利息  400  （120000*4%/12=400） 2月份计提2月份的利息与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息 借：财务费用  400   应付利息    800   贷：银行存款  1200 可以把这个分录拆分成两个： 借：财务费用  400     贷：银行存款  400  （3月份支付3月份的利息） 借：应付利息  800     贷：银行存款  800  （3月份支付1、2月份利息） 2、2001年1月1日，红星公司从建设银行取得一笔为期2年的借款500万，款项收存银行，年利率为7%，该借款用于在建工程（工期1年），利息按年支付，借款本金到期最后一次还清。 （1）借款时 借：银行存款  5000000     贷：长期借款  5000000 （2）第一年末支付利息 借：在建工程    350000（5000000*7%=350000）     贷：银行存款 350000 （3）第二年末支付利息 借：财务费用  350000     贷：银行存款  350000 （4）归还长期借款5000000 借：长期借款  5000000     贷：银行存款  5000000 第三节 固定资产业务的账务处理 一、固定资产定义 固定资产是指同时满足以下三个特征的资产： （1）固定资产属于一种有形资产 （2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （3）使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 企业在确定固定资产的使用寿命时应当考虑以下因素： （1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。 固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或者折旧 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理的必要的支出。 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 三、固定资产的折旧 一、固定资产折旧定义： 在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法，对应计折旧额进行系统的分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 应计折旧额=原值-预计净残值（-已累计计提的减值准备） 预计净残值=原值*净残值率 预计净残值一经确定，不得随意变更。   （一）影响固定资产折旧的因素   （1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。 企业应该按月对所有固定资产计提折旧，但是下列情况除外： （1）已提足折旧仍然继续使用的固定资产； （2）单独估价作为固定资产入账的土地； （3）持有待售的固定资产 固定资产的累计折旧计提规则是：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 简单说就是，本月增加，下月计提，本月减少，下月不提（本月增加，本月不提；本月减少，本月照提）。企业可以选择的折旧方法包括平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，这里重点介绍平均年限法、工作量法。 1.平均年限法   平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率 预计净残值=原值*净残值率   月折旧率＝年折旧率÷12 年折旧率＝1/预计使用年限×100％ 例如：2012年3月份公司买了一台电脑5000元，预计使用年限为3年，预计净残值500元，则电脑的月折旧额为多少？  月折旧额=（5000-500）/3*12=125元 2.工作量法 单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）/预计总工作量=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产的月折旧额=该项固定资产的当月的工作量*单位工作量的折旧额 例1：3月份购入设备一台，供生产车间使用，采用工作量法计提折旧，设备的原价为60万，预计工作时数位20万小时，预计净残值为5万元，该设备4月份的工作量为4000小时。 求:4月份该资产的折旧额？ 4月份折旧额=（60-5）/20*4000=11000 借：制造费用  11000     贷：累计折旧  11000 例2：甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个，假设该公司未对该固定资产计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为： 单个折旧额=800000*（1-5%）/4000000=0.19(元/个) 本月折旧额=40000*0.19=7600（元） 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，企业至少每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 3.加速折旧法（前期折旧多，后期折旧少） （1）双倍余额递减法 （2）年数总和法 四、与固定资产相关的账务处理 （一）固定资产的购入 1．在建工程 在正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。 在建工程，指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。（企业购入的需要安装的设备等是考试经常考的内容。） 2.“工程物资”账户 企业为在建工程准备的各种物资成本。 3.“固定资产”账户 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。（企业购入的不需要安装的设备是经常考试的内容。） 4．“累计折旧”账户     该账户核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值，即折旧数额。为了固定资产重置的需要，必须在固定资产使用期限内按期计提折旧，计入生产经营费用中形成折旧费，以便在销售产品、提供劳务取得收入后进行补偿，以满足固定资产重置更新之需。为此，需设置“累计折旧”账户，以专门核算固定资产折旧的提取情况。该账户贷方记录提取的折旧数；借方记录由于出售、报废、对外投资等原因减少固定资产而应注销的已提折旧数；期末余额在贷方，反映企业现有固定资产累计已提折旧数。 1、企业购入一台不需要安装的设备，价款为20000元，增值税为3400元（可以抵扣），支付运费500元,已取得运费结算发票，保险费150元。款项以银行存款支付。 借：固定资产 20650  （20000+500*93%+150=20615） 应交税费-应交增值税-进项税额  3435 贷：银行存款  24050 2.佰平工程购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备原价为180000元，增值税额为30600元（假定增值税不可以抵扣），支付的运输费为2250元。以银行存款支付给安装方安装费5800元，计算安装人员工资为1350元。设备安装完毕，交付使用。 （附注：2009年1月1日增值税转型改革后，企业构建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。） 要求：根据上述资料编制相关会计处理。 支付买价和增值税的会计分录。 支付运输费用的会计分录。 支付安装费的会计分录。 支付安装人员工资的会计分录。 安装完毕，交付使用的会计分录。 支付买价和增值税： 借：在建工程  210600（180000+30600=210600） 贷：银行存款 210600 支付运输费用： 借：在建工程 2250 贷：银行存款  2250 支付安装费 借：在建工程 5800 贷：银行存款 5800 安装人员工资 借：在建工程 1350   贷：银行存款 1350 安装完毕交付使用 借：固定资产  （210600+2250+5800+1350=220000）     贷：在建工程  220000 3.佰平工程购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备原价为30000元，增值税额为5100元，支付的运输费为300元。以银行存款支付给安装方包装费400元。款项以银行存款支付。假定佰平工程为一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产的成本。 借：固定资产    30700 应交税费-应交增值税(进项税额)  5100 贷：银行存款  35800 （二）固定资产的折旧 企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或者当期损益。例如，企业自行建造固定资产过程中使用固定资产，其计提的折旧应计入在建工程的成本；基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其折旧计入销售费用；经营租出的固定资产，其应计提的折旧，计入其他业务成本；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用，用于研发无形资产的固定资产折旧，计入研发支出。 借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 研发支出 贷：累计折旧   1．月末提取本月固定资产折旧 12 000元。其中，生产车间固定资产折旧 8000元；厂部固定资产折旧 4000元。     该项业务发生的折旧费，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。同时因固定资产累计折旧额增加，应计入“累计折旧”账户的贷方。该业务的会计分录为：     借：制造费用                            8000         管理费用                          4000       贷：累计折旧                                        12000 （三）固定资产处置的账务处理 “固定资产清理”账户   固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等（注意：不包括固定资产的盘亏）。一般应通过“固定资产清理”账户核算，“固定资产清理”借方登记处置固定资产账面价值、处理过程中发生的费用和相关的税金，贷方的登记处置固定资产的价款、材料、变价收入和由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失，贷方余额，表示尚未清理完毕的固定资产净收益。 1.甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费影响，甲公司应编制如下会计分录： （1）将报废固定资产转入清理时：   借：固定资产清理    　 50000     累计折旧      　  450000     贷：固定资产         　500000   （2）收回残料变价收入时：   借：银行存款  20000   　 贷：固定资产清理    　20000   （3）支付清理费用时：   借：固定资产清理  3500     贷：银行存款       　3500   （4）结 转报废固定资产发生的净损失时：   借：营业外支出  33500   　 贷：固定资产清理    　33500 红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000，增值税额为20400元，,设备原值200000，已计提折旧为75000元，出售过程中发生的其他费用4000元。账务处理程序如下： 请同学们思考一下，为什么这 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 要考虑增值税-销项税额，而上题不要呢？