Lecture7-税收归宿分析

Lecture-7 1 第七讲 税收归宿 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 税收负担并不总是由负责向政府缴纳 税款的人承担。 Lecture-7 2 纳税人与负税人  无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税 人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个 人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也 可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负 担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一 致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳 税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给 他人负担）。理解纳税人和负税人的区别，对研 究税收归宿具有重要的意义。 Lecture-7 3 主要 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容  谁负担了税收？  税收归宿——局部均衡分析  税收归宿——一般均衡分析  税收筹划下的税收归宿  关于税收行业归宿的研究 Lecture-7 4 一、谁承担了税收？ 1、税收归宿的定义 税收归宿：税收最终的落脚点。有法律 归宿与经济归宿之分。 法律归宿：表明谁对税收负有法律上的 责任。 经济归宿：由征税而引起的私人真实收 入的分配变化。 Lecture-7 5 2、税收归宿与供求弹性 需求弹性：指商品或生产要素的需求量 对于市场价格升降的反映程度。其大小 可用需求弹性系数来表示。 供给弹性：指商品或生产要素的供给量 对于市场价格升降的反映程度。其大小 可用供给弹性系数来表示。 PPQQEd //  PPQQES //  Lecture-7 6 主要内容  谁负担了税收？  税收归宿——局部均衡分析  税收归宿——一般均衡分析  税收筹划下的税收归宿  关于税收行业归宿的研究 Lecture-7 7 二、税收归宿——局部均衡分析  局部均衡分析是在其他条件不变的假设下，分析 一种商品或一种生产要素的供给和需求达到均衡 时的价格决定。  以消费税为例，当政府对消费品征税时，税收 会改变消费品的价格。税后，消费者和生产商 会面对不同的价格。在局部均衡分析框架下， 我们仅考虑相关产品价格变化的影响，结果是 税收负担在生产者和消费者之间分配，分配的 比例和产品的供给弹性和需求弹性有关，弹性 较小的一方会承担更多的税收。 Lecture-7 8 征税前商品的价格和数量 aP b a D S aQ cP 0Q cQ m n 产量 价 格 0P   从 量 税 商品税的归宿 Lecture-7 9 S D 啤酒产量 价格 0Q 0P sP dP 1Q 课征于需求方的从量税的归宿 E D′ O H G  Lecture-7 10 S D 啤酒产量 价格 0Q 0P sP dP 1Q 课于供给方的从量税的归宿 E O H G S′  Lecture-7 11 供给无弹性时从量税的税负归宿 0PPd  sP S D D 价 格 产量  Lecture-7 12 供给完全有弹性时从量税的税负归宿 产量 价 格 dP 0PPs  D D S  0Q1Q Lecture-7 13 S D 啤酒产量 0Q 0P sP dP 1Q 从价税的归宿 E D′ H G 价 格 从 价 税 与从量税D到D’距离 相等不同的是，从价 税使需求曲线上的每 一点，按同一比例下 移，即新需求曲线的 斜率发生了变化。 Lecture-7 14 商品税归宿 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf  理论上讲，税收的经济归宿不受征税环节选 择的影响。应根据方便和节约的原则选择税 收的法律归宿。  某人对某种物品的消费因征税活动而找到替 代品越不容易，即消费者需求弹性越小，则 他要承担的税收归宿的部分就会越大。 Lecture-7 15 SL 工时 0w sw dw 1L 劳动力供给弹性大于需求弹性时工薪税的归宿 E DL H E′ 工 资 率 0L 要素税的归宿 工 薪 税 对生产要素征税是指对生产要素所获收入 工资、利润、利息和地租等征税，如工薪 税、社会保障税、资本利得税等。 Lecture-7 16 SL 工时 0L 0w sw dw 1L 劳动力供给弹性小于需求弹性时工薪税的归宿 E DL H E′ 工 资 率 Lecture-7 17 工薪税归宿  个人所得税由于减少了工作报酬，会诱使劳动者消费 更多的闲暇（替代效应）。但个人所得税也可能使劳 动者感到更贫穷，使其增加工作时间（收入效应）。 在现实中，这两种效应可能相互抵消，从而使观察到 的青壮年男性挣工资者劳动力供应的工资弹性很低。 但是，这决不意味着替代效应——即应该用来衡量征 税的效率代价的效应 —— 本身必然很小。实际上， 最近的证据显示，这种效应可能很大，从而引起相当 大的效率代价。  Hausman, Jerry A. (1985), “Taxes and Labor Supply,” in Alan J. Auerbach and Martin Feldstein (eds.), Handbook of Public Economics, Vol. 1 (New York: North Holland), pp. 213-63.。 