pp04-借贷记账法的具体应用

null第 四 章 企业基本经济业务 帐务处理第 四 章 企业基本经济业务 帐务处理会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。 重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算 难点：生产过程和利润形成及分配的核算本 章 内 容 提 示会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理企 业 经 济 业 务 循 环 图示企 业 经 济 业 务 循 环 图示 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲ 供应过程 ▲▲ 销售过程 ▲资金筹 集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币资金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售业务会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理企业经济业务循环主要核算的经济业务企业经济业务循环主要核算的经济业务资 金 筹 集产 品 销 售产 品 生 产生 产 准 备利 润 分 配实收资本 银行借款材料采购 固定资产生产成本 制造费用销售收入 销售成本利润计算 利润分配会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 第一节 资金筹集业务的会计处理 第二节 生产准备业务的会计处理 第三节 产品生产业务的会计处理 第四节 产品销售业务的会计处理 第五节 财务成果业务的会计处理 第六节 资金退出业务的会计处理 第七节 成本计算会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理第一节 资金筹集业务的会计处理第一节 资金筹集业务的会计处理 一、资金筹集的种类及特征 （一）种类： 所有者出资及增值留存（所有者权益） 债权人借入（负债） （二）特征： 1.权利不同； 2.偿还期限不同； 3.承担风险不同。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 二、所有者权益的核算 二、所有者权益的核算 （一）核算的基本内容 企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null （二）主要账户介绍 1.实收资本（股本） （1）含义：是指企业投资者按照企业 章程 公司章程范本下载项目章程下载公司章程下载公司章程下载公司章程下载 或合同、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 的约定，实际投入企业的资本金。 （2）账户结构： 借 实收资本（股本） 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额 注意：应按照投资人姓名设置明细账。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 2.资本公积 （1）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。与企业盈余无关的资本增值。 （2）账户结构： 借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额 2.资本公积 （1）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。与企业盈余无关的资本增值。 （2）账户结构： 借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额 注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null借 实收资本 贷实际收到的资本额投资者收回的资本额投资者投入的资本总额按投资者设置明细分类账银行存款固定资产无形资产①②③权益资金筹集的会计处理图示null （三）基本业务账务处理举例 投资者用货币资金7 020向企业投资，会计分录： 借：银行存款 7 020 贷：实收资本 7 020 投资者用设备作价150 000向企业投资，会计分录： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本——×× 单位 150 000 投资者用商标权等向企业投资，难以直接确认其实际成本，经专家评估确认50 000，会计分录： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本——×× 单位 50 000会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60 000 000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382 200 000元。 借：银行存款 382 200 000 贷：股本 60 000 000 资本公积——股本溢价 322 200 000 利和公司以资本公积200000元转增资本金。 借：资本公积 200000 贷：股本 200000会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 三、负债资金筹集业务的核算 （一）核算的基本内容 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。 本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null（二）主要账户介绍 1.短期借款 （1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。 （2）账户结构： 借 短期借款 贷 借款的偿还（减少） 借款的取得（增加） 期末余额：结余额会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 2.长期借款 （1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 （2）账户结构： 借 长期借款 贷 借款本息的偿还（减少） 借款的取得（增加） 计提利息 期末余额：尚未偿还的本息会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 3.财务费用 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。 （2）账户结构： 借 财务费用 贷 利息支出 存款利息收入 手续费 期末转入“本年利润” 账户 注意：该账户期末结转后无余额。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null （三）基本业务账务处理举例 2003年6月，利和股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 2003年12月，利和股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000 会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 2003年8月，利和公司以银行存款支付短期借款利息600元。 借：财务费用 600 贷：银行存款 600 2003年12月,利和股份有限公司归还短期借款20万。 借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000 会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。 一月份： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 二月份： 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 三月份： 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900 甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。 一月份： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 二月份： 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 三月份： 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理第二节 生产准备业务的会计处理第二节 生产准备业务的会计处理 一、供应过程核算的基本内容 供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 二、固定资产购置的核算 （一）固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）。 非生产经营用：单位价值2000元以上；使用年限2年以上。 （二）固定资产入账价值的确定 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null （三）主要账户介绍 　1.