因为从题意中已知，这题我们要考虑的。 注销固定资产原价及累计折旧： 借：固定资产清理      125000 累计折旧            75000 贷：固定资产          200000 支付其他费用 借：固定资产清理  4000     贷：银行存款    4000 收到出售货款: 借：银行存款 140400 贷：固定资产清理  120000     应交税费---应交增值税（销项税额）20400 结转固定资产清理净损失： 净损失=120000-125000-4000=-9000元 借：营业外支出  9000     贷：固定资产清理 9000 总结：在处置过程中，与处置相关的收益，损失等等，都要通过“固定资产清理”账户核算，固定资产清理后，“固定资产清理”账户无余额。 练习：红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款是140000，增值税额140000*0.17=23800，该设备的原值是200000，已计提折旧75000元，已计提的减值准备2000。出售过程中发生的其他费用是4000元。账务处理过程？ 注销固定资产原价及累计折旧 借：固定资产清理                    123000    累计折旧                          75000 固定资产减值准备                  2000 贷：固定资产                          200000 支付其他费用 借：固定资产清理      4000     贷：银行存款          4000 收到出售货款 借：银行存款    163800     贷：固定资产清理                    140000       应交税费----应交增值税(销项税额)  23800 结转固定资产清理的净收益 借：固定资产清理                13000     贷：营业外收入                13000 第四节采购业务的核算 企业为保证生产经营的正常进行，必须采购和储备一定数量的物资，采购和储备不足，生产需要得不到满足；采购和储备过多，又会造成资金的积压。因此，材料的采购和储备一定要适当。进行物资供应过程的核算，不仅可以反映物资料的实际采购成本，而且还可以考核物资采购 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的完成情况，也为以后制定更加完善的采购计划提供依据。 工业企业采购成本包括： 买价，指进货发票所列的货款金额 运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 运输途中的合理损耗，例如，必要的自然损耗 入库前的挑选整理费用，但是要注意扣除下脚料的残价值。 购入材料应负担的税金（如关税）和其他费用。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（可直接列入管理费用，如采购人员的差旅费） （一）增值税应纳税额     增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例的规定，企业购入货物或者接收应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或者提供劳务按照规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 对于一般纳税人来说： 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额>进行税额，差额上交 销项税额=进项税额，不需要上交 销项税额<进项税额，也不需要上交，差额留在下一期继续抵扣 假如：销项100，进项税额 50  交50       销项税额100，进项税额100 交0     销项50，进项100，-50，下个月又产生销项100，下个月交100-50=50 拿销项去抵扣进项 销项税额=当期销售额*适用税率 2.销售额 纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。 不含税销售额=含税销售额/（1+税率） 不含税销售额+税=含税销售额 不含税销售额+不含税销售额*税率=含税销售额 不含税销售额（1+税率）=含税销售额 不含税销售额=含税销售额/（1+税率） 税率，一般商品17%，低税率商品13% 销售额指的是增值税专用发票上列明的金额=销售数量*单价-----主营业务收入 销项税额=销售额*税率=销售数量*单价*税率----应交税费-应交增值税(销项税额) 3.进项税额 进项税额是纳税人购进货物或应税劳务所支付或所负担的增值税额。 销货方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有： （1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进免税农产品和废旧物资，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。 农产品买价*13%---进项税额 -应交税费-应交增值税(进项税额) 农产品买价*87%---计入农产品的采购成本 注意：一般而言，发票是由销售方开具，但是，农产品的收购和废旧物资（古旧图书）的收购，发票由买方开具。 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用（不包括装卸费、保险费等其他杂费）的，按照发票上注明的运输费用7%的扣除率计算进项税额。 对于小规模纳税人来说： 应纳增值税=销售额*征收率（在后文会有相关介绍） 所以在采购环节中，增值税-进项税额是否计入采购成本取决于纳税人，如果是一般纳税人，进项税额是可以凭借取得的增值税专用发票抵扣的，反之，小规模纳税人是不可以抵扣增值税-进项税，只能计入采购成本。考生考试的时候，要认真分析题，看清楚题目是否要求考生计算增值税。 一、采购业务核算应设置的账户 材料采购的核算有计划成本法和实际成本法两种，本节主要介绍计划成本法下的材料核算，并假定企业所购材料的计划成本与实际成本相等。计划成本法下的材料核算，应设置“材料采购”、“应交税费——应交增值税”、“原材料”、“材料成本差异”、“应付账款”等账户。 1．“材料采购”账户 该账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。     2．“应交税费——应交增值税”账户 该账户用来核算企业增值税的应交及交纳情况。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。对于增值税一般纳税人，应交纳的增值税为销项税额减去进项税额之后的余额。纳税人购进货物或接受应税劳务而发生的进项税额记入该账户的借方，纳税人销售货物或提供应税劳务而发生的销项税额记入该账户的贷方；期末余额一般在贷方，表示应交纳而未交纳的增值税额。“应交税费——应交增值税”账户还应分别“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等设置专栏。     3．“原材料”账户 该账户核算企业库存各种材料的实际成本。借方记录验收入库材料的实际成，贷方记录发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存实有材料的实际成本。该账户按原材料品种、规格设置明细账户。 4.“在途物资”账户 用于核算企业采用实际成本进行核算、尚未验收入库的采购成本。 5.“应付票据”账户 用于核算企业购买材料等开出的承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。     6．“应付账款”账户 该账户核算企业因购买材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的，还包括供货方代垫的费用。贷方记录因购买材料物资，接受劳务而应付、未付的款项，借方记录归还的应付款项；余额在贷方，反映企业尚未归还的应付账款实有数。该账户按供应单位设置明细账户。 7.“预付账款”账户 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款。 　企业应设置“预付账款账户”，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。   企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。但是在编制会计报表时，仍将“预付账款”和“应付账款”分开报告。 8.材料成本差异：用于核算材料计划成本与实际成本的差异。 补充1：暂估入账 根据企业会计制度的规定，对于已验收入库的购进商品/材料，但发票尚未收到的，企业应当在月末合理估计入库成本（如合同协议价格、当月或者近期同类商品/材料的购进成本、当月或者近期类似商品/材料的购进成本，可能是实际成本法暂估，也可能是计划成本法暂估）暂估入账，下月初做相反分录冲回，收到账单后再编制会计分录。编制的会计分录为：   借：库存商品/原材料       贷：应付账款——暂估款 必须注意的是，未取得增值税专用发票的，不能申报抵扣增值税进项税额。因此，不存在进项税额的暂估抵扣问题，且上述分录中，暂估金额应当按照不含税价格口径暂估。 二、采购业务核算举例 （一）实际成本法核算的账务处理 实际成本法下，一般通过“在途物资”、“原材料”核算。   1、12月16日，向长城公司采购甲、乙两种材料，“增值税专用发票”中列示的情况如下：甲材料数量100吨，单价1500元，总计 150000元；乙材料数量 120吨，单价2000元，总计240000元；增值税额66300元，以上款项尚未支付。     该项业务发票中列示的材料价款构成材料采购成本，应记入“在途物资”账户的借方；增值税额购货方作为进项税额支付给销货方长城公司，应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方；由于上述款项尚未支付，故应记入“应付账款”账户的贷方。该业务的会计分录为： 借：在途物资——甲材料                      150000             ——乙材料                      240000 应交税费——应交增值税（进项税额）        66300       贷：应付账款——长城公司                          456300   2、12月 16日，用现金支付上例甲、乙材料运杂费22000元，按材料重量比例分配该运杂费。 采购材料的运费，应计入“在途物资”账户。由于该运费是为甲、乙材料共同发生的，属于共同性费用，应选择一定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 在甲、乙两种材料之间进行分配。 分配标准可选择材料的重量、体积、价值等。该题选用材料的重量为分配标准，具体分配如下： 分配率==100(元/吨) 甲材料应承担的运杂费= 100吨 ×100元/吨=10000元     乙材料应承担的运杂费= 120吨×100元/吨=12000元 借：在途物资——甲材料                  10000             ——乙材料                  12000     贷：库存现金                                22000     3、12月 17日，上述甲、乙材料已全部到达并验收入库，结转其实际采购成本。     由于材料验收入库，材料采购成本就应从“在途物资”账户转出，使实物转移和价值转移相结合，那么，就应记入“在途物资”账户的贷方；另一方面，材料入库，使原材料增加，因此，应同时记入“原材料”账户的借方。该业务的会计分录为：     借：原材料——甲材料                                160000 ——乙材料                                252000         贷：在途物资——甲材料                            160000                 ——乙材料                              252000 需要 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 的是，在实际工作中，为了简化日常的核算工作，对平时验收入库的材料，一般于月末时再结转其采购成本。 