Lecture-7 18 个人所得税费用扣除调整的劳动供给效应  利用2005年个人所得税费用扣除标准改革提供的自然 实验机会，我们使用微观样本数据估计了税制改革对 劳动供给的影响。我们发现税制改革对不同性别群体 的劳动供给存在不同影响。税改使得就业女性的工作 时间显著增加，平均每周增加了3.72小时，男性的工 作时间没有显著影响。在影响个人劳动时间的社会特 征中，家庭其他收入、家庭人口对工作时间影响不显 著，在企事业单位工作，具有党员身份、较高教育和 工龄使个人工作时间更长，具有城镇户口相对工作时 间较少。婚姻和学龄前子女对男性和女性工作时间有 不同的影响。 Lecture-7 19 开放经济条件下的资本税的归宿 如果资本可以在各国间自由流动，则资本供 给方不承担任何税收。资本使用者支付的税前价 格的升幅依赖于税收的具体数额。 对资本课税明显的累进性只是一种幻觉。 Lecture-7 20 税收资本化 供给固定的耐用品价格的下降额等于未来 税收支付额的现值，即税收合并到资产价格中 的过程，叫税收资本化。 例如：对土地课税 地租税以土地所有者的地租收入为课税 对象。由于土地的供给是没有弹性的，因此政 府对地租征税，其税负将完全由土地所有者承 担。 Lecture-7 21 假设第1年的地租为R0元，第2年为R1元，第3年的 地租为R2元，…… 土地使用者愿意为土地支付的价格地租流的 现值，如果利率为r，则土地价格PR为： T T R r R r R r R RP )1()1(1 2 21 0       税收资本化 Lecture-7 22 假定政府宣布对土地课税，第1年课征u0元，第2 年课征为u1元，第3年的课征为u2元，……由于土地 供给没有弹性，所以土地所有者所得年地租的下降 额，即全部税款。课税后购买者愿意为土地支付的 最高价格为： T TT R r uR r uR r uR uRP )1( )( )1( )( 1 )( )(' 2 2211 00          T为土地带来收益的最后一年。 税收资本化 Lecture-7 23 由于征税，土地价格的下降额为： T T r u r u r u u )1()1(1 2 21 0       这表明政府对供给固定的土地课税使地主成为 政府税收的承担者。 未来各年税额的现值 税收资本化 Lecture-7 24 主要内容  谁负担了税收？  税收归宿——局部均衡分析  税收归宿——一般均衡分析  税收筹划下的税收归宿  关于税收行业归宿的研究 Lecture-7 25 三、税收归宿——一般均衡分析 局部均衡分析最大的优点就是它的简易性。但 是局部均衡分析不能真实地反映出税收对整个市 场的影响。 政府对一种商品或生产要素征税，不仅对该 商品或生产要素的供给和需求会产生影响，而且 会影响商品和生产要素之间以及被课税商品的替 代品或补充品的供给数量和价格。为了克服局部 均衡分析的不足，使税负归宿的分析更加接近现 实，就需要进行税收归宿的一般均衡分析。一般 均衡分析的目的就是要考虑多个市场相互联系的 情况，考虑市场之间的互动关系，即对某种商品 征税以后对整个市场的影响。 Lecture-7 26 对税收归宿进行一般均衡分析的假设条件  Harberger（1962）考察了公司所得税的税收负 担，他最早将一般均衡分析框架运用于税收归宿 的分析，其模型假定：  在完全竞争的市场条件下，经济中只有两种商品、两种生产要素；  居民收入等于消费，即没有储蓄；  生产要素之间替代的难易程度不同；  每个生产部门资本和劳动力的比例不一定相同；  两种生产要素可以在不同部门之间自由流动；  生产要素的总供给量不变；  所有消费者的偏好相同；  税种之间可以相互替代。 基于上述税收之间的基本关系和假定，可以对不同税种的税负归宿进行 分析。 Lecture-7 27  一般均衡分析的分析框架是建立在两个 商品、两种生产要素而且没有储蓄的模 型基础上进行的。  两种商品为： 食物（F）和工业品（M） 两种生产要素为： 资本（K）和劳动（L） 三、税收归宿——一般均衡分析 Lecture-7 28 如果这两种商品为食品（以F表示）和制造品（M表示），两种生产要 素为资本（K表示）和劳动力（L表示），则政府可以通过下列九种 方式获得税收： 对生产食品的资本所得征税，用tKF 表示; 对生产制造品的资本所得征税，用tKM 表示; 对生产食品的劳动所得征税，用tLF 表示; 对生产制造品的劳动所得征税，用tLM 表示; 对生产食品和制造品使用资本的所得征税，用tK 表示; 对生产食品和制造品使用劳动的所得征税，用tL 表示; 对消费食品征税，用tF 表示; 对消费制造品征税，用tM表示; 对资本和劳动力的全部所得（或全部商品）征税，用tT表示） 上述九种不同类型的税种之间存在下列等价关系： 三、税收归宿——一般均衡分析 Lecture-7 29 税收等量关系 tKF 和 tLF 相当于 tF 和 和 和 tKM 和 tLM 相当于 tM 相当于 相当于 相当于 tK 和 tL 相当于 t Lecture-7 30 哈伯格模型假设下的分析 商品税 tF ——政府对食物课税 对特定部门的产出课税，会导致在该部门 中较密集地被运用于投入的生产要素的相对价 格下降。 被课税商品的需求弹性会决定生产要素的 相对价格下降的幅度； 部门间生产要素的比例差异越大，生产要 素的相对价格下降的幅度也越大； 生产要素替代弹性越小，生产要素的相对 价格下降的幅度越大。 Lecture-7 31 一般均衡模型中局部要素税的归宿： 只要要素在两个部门的使用可以流动， 对其中一个部门中的一个给定要素的课 税最终会影响两个部门的两种要素的收 益。 