固定资产 （1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。 （2）账户结构： 借 　 固定资产 　 贷 　　 固定资产的取得 固定资产的退出 　　 期末余额：原价　注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null　2.在建工程 （1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程成本的账户。 （2）账户结构： 借 　 在建工程 　贷 　工程成本支出 工程完工转出 　　期末余额： 未完工工程会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理固定资产购置的会计处理图示固定资产购置的会计处理图示 银行存款等 固定资产 不需安装的 在建工程 购入安装 安装完毕 投入使用 null （四）基本业务账务处理举例 　　　利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价125000元，增值税21250（17%）元，包装运杂费2000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 　　　会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null　　　上述设备若需要安装，企业另以银行存款3000元支付安装费。 （1）设备交付安装时： 借：在建工程 148 250 贷：银行存款 148 250 （2）支付安装费时： 借：在建工程 3 000 贷：银行存款 3 000 （3）设备安装完工，交付使用时： 借：固定资产 151 250 贷：在建工程 151 250 　注意：“在建工程”账户 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 的变化。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null　三、材料采购业务的核算 （一）原材料核算的基本内容 　1.货款的结算 　2.材料的入库 　3.采购成本的计算买价（发票价格） 运杂费 途中合理损耗 入库前的挑选整理费 有关税金（关税等） 其他费用（装卸费，保险费等） 注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。 现金结算、银行结算 （应付账款、应付票据）会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null （二）采购过程主要账户的设置 1.材料采购 （1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。 （2）账户结构： 借 材料采购 贷 买价、采购费用 结转已入库 材料实际成本 期末余额：在途材料会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 2.原材料 （1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。 （2）账户结构： 借 原材料 贷 验收入库材料的成本 发出材料的成本 期末余额： 库存材料成本 注意：“原材料”账户应按材料品种设明细账。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 3.应付账款 （1）含义：该账户属负债类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。 （2）账户结构： 借 应付账款 贷 偿还应付单位款项（减少）应付供应单位款项（增加） 期末余额： 尚未偿还的应付款注意：该账户应按供应商设明细账。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 4.预付账款 （1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。 （2）账户结构： 借 预付账款 贷 预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项 （增加） （减少） 期末余额： 尚未结算的预付款注意：该账户应按供应商设明细账。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 5.应付票据 （1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。 （2）账户结构： 借 应付票据 贷 到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票 （不论是否已经付款） （增加） 期末余额： 尚未到期的汇票会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 6.应交税费 （1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。 （2）账户结构： 借 应交税费 贷 实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金 （增值税的进项税金） （增值税的销项税金） 期末余额： 期末余额： 多交的税金 未交的税金可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 增值税是对货物增值额征收的一种税 例如：货物进价10000元，售价20000元。 应交增值税 ＝（20000－10000）×17％ ＝1700元 实际计算时分进货与销货分别计算： 进货时：10000（进价）×17％＝1700元 售货时：20000（售价）×17％＝3400元 当期应交增值税＝3400－1700＝1700元 若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。 增值税是对货物增值额征收的一种税 例如：货物进价10000元，售价20000元。 应交增值税 ＝（20000－10000）×17％ ＝1700元 实际计算时分进货与销货分别计算： 进货时：10000（进价）×17％＝1700元 售货时：20000（售价）×17％＝3400元 当期应交增值税＝3400－1700＝1700元 若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理材料采购会计处理的图示材料采购会计处理的图示 银行存款 材料采购 原材料 应付帐款 购入 验收入库 预付帐款 应交税费 进项 税额null材料采购1、买价 2、采购 费用在途材料实际成本入库材料实际成本应交税费购入材料支付的进项税未交增值税销售商品收取的销项税原材料入库材料成本结存材料成本发出材料成本银行存款支付货款应付账款支付材料款应付未付款应付材料款①②③④按材料的品种开设明细分类账按材料的品种开设明细分类账按债权人开设明细分类账null （三）主要业务账务处理 利和股份有限公司本月发生下列经济业务： （1）3日向友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨@150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤@20元，货款8000元，增值税1440元。 借：材料采购——甲材料 1 800 ——乙材料 8 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 746 贷：银行存款 11 546 会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理（2）4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（共同性费用：可以按重量或金额比例分摊） 借：材料采购——甲材料 316 ——乙材料 138 贷：银行存款 454 （3）4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费，其中甲360元、乙12元。 借：材料采购——甲材料 360 ——乙材料 12 贷：银行存款 372（2）4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（共同性费用：可以按重量或金额比例分摊） 借：材料采购——甲材料 316 ——乙材料 138 贷：银行存款 454 （3）4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费，其中甲360元、乙12元。 借：材料采购——甲材料 360 ——乙材料 12 贷：银行存款 372会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 （4）21日，向红星工厂购进乙材料22公斤，@18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购——乙材料 3 600 应交税费——增值税（进项税额） 612 贷：应付账款——红星工厂 4212 （4）21日，向红星工厂购进乙材料22公斤，@18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。 