考生在考试的时候要关注到底要不要做两步分录，还是直接一步到位，原材料已经验收入库。 4、购进生产材料一批，取得的增值税专用发票上注明的买价为500000元，增值税为85000元，同时支付供应单位代垫运杂费25000元，（其中运费20000元，已取得运费结算单据），材料货款及税款以银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料  523600（=500000+5000+20000*93%）       应交税费-应交增值税-进项税额  86400（85000+20000*7%）       贷：银行存款  610000 收购免税农产品（或者废旧物资）一批，用于产品生产，收购价为120000元，产品已经验收入库，款项已付。 借：原材料  104400（120000*87%） 应交税费-应交增值税(进项税额) 15600  （120000*13%） 贷：银行存款  120000     6、11月30日收到采购的丙材料，但是发票账单未到，款项也尚未支付。企业暂估价为2000元。 材料暂估是会计将本月度终了没有收到发票账单的收料凭证而进行的会计处理。 借：原材料 2000 贷：应付账款  2000 下月发票单到再红冲。 7、甲公司与乙公司签订原材料采购合同，向乙公司采购材料6000吨，每吨单价30元，所需支付的款项总额为180000元，合同订立之日，甲公司向乙公司预付货款40%，验收货物后补付其余款项。当日甲公司以银行存款预付货款。20*9年4月30日，甲公司收到乙公司发来的材料并验收入库，取得增值税专用发票上注明的价款180000元，增值税额为30600元，次日甲公司以银行存款补付其余款项。 （1）借：预付账款    72000 （180000*40%=72000）   贷：银行存款  72000 （2）借：在途物资 180000         应交税费-应交增值税-进项税额 30600       贷：预付账款  210600 （3）借：预付账款  138600         贷：银行存款  138600 （4）借：原材料  180000         贷：在途物资 180000 总结：1.给订金       2.客户发货，冲预付，发多少，冲多少       3.货发多了，补付，预付余额归0       4.货发少了，余款退回，预付余额归0 10、甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票记载的货款为1600000元，增值税税额为272000元，对方代垫包装费2000元，材料已经验收入库。应编制的会计分录如下： 借：原材料  1602000 应交税费-应交增值税-进项税额  272000 贷：其他货币资金  1874000 某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10000元，另外思考2：向运输公司支付运输费用5000元，货物已运抵并验收入库，按计划成本核算，货款、进项税款和运输费用已用银行存款支付，增值税税率为17%，运输费用的进项扣除率为7%。 借：原材料                              14650   应交税费-应交增值税-进项税额          2050   贷：银行存款                          16700 其中进项税额=10000*17%+5000*7%=2050（元）     材料成本=10000+5000*（1-7%）=14650（元） 备注：考试的时候，如果题目已知了运费的扣除率，计算的时候才考虑运费的进项计算扣除，否则，不扣除，运费是否考虑扣除还要看题目是否告知取得了运费结算发票，两者满足一个就可以了。 （二）计划成本法核算的账务处理 计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目核算。 1、计划成本法下，材料已经验收入库，购入材料的会计分录；  例1：20X1年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到。计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。 ①先通过“材料采购”科目记录实际成本:     借：    材料采购                      200000（实际成本）             应交税费—增（进项）34000 （实际税金）             贷：    银行存款              234000（实际支付的款项） ②再按计划成本验收入库。     借：原材料—甲材料        220000（计划成本）           贷：材料采购—甲材料        200000  （实际成本）               材料成本差异              20000（计划﹥实际） 当然上述业务也可以合并成一步： 借：原材料            220000（计划成本）     应交税费—增（进项）34000 （实际税金）     贷：银行存款                234000（实际支付的款项）         材料成本差异              20000（计划﹥实际）（节约差异） 计划成本法下，材料尚未验收入库，购入材料的会计分录； 借：材料采购     应交税费-应交增值税-进项税额（若发票未收到，则忽略） 贷：银行存款/应付账款 待验收入库后再做后续分录。 例2：甲公司外购一批原材料，货款10000元，增值税1700元，发票账单已经收到，计划成本为11000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。该公司用计划成本法核算原材料。 借：材料采购    10000     应交税费-应交增值税-进项税额 1700     贷：银行存款    11700 材料验收入库时： 借：原材料    11000     贷：材料采购  10000         材料成本差异  1000 注：这步分录材料验收入库才做，若未入库，暂不做。补充内容： 补充1：无形资产 一、定义 无形资产是不具有实物形态，由企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性长期资产。主要包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权。 专利权主要包括发明专利权（期限20年），实用新型专利权和外观设计专利权（期限10年，自申请日开始算）。一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并且按照法定程序申请的专利，才能作为无形资产处理。专利权是公开的。 非专利技术，是指未公开的，未申请的专利、可以带来经济利益的技术和诀窍。如工业专有技术、商业专用技术、管理专用技术。 土地使用权取得的方式大致有行政划拨取得、外购取得、（例如以缴纳土地出让金的方式取得）、及投资取得，通常情况下，以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算。 二、无形资产使用寿命的确定 某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期的使用年限确定其使用寿命。（按照孰低原则确定） 无形资产的取得 外购无形资产 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的支出。 例：甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和相关费用合计900000元，以银行存款支付。甲公司编制会计分录如下： 借：无形资产  900000 贷：银行存款    900000 自行研发无形资产（暂不要求大家掌握） 无形资产的摊销 企业应当取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，通常其净残值视为0，对于使用寿命有限的无形资产应当自无形资产可供使用当月开始摊销，处置当月不再摊销。（本月增加，本月摊销；本月减少，本月不摊销。） 无形资产的摊销方法包括直线法、 生产总量法等，企业选择的无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或者其他资产实现的，其摊销金额计入相关资产的成本。 借：管理费用     其他业务成本     制造费用等     贷：累计摊销 例1：甲公司购入一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元，每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录： 借：管理费用  40000     贷：累计摊销  40000 例2:2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000元，每月摊销时：甲公司将编制以下会计分录： 借：其他业务成本  30000     贷：累计摊销    30000 3.无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入和营业外支出。 例：甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已经存入银行，甲公司应编制以下的会计分录： 借：银行存款    500000 累计摊销    220000 贷：无形资产        600000     应交税费-营业税  25000     营业外收入      95000 第五节  产品生产业务的核算 工业企业产品生产过程的主要业务内容有：原材料的领用消耗，形成材料费用；生产工人及管理人员的劳动消耗，形成工资及福利费；机器设备等固定资产的消耗，形成折旧费；其他费用开支，如办公费、水电费、差旅费、保险费、劳保费、设计制图费等。 费用按是否计入产品生产成本划分为直接费用、间接费用、期间费用，生产费用包括直接材料，直接人工，制造费用，用会计科目“生产成本”、“制造费用”核算。 直接材料： 产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 直接人工：直接从事生产的工人的职工薪酬。 制造费用：为生产产品和提供劳务而发生的各项间接耗费。 间接费用又称制造费用，包括生产车间发生的折旧费，车间管理人员职工薪酬，季节性停工损失等，即生产部门的组织管理费用，间接费用按车间、分厂等平时进行归集，期末时分配计入各产品生产成本中； 注意：如果企业只生产一种产品，就没有必要区分直接耗费和间接耗费，因为不管是直接耗费还是间接耗费，最后都是增加车间所生产的那种产品的成本；但是因为现在企业都是多元化经营，同一车间可能生产若干种产品，所以间接耗费要按照“谁受益，谁负担”的原则，分配计入产品成本，分配标准可能是工资标准，工时标准，也可能是产量标准等。 期间费用是指与产品生产无直接关系不计入产品成本，而计入其发生的期间，由该期间负担的费用。期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。   因此，工业企业生产过程的会计核算是以产品生产成本的核算为中心的，所以，就应设置相应的账户进行核算。     一、产品生产业务核算应设置的账户 产品生产过程的核算应设置的主要账户有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等，这些账户的用途、性质和结构分别介绍如下：     1．“生产成本”账户 该账户核算应计入产品成本的各项费用。企业发生的直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用直接记入本账户的借方；发生的间接费用应先在“制造费用”账户归集，月末分配记入本账户的借方；企业已经生产完成并验收入库的产成品成本，应记入本账户的贷方，即将完工并验收入库的产品成本从贷方转出； 借：库存商品     贷：生产成本 期末余额在借方，反映尚未完成的在产品成本。