3 金融资产

null第三章 金融资产第三章 金融资产第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及其确认 交易性金融资产：为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票、债券投资、基金投资、有效套期工具以外的衍生工具（远期合同、期货合同、互换和期权）等。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：解决“会计不匹配”。null 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 设置“交易性金融资产——成本”和“交易性金融资产——公允价值变动”账户。 （一）取得 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利、应收利息（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款null（二）投资收益 宣告时， 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 收到时， 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）null（三）价值变动 交易性金融资产的公允价值高于其账面价值 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值低于其账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动null（四）出售 “交易性金融资产——公允价值变动”借方余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产——成本 应收股利（应收利息）* 投资收益 *为已计入但尚未收到的应收股利（应收利息）null“交易性金融资产——公允价值变动”贷方余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产——成本 应收股利（应收利息）* 投资收益 *为已计入但尚未收到的应收股利（应收利息）null【例3-1】2006年1月1日，购入债券：面值1000000元，年利率3%，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款1030000元（含已宣告发放利息30000元），另支付交易费用20000元；2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息30000元；2006年12月31日，债券公允价值为1100000元； 2007年1月5日，收到06年利息；2007年10月6日，将该债券处置，售价1200000元。null2006年1月1日，取得时 借：交易性金融资产——成本 1000000 应收利息 30000 投资收益 20000 贷：银行存款 1050000 2006年1月5日，收到利息时 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 null2006年年末 借：交易性金融资产——公允价值变动 100000 贷：公允价值变动损益 100000 2007年1月1日，确认利息时 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 2007年1月5日，收到利息时 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000null2007年10月6日，处置债券时 借：公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100000 借：银行存款 1200000 贷：交易性金融资产——成本 1000000 投资收益 200000第二节 持有至到期投资第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资及其特征 （一）概念 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）特征 到期日固定； 回收金额固定或可确定； 企业有明确意图和能力持有至到期。null 二、持有至到期投资的会计处理 设置“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——利息调整”和“持有至到期投资——应计利息”账户。 null（一）取得 折价 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整 溢价 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资——利息调整 贷：银行存款 null【例3-2-1】2007年1月3日，泰山公司购买了渤海公司以前年度发行的债券80000元，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，付息日为每年的1月10日，泰山公司共支付92000元，其中包含已到期但尚未领取的利息9600元。 购买时 借：持有至到期投资——成本 80000 持有至到期投资——利息调整 2400 应收利息 9600 贷：银行存款 92000null2007年1月10日，收到利息时 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600null【例3-2-2】2007年1月3日，泰山公司购买了渤海公司以前年度发行的债券80000元，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，付息日为每年的1月10日，泰山公司共支付82000元，其中包含已到期但尚未领取的利息9600元。 购买时 借：持有至到期投资——成本 80000 应收利息 9600 贷：银行存款 82000 持有至到期投资——利息调整 7600null2007年1月10日，收到利息时 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 null（二）计息null 摊余成本=初始金额-已偿还本金-减值 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值，恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。 利息收入=摊余成本×实际利率null【例3-3】2000年初，泰山公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为90万元，交易费用为5万元，每年按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 在初始确认时，计算实际利率如下： 4÷(1+r) + 4÷(1+r)2 +……+ 114÷(1+r)5=95 计算结果：r≈6.96% nullnull【例3-4】泰山公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的渤海公司债券，取得成本为528000元。 计算实际利率 每年年末收到的利息=500000×6%=30000元 30000÷(1+r)+……+530000÷(1+r)5=528000 r≈4.72% null2005年1月1日，取得时 借：持有至到期投资——成本 500000 持有至到期投资——利息调整 28000 贷：银行存款 528000 利息收入确认及溢价摊销 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 利息收入确认及溢价摊销表null2005年12月31日，确认利息收入并摊销溢价 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资——利息调整 5078 2005年12月31日，收入利息时 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 剩余年度确认利息和摊销分录略 null收到本金时 借：银行存款 500000 贷：持有至到期投资——成本 500000null （三）出售 折价 借：银行存款（应按实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备 投资收益 贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 投资收益 null溢价 借：银行存款（应按实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资——利息调整 投资收益 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 投资收益 第三节 贷款和应收款项第三节 贷款和应收款项 一、 应收票据 （一）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。 