高级财务会计第2版 练习题答案

高级财务会计第2版练习题答案第1章所得税费用一、单项选择题1.【2014年注册会计师考试《会计》 试题 中考模拟试题doc幼小衔接 数学试题 下载云南高中历年会考数学试题下载N4真题下载党史题库下载 】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为()万元。A.50  B.60  C.55  D.57.5[答案]：C[解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf “所得税费用”项目应列示的金额为（  ）万元A.120 B.140 C.160 D.180【参考答案】B二、多项选择题1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（ ）。A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的业务 宣传 免费孕前优生健康检查孕期保健知识宣传1冬季预防流感知识宣传手足口病防知识宣传森林防火宣传内容 费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损【参考答案】AB2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。（2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。（4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。（5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A．商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B．无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C．固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D．长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债E．投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债【参考答案】ACE【解题思路】选项A，商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产；选项B，无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产；选项D，企业准备长期持有，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债。（2）下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A．确认所得税费用3725万元　B．确认应交所得税3840万元C．确认递延所得税收益115万元　D．确认递延所得税资产800万元E．确认递延所得税负债570万元【参考答案】ABC【解题思路】确认应交所得税＝（15000＋300-200×50%＋1000-840）×25%＝3840（万元）确认递延所得税收益＝（300＋1000－840）×25%＝115（万元），确认所得税费用＝3840－115＝3725（万元）确认递延所得税资产＝（300＋1000）×25%＝325（万元），确认递延所得税负债＝840×25%＝210（万元）3.【2010年中级职称试题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【参考答案】ABC三、判断题1．【2012年中级职称试题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（ ）1.【参考答案】×四、计算分析题1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：(1)自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。(3)20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料:甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：(1)对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。(3)计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。[答案]:(1)①会计分录：借：研发支出—费用化支出280—资本化支出400贷：银行存款680借：管理费用280贷：研发支出——费用化支出280②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。(2)①购入及持有乙公司股票会计分录：借：可供出售金融资产—成本110(20×5.5)贷：银行存款150借：可供出售金融资产—公允价值变动46(20×7.8-20×5.5)贷：资本公积—其他资本公积46②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。③确认递延所得税相关的会计分录：借：资本公积—其他资本公积11.5(156-110)×25%贷：递延所得税负债11.5(3)①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用甲公司20×2年应交所得税=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(万元)。甲公司20×2年递延所得税资产=(2000-9800×15%)×25%=132.5(万元)。甲公司20×2年所得税费用=1007.5-132.5=875(万元)。②确认所得税费用相关的会计分录借：所得税费用875递延所得税资产132.5贷：应交税费—应交所得税1007.52.【2011年中级职称试题】甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015交易性金融资产4010可供出售金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计7601904010（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供出售金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额。（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示。）【参考答案】（1）应纳税所得额＝会计利润总额1610＋当期发生的可抵扣暂时性差异10－当期发生的应纳税暂时性差异20－当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50）＋当期转回的应纳税暂时性差异0－非暂时性差异（100×50%＋420）＝1060（万元）其中，当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债10万元产生的可抵扣暂时性差异；当期发生的应纳税暂时性差异20万元指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异；当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50万元）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂时性差异50万元；非暂时性差异（100×50%＋420）指的是加计扣除的研发支出（100×50%）以及税前弥补亏损金额（420万元）。应交所得税＝1060×25%＝265（万元）（2）略。（3）会计分录如下：借：资本公积     10所得税费用   120贷：递延所得税资产  130借：所得税费用    5贷：递延所得税负债   5（4）所得税费用＝120＋5＋265＝390（万元）。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1000万元，应于发生时费用化计人当期损益。3.该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司及B银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为：160000－190000×90%=－11000（万元）。.该差额计人甲公司合并利润表当期损益。4.该类合并属于混合合并。理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 整合、组织人事整合和企业文化整合。5.甲公司购人C公司20%股份不构成企业合并。理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表决权股份，能够对C公司实施控制，构成企业合并，再次购入C公司20%的有表决权股份，属于从少数股东购买股份的业务。甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为：12000+4000=16000（万元）。在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为：12000－15000×70%=1500（万元）。6.甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为：4000－18000×20%=400（万元）。该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。2.【2009年《高级会计实务》试题】案例分析题甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20x8年与企业并购有关的情况如下：（1）甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，20x8年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份;20x8年下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。（2）甲公司为进入西北市场，20x8年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20x8年4月1日新成立的公司，截至20x8年6月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20x8年8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份,从而使D公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策,不考虑其他情况。要求：根据企业会计准则规定,逐项分析、判断甲公司20x8年上述并购是否形成企业合并；如不形成企业合并，请简要说明理由。【参考答案】【分析提示】1.甲公司20x8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。2.甲公司20x8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。