-实质性程序审计工作底稿编制指引_Part23

被审计单位：ABC股份有限公司索引号：ZI6-1A项目：存货盘点问卷财务报表截止日：2008-12-31编制：李四复核：Jack日期：2009-1-19日期：2009-1-224.2截止测试(截止范围包括进货及其退回、发货及其退回、 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 的领用或自制材料入库)4.2.1存货盘点期间公司是否停产？若否,则应 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 确认截止期正确是生产已经停止性所采用的程序。4.2.2存货盘点期间是否暂停存货的收发业务？若否,则应说明确认是盘点前存货的收发已经完成，存货的收发记截止期正确性所采用的程序。录都已经录入帐务系统。4.2.3在工作底稿中有否分别列表说明生产、发货和验收的截止数据,是获取了每个抽盘原料仓库的最后5张入库包括日期、品种规格和相关的凭证等？同时应注明实际盘点中是否单，每个成品仓库的最后5张出库单。包括上述项目,以便作为追查会计记录的依据？4.3对存货中废品的关注4.3.1公司的存货盘点方法是否能确保废品或积压物资同样被视为正否公司的存货盘点 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 中没有明确对废品和积常存货予以盘点与加以识别？压物资的要求4.3.2是否就废品或积压物资向公司有关人员征求意见？4.3.3有否对废品或积压物资进行重点测试并列表说明,以便日后作是监盘人员对于监盘过程发现的存货积压和废为追查会计记录的依据？品情况进行了记录5、盘点结果的追查和其他测试5.1我们列出的测试项目的最终数量,日后能否用来追索至存货汇总是表？5.2当我们要将测试结果追索至存货汇总表时,能否提供足够的存货是存货盘点表以及相关的工作底稿？5.3盘点结束后,公司管理人员是否以存货盘点数与永续盘点记录(明细分类账)作比较,并调查其重大差异？5.4我们有否调查任何存放在企业外部的存货,如寄销商品、委托代销商品/委托外部加工材料。5.5我们有否调查不是公司所有的代管存货,如受托代销商品。是盘点过程中发现有暂存的存货，即货已经入库，但是没有受到发票，也没有办理入库手续5.6如果监盘能作为对公司的永续盘存记录的一种测试,应扼要叙述确认这些记录可靠性的程序和控制,并具体回答下列问题：5.6.1存货盘点时,我们有否选择若干最低限度的存货样本数和若干永是续盘存记录进行测试？5.6.2全部测试盘点数是否与永续盘存记录调节一致？是5.6.3如果未予调节,工作底稿内是否有足够的资料供日后调节之否5.6.4上述截止测试中所获取的资料有否追索到存货明细分类账的适当记录,并予以核对?6、对危及存货安全的各种缺陷,我们是否向管理当局提出了？例如,N/A火灾和被偷窃的可能性等。7、我们有否提出或单独列出改进存货盘点程序、提高工作效率的是建议？8、意见和结论公司于2006年12月31日所进行的存货盘点,我们是否满意,对于存货是数量、品种规格和存货现状是否可以信赖？备注：提示：如果被审计单位的盘点计划比较详细，已能基本涵盖调查问卷的内容，可不要求被审计单位填写本调查问卷。209存货监盘情况汇总表被审计单位：ABC股份有限公司索引号：ZI6-2项目：存货监盘情况汇总表财务报表截止日：2008-12-31编制：李四复核：Jack日期：2009-1-19日期：2009-1-22存货存储情况企业盘点情况监盘情况获取并复是否现场是否抽查盘核客户盘盘点结果仓库财务账核算估计金额盘点人财务监督其他替代程是否截仓库名称实物类型保管员主管部门观察（索点（索引点结果汇（盈亏）序号的科目（万元）员人员序止测试盘点时点引号）号）总表1原材料备品库备品备件24.47XX物资处XXXX12月31日否否ZI6-702原材料五金工具库五金工具7.20XX物资处XXXX12月31日否否03原材料大机组库大机组2,059.30A物资处BF12月31日ZI6-4ZI6-4ZI6-604原材料透平库透平552.96B物资处AG12月31日ZI6-4ZI6-4ZI6-605产成品成品库成品53.75C物资处EH12月31日ZI6-4ZI6-4ZI6-606半成品装配库机体479.94XX物资处XXXX12月31日否否ZI6-507原材料非金属库非金属6.96XX物资处XXXX12月31日否否08原材料阀门库阀门1,014.92D物资处CI12月31日ZI6-4ZI6-4ZI6-609原材料轴承库轴承21.60XX物资处XXXX12月31日否否010原材料工具库工具24.09XX物资处XXXX12月31日否否-0.62Note211包装物包装桶库包装桶15.80XX车间XXXX12月31日否否012原材料各车间车间假退料19.21XX车间、物资XXXX12月31日否否013产成品产成品库产成品386.95E物资处DJ12月31日ZI6-4ZI6-4ZI6-60合计4,667.15审计说明：1、企业总共仓库为13个仓库，现场观察企业仓库数5个，抽取样本的数量占总仓库的数量的38%，企业年末存货结存合计467万元，现场监盘察看存货金额368万元，占存货总金额的79%；审计抽盘的仓库5个，占观察仓库数量的100%。