null （二）应收票据的会计核算 设置“应收票据”账户进行核算。 1.取得票据时 借：应收票据（票面金额） 贷：主营业务收入（应交税金等） 2.持有带息票据的期间 于每个会计期末确认票据利息。 借：应收票据 贷：财务费用null3.票据到期时 无息票据 借：银行存款 贷：应收票据（票面金额） 带息票据 借：银行存款 贷：应收票据（账面金额） 财务费用（到期时，尚未确认的利息）null【例3-5】东海公司2008年9月1日销售一批产品给华联公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额34000元。收到华联公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。 收到票据时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000 null年度终了（2008年12月31日），计提票据利息。 234000*5%/12*4=3900元 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 票据到期,收回货款 收款金额=234000*（1+5%/12*6）=239850元 2008年年末计提票据利息=234000*5%/12*2=1950元 借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 1950null（四）票据贴现 贴现期=票据期限－企业已持有票据期限 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现利息null【例3-6】东海公司收到购货单位交来2008年12月31日签发的，不带息商业票据一张，金额900000元,承兑期限5个月。2009年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，无追索权，年贴现率5%。 票面到期值 = 900000 元 贴现息 = 900000×5％×4/12=15000元 贴现所得 = 900000 -15000= 885000元 借：银行存款 885000 　　 财务费用 15000 　　 贷：应收票据 900000null【例3-7】东海公司收到购货单位交来2008年12月31日签发的，年利率为4%的带息商业票据一张，金额900000元,承兑期限5个月。2009年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，无追索权，年贴现率5%。 2008年1月31日期末计提利息 借：应收票据 3000 贷：财务费用 3000null 到期值 =900000*(1 + 4％*5/12) =915000元 　 贴现息 =915000×5％ *4/12 =15250元 　贴现所得 =915000-15250=899750元 　　借：银行存款 899750 　　 财务费用 3250 贷：应收票据 903000null二、应收账款 （一）应收账款的计价 商业折扣：在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。null 总价法——销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理； 净价法——把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。 我国只允许采用总价法。null【例3-8】东海公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，给购货方10%的商业折扣，适用增值税税率为17%。 赊销时 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税金——应交增值税 3060 收到款项时 借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060null【例3-9】东海公司销售产品100000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续，可确认收入。假定折扣时不考虑增值税。 赊销时： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金——应交增值税（销项税额） 17000null若10天内收到款项 借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收账款 117000 若超过现金折扣的最后期限收到款项 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000null （二）坏账损失及其会计处理 1.坏账损失的核算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 我国会计 准则 租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载 规定，企业的必须采用备抵法对坏账进行核算。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。设置“坏账准备”账户。null 2.会计处理 计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 核销坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 已转销的坏账又收回时 借：应收账款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 null 3.坏账损失的估计方法 应收账款余额百分比法 按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。 账龄分析法 根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的方法。 赊销百分比法 按赊销金额的一定比例估计坏账损失的方法。null【例3-10】东海公司从2008年开始计提坏账准备，2008年末应收账款的余额为2400000元，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提的比例为5‰。 坏账准备提取额=2400000*5‰=12000元 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000 null 2008年3月，确认坏账3200元无法收回。 借：坏账准备 3200 贷：应收账款 3200 2008年末，公司应收账款余额2880000元。 应提坏账准备=2880000*5‰-（12000-3200）=5600元 借:资产减值损失 5600 贷:坏账准备 5600 null 2003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回。 借:应收账款 3200 贷:坏账准备 3200 借:银行存款 3200 贷:应收账款 3200 2003年年末,应收账款余额为2000000元。 计提坏账准备=2000000*5‰-（14400+3200）= -7600元 借:坏账准备 7600 贷:资产减值损失 7600 null【例3-11】2008年末，东海公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表： 　null 甲公司2008年初坏账准备账户余额为贷方100元。 　　2008年年末，应计提坏账准备=800-100＝700元 　　借：资产减值损失 700 　　 贷：坏账准备 700 null 三、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 设置“预付账款”账户进行核算。 对于预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”账户，将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方。nullnull 四、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 设置“其他应收款”账户进行核算。第四节 可供出售金融资产第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产及其确认和计量 可供出售金融资产，是指直接指定的可供出售的金融资产，以及除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 null二、可供出售金融资产的会计处理 股票投资：设置“可供出售金融资产——成本”和“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。 