对一个仅运用于特定部门的单个要素 税会改变要素的相对价格，从而改变收 入分配。更具体的结果取决于要素密度、 生产要素替代的难易、要素的流动性和 产出的需求弹性等因素。 Lecture-7 32 主要内容  谁负担了税收？  税收归宿——局部均衡分析  税收归宿——一般均衡分析  税收筹划下的税收归宿  关于税收行业归宿的研究 Lecture-7 33 存在税收筹划的情况下，税收归宿变得更加难以 确认。各国税制差异的程度，政府对税收筹划的 态度，以及国际税收协定的发展等都会对税收的 归宿产生重要影响。 四、税收筹划下的税收归宿 Lecture-7 34 以关联企业转让定价为例  转让定价（Transfer Pricing）：是指关联企业之间 内部转让产成品、半产品、原材料或互为提供服 务、专利、秘密配方、资金信贷等活动所确定的 企业集团内部价格。 Lecture-7 35 特别纳税调整实施办法（试行） 第二章“关联申报” （国税发〔2009〕2号 ） 关联关系指企业与其他企业、组织或个人具有 下列之一关系 （一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双 方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间 方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上， （二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收 资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至 少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半 数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制 董事会的董事会高级成员同为第三方委派。 Lecture-7 36 关联关系认定 （四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担 任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少 一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级 （五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等 （八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益 上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例， 但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、 亲属关系等。 Lecture-7 37 关联交易主要包括以下类型： （一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、 交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购 （二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权 (著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商 业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用 （三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及 （四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事 务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、 会计事务等服务的提供。 Lecture-7 38 利润表的基本要素 （Basic Elements of the Income Statement） Revenues (销售收入） - Cost of goods sold (COGS) （产品销售成本） = Gross Profit （毛利润） - Expenses （费用） = Operating Income(经营利润） +(-) Other Income or Expenses （其他利润和费用） =Income Before Tax （税前收益） - Tax （所得税） = Net Income （净收益） Lecture-7 39 一项研究结果  十多年来，美国宾州大学经济学家西门·帕克和 佛罗里达大学教授曾多维纳斯一直研究跨国公 司的转让定价问题，并在美国财政部的支持下 成立了一个专门的研究小组。在2002年公布的 一份调查报告中，他们再次向人们披露了跨国 公司关联交易令人难以置信的内幕： Lecture-7 40 购进价格 从日本进口的小镊子，每只4896美元 从澳大利亚进口的除草机刀片，每个2326美元 从巴基斯坦进口的棉线毛巾，每条153美元 从捷克进口的塑料筒，每个973美元 销售价格 出口到中东的防空导弹，一枚52美元 卖到法国的ATM自动取款机，每台97美元 卖给德国的医用体温计，每个6美分 卖往英国的汽车子午线轮胎，每个11.74美元 Lecture-7 41 主要内容  谁负担了税收？  