2、企业工具库中的刀具盘亏35个，金额0.62万元，企业已进行账务处理。3、获取了每个抽盘原料仓库的最后5张入库单，每个成品仓库的最后5张出库单，见ZI6-6A~J。（提示：1、若被审计单位的出入库单均为连续编号，则需在出、入库单上标明在此编号之后的出入库应记入下一会计年度；2、若被审计单位期末存货明细记录可以依赖，应将从出、入库单的样本与永续盘存明细记录核对一致并记录核对过程。）210存货监盘记录被审计单位：ABC股份公司索引号：ZI6-3项目：存货监盘记录财务报表截止日：2008-12-31编制：李四复核：Jack日期：2009-1-19日期：2009-1-22一、盘点日期：2008年12月31日二、盘点仓库名称：大机组库仓库负责人：张跃；仓库记账员：肖一、王二、陈三；仓库保管员：肖一、王二、陈三仓库概况：（描述仓库共1间，各仓库的特点）以上两个仓库位于厂区的一个大的厂房内，分区按不同的仓库管理三、监盘参加人员监盘人员（天职国际会计师事务所）注册会计师：李四监盘人员（天职国际会计师事务所）注册会计师：监盘人员（S公司财务处）：监盘人员（S公司财务处）：S公司盘点负责人：S公司盘点人员：上述人员在监盘过程中，自始自终未离开现场。四、监盘开始前的工作：工作底稿项目是/否编号1．索取《期末存货盘点计划》是ZI6-1B2．索取该仓库《存货收发存月报表》是略3．索取存货的《盘点清单》是ZI6-4A4．索取盘点前该仓库收料、发料的最后5张单证是ZI6-65．存货是否已停止流动是略6．废品、毁损物品是否已分开堆放是略7．货到单未到的存货是否已暂估入账是略8.发票未开客户已提走的存货是否已单独记录是略9.发票已开，客户未提走的存货是否已单独记录（或单独堆放）是略10.存货是否已按存货的型号、规格排放整齐是略11.外单位寄放的货物是否已分开堆放不适用12.代外单位的保管的货物是否已分开堆放不适用13.外单位代销的货物是否已分开堆放不适用14.其他非本公司的货物是否已分开堆放不适用15.委托外单位加工的存货、存放外单位的存货，是否收到外单位的书画确认书不适用16.最近一次盘点存货的日期2008.9.3017.最近一次对计量用具（地秤、秤量器和其他计量器）的校对是略18.是否有存货的记录位置或存放图是略五、监盘进行中的工作：1.监盘从9：00点开始，共分1个监盘小组，每个小组3人:(1)一人点数并报出型号、规格；(2)一人记录《盘点清单》;211存货监盘记录被审计单位：ABC股份公司索引号：ZI6-3项目：存货监盘记录财务报表截止日：2008-12-31编制：李四复核：Jack日期：2009-1-19日期：2009-1-22(3)一人复盘。2.核对仓库报表结存数量与仓库存货帐结存数量是否相符；仓库存货帐结存数量与仓库存货卡数量是否相符；填制《存货表、帐、卡核3.盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘点汇总表》。六、复盘：1.盘点结束后，选择数额较大、收发频率的存货项目进行复盘。2.复盘人员为：李四3.复盘记录记录详见《存货监盘结果汇总 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 表》（ZI6-4）。4.复盘统计：金额约2059.3万元，复盘金额占70%。5．计算复盘正确率：复盘正确率100%。6.确定存货中属于残次、毁损、写、滞销积压的存货及其对当年损益的影响：存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货的金额：未发现七、盘点结束后的工作：1.再次观察现场并检查盘点表单。2.复核盘点结果汇总记录。3.关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况。4.关注存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理。5.关注被审计单位盘点方式及其结果无效时的处理，如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重6.请参加复盘人员在《存货监盘结果汇总表》上签字。7.索取由仓库人员填写的《复盘差异说明》（请用文字说明，并加盖单位公章）。