该账户可按成本核算对象如不同品种的产品开设明细账，账内按成本项目设专栏进行明细核算。生产成本明细账格式如表所示。               生产成本明细账     产品名称： 年 凭证 摘要 借方（成本项目） 贷方 余额 月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用     2．“制造费用”账户     该账户用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、办公费、水电费以及发生季节性停工损失等。借方记录企业发生的各项间接费用，月末，将制造费用分配计入有关的成本核算对象时，记入本账户的贷方；月末一般应无余额。本账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。     3．“管理费用”账户 该账户用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。借方记录企业实际发生的管理费用；贷方记录期末结转到“本年利润”账户的数额；结转后期末应无余额。本账户可按管理部门以及费用项目进行明细核算。 4．“应付职工薪酬”账户 该账户用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方记录应付职工的薪酬；借方记录职工薪酬发放数；期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。本账户可按可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 5．“累计折旧”账户     该账户核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值，即折旧数额。为了固定资产重置的需要，必须在固定资产使用期限内按期计提折旧，计入生产经营费用中形成折旧费，以便在销售产品、提供劳务取得收入后进行补偿，以满足固定资产重置更新之需。为此，需设置“累计折旧”账户，以专门核算固定资产折旧的提取情况。该账户贷方记录提取的折旧数；借方记录由于出售、报废、对外投资等原因减少固定资产而应注销的已提折旧数；期末余额在贷方，反映企业现有固定资产累计已提折旧数。   6．“在建工程”账户 正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。 在建工程，指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。   7.“库存商品”账户     该账户核算企业库存的各种产成品的实际成本或计划成本（简称成本），包括库存的产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品。借方记录完工验收入库产品的成本；贷方记录发出产成品的成本；期末余额在借方，反映企业库存产成品的成本。该账户按库存商品的品种、规格设置明细账户。 二、产品生产业务核算举例 1．材料费用的核算 工业企业的材料，用于产品生产，构成产品实体的部分，应作为“直接材料费”成本项目，直接记入“生产成本”账户；被车间制造部门用作组织、管理生产，不易直接分清车间各产品应负担的数额，作为间接费用，记入“制造费用”账户，月末分配记入各产品成本；一些被厂部行政管理部门所用而消耗的材料，不计入产品成本，作为期间费用，记入“管理费用”账户，被销售部门耗用的原材料，计入“销售费用”，为了在建工程耗用的原材料，计入“在建工程”。 借：生产成本--**产品（车间生产产品领用原材料）     制造费用（车间一般耗用原材料）     管理费用（厂部管理部门耗用原材料）     销售费用（销售部门耗用原材料）     在建工程（工程耗用原材料）   贷：原材料 (1)、兴亚公司生产A、B两种产品，12月末编制领料凭证汇总表。其中，A、B产品分别领用甲材料40000元和52000元；车间管理（一般）领用甲材料1600元；厂部行政管理领用甲材料2000元。     这项经济业务使得产品成本、制造费用、管理费用增加，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方；同时也使得库存材料价值减少，应记入“原材料”账户的贷方。该业务的会计分录为：     借：生产成本——A产品                    40000                 ——B产品                    52000     制造费用                              1600     管理费用                              2000   贷：原材料——甲材料                          95600 2．工资及福利费用的核算 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员。也包括劳务派遣员工。 对于企业发生的生产工人的工资及其福利费用应作为“直接人工”成本项目直接记入“生产成本”账户；制造车间技术管理人员工资及其福利费应作为间接费用，记入“制造费用”账户，月末分配计入各产品成本；厂部行政管理人员工资及其福利费，记入“管理费用”账户；销售人员的工资及其福利费，记入“销售费用”账户。对于尚未支付的职工工资及其福利费，形成企业对职工的负债，贷记“应付职工薪酬”账户。 借：生产成本--**产品（生产工人工资及职工福利）  制造费用（车间管理人员工资及职工福利）     管理费用（厂部管理部门人员工资及福利费）     销售费用（销售人员工资及福利费）     在建工程（工程人员工资及福利费）     贷：应付职工薪酬-工资/应付职工薪酬-职工福利 (1)、月末根据工资费用计算表，生产工人工资如下：A产品生产工人工资20000元；B产品生产工人工资30000元；车间管理人员工资 8000元；厂部管理人员工资10000元，上述工资尚未发放。     这项经济业务，使得直接人工产品成本、制造费用、管理费用增加，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方；同时，使得“应付职工薪酬”负债项目增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。该业务的会计分录为：     借：生产成本——A产品                   20000                 ——B产品                     30000 制造费用                            8000 管理费用                            10000       贷：应付职工薪酬——工资                          68000 (2)、企业根据上例应付工资总额的 14％计提应付福利费。     这项经济业务，使得直接人工产品成本、制造费用、管理费用增加，应分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”账户的借方；同时，使得“应付职工薪酬”负债项目增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。该业务的会计分录为：     借：生产成本——A产品                      2800                 ——B产品                      4200         制造费用                              1120         管理费用                                1400 贷：应付职工薪酬——福利费                            9520 (3)、 企业以现金支付职工福利费9520元。 这项经济业务，使得“应付职工薪酬”负债项目减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方；同时，使得“库存现金”资产项目也减少，应记入“库存现金”账户的贷方。该业务的会计分录为： 借：应付职工薪酬                          9520     贷：库存现金                                9520 3．固定资产折旧费的核算     在介绍“累计折旧”账户时已述及，固定资产折旧应作为生产费用。其中，生产车间固定资产折旧，记入“制造费用”账户；厂部行政管理部门固定资产折旧，记入“管理费用”账户。同时，为了反映固定资产价值的减少，应将折旧数额记入“累计折旧”账户。   （ 1）、月末提取本月固定资产折旧 12000元。其中，生产车间固定资产折旧 8000元；厂部固定资产折旧 4000元。     该项业务发生的折旧费，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。同时因固定资产累计折旧额增加，应计入“累计折旧”账户的贷方。该业务的会计分录为：     借：制造费用                            8000         管理费用                            4000       贷：累计折旧                                        12000 4．其他费用的核算     在产品生产过程中，除了发生材料消耗费、人工费、固定资产折旧费外，还会发生其他诸如燃料动力费、办公费、水电费等。这些费用，有些可直接记入产品“生产成本”账户，如产品生产所耗的燃料动力费；有些则不能直接记入，如办公费和水电费等。     (1)、本月公司用电情况如下：生产 A产品直接耗用电费1500元；生产B产品直接耗用电费2000元；车间办公、照明用电500元；厂部办公、照明用电800元。月末用银行存款支付上述费用，同时支付购电进项增值税额816元。     生产产品耗用电费，应作为“其他直接费用”成本项目直接记入“生产成本”账户的借方；车间及厂部办公、照明用电应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方；购买电力应支付的进项增值税，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方。该业务的会计分录为：     借：生产成本——A产品                        1500                 ——B产品                        2000       制造费用                                500         管理费用                                  800     应交税费——应交增值税（进项税额）        816         贷：银行存款                                      5616   (2)、以银行存款支付本月办公费用4000元。其中，行政管理部门办公费用2800元，生产车间1200元。     行政管理部门的办公费用，应作为期间费用记入“管理费用”账户的借方；生产车间发生的办公费用应记入“制造费用”账户的借方。同时贷记“银行存款”账户。该业务的会计分录为：       借：制造费用                1200           管理费用                2800 贷：银行存款                              4000 (3)、以银行存款支付本月车间生产用固定资产租金2000元。     车间生产用房租金属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；同时，记入“银行存款”账户的贷方。该业务的会计分录为：   借：制造费用                    2000         贷：银行存款                              2000 （4）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。