会计学原理——制造业企业主要经济业务的核算1教学目的和要求21、理解企业资金筹集、供应阶段、生产阶段、销售阶段和财务成果的形成及分配阶段等业务活动的内容。2、掌握企业资金筹集、供应阶段、生产阶段、销售阶段和财务成果的形成及分配阶段的主要经济业务及其具体的核算过程。3、掌握共同费用、间接费用的归集与分配；正确计算材料采购成本、完工产品生产成本。4、其他经济业务的核算。重点与难点重点：1、掌握为进行各个阶段的核算所需设置的会计账户。2、掌握如何运用这些会计账户对所发生的经济业务进行核算。难点：1、固定资产折旧计算2、存货发出计价方法3、材料采购业务的核算4、生产费用的归集与分配3第一节资金筹集阶段业务的核算第二节供应阶段的业务核算第三节生产阶段的业务核算第四节销售阶段的业务核算第五节财务成果业务的核算第六节其他经济业务的核算4制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：5资金筹集阶段业务；供应阶段业务；生产阶段业务；销售阶段业务；财务成果形成与分配业务等。第一节筹资业务的核算一、制造业企业主要经济业务概述资金筹集阶段业务为了进行正常的生产经营活动，每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。吸收所有者对企业的投资，称为实收资本（或股本）。向金融机构举借债款，称为负债。包括短期借款和长期借款。发行企业债券。企业以发行债券的形式筹集资金，称为应付债券。6一、制造业企业主要经济业务概述供应阶段业务在这一阶段，企业用货币资金购买原材料等劳动对象和机器设备等劳动资料。供应阶段的主要会计核算内容包括：机器设备、厂房等固定资产购置业务的核算；固定资产的购置，对材料采购业务的核算，即确定采购材料的成本，包括材料价款的核算、采购费用的核算、材料验收入库时材料成本的结转等。7一、制造业企业主要经济业务概述生产阶段业务生产阶段是制造业企业日常生产经营活动的中心环节。此阶段会计核算的主要任务是对生产费用的归集和分配、完工产品成本的计算与结转。销售阶段业务产品销售业务，就是企业在将商品产品销售给购买者的过程中，所发生的发出商品产品、支付销售费用、取得销售收入并办理货款结算的经济活动。这些业务包括与销售产品有关的收入的确定、销售款项的结算、销售成本的确认、增值税、消费税、广告费、包装费等销售费用的核算和支付等。8一、制造业企业主要经济业务概述财务成果形成与分配业务企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的财务成果（盈利或亏损）。如为盈利应进行分配；如为亏损应进行弥补。通过资金的补偿和分配，一部分资金（税收和股息或红利）要退出企业，另一部分资金会重新投入企业的生产经营活动过程中去，开始新的资金的循环。此阶段会计核算的主要内容包括：计算企业的盈亏、缴纳税金和进行利润分配等。9一、制造业企业主要经济业务概述（一）资金筹集的种类及特征种类所有者出资及增值留存（所有者权益）债权人借入（负债）特征1.权利不同；2.偿还期限不同；3.承担风险不同；4.体现经济关系不同10二、资金筹集阶段业务的核算1.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业
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的约定实际投入企业的资本金，包括投资者初始投入和追加投入的资本。11实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本所有者权益（一）所有者权益资金筹集业务的核算（2）实收资本的分类12国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。（3）实收资本入账价值的确定货币资金投资——投资人以货币资产（现金或银行存款）向企业投资时，企业应按实际收到的款项作为实收资本入账。非货币资产投资——投资人以实物形式及无形资产投资时，企业应按评估确认的价值作为实收资本入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。用资本公积和盈余公积转增资本时，企业应借记“资本公积”、“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。13（4）实收资本的核算账户设置14账务处理【例】企业收到国家投入的资金10,000，款项已存入银行。【例】乙企业投入一项专利权，评估确认价值为20万元。借：银行存款10,000贷：实收资本－国家投资10,000借：无形资产—专利权200,000贷：实收资本-乙企业200,00015【例】C企业经有关部门批准，将资本公积60000元，盈余公积30000元，转增实收资本。借：资本公积60000盈余公积30000贷：实收资本900002.资本公积业务的核算（1）资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。（2）资本公积的用途★转增资本金。16（3）资本公积的核算账户设置17账务处理【例】华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。全部存入本企业的开户银行。【例】接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。18借：银行存款4000000贷：实收资本－甲公司1000000－乙公司1000000－丙公司2000000
分析