理由：C公司在20x8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。3.甲公司20x8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。理由：D公司在甲公司20x8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。或:该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。第4章合并财务报表第5章第6章一、单项选择题1.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A．1600     B．1940     C．2000      D．2340[答案]：D[解析]：2000+340=2340（万元）。2.【2012年注册会计师考试《会计》试题】甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。A．2100万元   B．2280万元    C．2286万元   D．2400万元[答案]：C[解析]：[8000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12]×30%=2286（万元）。3.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）20×9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7％。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。A．300万元B．320万元　C．400万元D．500万元【参考答案】B【解题思路】甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。（2）甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）。A。-60万元B．-40万元C．-20万元D．40万元【参考答案】C【解题思路】甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=400-400/5×2-260=-20（万元）。二、多项选择题1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有()。A.母公司所有者权益减少950万元B.少数股东承担乙公司亏损950万元C.母公司承担乙公司亏损2450万元D.少数股东权益的列报金额为-100万元[答案]：CD[解析]：母公司所有者权益减少=3500×70%=2450(万元);少数股东承担乙公司亏损=3500×30%=1050(万元);母公司承担乙公司亏损=3500×70%=2450(万元);少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)。2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。A．投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B．投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C．投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D．投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿[答案]：ABD3.【2011年注册会计师专业阶段试题】甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。20×1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）A.20×1年度少数股东损益为0B.20×0年度少数股东损益为400万元C.20×1年12月31日少数股东权益为0D.20×1年12月31日股东权益总额为5925万元E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元【参考答案】BDE【解题思路】2×01年少数股东损益金额为-5000×20％＝－1000（万元），选项A错误；20×0年少数股东损益为2000×20％＝400（万元），选项B正确；20×1年少数股东权益金额＝825－5000×20％＝－175（万元），选项C错误；20×1年归属于母公司的股东权益＝8500+2000×80％－5000×80％＝6100（万元），选项E正确；20×1年股东权益总额＝20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益（－175）＝5925（万元），选项D正确。4.【2010年中级职称试题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。A.经营规模较小的子公司    B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司【参考答案】ACD三、判断题1．【2010年中级职称试题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（）【参考答案】×【解题思路】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2．报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（）【参考答案】×3．【2008年中级职称试题】子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（　）　【参考答案】×【解题思路】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。4．【2008年中级职称试题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（　）【参考答案】×5．【2008年中级职称试题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（　）【参考答案】×四、计算分析题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】甲公司与长期股权投资，合并财务报表有关的材料如下：（1）2013年度资料：①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元，乙公司未对该固定资产计提减值准备。③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。（2）2014年度资料：①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品0套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元贷款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元，除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司事项的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有这权益的其他交易或事项。（3）其他相关资料：①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求标志与合并现金流量表相关的抵销分录）。（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年合并财务报表相关的调整，抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]：（1）借：长期股权投资    15 000坏账准备        800营业外支出—重组损失  200贷：应收账款        16 000（2）合并商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元）（3）①内部交易固定资产抵消：借：营业收入    3 000贷：营业成本      2 400固定资产－原价    600②内部应收款项抵消：借：应付账款    3 000贷：应收账款      3 000借：应收账款—坏账准备   90贷：资产价值损失        90③长期股权投资抵消借：股本        10 000资本公积       5 000盈余公积       2 000未分配利润      3 000商誉         1 000贷：长期股权投资        15 000少数股东权益        6 000（4）甲公司出售乙公司的股份的净损益=15 320-15 000=320（万元）借：银行存款      15 320贷：长期股权投资      15 000投资收益          320（5）甲公司编制2014年12月31日合并资产负债表时，乙公司从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；甲公司编制2014年合并资产负债表时，需列示乙公司期初到处置日的资产、负债、所有者权益；编制2014年合并利润表时，需列示乙公司2014年的收入、费用、利润，其中利润列示300万元；编制2014年合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到现金”项目列示处置金额（6）甲公司与丙公司之间的调整抵消分录：①借：营业收入    1 300贷：营业成本      1 300借：营业成本          60贷：存货              60[（130-100）×2]②借：投资收益      500贷：长期股权投资     500丙公司调整后的净利润=960-（130-100）×2=900（万元）借：长期股权投资    900贷：投资收益       900调整后长期股权投资的账面价值=280 000-500+900=280 400（万元）③借：股本        150 000资本公积      60 000盈余公积      30 000未分配利润     40 400（40 000-500+900）贷：长期股权投资     280 400④借：投资收益        900未分配利润—年初  40 000贷：未分配利润—年末    40 400对所有者权益的分配     500⑤甲公司与乙公司之间的调整抵销分录：借：投资收益         1 000贷：商誉             1 000借：长期股权投资        790贷：投资收益            790[15 000-（20 000+300）×70%]2.【2012年中级职称试题】蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：（1）蓝天公司与各被投资单位的关系①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该乙公司股标在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。④.晓天公司拥有丁公司20%有表决权的股分，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。