（不能计入制造费用，因为计入制造费用就计入生产成本，最后计入存货，这相当于资本化的意思。） 5．制造费用的归集分配结转     制造费用即企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。平时各项间接费用发生时，已在“制造费用”账户的借方进行了归集。期末时，应将平时归集的制造费用在生产车间各产品之间进行分配，由各产品负担，构成产品成本的一部分。为此，应将由各产品成本负担的制造费用，从“制造费用”账户贷方转出，记入“生产成本”账户的借方。 (1)月末，将本节例题中本月发生的制造费用 22420元按A、B产品生产工人工资标准（A产品生产工人工资20000元；B产品生产工人工资30000元）分配计入生产成本。 请同学们自己把以上的制造费用总额汇总一下？ 制造费用分配率==0.4484     A产品应负担的制造费用为：20000 ×0.4484= 8 968（元）     B产品应负担的制造费用为：30000 ×0.4484=13 452（元）     根据计算结果，A产品应负担的制造费用计入A产品生产成本“制造费用”成本项目下；B产品应负担的制造费用应记入B产品生产成本“制造费用”成本项目下。该业务的会计分录为：     借：生产成本——A产品                    8968             ——B产品                    13452         贷：制造费用                                      22420     根据上述业务的会计分录，登记A、B产品“生产成本明细账”中借方各成本项目。                       生产成本明细账 产品名称：A产品 2002年 业务序号 摘  要 借方（成本项目） 贷 方 余 额 月 日 直 接 材 料 直 接 人 工 其他直 接费用 制造 费用 合 计 12 31 31 31 31 31 31 31 生产耗料 生产工人工资 生产工人福利费 外购动力 分配转入制造费用 结转完工产品成本 本期发生额及期末余额 40000 40000 20000 2800 2800 1500 1500 8968 8968 40 000 20 000 2800 1500 8968 73268 73268 73268 40 000· 60 000 62 800 64300 73268 0 0                 生产成本明细账     产品名称：B产品 2002年 业务序号 摘    要 借方（成本项目） 贷方 余 额 月 日 直 接 材 料 直 接 人 工 其他直 接费用 制 造 费 用 合 计 12 31 31 31 31 31 31 31 生产领料 生产工人工资 生产工人福利费 外购动力 分配转入制造费用 结转完工产品成本 本期发生额及期末余额 52000 52000 30000 4200 34200 2000 2000 13452 13452 52000 30000 4200 2000 13452 101652 101652 101652                52000 32000 86200 88200 101652 0 0 6．完工产品成本的计算和结转 期末完工产生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本     产品完工后，应进行完工产品成本的计算。具体计算方法是：根据完工产品的“生产成本明细账”中各成本项目发生额，编制“完工产品成本计算单”进行成本计算。假设前述A、B产品已全部加工完成，A产品完工数量为100件，B产品完工数量为120件。 根据A、B产品“生产成本明细账”编制A、B产品“完工产品成本计算单”。如表5—7所示。（由上图可知，期初在产品成本为0，期末在产品成本也为0） 完工产品入库后，应进行成本结转，即将完工产品成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。                 完工产品成本计算单                           2007年12月 成本项目 A产品（100件） B产品（120件） 总成本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 40000 400 52000 433.33 直接人工 22800 228 34200 285 其他直接费用 1500 15 2000 16.67 制造费用 8968 89.68 13452 112.1 产品生产成本 73268 732.68 101652 847.1 (1)月末结转上述完工A、B产品成本。     根据上表“完工产品成本计算单”A产品完工总成本为73268元；B产品完工产品总成本为 101652元，应分别从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。该业务的会计分录为：     借：库存商品——A产品                            73268                 ——B产品                            101652         贷：生产成本——A产品                            73268 ——B产品                          101652 三、存货成本计算方法 在实际成本法下，存货成本计算方法可能采用先进先出法，加权平均法，移动加权平均法，个别计价法等。 1、某企业库存A材料100公斤，每公斤5元 13日，购入该材料200公斤，每公斤6元； 18日，领用该材料100公斤 20日，购入该材料700公斤，每公斤4元 28日，领用该材料500公斤 要求:分别用先进先出法、加权平均法、移动平均法计算发出存货的成本及期末库存存货的成本。 先进先出法: 发出存货的成本:100*5+200*6+300*4=2900元 期末库存成本:400*4=1600元 加权平均法:加权平均单价=(100*5+200*6+700*4)/1000=4.5元/公斤 发出存货的成本:600*4.5=2700元 期末库存成本:400*4.5=1800元 移动平均法: (100*5+200*6)/300=5.67元/公斤 18日发出存货成本:5.67*100=567元 移动平均法: (200*5.67+700*4)/900=4.37元/公斤 28日发出存货成本:4.37*500=2185.56元 月末库存成本: 400*4.37=1748元 销售业务的核算 一、商品销售收入的确认和计量 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。 收入的金额能够可靠地计量 与交易相关的经济利益能够流入企业（价款收回的可能性大于50%） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 销售收入的确认，一定要上述5点同时满足。 注1：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用），现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限付款而向债务人提供的债务免除。 注2：发生现金折扣计入“财务费用”增加； 收到现金折扣计入“财务费用”减少。 二、销售环节的主要业务 销售的过程的主要业务包括： ⑴销售产品或原材料实现主营业务收入和其他业务收入，取得销货款或收取货款的权利； ⑵计算结转已销产品或原材料的生产成本； ⑶支付因销售商品或原材料而发生的销售费用，如广告宣传费； ⑷按国家税法规定的税率和取得的销售收入，计算应交的销售税金；按照应交教育费附加比例，计算应交的城建税和教育费附加等。 （一）销售过程核算应设置的账户 销售过程的核算主要通过“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“应交税费”、“销售费用”、“应收账款”，“预收账款”等账户进行，这些账户的用途、性质和结构分别介绍如下：     1．“主营业务收入”账户 该账户核算企业销售产品及提供劳务等主营业务的收入。贷方记录企业实现的主营业务收入；借方记录期末转入“本年利润”的收入数（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入；结转后期末应无余额。该账户可按照产品类别设置明细账户。 注：销售折让是因为商品质量问题而给予客户价格上的优惠；     销售退回是因为商品质量问题而客户要求退货。 2．“其他业务收入”账户 其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入。如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物及商品、销售材料等。（出租+卖材料）。贷方记录企业实现的其他业务收入；借方记录期末转入“本年利润”的收入数；结转后期末应无余额。该账户可按照材料等类别设置明细账户。 3．“主营业务成本”账户 该账户核算已销产品、提供劳务时应结转的成本。借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本，结转后期末应无余额。该账户可按产品类别设置明细账户。 4．“其他业务成本”账户 该账户为核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。结转至“本年利润”后，无余额。 其他业务成本，在月未时需要结转入“本年利润”科目，借记 “本年利润”科目，贷记本科目。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 5．“营业税金及附加”账户 该账户核算应由销售产品等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。企业按照规定计算出应负担的销售税金及附加，借记本账户；期末将产品销售税金及附加结转“本年利润”账户时，贷记本账户；结转后期末应无余额。 注1：房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”中核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户中核算； 注2：营业税金及附加核算的税种不包括增值税和所得税。 6．“应交税费”账户 该账户用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，其中包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。贷方记录企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加；借方记录企业实际缴纳的各种税费；期末贷方余额反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应交的税费项目进行明细核算。 注：应交税费核算的内容不包括印花税和耕地占用税。 7．“销售费用”账户 该账户用来核算企业销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量损失、运输费、装卸费和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬以及业务招待费、折旧费等。 销售费用是与企业销售商品有关的费用，但是不包括销售商品本身的成本和劳务成本。（销售费用与销售成本的区别，销售成本包括主营业务成本和其他业务成本，销售费用是一笔促销费用） 借方记录企业发生的销售费用；期末将本账户的余额转入“本年利润”账户时，贷记本账户，结转后本账户应无余额。 8．“应收账款”账户 该账户核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方记录应收款项的发生数；贷方记录应收账款的收回数；期末余额在借方，反映企业应收账款的实有数，期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。该账户按应收账款的单位设置明细账户。 