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：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。借：银行存款1500000贷：实收资本－丁公司1000000资本公积－资本溢价500000【例】甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000000，溢价100000×（10－1）＝900000，应记入“资本公积”借：银行存款1000000贷：股本100000资本公积——股本溢价90000019【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000【例】企业接受投资者的货币资金投资5000000元，其中4000000元作为实收资本。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价100000020（二）负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：银行借款（短期借款和长期借款）、应付债券。211.短期借款业务的核算（1）短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。（2）短期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。利息的确认与计量★①确认方法按月确认为借款使用期间的财务费用。★②计算公式22借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）★③利率的确定公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。23月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30利息支付方式①按月度支付。②按季度或半年支付。账户设置“短期借款”账户核算内容：短期借款(一年以内)的取得、偿还及结欠情况性质：负债类账户账户结构：该账户按债权人和借款种类设置明细账借短期借款贷到期偿还的短期借款数取得的短期借款数尚未偿还的短期借款本金数（3）短期借款的核算方法24“财务费用”账户核算内容：企业筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等。性质：费用类账户账户结构：该账户按财务费用的项目设置明细账借财务费用贷本期发生的各项财务费用本期发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”账户的数额2526账务处理①借入时借：银行存款贷：短期借款②计提利息时（权责发生制,每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。借：财务费用贷：应付利息（未付利息）27③实际付息时借：应付利息贷：银行存款④到期时借：短期借款贷：银行存款28【例】甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录：①07年1月1日借款时；②按月计息；③到期还本付息。①07年1月1日②07年1月31日07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上③07年3月31日借：银行存款100000贷：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：财务费用500贷：应付利息500借：短期借款100000贷：银行存款100000借：应付利息1500贷：银行存款1500账务处理举例【例】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元,借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。①4月15日借：银行存款1000000贷：短期借款100000029②4月30日，确认4月份半个月短期借款利息。★本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（元）借：财务费用2500贷：应付利息2500③确认5、6月各月短期借款利息。★5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）借：财务费用5000贷：应付利息500030④7月支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500⑤确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。5000×3＋2500＝17500（元）借：财务费用17500贷：应付利息17500借：应付利息17500贷：银行存款17500⑥10月16日偿还短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000312.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。32（2）长期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。利息的确认与计量★确认方法：按月确认，区别情况处理。①建设期利息：计入在建工程的成本（资本化）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。年应付利息＝借款本金×年借款利率33（3）长期借款的核算方法账户设置：该账户按债权人和借款种类设置明细账3435账务处理①借入时借：银行存款贷：长期借款②计提利息时计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。36计息时借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息③还本时借：长期借款贷：银行存款37【例】甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200000元存入银行，借款年利率6％。按年计息，单利计算，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录：①07年1月1日借款时；②按年计息；③到期还本付息。①07年1月1日借：银行存款200000贷：长期借款200000②07年12月31日利息＝200000×6％＝12000借：财务费用12000贷：应付利息1200008年12月31日，09年12月31日，计息分录同上③09年12月31日借：长期借款200000应付利息36000贷：银行存款236000账务处理举例【例】A企业为购置设备2006年1月1日向银行借款10000000元，款项已存入银行。