八、对盘点及复盘的评价：1.仓库管理人员对存货很熟悉。2.盘点工作及复盘工作很认真。3.对注册会计师需要的资料很配合。4.监盘结果总体评价：经现场观察企业的盘点过程，企业按照内控的规定及盘点计划实施盘点程序，未发现例外事项；在观察企业盘点过程中没有发现账面未计提跌价准备的存货存在因残、次、冷、背现象；经抽查复盘部分存货，未发现与盘点结果产生差异。监盘人员签名：李四212存货抽盘结果表被审计单位：ABC股份公司索引号：ZI6-4项目：存货抽盘结果表财务报表截止日：2008-12-31编制：张三复核：李四日期：2009-1-19日期：2009-01-221、从存货盘点记录中选取项目、追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。盘点清单数存货类型存货名称单位量监盘数量差异数量差异原因索引号原材料钢板公斤12001200-毛坯机体个500500- 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 件进口件KA-300个22302230-库存商品ZH1115G铁个167167-库存商品ZH1115GD洛拖个8989-库存商品ZH1115G150Y个12121212-……2、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。盘点清单数存货类型存货名称单位监盘数量量差异数量差异原因索引号铸造辅材A2号漆根8383-零部件发电机根580580-毛坯机体（双滚动）根12301230-ZH1130GDLQ(J库存商品D32王)个200200-库存商品JD33带灯个24142414-库存商品JD33个359359-……监盘人员签名：张三审计说明：盘点清单请参见原材料明细账与盘点记录核对表请参见库存商品明细账与盘点记录核对表请参见提示：1、抽查的数量依盘点计划中的具体要求确定，此例中的样本量不足，仅起示例作用。2、如没有时间在盘点现场编写本底稿，审计人员应取得一份存货盘点清单并标注经过监盘的存货，由企业盘点人员、审计监盘人员签字；与本底稿交叉索引3、存货监盘人员如果在盘点过程中已执行监盘结果与存货台帐或明细账的核对，则可在本底稿中完成并记录的内容，原材料、库存商品审计工作底稿中不必重复执行该程序只需交叉索引，但需注意核对存货台账与存货明细账是否一致213索引号：ZI6-5委托代管存货询证函DEF公司：本公司聘请的天职国际会计师事务所有限公司正在对本公司2008年度财务报表进行审计。按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证截至2008年12月31日由贵公司持有的代本公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明:如有不符,请在“信息不符”处列明不符情况.如事务所直接来贵公司询证请核实其身份（姓名：JACK身份证号：XXX），如来函，回函请直接寄至天职国际会计师事务所有限公司部。回函地址：北京市海淀区车公庄西路19号华通大厦B座2层邮编：100044电话：010-88018766转传真：010----88018737联系人：截至2008年12月31日由贵公司持有的代本公司加工、销售或保管的存货列示如下：类别品名数量是否有留置权状况备注代保管存货机体123#39800否良好本函仅供本公司复核账目之用，请及时函复为盼。（被审计单位盖章）2009年1月19日以下仅供被询证单位使用结论：1．信息证明无误。（甲公司盖章）年月日经办人：2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。（甲公司盖章）年月日经办人：214存货跌价准备明细表被审计单位：ABC股份有限公司索引号：ZI7项目：存货跌价准备测试表财务报表截止日：2008-12-31编制：李四复核：Jack日期：2009-1-19日期：2009-1-19存货明细跌价准备本期本期跌价准备序号项目期初余额计提转回期末余额1原材料B399,312.4585,478.75484,791.20大连泵120,478.0023,603.49144,081.49卧式污水泵254,964.4515,475.34270,439.79曲轴-21,173.3221,173.32离合器壳23,870.0025,226.6049,096.602生产成本3,741,263.09226,824.353,968,087.44补装厂柴油机3,741,263.09104,870.303,846,133.39金工厂机体121,954.05121,954.053库存商品合计4,140,575.54312,303.104,452,878.64ZI1审计说明：1、编制存货跌价准备明细表，与总帐数、明细帐合计数核对相符;2、比较当年度及以前年度存货跌价准备占存余额的比例，未发现重大异常；3、结合存货监盘等程序发现的残次冷备存货客户均已考虑计提了跌价准备；4、将库存商品余额与资产负债表日后的销售额进行比较，评估存货滞销和跌价的可能性，见。