9. “预收账款”账户 预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。预收账款情况 不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接计入“应收账款”账户。 10、“应收票据”账户 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，商业汇票的付款期限，最长不超过6个月。     二、销售业务举例     1．主营业务收入和其他业务收入的核算 当产品已经销售，取得了货款或收取货款的权利后，应确认主营业务收入实现。作为增值税一般纳税人的企业，产品销售后除收取销售收入以外，还应向购货方收取销项增值税额，以便期末时以销项税额抵扣进项税额后，以其余额作为应交纳的增值税。     （1）、兴亚公司向东方公司销售A产品 100件，每件售价 1 000元，计 100 000元；B产品 80件，每件售价1 200元，计96000元；“增值税专用发票”上列示销项增值税为33320元。以上款项尚未收到。     由于货款尚未收到，所以应记入“应收账款”的借方；同时确认主营业务收入实现，记入“主营业务收入”账户的贷方；由于应收取的销项增值税额尚未交给国家，所以应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。该业务的会计分录为：     借：应收账款——东方公司                      229 320         贷：主营业务收入——A产品                      100000                         ——B产品                      96000         应交税费——应交增值税（销项税额）          33320 （2）兴亚公司向东方公司销售A产品 100件，每件售价 1 000元，计 100000元；B产品 80件，每件售价1 200元，计96000元；“增值税专用发票”上列示销项增值税为33320元。收到对方签发的一张商业承兑汇票。     由于货款尚未收到，所以应记入“应收账款”的借方；同时确认主营业务收入实现，记入“主营业务收入”账户的贷方；由于应收取的销项增值税额尚未交给国家，所以应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。该业务的会计分录为：     借：应收票据——东方公司                      229320         贷：主营业务收入——A产品                      100000                         ——B产品                      96000         应交税费——应交增值税（销项税额）          33320 （3）、5日，与B公司签订销售合同，销售价款200000元，增值税34000元，按照合同约定，B公司通过银行存款预先支付100000元，余款在验收后付清； 借：银行存款  100000     贷：预收账款  100000 （4）22日，A公司发出货物，并收回余款。 借：预收账款  234000     贷：主营业务收入  200000         应交税费-应交增值税-销项税额  34000 借：银行存款    134000     贷：预收账款  134000 或者可以合并成以下分录： 借：银行存款  134000     预收账款  100000     贷：主营业务收入  200000         应交税费-应交增值税-销项税额  34000 总结：1.收订金，做预收       2.给客户发货，冲预收，发多少，冲多少       3.货发多了，补收，预收余额归0       4.货发少了，余款退回，预收余额归0 补充：现金折扣的会计处理 现金折扣是企业采用赊销方式销售商品时，为股利购货方在一定的信用期限内尽快付款给予的优惠条件。 例：某企业在2010年3月1日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价20000元，增值税税额为3400元，企业在合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,(假定计算折扣时不考虑增值税) (1)3月1日销售实现时,应按总价法确认收入: 借:应收账款    23400   贷:主营业务收入  20000       应交税费-应交增值税(销项税额) 3400 (2)不同的付款时间下,取得货款时的账务处理: ①买方10天内付款.3月8日买方付清货款,按售价20000元的2%享受400元的现金折扣,实际付款23000元. 借:银行存款  23000      财务费用    400        贷:应收账款  23400    ②买方10天后,20天内付款,3月19日买方付清货款,应享受的现金折扣为200元,实际付款23200元. 借:银行存款  23200      财务费用  200        贷:应收账款  23400  ③买方在20天后,30天以内付款,买方在3月30日付款,则应全额收款. 借:银行存款  23400   贷:应收账款  23400 交纳增值税的一些账务处理补充： 转出多交增值税和未交增值税的会计处理： 为了反映一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况,确保企业及时足额上交增值税，避免出现用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况： A:企业计提当月应交未交的增值税: 借:应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷:应交税费——未交增值税 B：企业计提当月多交的增值税， 借:应交税费——未交增值税 贷:应交税费——应交增值税（转出多交增值税） C:企业当月交纳当月的增值税， 借：应交税费——应交增值税（已交税金）     贷：银行存款 D:企业当月交纳以前各期未交的增值税 借：应交税费——未交增值税     贷：银行存款 例1：某企业以银行存款交纳本月增值税60000元，该企业的有关会计分录如下： 借：应交税费-应交增值税（已交税金）  60000 贷：银行存款                          60000 例2：某企业以银行存款交纳上月增值税60000元，该企业的有关会计分录如下： 借：应交税费-未交增值税  60000 贷：银行存款            60000 2．主营业务成本和其他业务成本的结转 当产品或者材料销售后，产品或材料实物随之从产成品或者原材料库转移到购货方，即产成品或者实物发生了转移，为使账实相符，产成品或者原材料价值即产成品或原材料的生产成本也要转移，即从“库存商品”账户的贷方结转到“主营业务成本”账户的借方，“原材料”账户的贷方结转到“其他业务成本”的借方。 借：主营业务成本     贷：库存商品 或者： 借：其他业务成本         贷：原材料   （1） 期末结转上例已销A、B产品的生产成本。A产品销售100件，单位成本为700.68元，计70068元；B产品销售80件，单位成本为807.1元，计64568元。     产品销售后，其生产成本就应从“库存商品”账户的贷方转到“主营业务成本”账户的借方，即将已销产品的生产成本进行结转。该业务的会计分录为：     借：主营业务成本——A产品                    70068                     ——B产品                    64568         贷：库存商品——A产品                              70068                 ——B产品                              64568 （2）期末结转（确认）中大华公司将让售给兴达公司一批生产用的原材料的生产成本5000元。   借：其他业务成本  5000       贷：原材料      5000 3．销售费用的核算     销售费用是为取得当期主营业务收入和其他业务收入而发生的，应于费用发生的当月确认销售费用，记入“销售费用”账户。 （1）12月21日，以银行存款支付销售产品的广告费17 600元。 该业务的会计分录为：     借：销售费用——广告费                          17600         贷：银行存款                                        17600 4．营业税金及附加的核算 主营业务收入实现后，按规定应交纳一定比例的销售税金及城建税和教育费附加。当计算出当月应交数额后，就构成企业当月的一项费用；另一方面，由于当月并不能实际交纳，同时又形成了企业对国家的应交税费负债。     （1）月末，根据规定的税率及教育费附加率，计算出应交消费税9800元，应交城市维护建设税1233．40元，应交教育费附加 528．60元。该业务的会计分录为：     借：营业税金及附加                        11562         贷：应交税费——应交消费税                    9800                     ——应交城市维护建设税            1233．40                   ——应交教育费附加                  28．60 用银行存款上缴： 借：应交税费——应交消费税                    9800                     ——应交城市维护建设税            1 233．40                   ——应交教育费附加                  28．60   贷：银行存款              11562  一般对于企业而已是当月计算当月应交的各种附加税，但是当月并不实际交纳 ，下个月才交纳。 到此结束 补充小节： 补充：小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，不享有进项抵扣权，其购进货物或者接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或者劳务的成本。销售货物或者提供应税劳务只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需设“应交税费-应交增值税”。 例1：某小规模纳税人企业购入材料一批，取得的专用发票上注明货款30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料已经验收入库，该企业按实际成本计价核算。 借：原材料  35100 贷：银行存款  35100 例2：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票上注明的价款（含税）为51500元，增值税征收率为3%，款项已经存入银行。 借：银行存款  51500     贷：主营业务收入  50000         应交税费-应交增值税  1500 不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)=51500/(1+3%)=50000 应纳增值税=不含税销售额*征收率=50000*3%=1500(元) 例3:该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税1500元,有关的会计处理如下: 借:应交税费-应交增值税  1500   贷:银行存款            1500 总结：对于小规模纳税人，应交税费-应交增值税后不再设置其他明细科目，无进项抵扣权，应交增值税=销售额*征收率=含税销售额/(1+征收率)* 征收率（见例2） 此外，若一般纳税人购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业处理，发生的增值税计入采购成本。 