借款合同规定借期2年，年利率10%，按复利计算，到期一次还本付息。企业用该项借款于1月5日购买需要安装的设备一台，价款9500000元，以银行存款支付，另支付设备安装费500000元，设备于12月31日投入使用。①收到借款时，记：借：银行存款10000000贷：长期借款1000000038②支付设备价款，设备运抵企业时，记：借：在建工程9500000贷：银行存款9500000③支付设备安装调试费时，记：借：在建工程500000贷：银行存款500000④2006年年末计提应当资本化的利息时，记：借：在建工程1000000贷：应付利息100000039⑤2006末设备安装完毕，验收合格交付使用时，记：借：固定资产1100000贷：在建工程1100000⑥2007年年末还本付息时，记：借：长期借款10000000应付利息1000000财务费用1100000贷：银行存款1210000040应付债券债券是企业依照法定程序对外发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。它是企业筹集长期资金的一种重要方式。(1)发行债券的核算债券发行的价格有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。知识准备3.应付债券业务的核算41债券发行当票面利率等于市场利率时当债券票面利率高于市场利率时，意味着企业每期要按高于市场利率的票面利率多付出利息当债券票面利率低于市场利率时，债券折价实质上是预先付给购买者一笔利息面值发行溢价发行折价发行(1)发行债券的核算42账务处理为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置“应付债券”账户，使用该科目时需注意：本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。企业发行债券主要账务处理:借:银行存款/库存现金贷:应付债券——面值借/贷:应付债券——利息调整(1)发行债券的核算43①如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为平价发行。比如：票面利率为3%，市场利率也是3%，即为平价发行。债券的面值为1000，发行价格是1000元，平价发行账务处理： 借：银行存款1000 贷：应付债券—面值1000②如果债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按高于债券面值的价格发行，称为溢价发行。债券的面值为1000，发行价格是1200元。溢价发行账务处理： 借：银行存款1200 贷：应付债券—面值1000 —利息调整200账务处理举例(1)发行债券的核算44③如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。比如：市场利率为3%，票面利率为2%，即为折价发行。债券的面值为1000，发行价格是850元，折价发行账务处理： 借：银行存款850 应付债券—利息调整150 贷：应付债券—面值1000账务处理举例45(1)发行债券的核算自主学习应付债券核算2007年1月1日，甲公司经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4%。编制发行债券的会计分录： 借:银行存款 4861265 应付债券---利息调整 138735 贷:应付债券---面值 500000046(1)发行债券的核算应付债券溢价或折价核算：以实际收到的款项，借记“银行存款”，以债券的面值部分贷记“应付债券—面值”，以溢价部分贷记“应付债券—利息调整”，以折价部分借记“应付债券—利息调整”。“应付债券—利息调整”科目，在债券期限内将其账户的余额逐期调整。知识准备（2）计提利息及溢折价摊销的核算47债券利息及溢折价的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法：指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。知识准备48（2）计提利息及溢折价摊销的核算债券利息及溢折价的摊销实际利息费用=期初摊余成本×实际利率应该支付的利息（票面利息）=面值×票面利率期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息费用-应该支付的利息（票面利息）知识准备49（2）计提利息及溢折价摊销的核算债券利息核算分期付息、一次还本借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）贷：应付利息（按票面利率确定的应付未付利息）借/贷：应付债券——利息调整（差额）一次还本付息借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）贷：应付债券——应计利息（按票面利率计算确定的应付未付利息）借/贷：应付债券——利息调整（按其差额）会计处理50（2）计提利息及溢折价摊销的核算自主学习应付债券核算2007年1月1日，甲公司经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4%。（1）编制发行债券的会计分录： 借:银行存款 4861265 应付债券---利息调整 138735 贷:应付债券---面值 5000000（2）计提利息及溢折价摊销的核算自主学习应付债券核算（2）年末计提利息的会计分录： ①2007年末应确认的利息费用＝4861265×4%＝194450.6 应摊销的利息调整金额＝194450.6-5000000×3%＝44450.6 借：财务费用 194450.6 贷：应付利息 150000 应付债券---利息调整 44450.6 ②2008年末应确认的利息费用＝（4861265＋44450.6）×4%＝196228.62 应摊销的利息调整金额＝196228.62－5000000×3%＝46228.62 借：财务费用 196228.62 贷：应付利息 150000 应付债券---利息调整 46228.62 ③2009年应摊销的利息调整金额＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78 2009年末应确认的利息费用＝5000000×3%＋48055.78＝198055.78 借：财务费用 198055.78 贷：应付利息 150000 应付债券---利息调整 48055.78自主学习应付债券核算2007年1月1日，甲公司经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4%。（3）到期偿还的有关会计分录 借：应付债券——面值 5000000 应付利息 150000 贷：银行存款 5150000（2）计提利息及溢折价摊销的核算偿还债券本息：债券的偿还期限及付款方式一般在发行债券的募集
