第二章 金融资产

null第二章 金融资产第二章 金融资产null 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 企业用于投资、融资、风险管理的工具等null 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割null[例] 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 考情分析考情分析本章阐述的是金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题和计算分析题，属于重要章节。主要内容主要内容（1）交易性金融资产的会计处理； （2）持有至到期投资的会计处理； （3）贷款和应收款项的会计处理； （4）可供出售金融资产的会计处理； （5）金融资产减值的会计处理等。 要求要求（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别； （2）掌握金融资产减值的会计处理； 本章没有变化。null近3年题型题量分析表2010年考题中还有一单选题、一多选题和一综合题与本章内容有关。 null本章基本结构框架第一节 金融资产的定义和分类第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 null【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》 准则 租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ，但长期股权投资属于金融资产。 null金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。nullnull【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产(一)交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。 3.属于不作为有效套期工具的衍生工具。(如认股权证） （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息（1）被投资单位宣告发放的现金股利 （被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 　　借：应收股利 　　　　贷：投资收益 （2）资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 　　借：应收利息 　　　　贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升,交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）出售交易性金融资产 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 null【例题2】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 【例2-1】 【例2-2】 null【例题3】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。（2007年考题） A．100万元 B．116万元 C．120万元 D．132万元 【答案】B 【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116万元。null【例题4】下列项目中，属于交易费用的有（ ）。 A．支付给代理机构的手续费 B．支付给代理机构的佣金 C. 为发行金融工具所发生的差旅费 D．内部管理成本 E．债券折价 【答案】ABnull【例题５】甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2008年12月31日，A债券的公允价值为212万元（不含利息），2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息8万元；2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司从购入债券至出售债券期间累积确认投资收益的金额为（　）万元。 　　A.16 　　B.24 　　C.23 　　D.15 【答案】Cnull【例题6·单选题】甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。null（1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A．860 B．856 C．900 D．864 【答案】B 【解析】交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。 （2）甲公司2010年利润表中因该项交易性金融资产应确认的投资收益为( ) 万元。 A．40 B．140 C．36 D．136 【答案】B 【解析】2010年应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100×1=140（万元）。null第三节 持有至到期投资第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特征: （一）到期日固定、回收金额固定或可确定； （二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期； （三）有能力持有至到期； null“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或者重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：null1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或者重分类； 3.出售或者重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资—成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等null（二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）null金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： 　　1.扣除已偿还的本金； 　　2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 　　3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。null（三）持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）null（四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备 【例2-5】【例2—6】 null【例题5】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为( )。（2007年考题） A．2 062．14万元 B．2 068．98万元 C．2 072．54万元 D．2 083．43万元 【答案】C 【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54万元。 null【例题6】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×8年确认的投资收益为( ) 万元。 A．83.56 B．103.63 C．100 D．82.90 【答案】Dnull（二）20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。（2009年） null　3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（　）。 　　A.1050万元 　　B.1062万元 　　C.1200万元 　　D.1212万元 　　【答案】B 　　【试题解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元） null　4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。 　　A.120万元 　　B.258万元 　　C.270万元 　　D.318万元 　　【答案】B 　　【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（万元） nullnullnullnull　nullnull null　null　null第四节 贷款和应收款项第四节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。二、贷款和应收款项的计量二、贷款和应收款项的计量1.初始计量 　　（1）按当前市场条件发放的贷款（金融企业），应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 （2）对外销售商品或提供劳务形成的应收债权（一般企业），通常应按从购货方应收的合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 价款作为初始确认金额。应收款项一般不存在交易费用。 　2.后续计量 　2.后续计量 （1）贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。通常应从以下三个方面进行处理： 　　①确认利息收入。利息收入 = 期初摊余成本×实际利率； 　　②确认应收利息。应收利息 = 合同本金×合同利率； 　　③上述两者之间的差额，记入“贷款——利息调整”科目，形成对利息调整的摊销。 （2）企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 三、贷款和应收款项的会计处理三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款 1．未发生减值 （1）企业发放的贷款 借：贷款—本金（本金） 贷：吸收存款等 贷款—利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日 （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （3）收回贷款时 （3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款—本金 应收利息 利息收入（差额）2．发生减值 2．发生减值 （1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款—已减值 贷：贷款（本金、利息调整） null （2）资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 null（3）收回贷款 借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款—已减值 资产减值损失（差额） null3．对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款—已减值 4．