5、被审计单位计提存货跌价准备的依据、方法与上期一致，未发现变动。6、根据成本与可变现净值孰低的计价方法，复核存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，重新测算为基存货的可变现净值，复核可变现净值的正确性，请见。7、存货跌价准备的计算和会计处理正确，本期计提与资产减值损失科目金额核对一致。215原材料跌价准备测算表被审计单位ABC股份公司索引号：ZI7-1项目：原材料跌价准备测算表财务报表截止日：2008-12-31编制：李四复核：Jack日期：2009-1-19日期：2009-1-22至完工时估估计的销售存货明细期未期未可变产成品估计售跌价准备跌价准备本期应补序号计将要发生费用和相关价项目数量单价佘额现净值的成本税费期末余额期初余额提跌价准备ABC=A*BD=E-F-GEFGH=C-DIJ=H-I原材料1,295,510.86810,719.66484,791.20399,312.4585,478.751大连泵157.002,452.42385,029.94240,948.45765,532.00511,238.5513,345.00144,081.49120,478.0023,603.492卧式污水泵138.005,600.00772,800.00502,360.21937,020.00393,535.7941,124.00270,439.79254,964.4515,475.343曲轴276.00165.7245,738.7224,565.40327,060.00301,114.601,380.0021,173.32-21,173.324离合器壳252.00364.8591,942.2042,845.60398,160.00353,298.402,016.0049,096.6023,870.0025,226.60审计说明：1、上述原材料主要表现为因型号过时而长时间未领用、锈蚀老化等原因考虑计提跌价准备；2、上述原材料均是为生产而持有的原材料，复核其可变现净值计算充足不过度的审计方法如下：（1）从销售部门取得上述原材料所生产的产成品的估计售价，为刚刚制定出的09年计划销售价格；（2）复核生产部门、财务部门共同编制的至完工时估计将要发生的成本计算表（纸质），由于上述原材料需经过维修、打磨等养护程序才能投入生产，因此至完工时估计将发生的成本高于同类原材料的该项成本；（3）复核财务部门编制的估计销售费用、税金计算表（纸质），未发现重大错误；提示：1、审计人员应根据存货盘点、行业分析、被审计单位产品及生产情况分析等工作中关注到的原材料减值迹象与被审计单位管理人员讨论是否需要计提存货跌价准备，并提请被审计单位按照会计准则的相关要求编制原材料可变现净值计算表并提供相关依据资料，审计人员进行复核。2、如果被审计单位认为不存在存货减值迹象且未计提存货跌价准备，审计人员亦需要按照“审计程序表”相关提示并结合企业实际情况对期末计价进行检查。216在产品跌价准备测算表被审计单位：ABC股份公司索引号：ZI7-2项目：在产品跌价准备测算表财务报表截止日：2008-12-31编制：李四复核：Jack日期：2009-1-19日期：2009-1-22至完工时估计存货明细期未期未可变产成品估计售估计的销售费跌价准备跌价准备本期应补序号将要发生的成价用和相关税费项目数量单价佘额现净值本期末余额期初余额提跌价准备ABC=A*BD=E-F-GEFGH=C-DIJ=H-I生产成本6,204,700.802,736,613.363,968,087.443,741,263.09226,824.351补装厂柴油机1,537.003768.755,792,568.751,946,435.368,262,912.005,876,894.64439,582.003,846,133.393,741,263.09104,870.302金工厂机体783.00526.35412,132.05290,178.004,101,354.003,627,171.00184,005.00121,954.05121,954.05审计说明：1、上述原材料主要表现为因市场回笼机，长期以来未处理等原因考虑计提跌价准备；2、上述原材料均是为生产而持有的原材料，复核其可变现净值计算充足不过度的审计方法如下：（1）从销售部门取得上述原材料所生产的产成品的估计售价，为刚刚制定出的09年计划销售价格；（2）复核生产部门、财务部门共同编制的至完工时估计将要发生的成本计算表（纸质），由于上述原材料需经过维修、打磨等养护程序才能投入生产，因此至完工时估计将发生的成本高于同类原材料的该项成本；（3）复核财务部门编制的估计销售费用、税金计算表（纸质），未发现重大错误；审计结论：经审计，未发现重大异常情况提示：1、审计人员应根据存货盘点、行业分析、被审计单位产品及生产情况分析等工作中关注到的原材料减值迹象与被审计单位管理人员讨论是否需要计提存货跌价准备，并提请被审计单位按照会计准则的相关要求编制原材料可变现净值计算表并提供相关依据资料，审计人员进行复核。