债券投资：设置“可供出售金融资产——成本”、“可供出售金融资产——利息调整”、“可供出售金融资产——应计利息”和“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。null（一）股票投资 取得时 借：可供出售金融资产——成本 应收股利（已宣告但尚未支付的现金股利） 贷：银行存款 价值变动null出售nullnull【例3-12】泰山公司2007年7月13日从二级市场购入丙公司普通股100000股，每股市价15元，手续费3000元；初始确认时，企业将该股票划分为可供出售金融资产。泰山公司至2007年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。2008年2月1日，泰山公司将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用1300元。 null2007年7月13日，购入丙公司的股票 借：可供出售的金融资产——成本 1503000 贷：银行存款 1503000 2007年12月31日确认公允价值变动 借：可供出售的金融资产——公允价值变动 97000 贷：资本公积——其他资本公积 97000 2008年2月1日出售股票 借：银行存款 1298700 投资收益 301300 贷：可供出售金融资产——成本 1503000 ——公允价值变动 97000 借：资本公积——其他资本公积 97000 贷：投资收益 97000null（二）债权投资 取得时null利息核算采用实际利率法，会计处理方式同持有至到期投资。 价值变动null出售（若为一次还本付息，则应同时结转应计利息） 若为增值（即出售前公允价值变动余额在借方） 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——利息调整 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 可供出售金融资产——利息调整 应收利息（可供出售金融资产——应计利息） *根据借方和贷方的差额借或贷记“投资收益”null若为减值（即出售前公允价值变动余额在借方） 借：银行存款 可供出售金融资产——公允价值变动 可供出售金融资产——利息调整 贷：可供出售金融资产——成本 资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——利息调整 应收利息（可供出售金融资产——应计利息） *根据借方和贷方的差额借或贷记“投资收益”第五节 金融资产减值第五节 金融资产减值一、金融资产减值损失的确认 见 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf P161 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资 将金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值； 价值恢复的，应予以转回，但转回金额不得超过假定不计提减值准备情况下，金融资产在转回日的摊余成本。null （二）可供出售金融资产 可供出售金融资产发生减值时，本期确认的资产减值损失数额由两部分组成： 原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失的部分； 可供出售金融资产考虑了之前确认公允价值变动的账面价值与当前公允价值的差额，即计入“可供出售金融资产——公允价值变动”贷方的金额。 null三、金融资产减值的会计处理 （一）持有至到期投资减值 设置“持有至到期投资减值准备”账户。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （二）可供出售金融资产的减值 发生减值时 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动null[例3-13]长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。2007年6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，长江公司预计该股票价格下跌是暂时的。2007年12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日长江公司将上述甲上市公司法人股对外出售，每股售价为0.9元。null(1)2007年4月10日 　　借：可供出售金融资产——成本 3020000 　　 贷：银行存款　 3020000 (2)2007年6月30日 　　借：资本公积——其他资本公积　 220000 　　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　 220000 (3)2007年9月30日 　　借：资本公积——其他资本公积　 200000 　　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　 200000null(4)2007年12月31日 　　借：资产减值损失　 2020000 　　 贷：资本公积——其他资本公积 　 420000 　 可供出售金融资产——公允价值变动 1600000 (5)2008年1月5日 　　借：银行存款 900000 　　 可供出售金融资产——公允价值变动 2020000 　　 投资收益 100000 　　 贷：可供出售金融资产——成本 3020000 null未来资产升值时 1.股票 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 注意：可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过权益转回。（即：已经计入“资产减值损失”的部分，不能转出。） 2.债券 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失null【例3-14】泰山公司于2007年1月1日从证券市场上购入星海公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。null 2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。 （1）2007年1月1日 借：持有至到期投资——成本 10000000 应收利息 500000 贷：银行存款 10153500 持有至到期投资——利息调整 346500 （2）2007年1月5日 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000null（3）2007年12月31日 确认的投资收益=（1000-34.65）×6%=57.92万元 应收利息=1000×5%=50万元 摊销额=57.92-50=7.92万元 借：应收利息 500000 持有至到期投资——利息调整 79200 贷：投资收益 579200 持有至到期投资的账面价值= 1000-34.65+7.92=973.27万元 计提的资产减值损失=973.27-930=43.27万元 借：资产减值损失 432700 贷：持有至到期投资减值准备 432700null（4）2008年1月2日 持有至到期投资的账面价值为930万元 应确认的资本公积=930-925=5万元（借方） 借：可供出售金融资产——成本 10000000 持有至到期投资减值准备 432700 持有至到期投资——利息调整 267300 资本公积——其他资本公积 50000 贷：持有至到期投资——成本 10000000 可供出售金融资产——利息调整 750000null（5）2008年1月5日 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000 （6）2008年12月31日 确认的投资收益=（1000-75）×6%=55.5万元 应收利息=1000×5%=50万元 摊销额=55.5-50=5.5万元 借：应收利息 500000 可供出售金融资产——利息调整 55000 贷：投资收益 555000null可供出售金融资产的账面价值=1000-75+5.5=930.5万元 计提的资产减值损失=930.5-910+5=25.5万元 借：资产减值损失 255000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 205000 资本公积——其他资本公积 50000 （7）2009年1月5日 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000null（8）2009年1月20日 可供出售资产——利息调整余额=75-5.5=69.5万元 借：银行存款 9050000 可供出售金融资产——公允价值变动 205000 投资收益 50000 可供出售金融资产——利息调整 695000 贷：可供出售金融资产——成本 10000000nullnull