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中或债券的票面注明，债券到期，发行债券的企业应履行偿付责任，应付债券可在到期日偿还，也可在到期日之前或之后偿还。知识准备54（3）偿还债券本息的核算会计处理采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时：借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款采用分次付息、一次还本方式的：借：应付债券——面值 应付利息 贷：银行存款55（3）偿还债券本息的核算甲企业于2007年8月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券，应计利息为9600000元。2010年8月1日，甲企业偿还债券本金和利息。 甲企业的有关会计分录如下： 借：应付债券——面值40000000 ——应计利息9600000 贷：银行存款 49600000例题分析56（3）偿还债券本息的核算【例】企业1997年1月1日，按面值发行三年期债券300000元，年利率10％，用于购建固定资产。①企业发行债券时：借：银行存款300000贷：应付债券－面值300000②1997年12月31日，企业计提上例发行的债券利息30000元。借：在建工程30000贷：应付债券－应计利息30000（1998年末计提利息作相同会计分录）57③1999年初，工程竣工决算，年末计提当年债券利息30000元。借：财务费用30000贷：应付债券－应计利息30000④2000年1月1日，企业支付到期债券本息390000元借：应付债券－面值300000－应计利息90000贷：银行存款39000058资金筹集业务的练习题某公司2013年1月份发生下列经济业务，请写出会计分录： ①1日，收到甲公司投入的货币资金300 000元，存入银行。 ②4日，接受乙公司投入的仓库一幢，双方协商价为200 000元，丙公司投入机器设备一台，协商价150 000元。③6日，收到丁公司投入的土地使用权，双方协商以300 000元作为投入资本入账。④8日，向工商银行银行借入期限为1年的借款100 000元，存入银行。年利率为6%。 ⑤10日，计提上项借款的本月银行借款利息500元。 59要求：根据以上资料，编制相应的会计分录资金筹集业务的练习题⑥15日，收到甲公司作为资本投入的A材料一批，投资协议约定价值100 000元，增值税进项税额为17 000元，甲公司已开具了增值税专用发票。⑦20日，以银行存款偿还以前月份借入的短期借款200 000。⑧23日，收到戊公司投入货币资金100 000元，存入银行。投资合同规定，戊公司享有的权益为90 000元，其余作为资本公积处理。 ⑨25日，从建设银行借入3年期的借款500 000元，年利率为6.5%，存入银行。 ⑩30日，经批准将企业的资本公积100 000元转增注册资本。 60要求：根据以上资料，编制相应的会计分录资金筹集业务的练习题①1日，收到甲公司投入的货币资金300 000元，存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：实收资本——甲公司 300 000 ②4日，接受乙公司投入的仓库一幢，双方协商价为200 000元，丙公司投入机器设备一台，协商价150 000元。 借：固定资产——仓库 200 000 ——机器设备 150 000 贷：实收资本——乙公司 200 000——丙公司 150 000 61资金筹集业务的练习题③6日，收到丁公司投入的土地使用权，双方协商以300 000元作为投入资本入账。 借：无形资产——土地使用权 300 000 贷：实收资本——丁公司 300 000 ④8日，向工商银行银行借入期限为1年的借款100 000元，存入银行。年利率为6%。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款——工商银行 100 00062资金筹集业务的练习题⑤10日，计提上项借款的本月银行借款利息500元。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 ⑥15日，收到甲公司作为资本投入的A材料一批，投资协议约定价值100 000元，增值税进项税额为17 000元，甲公司已开具了增值税专用发票。 借：原材料——A材料 100 000 应交税费—应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本——甲公司 117 00063资金筹集业务的练习题⑦20日，以银行存款偿还以前月份借入的短期借款200 000。借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000 ⑧23日，收到戊公司投入货币资金100 000元，存入银行。投资合同规定，戊公司享有的权益为90 000元，其余作为资本公积处理。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本——戊公司 90 000 资本公积——资本溢价 10 00064⑨25日，从建设银行借入3年期的借款500 000元，年利率为6.5%，存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：长期借款——建设银行 500 000 ⑩30日，经批准将企业的资本公积100 000元转增注册资本。 借：资本公积 100 000 贷：实收资本 100 00065资金筹集业务的练习题
浙公网安备 33021202002483