补充：关于小规模纳税人和一般纳税人发票的使用 对于一般纳税人： 收到增值税专用发票，具有税款抵扣权，凭票抵扣进项税额，进项税额在专票上单列； 收到增值税普通发票，不能抵扣，普票上的含税价计入采购成本；、 开具增值税专用发票和增值税普通发票都要计算销项，专票上销项税额单列，若为普票，则应价税分离：销项税额=含税价/（1+税率）*税率 对于小规模纳税人： 收到专票和普票都不享有税款抵扣权，发票上的含税价均应计入采购成本； 不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票，若客户为一般纳税人，一定要求小规模纳税人提供增值税专用发票，小规模纳税人只能申请税务机关代开，代开3%。开具普通发票时：应交增值税=含税价/（1+征收率）*征收率，征收率为3% 第七节 期间费用的账务处理 期间费用的构成 期间费用是指与产品生产无直接关系不计入产品成本，而计入其发生的期间，由该期间负担的费用。期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。 管理费用用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。借方记录企业实际发生的管理费用；贷方记录期末结转到“本年利润”账户的数额；结转后期末应无余额。本账户可按管理部门以及费用项目进行明细核算。 销售费用用来核算企业销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量损失、运输费（企业自己承担）、装卸费和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬以及业务招待费、折旧费等。 销售费用是与企业销售商品有关的费用，但是不包括销售商品本身的成本和劳务成本。 财务费用财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣；结转后期末无余额。本账户应按财务费用的具体项目设专栏进行明细核算。 账务处理 （1）管理费用 借：管理费用 贷：银行存款 应付利息（不计入固定资产成本的借款费用）     应付职工薪酬（行政管理部门人员薪酬）     累计折旧（行政管理部门固定资产折旧）     研发支出（企业研究费用）等 （2）销售费用 借：销售费用     贷：库存现金         银行存款         应付职工薪酬         累计折旧等 财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 借：银行存款     应付账款   贷：财务费用 第八节 利润形成和分配的核算 一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 企业的利润总额可归纳为营业利润和营业外收支净额两部分。 ①利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出 营业利润（日常活动形成的）是企业利润的主要来源，其计算公式为： ②营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－变动损失）＋投资收益（－投资损失） ③营业收入=主营业务收入＋其他业务收入 ④营业成本=主营业务成本＋其他业务成本 投资净收益是企业对外投资取得的投资业务收入减去投资损失后的净额。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 公允价值变动收益（或损失），是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 营业外收支净额。营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入减去各项支出后的余额。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出是指与企业生产经营活动没有直接关系，但按照有关规定应从企业实现的利润总额中扣除的支出，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 按税法规定，企业获取利润后，应按一定比例交纳所得税，企业计算出的应交所得税金额应作为费用列支。其计算公式为： ⑤企业所得税=利润总额×所得税率  （很多企业都是25%）   利润总额扣除所得税费用后的余额，即为企业的净利润。其计算公式为： ⑥净利润=利润总额一所得税费用 企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照下列顺序分配： 计算可供分配的利润 可供分配的利润=净利润（或净亏损）+年初的未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额 用税前利润可弥补五年以前年度亏损。 【例题·单选题】某企业2003-2009年的盈亏（万元）情况如下表，该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2009年应纳所得税税额为（　）。  单位：万元 年度     2003    2004    2005    2006    2007    2008    2009 盈亏     -120    -50        10        30        30    40        70     A.5万元    B.0　　C.17.5万元  D.27.5万元 『正确答案』A（70-50）*0.25=5万 （2）提取法定盈余公积 公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%法定公积金，法定公积金累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。 如果不存在年初累计亏损，提取的法定盈余公积的基数为当年实现的净利润，如果存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为可供分配的利润。 例：甲公司年初累计亏损10万元，当年实现净利润100万元，则可供分配的利润为90万元，提取盈余公积的基数为90万，如果甲公司年初累计盈余10万元，当年实现净利润100万元，则可供分配的利润为110万元，提取盈余公积的基数为100万元，如果甲公司年初累计亏损150万元，当年实现净利润100万元，则可供分配的利润为-50万（即留在以后期间弥补的亏损累计50万元），提取盈余公积的基数为0。 （3）提取任意盈余公积金，任意盈余公积金提取比例由股东会或者股东大会决议。 （4）向投资者分配利润（或股利）     可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积 二、利润核算应设置的账户 1.主营业务收入账户   2．“其他业务收入”账户 3.“主营业务成本”账户   4．“其他业务成本”账户 5．“财务费用”账户   6．“营业外收入”账户 7．“营业外支出”账户   8．“投资收益”账户 9“所得税费用”账户   10．“本年利润”账户（反映利润的形成） 该账户核算企业年度内实现的净利润（或亏损）额。贷方记录期末自有关收入账户转入的收入数；借方记录期末自有关费用账户转入的费用支出数，期末账户若为贷方余额，反映自年初至本期累计实现的利润净额；期末若为借方余额，则表示累计亏损额。年终余额结转“利润分配”账户后，本账户应无余额。  11、“利润分配”账户 （反映利润的去向） 该账户用来核算企业利润分配（或亏损弥补）情况和历年利润分配后的结存余额。该账户按利润分配的去向设置明细账，一般应设置提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利和未分配利润等明细账。该账户的各明细账户按其结构和用途可划分为两类:一类反映企业未分配利润的形成情况，即“利润分配——未分配利润”账户，该账户的贷方记录年终自“本年利润”账户借方转入的全年实现的净利润；借方记录年终转入的全年已分配的利润数，包括提取的法定盈余公积、任意盈余公积金、向投资者分配利润等，或年终时从“本年利润”账户贷方转入的全年亏损数；年终余额一般在贷方，表示历年未分配利润累计数，若为借方余额，表示历年未弥补的亏损。另一类账户反映企业利润的分配情况，包括“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、 “利润分配——应付股利” 等明细账户，该类账户的借方记录企业当期提取的盈余公积、计算的应付股利等；贷方记录年末结转到“利润分配——未分配利润”账户的数额；年终结转后该类账户无余额。 12、“应付股利”账户 13、“盈余公积”账户 三、利润形成与分配业务核算举例 1、12月24日,企业出售多余闲置的甲材料，取得销售收入5000元存入银行。材料的成本4500元予以结转。 材料销售属于工业企业的其他销售业务，取得的收入应记入“其他业务收入”账户的贷方；另一方面，该项收入已存入银行，应记入“银行存款”账户的借方。该业务的会计分录为： ①借：银行存款                            5000           贷：其他业务收入                    5000     材料出售后，其成本一方面应从“原材料”账户中转出；另一方面将其作为取得其他业务收入的成本，记入“其他业务成本”账户。会计分录为：   ②借：其他业务成本            4500           贷：原材料                            4500 2、12月 31日,用银行存款支付本月短期借款利息 1200元。 这项经济业务一方面使得财务费用增加，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面，使得企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该业务的会计分录为：     借：财务费用      1200         贷：银行存款        1200     3、12月31日，被投资企业宣告分派现金股利，根据持股比例企业应得15000元。 被投资企业宣告分派的现金股利，属于投资企业的投资收益，投资收益增加，应记入“投资收益”账户中的贷方；同时记入“应收股利”账户的借方。该业务的会计分录为：     借：应收股利                                        15000         贷：投资收益                                      15000 4、企业收到罚款收入13000元,存入银行。 