2、如果被审计单位认为不存在存货减值迹象且未计提存货跌价准备，审计人员亦需要按照“审计程序表”相关提示并结合企业实际情况对期末计价进行检查。217产成品跌价测试表被审计单位：ABC股份公司索引号：ZI7-3项目：产成品跌价准备测算表财务报表截止日：2008-12-31编制：李四复核：Jack日期：2009-1-19日期：2009-1-221月平均代码物料名称数量成本单价成本金额差异检查说明销售单价01.02.001S1100HB1311,075.64140,908.781,207.51131.8712月不含税平均售价高于账面成本单价01.02.004S1100HF2061,052.18216,748.191,182.17129.9912月不含税平均售价高于账面成本单价01.02.019S1100HBD1291,368.79176,573.751,335.56-33.2312月不含税平均售价低于账面成本单价，但总成本差异不大01.03.001JD018HBD2151,362.57292,951.821,326.34-36.2312月不含税平均售价低于账面成本单价，但总成本差异不大01.03.005JD018HB1921,081.24207,599.031,438.06356.8212月不含税平均售价高于账面成本单价01.03.007JD018HF3151,108.32349,120.741,223.09114.7712月不含税平均售价高于账面成本单价01.03.008JD018HFD2471,373.66339,295.131,410.5236.8612月不含税平均售价高于账面成本单价01.04.006ZH1105WGF1011,162.35117,397.771,351.88189.5312月不含税平均售价高于账面成本单价01.04.008ZH1105WHBD1961,414.24277,191.671,533.55119.3112月不含税平均售价高于账面成本单价01.11.004ZH1125G921,816.91167,155.83-12月未发生销售业务，同类产品12月产品售价均较高，应不存在跌价风险01.11.009ZH1125GDQ1071,725.64184,643.792,420.35694.7112月不含税平均售价高于账面成本单价01.11.048ZH1125GDLQ1701,927.07327,602.302,477.88550.8112月不含税平均售价高于账面成本单价01.13.003ZS1110GBD701,583.39110,837.241,653.6170.2212月不含税平均售价高于账面成本单价01.14.003ZS1115GBD1001,564.61156,461.111,742.93178.3212月不含税平均售价高于账面成本单价01.15.007ZH1130GDLQ3911,993.66779,522.71-12月未发生销售业务，同类产品12月产品售价均较高，应不存在跌价风险01.15.008ZH1130GD1111,981.40219,935.842,671.54690.1412月不含税平均售价高于账面成本单价01.15.009ZH1130GDLQ2,8002,049.905,739,714.782,743.36693.4612月不含税平均售价高于账面成本单价01.15.013ZH1130GD6521,995.791,301,256.592,693.25697.4612月不含税平均售价高于账面成本单价6,22511,104,917.07库存商品期末余额合计6,67214,226,302.97样本占总体的比例78.06%审计说明：1、抽取期末库存余额较大的18个产品，样本总额占年末库存商品余额的93.55%；2、将该18个产品的期末结存单价与09年1月平均销售单价进行对比，12月平均销售单价取自销售收入明细账；部分产成品12月未发生销售，参照相同型号产品销售单价进行对比；3、按1月平均销售单价测试，期末主要产成品未发现存在跌价风险；部分产品存在跌价风险，但金额不重大，Pass；4、具体检查情况详见上表；审计结论：经审计，未发现重大异常。218