税收归宿——局部均衡分析  税收归宿——一般均衡分析  税收筹划下的税收归宿  关于税收行业归宿的研究 Lecture-7 42 税收行业归宿计算思路  第一轮： 全部实际税收在中间投入和最终使用划分  第二轮：第一轮的中间投入上的税收在中间投入和最终使 用划分 ………  第n轮：上一轮的中间投入上的税收在中间投入和最终使用 划分 ………  所有中间投入上的税收全部转嫁到最终使用 五、关于税收行业归宿的研究 Lecture-7 43 主要结果  表1：国内增值税行业实际税收和归宿税收  表2：营业税行业实际税收和归宿税收  表3：行业税收负担率差异 Lecture-7 44 国内增值税项目 单位：亿元 实征税收 归宿税收 (归宿税收- 实征税收) / 实征税收 税收收入合计 18819.77 18819.77 一、第一产业 4.38 224.02 50.13 二、第二产业 14715.79 13655.76 -0.07 (一)采矿业 2059.89 127.33 -0.94 (二)制造业 11035.77 10387.21 -0.06 (三)电力、燃气及水的生产和供应业 1603.32 437.34 -0.73 (四)建筑业 16.81 2703.88 159.84 三、第三产业 4099.60 4939.99 0.20 (一)交通运输、仓储及邮政业 22.54 252.29 10.20 (二)信息传输、计算机服务和软件业 37.07 118.83 2.21 (三)批发和零售业 3833.15 2855.52 -0.26 (四)住宿和餐饮业 1.54 154.85 99.39 (五)金融业 2.95 43.55 13.78 (六)房地产业 1.66 72.16 42.39 (七)租赁和商务服务业 31.59 160.44 4.08 (八)居民服务和其他服务业 41.69 151.44 2.63 (九)教育 0.12 223.26 1878.30 (十)卫生、社会保险和社会福利业 0.15 374.64 2520.11 (十一)文化、体育和娱乐业 12.79 58.17 3.55 (十二)公共管理和社会组织 10.27 305.78 28.78 (十三)其他行业 104.08 169.06 0.62 注释： 实际税收收入数据来自《中国税务年鉴2010》，归宿税收收入作者计算。 Lecture-7 45 营业税项目 单位：亿元 实征税收 归宿税收 (归宿税收- 实征税收) / 实征税收 税收收入合计 9015.19 9015.19 一、第一产业 3.00 52.52 16.53 二、第二产业 2065.97 3399.78 0.65 (一)采矿业 31.17 36.54 0.17 (二)制造业 92.73 943.80 9.18 (三)电力、燃气及水的生产和供应业 20.37 42.91 1.11 (四)建筑业 1921.70 2376.54 0.24 三、第三产业 6946.22 5562.88 -0.20 (一)交通运输、仓储及邮政业 668.86 361.71 -0.46 (二)信息传输、计算机服务和软件业 334.89 267.08 -0.20 (三)批发和零售业 123.49 269.26 1.18 (四)住宿和餐饮业 357.39 283.60 -0.21 (五)金融业 1478.54 661.84 -0.55 (六)房地产业 2368.80 2265.24 -0.04 (七)租赁和商务服务业 594.25 389.45 -0.34 (八)居民服务和其他服务业 459.29 378.72 -0.18 (九)教育 19.79 113.31 4.73 (十)卫生、社会保险和社会福利业 6.95 63.19 8.09 (十一)文化、体育和娱乐业 100.87 93.24 -0.08 (十二)公共管理和社会组织 57.85 172.72 1.99 (十三)其他行业 375.25 243.53 -0.35 Lecture-7 46 实征税收和归宿税收占行业增加值的比例 单位：% 项目 实征税收 归宿税收 负担率变化 税收收入合计 8.17 8.17 一、第一产业 0.02 0.79 0.76 二、第二产业 10.65 10.82 0.17 (一)采矿业 11.35 0.89 -10.46 (二)制造业 10.43 10.62 0.19 (三)电力、燃气及水的生产和供应业 16.11 4.76 -11.35 (四)建筑业 8.65 22.68 14.03 Lecture-7 47 实际税收收入和归宿税收收入占行业增加值的比例（续） 单位：% 项目 实征税收 归宿税收 负担率变化 三、第三产业 7.48 7.11 -0.37 (一)交通运输、仓储及邮政业 4.05 3.60 -0.45 (二)信息传输、计算机服务和软件业 4.25 4.41 0.16 (三)批发和零售业 13.65 10.78 -2.87 (四)住宿和餐饮业 5.04 6.16 1.12 (五)金融业 8.36 3.98 -4.38 (六)房地产业 12.71 12.53 -0.18 (七)租赁和商务服务业 10.11 8.88 -1.23 (八)居民服务和其他服务业 9.66 10.22 0.56 (九)教育 0.20 3.37 3.17 (十)卫生、社会保险和社会福利业 0.14 8.42 8.28 (十一)文化、体育和娱乐业 5.32 7.09 1.77 (十二)公共管理和社会组织 0.46 3.24 2.78 (十三)其他行业 8.12 6.99 -1.13 Lecture-7 48 总结  税收的缴纳者与负担者并不总是一致的：  由于经济结构和税收关系，实征税收和归宿税收存在 重要差异  增值税主要对中间投入征收，大部分转嫁到其他行业  农林牧渔、教育、医疗等免税行业由于转嫁也归宿了 许多税收