该业务的会计分录为：     借：银行存款                                        13000         贷：营业外收入                                    13000     5、若本月损益类账户发生额分别为： 收益类账户  贷方发生额：            费用支出类账户  借方发生额： 主营业务收入   196000                主营业务成本      134636 其他业务收入      5000                营业税金及附加    11562   投资收益      15000              其他业务成本        4500   营业外收入      13000            管理费用        18200                               财务费用          3500                                       销售费用          17600                               营业外支出        5000 期末将上述损益类账户发生额结转到“本年利润”账户中，该业务的会计分录为：         ① 借：主营业务收入                          196000                 其他业务收入                            5000                 投资收益                              15000                 营业外收入                            13000                   贷：本年利润                                229000         ② 借：本年利润                        194998                 贷：主营业务成本                      134636                     营业税金及附加                      11562                     其他业务成本                        4500                     管理费用                            18200                     财务费用                            3500                     销售费用                            17600 营业外支出                        5000 也可以把上述分录合并： 借：主营业务收入                          196000                 其他业务收入                            5000                 投资收益                              15000                 营业外收入                            13000                 贷：主营业务成本                      134636                     营业税金及附加                      11562                     其他业务成本                        4500                     管理费用                            18200                     财务费用                            3500                     销售费用                            17600                     本年利润                            34002 总结：每月末，结转损益类账户至本年利润：       借：收入类           贷：费用类               本年利润（倒挤差额，借方或贷方） 6.本月利润总额34002元，月末按25％的所得税率计提所得税8500.5元。 该项经济业务使得当期所得税费用增加，应借记“所得税费用”账户，以符合权责发生制要求；但是，计提所得税时尚未实际交纳，故同时应作为应交所得税负债，贷记“应交税费——应交所得税”账户。该业务的会计分录为：     借：所得税费用                            8500.5         贷：应交税费——应交所得税                8500.5     7.月末，将“所得税费用”账户借方发生额8500.5元结转至“本年利润”账户。 “所得税费用”账户的借方发生额，应从贷方转入“本年利润”账户的借方，从而抵减当期利润总额。所以，该业务的会计分录为：     借：本年利润                          8500.5         贷：所得税费用                            8500.5 本年利润的贷方—本年利润的借方=利润总额 所得税费用=利润总额*25% 总结：终上所述：本年利润属于所有者权益类账户，用来核算本年度的经营成果，若出现贷方余额，则表明本年度实现净盈利；若出现借方余额，则表明企业本年度发生净亏损。本年利润在年末无余额，在平时月份有余额，表示的含义是从一月起至本月累计实现的利润（净利润或净亏损）。 例如，在11月，本年利润有贷方余额200000,表示的含义是什么，若11月，本年利润有借方余额200000，含义又是什么？ 答：在11月，本年利润有贷方余额200000,表明企业从 1---11月累计实现净利润200000元, 在11月，本年利润有借方余额200000，则表明企业从1---11月累计亏损了200000元。 二、利润分配的账务处理 1.将净利润转入利润分配 借：本年利润              贷：利润分配——未分配利润 （或做相反分录）    Eg1：按税后利润126563元转入利润分配； 首先，将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。该业务的会计分录为： 借：本年利润              126563 贷：利润分配——未分配利润    126563 2.提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积                    ——提取任意盈余公积        贷：盈余公积——法定盈余公积金                      ——任意盈余公积金          Eg2：按10%和5%分别计提法定盈余公积金和任意盈余公积金； 该项业务属于利润分配业务，分配出去的数额应记入“利润分配”账户所属的明细账户“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付利润”的借方；同时，提取盈余公积，说明盈余公积增加，应记入“盈余公积”账户的贷方； 借：利润分配——提取法定盈余公积          12656.3             ——提取任意盈余公积          6328.15         贷：盈余公积——法定盈余公积金                12656.3                         ——任意盈余公积金                  6328.15 向投资者分配利润或者股利 借：利润分配-应付现金股利（宣告发放现金股利）     贷：应付股利 借：利润分配-转作股本股利（宣告发放股票股利） 贷：股本 Eg3：该公司发放现金股利37968.9 元。 借：利润分配-应付现金股利      37968.9      贷：应付股利                37968.9   实际发放现金股利时： 借：应付股利            37968.9    贷： 银行存款          37968.9  盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏 企业未分配利润的形成 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配---未分配利润”科目出现借方余额，则表示累计未弥补的亏损数额。出现贷方余额，则表示累计未分配的利润数额。 Eg1:接上例：年末结转 “利润分配”账户的各有关明细账户。 假设“本年利润”账户年末贷方余额为126563元，“利润分配”账户各明细账户余额如下： 年末提取法定盈余公积借方余额12656.3元； 年末提取任意盈余公积借方余额6328.15元； 年末应付股利借方余额37968.9元。 （2）其次，将“利润分配”其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。该业务的会计分录为： 借：利润分配——未分配利润          56953.35 贷：利润分配——提取法定盈余公积金          12656.3             ——提取任意盈余公积金          6328.15             ——应付股利                      37968.9          “利润分配——未分配利润”账户的贷方发生额126563元，表示企业当年实现的净利润，该账户的借方发生额56953.35元，表示企业当年已分配的利润数，二者相减后为企业当年留存的可供下年度分配的利润，即未分配利润69609.65元。 这一节到此结束： 附：教材新增内容 一.应收款项的减值 企业应该对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据证明确实无法收回的应收账款或者收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收账款发生减值的，应将应收的款项的账面价值减至预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，体现为当期损益。 我国企业会计准则规定，企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或者部分被确认为坏账，发生减值时，应根据与其减值额计提坏账准备。 ①计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备          （初学者应掌握，属于考试范围） ②确认（计提）坏账（损失）： 借：坏账准备 贷：应收账款 ③已确认为坏账又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备  （相当于把上一步确认坏账的分录冲销） 借：银行存款 贷：应收账款 ④冲销多提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失 坏账准备可按下列公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额*坏账准备计提率-（+）坏账准备科目的贷方余额（借方）余额 1.长江公司2008年10月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1500万元，2008年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1400万元。在此之前未计提坏账准备，2008年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（   ）万元。    A．1400     B．100         C．1500      D．0 应计提的坏账准备=1500-1400=100（万元）。 2.“坏账准备”账户期末余额在贷方，应在资产负债表中的流动资产中以“坏账准备”列示。(   ) 在资产负债表上，无“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，在资产负债表上反映在应收账款项目中。 3.下列各种情况，进行会计处理时，应计入“坏账准备”科目贷方的有(   )。 A.首次按“应收账款”账户期末余额计算坏账准备 借：资产减值损失  贷：坏账准备 B.收回过去已确认并转销的坏账 借：银行存款      贷：坏账准备 C.期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额 本期应该计提的坏账准备的金额=期末的坏账准备的贷方余额-期初坏账准备的贷方余额（+期初坏账准备的借方余额） 借：资产减值损失  贷：坏账准备 D.发生坏账 借：坏账准备      贷：应收账款 ABC，发生坏账在应收账款借方中反映。 4.甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年末应收账款余额为100万元，2009年应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2009年应提取的坏账准备为（）元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款） A.6.95                  B.5.95      C.2.95      D.1.95 借：资产减值损失  5 贷：坏账准备  5 2009年应收账款余额=100+20-1=119万 2009年发生坏账损失1万元，分录如下 借：坏账准备  1     贷：应收账款  1 坏账准备为贷方余额5-1=4 所以，2009年应计提的坏账准备=119*0.05-4=1.95 答案为D。