已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款—已减值 贷：贷款损失准备 借：吸收存款等 贷：贷款—已减值 资产减值损失（差额） 【例2-7】 null第五节 可供出售金融资产 第五节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。null可供出售金融资产可以从两个角度来把握： 　　 第一：根据管理者的意图即被指定为可供出售的非衍生金融资产； 　　 第二：除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、可供出售金融资产的计量 二、可供出售金融资产的计量 1.初始计量 　　（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。 　　对于交易费用的处理，从可供出售金融资产的内容和形式上来看，要区分股票投资和债券投资两种情况： 　　如果是股票投资，则与公允价值一起记入“可供出售金融资产——成本”科目；如果是债券投资，由于“可供出售金融资产——成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。 null（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 　　 2.后续计量 　　（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。该利息或现金股利，并不包括购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 null（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。 （3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。 　　可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益。 　　采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益。 二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售金融资产 1．股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等null【例题７】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用120万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A．7000 B．8000 C．7120 D．8120 【答案】Cnull2．债券投资 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动 （三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 2．公允价值下降 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动null（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）null（五）出售可供出售金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）null【例题6】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 【例2-8】 【例2-9】 【例2-10】 null【例题9】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（2007年考题） A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C．可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 D．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 E．以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 【答案】ABEnull　 【例题10】 20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款 项157.5万元。 　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。 （2009年考题） null　1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是（　）。 　　A.100万元 　　B.102万元 　　C.180万元 　　D.182万元 　　【答案】C 　　【试题解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值＝18×10＝180（万元） null2.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（　）。 　　A.55.50万元 　　B.58.00万元 　　C.59.50万元 　　D.62.00万元 　　【答案】C 　　【试题解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元） null【例题14·单选题】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题）null（1）甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 ( )  。 A．0 B．360万元 C．363万元 D．480万元 【答案】C 【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=120×9-120×5-﹛120×9-（960+3）﹜=363（万元），或应确认的减值损失=（960+3）-120×5=363（万元）。 （2）甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。 A．0 B．120万元 C．363万元 D．480万元 【答案】Ａ 【解析】因可供出售金融资产不得通过损益转回，则选项A正确。 注：如果此处的收益指的是其他综合收益（不考虑所得税的影响时），应当确认的收益为120万元，选项B正确。nullnullnull【例题10】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。（多选） A．交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C．可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 E．交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益 【答案】BDE 第六节 金融资产减值第六节 金融资产减值一、金融资产减值损失的确认 （一）范围 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 （二）金融资产发生减值的迹象 二、金融资产减值损失的计量 二、金融资产减值损失的计量 分两方面介绍： 　　第一方面：持有至到期投资、贷款和应收款项的减值的计量； 　　第二方面：可供出售金融资产减值的计量。 （一）以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资、贷款和应收款项） null1.发生减值时 　　期末应比较摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 注意以下几点： null（1）预计未来现金流量现值时折现率的选择： 　　①首选该金融资产的原实际利率。 　　②对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。 　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 null（2）对于单项金额重大的金融资产，应单独进行减值测试（符合会计信息质量的重要性要求）。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计入当期损益（如一般企业的应收款项坏账准备的计提）。 　　单独进行减值测试未发生减值的，应当将其放到具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 　　已单项确认减值损失的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 null对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 　 　2.已确认减值损失的金融资产价值恢复时 原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。转回减值损失的会计分录如下： 　　借：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 　　　　贷：资产减值损失 null3．外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 【例2-11】 【例2-12】 【例2-13】 （二）可供出售金融资产减值损失的计量 （二）可供出售金融资产减值损失的计量1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。null3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 null（三）可供出售金融资产减值损失计量的会计处理： 1．资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）  可供出售金融资产—公允价值变动 2．减值损失转回 2．减值损失转回 （1）若可供出售金融资产为债务工具 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失 （2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积null【例题11】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录。null（1）2007年12月1日 借：可供出售金融资产—成本 100 贷：银行存款 100 （2）2007年12月31日 借：资本公积—其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5null（3）2008年3月31日 借：资产减值损失 40 贷：资本公积—其他资本公积 5 可供出售金融资产—公允价值变动 35 （三）长期股权投资减值不得转回。 【例2-14】 【例2-15】 null 【例题12】下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（    ）。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益 E.可供出售金融资产中的权益工具投资，减值准备一经计提，在持有可供出售金融资产期间不得转回 【答案】AD null【例题9】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020 万元。 2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。