（2）蓝天公司与各被投资单位2011年发生的相关业务①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。④2011年12月31日是，蓝天公司持面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。（3）其他相关资料①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。④假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类。后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在表1中。（2）分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵消额，请将答案填列在表2中。【参考答案】（1）表1： 初始确认类型后续计量方法是否纳入合并范围理由甲公司长期股权投资成本法是持股比例70%，达到控制乙公司交易性金融资产公允价值计量否不具有共同控制和重大影响，具有公允价值，短期获利的资产丙公司长期股权投资成本法是持股比例100%，达到控制丁公司长期股权投资权益法否持股比例20%，具有重大影响，不具有控制权戊公司长期股权投资成本法否戊公司已经被法院破产清算，蓝天公司就没有控制权（2）表2：项目计算过程抵消金额应收账款500+85-8577存货500-400100固定资产1800-（2000-540）340应付账款500+85585营业收入500500营业成本400400资产减值损失88营业外收入1800-（2000-540）3403.【2008年中级职称试题】京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。（2）6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。要求：（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵消分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录；不要求编制与抵消内部交易相关的递延所得税抵消分录；答案中的金额单位用万元表示）【参考答案】（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录借：长期股权投资 240贷：投资收益   240（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵消分录①固定资产业务抵消借：营业收入   500贷：营业成本    300固定资产——原价200（500－300）借：固定资产——累计折旧20（200/5×6/12）贷：管理费用     20②存货业务抵消借：营业收入   2000贷：营业成本   1840存货      160「或：借：营业收入  2000贷：营业成本  2000借：营业成本160贷：存货160借：存货——存货跌价准备160货：资产减值损失160③债权债务抵消借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20④投资业务抵消：借：股本2000资本公积1900盈余公积640未分配利润——年末560商誉200（3200－5000×60％）贷：长期股权投资3260少数股东权益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]借：投资收益240（400×60％）少数股东损益160（400×40％）未分配利润——年初500贷：本年利润分配——提取盈余公积40（400×10％）——应付股利300未分配利润——年末560[答案]：C2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（ ）。A．应收账款             B．银行存款C．交易性金融资产          D．持有至到期投资[答案]：C3.【2011年中级职称试题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资【参考答案】D4.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司持有在境外注册的乙公司l00％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。（1）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用O．5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6.84元人民币。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目　外币金额按照20×9年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款　600万美元4102万元应收账款　300万美元2051万元预付款项　100万美元683万元长期应收款　1500万港元1323万元持有至到期投资　50万美元342万元短期借款　450万美元3075万元应付账款256万美元1753万元预收款项82万美元560万元上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日，即期汇率为1美元=6．82元人民币，1港元=0.88元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（3）小题。（1）下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。A．应付账款B．预收款项C．长期应收款D．持有至到期投资【参考答案】B【解题思路】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者讲义固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。（2）甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（）。A．5.92万元B．6.16万元C．6.72万元D．6.96万元【参考答案】A【解题思路】甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=4102－600×6.82＋2051－300×6.82＋1323－1500×0.88＋342－50×6.82－（3075－450×6.82＋1753－256×6.82）=5.92（万元）。（3）上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响是（）。A．57.82万元B．58.06万元C．61.06万元D．63.98万元【参考答案】C【解题思路】上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响=－0.5×6.84＋（2.5×20×6.82－40×6.84）－5.92＋（1323－1500×0.88）=61.06（万元）5.【2009年注册会计师试题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。20×7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。20×8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。20×8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司款项2000英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。20×9年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以欧元结算。20×9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（）。A.纳税使用的货币B.母公司的记账本位币C.注册地使用的法定货币D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币【参考答案】D（2）下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（）。A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元【参考答案】A（3）下列各项关于甲公司编制20×8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（）。A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示【参考答案】D（4）下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（）。A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币【参考答案】B6.【2010年中级职称试题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益【参考答案】D7．【2009年中级职称试题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（　）。A．取得的外币借款B．投资者以外币投入的资本C．以外币购入的固定资产D．销售商品取得的外币营业收入【参考答案】B二、多项选择题1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】外币财务报表进行折算时，应当采用期末资产负债表日即期汇率进行折算的有()。A.盈余公积     　B.交易性金融资产C.未分配利润D.长期股权投资[答案]：BD2.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。A．结算外币应收账款的汇兑差额应计入财务费用B．结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C．出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D．出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入资本公积[答案]：ABC三、判断题1.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（　）[答案]：对2.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示（　）[答案]：×四、计算分析题1．【2012年中级职称试题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币9000000元作为注册资本入账。（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）银行存款（欧元）1020000欧元（借方）8360200元（借方）应收账款（欧元）20000欧元（贷方）170000元（贷方）应收账款（美元）  要求：（1）根据资料（1）—（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）