借：材料采购——乙材料 3 600 应交税费——增值税（进项税额） 612 贷：应付账款——红星工厂 4212会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理（5）22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。 借：材料采购——乙材料 200 贷：库存现金 20 银行存款 180 （6）25日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数。 借：原材料——甲材料 2 476 ——乙材料 11 950 贷：材料采购——甲材料 2 476 ——乙材料 11 950 注意：上述6例为企业采购的基本业务。（5）22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。 借：材料采购——乙材料 200 贷：库存现金 20 银行存款 180 （6）25日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数。 借：原材料——甲材料 2 476 ——乙材料 11 950 贷：材料采购——甲材料 2 476 ——乙材料 11 950 注意：上述6例为企业采购的基本业务。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 （7）利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，该批材料的含税总价为418860元，税率17%。 含税价款=货款+增值税税额=货款+货款×17% =货款×（1+17%） 货款（不含税价款）=含税价款/（1+17%） 借：材料采购——丙材料 358000 应交税费——应交增值税（进项税额）60860 贷：应付票据 418860 若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为： 借：应付票据 418860 贷：银行存款 418860 （7）利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，该批材料的含税总价为418860元，税率17%。 含税价款=货款+增值税税额=货款+货款×17% =货款×（1+17%） 货款（不含税价款）=含税价款/（1+17%） 借：材料采购——丙材料 358000 应交税费——应交增值税（进项税额）60860 贷：应付票据 418860 若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为： 借：应付票据 418860 贷：银行存款 418860会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理（8）利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。 借：预付账款——胜利工厂 180000 贷：银行存款 180000 （9) 利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款420000元，税款71400元，胜利工厂代垫运杂费5000元。 借：材料采购——丁材料 425000 应交税费——应交增值税（进项税额）71400 贷：预付账款——胜利工厂 496400 (10) 利和公司以银行存款补付余款316400元。 借：预付账款——胜利工厂 316400 贷：银行存款 316400 丁材料入库分录略。（8）利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。 借：预付账款——胜利工厂 180000 贷：银行存款 180000 （9) 利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款420000元，税款71400元，胜利工厂代垫运杂费5000元。 借：材料采购——丁材料 425000 应交税费——应交增值税（进项税额）71400 贷：预付账款——胜利工厂 496400 (10) 利和公司以银行存款补付余款316400元。 借：预付账款——胜利工厂 316400 贷：银行存款 316400 丁材料入库分录略。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。 第三节 产品生产业务的会计处理会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null （一）有关成本核算的几个基本概念 1.生产费用和生产成本 生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关） 生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关） 注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 2.直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。） 注意：管理费用为期间费用，不计入成本。 生产成本（制造成本） =某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用） 之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。 2.直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。） 注意：管理费用为期间费用，不计入成本。 生产成本（制造成本） =某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用） 之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 3.成本计算对象和成本项目 成本计算对象： 指费用的承担者。 成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。 直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。 直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。 3.成本计算对象和成本项目 成本计算对象： 指费用的承担者。 成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。 直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。 直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 （二）生产费用 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 图 （二）生产费用流程图 注意：管理费用、销售费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理null 二、生产过程主要账户 1.生产成本 （1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。 （2）账户结构： 借 生产成本 贷 直接材料费、人工费 完工转出产品成本 转入的制造费用 期末余额： 在产品成本（未完工） 注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 2.制造费用 （1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。 （2）账户结构： 借 制造费用 贷 2.制造费用 （1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。 （2）账户结构： 借 制造费用 贷归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用注意：该账户期末结转后一般无余额。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 3.管理费用 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。 （2）账户结构： 借 管理费用 贷 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润” 账户的管理费用 3.管理费用 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。 （2）账户结构： 借 管理费用 贷 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润” 账户的管理费用 注意：该账户期末结转后一般无余额。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 4.销售费用 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。 （2）账户结构： 借 销售费用 贷 发生的各项销售费用 期末转入“本年利润” 账户的销售费用 4.销售费用 （1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。 （2）账户结构： 借 销售费用 贷 发生的各项销售费用 期末转入“本年利润” 账户的销售费用注意：该账户期末结转后一般无余额。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 5.应付职工薪酬 （1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。 （2）账户结构： 借 应付职工薪酬 贷 实际支付给职工 月末计算分配 的工资额 的工资额 期末余额： 期末余额： 多发的工资额 应付未付的工资额 5.应付职工薪酬 （1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。 （2）账户结构： 借 应付职工薪酬 贷 实际支付给职工 月末计算分配 的工资额 的工资额 期末余额： 期末余额： 多发的工资额 应付未付的工资额 会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 6.待摊费用 （1）含义：该账户属于资产类，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。 （2）账户结构： 借 待摊费用 贷 预先支付的款项 应计入本期成本或损益 的费用（分期摊销） 期末余额： 尚未摊销的费用 6.待摊费用 （1）含义：该账户属于资产类，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。 （2）账户结构： 借 待摊费用 贷 预先支付的款项 应计入本期成本或损益 的费用（分期摊销） 期末余额： 尚未摊销的费用 注意：支付在先，分摊在后。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 7.预提费用 （1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。 （2）账户结构： 借 预提费用 贷 以后实际支付数 预先提取计提数（各期） 期末余额： 已预提未支付的费用 7.预提费用 （1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。 （2）账户结构： 借 预提费用 贷 以后实际支付数 预先提取计提数（各期） 期末余额： 已预提未支付的费用注意：分摊在先，支付在后。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 8.累计折旧 （1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。 （2）账户结构： 借 累计折旧 贷 固定资产折旧 提取的折旧数 减少（退出注销） （增加） 期末余额： 累计折旧额 8.累计折旧 （1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。 （2）账户结构： 借 累计折旧 贷 固定资产折旧 提取的折旧数 减少（退出注销） （增加） 期末余额： 累计折旧额 注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 9.库存商品 （1）含义：该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。 （2）账户结构： 借 库存商品 贷 完工入库产品 结转的已销售发出 的生产成本 产品的生产成本 期末余额： 库存商品的成本 9.库存商品 （1）含义：该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。 （2）账户结构： 借 库存商品 贷 完工入库产品 结转的已销售发出 的生产成本 产品的生产成本 期末余额： 库存商品的成本 注意：该账户应按产品名称设明细账。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理生产过程会计处理的图示生产过程会计处理的图示 原材料 生产成本 应付职工薪酬-工资 制造费用 应付职工薪酬-福利 累计折旧 银行存款等 管理费用 本年利润null 三、生产过程主要业务的账务处理举例 （一）材料费的核算 2003年12月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11 675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1 575元和945元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11 970元，乙材料共耗用200公斤，计1 140元，丙材料共耗用500公斤，计5 375元，会计处理如下：会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理借：生产成本－A产品 　 4 290 　　　　　　－B产品 11 675 制造费用 1 575 　　管理费用 945 　　贷：原材料－甲材料 11 970 　　　　　　　 －乙材料 1 140 －丙材料 5 375借：生产成本－A产品 　 4 290 　　　　　　－B产品 11 675 制造费用 1 575 　　管理费用 945 　　贷：原材料－甲材料 11 970 　　　　　　　 －乙材料 1 140 －丙材料 5 375会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 （二）人工费的核算 生产工人工资：生产成本 车间管理人员工资：制造费用 厂部、公司等行政管理人员工资：管理费用 工程人员工资：在建工程 销售部门人员工资：销售费用 福利部门人员工资：应付职工薪酬—福利费 （二）人工费的核算 生产工人工资：生产成本 车间管理人员工资：制造费用 厂部、公司等行政管理人员工资：管理费用 工程人员工资：在建工程 销售部门人员工资：销售费用 福利部门人员工资：应付职工薪酬—福利费会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 结算本月应付职工工资18 000元，其中生产A产品的生产工人工资6 000元，生产B产品的生产工人工资9 000元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。 借：生产成本－A产品 6 000 　　　　　　 －B产品 9 000 　　 制造费用 　 1 000 　　 管理费用 2 000 　　 贷：应付职工薪酬 18 000 结算本月应付职工工资18 000元，其中生产A产品的生产工人工资6 000元，生产B产品的生产工人工资9 000元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。 借：生产成本－A产品 6 000 　　　　　　 －B产品 9 000 　　 制造费用 　 1 000 　　 管理费用 2 000 　　 贷：应付职工薪酬 18 000 会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 利和公司开出现金支票，提取现金18000元，准备发工资。 借：库存现金 18 000 贷：银行存款 18 000 利和公司用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 18 000 贷：库存现金 18 000 利和公司开出现金支票，提取现金18000元，准备发工资。 借：库存现金 18 000 贷：银行存款 18 000 利和公司用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 18 000 贷：库存现金 18 000 会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 注意：应付职工薪酬与实发工资不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险3000元（个人负担部分）。（只需提现15000元） 工资发放时： 借：应付职工薪酬 18000 （代扣时） 贷：库存现金 15000 其他应付款 3000 公司交纳时： 借：其他应付款 3000 贷：银行存款 3000 或代垫时： 借：其他应收款 贷：银行存款 交纳时： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 注意：应付职工薪酬与实发工资不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险3000元（个人负担部分）。（只需提现15000元） 工资发放时： 借：应付职工薪酬 18000 （代扣时） 贷：库存现金 15000 其他应付款 3000 公司交纳时： 借：其他应付款 3000 贷：银行存款 3000 或代垫时： 借：其他应收款 贷：银行存款 交纳时： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 利和公司按职工工资的14%计提福利费。 借：生产成本－A产品 840 　　　　　　－B产品 1260 　　 制造费用 　 140 　　 管理费用 280 　　 贷：应付职工薪酬 2520 注意： 医务等福利人员福利费计入“管理费用”。 利和公司按职工工资的14%计提福利费。 借：生产成本－A产品 840 　　　　　　－B产品 126