null（1）2007年1月1日 借：可供出售金融资产—成本 1000 应收利息 50（1000×5%） 可供出售金融资产—利息调整 36.30 贷：银行存款 1086.30 （2）2007年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50null（3）2007年12月31日 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.45 可供出售金融资产—利息调整 8.55 可供出售金融资产摊余成本=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027.75- 1020 =7.75万元。 借：资本公积—其他资本公积 7.75 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75null（4）2008年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （5）2008年12月31日 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%= 41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。 注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.11 可供出售金融资产—利息调整 8.89null可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。 借：资产减值损失 18.86 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11 资本公积—其他资本公积 7.75 （6）2009年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50null（7）2009年1月20日 借：银行存款 995 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11） 投资收益 5 贷：可供出售金融资产—成本 1000 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89）。nullnull【例题14】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）甲公司于20×9年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。20×9年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下： 借：交易性金融资产—成本 5015 贷：银行存款 5015 借：交易性金融资产—公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985null （2）甲公司于20×9年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。20×9年6月30日，该股票的收盘价为9元， 20×9年9月30日，该股票的收盘价为6元（跌幅较大,出现减值的迹象。），20×9年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下： ①20×9年5月10日 借：可供出售金融资产—成本 20060 贷：银行存款 20060 ②20×9年6月30日 借：资本公积—其他资本公积 2060 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2060null③20×9年9月30日 借：资产减值损失 6000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 6000 ④20×9年12月31日 借：可供出售金融资产—公允价值变动 4000 贷：资产减值损失 4000 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。null事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。 更正分录： 借：投资收益 15 贷：交易性金融资产—成本 15 借：交易性金融资产—公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15null事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：20×9年9月30日确认资产减值损失时，应冲销20×9年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”， 20×9年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。 更正分录： 借：资产减值损失 2060 贷：资本公积—其他资本公积 2060 借：资产减值损失 4000 贷：资本公积—其他资本公积 4000null（2009，计算分析题）.为提高闲置资金的使用率，甲公司20×8年度进行了以下投资： 　　（1）1月1日，购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。 null（2）4月10日是，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 　　12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。 　　（3）5月15日是，从二级市场丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 　　12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。 null相关年金现金系数如下： 　　（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002； 　　（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3875. 　　相关复利现值系数如下： 　　（P/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130； 　　（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629. 　　要求： 　　（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 　　（2）计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。 null（3）判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如庆计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。 　　（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。 　　（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。 null（1）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。 　　甲公司取得乙公司债券时的账务处理是： 　　借：持有至到期投资――成本 （100*100） 10 000 　　　　贷：银行存款 9 590.12 　　　　　　持有至到期投资--利息调整 409.88 　　（2）本题需要重新计算实际利率，计算过程如下： 　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）=9590.12 　　利率　现值 　　6% 　10 000.44 　　r 　　9590.12 　　7% 　9590.12 　　根据上面的结果可以看出r=7% null甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益= 9 590.12*7%= 671.31（万元） 　　相关的会计分录应该是： 　　借：应收利息 （10 000*6%） 600 　　　　持有至到期投资--利息调整 71.31 　　　　贷：投资收益 671.31 　　借：银行存款 600 　　　　贷：应收利息 600 null（3）20×8年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88（万元） ，此时的摊余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（万元） 　　因为9 661.43>8 983.88 ，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9 661.43-8 983.88 =677.55（万元），账务处理为： 　　借：资产减值损失 677.55 　　　　贷：持有至到期投资减值准备 677.55 null（4）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是： 　　借：可供出售金融资产--公允价值变动 400（12*100-800） 　　　　贷：资本公积――其他资本公积 400 　　（5）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。 　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200－920+200/10×0.6=－68（万元）。 第七节 金融资产转移第七节 金融资产转移一、金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。（二）符合终止确认条件的情形 （二）符合终止确认条件的情形 1．符合终止确认条件的判断 企业收取金融资产现金流量的合同权益终止的,应当终止确认该金融资产。 此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认相关金融资产。例如，银行承兑汇票贴现，风险报酬全部转移，所以应该终止确认；商业承兑汇票贴现，风险报酬没有转移，所以不应该终止确认。null2．符合终止确认条件时的计量 金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。 【例2-16】 null【例题14】下列事项中，应终止确认的金融资产有（　）。 　　A.企业以不附追索权方式出售金融资产 　　B.企业采用附追索权方式出售金融资产 　　C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等 　　D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购 　　E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购 　 　　【答案】AD null【例题15】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。 A．15 B．10.6 C．3.3 D．8.3 【答案】C（三）不符合终止确认条件的情形 （三）不符合终止确认条件的情形 1.不符合终止确认条件的判断 金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，则不应当终止确认相关金融资产：