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1A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托...＆ 存货现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一 步加工成本为0.2万元/件。 1.A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40工。11月10日A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，A企业收回后将进备20万元和60万元。 行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另要求:计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11 跌价准备，并编制有关会计分录。月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程【参考答案】 中发生工资费用20 000元，福利费用2 800元，分配制造费用18 1001 元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，[答案] B企业(受托)会计账务处理为: 售价200 000元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为10%。货款应缴纳增值税额,7 000×17%,1 190(元) 尚未收到。A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为应税消费税计税价格,(51 950，7 000)?(1,10%),65 500(元) 17%。 代扣代缴的消费税,65 500×10%,6 550(元) 要求:编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司借:应收账款 14 740 缴纳消费税的会计分录。 贷:主营业务收入 7 000 应交税费——应交增值税(销项税额)1 190 2.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提 ——应交消费税6 550 存货跌价准备的资料如下: A股份有限公司(委托方)会计账务处理为: (1)库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。(1) 发出原材料时 按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为借:委托加工物资 51 950 10万元。 贷:原材料 51 950 (2)库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存(2)应付加工费、代扣代缴的消费税: 商品乙中，有40%已签订销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，合同价款为230万元;另60%未借:委托加工物资 7 000 签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190 的预计销售费用和税金为25万元。 ——应交消费税 6 550 (3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。 贷:应付账款 14 740 丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售(3)支付往返运杂费 费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。 借:委托加工物资 150 (4)库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料 贷:银行存款 150 用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般(4)收回加工物资验收入库 售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500借:原材料 59 100 元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。 贷:委托加工物资 59 100 要求:计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行(5)甲产品领用收回的加工物资 相应的账务处理。 借:生产成本 59 100 3.大华股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税企业，2007 贷:原材料 59 100 年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下:(6)甲产品发生其他费用 借:生产成本 40 900 贷:应付职工薪酬 22 800 存货品单位成本(万账面余额(万数量 备注 制造费用 18 100 种 元) 元) (7)甲产品完工验收入库 A产品 1 400件 1.5 2100 借:库存商品 100 000 贷:生产成本 100 000 B产品 5 000件 0.8 4000 (8)销售甲产品 2 000公用于生产B甲材料 0.2 400 借:应收账款 234 000 斤 产品 贷:主营业务收入 200 000 合计 6 500 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 借:营业税金及附加 20 000(200 000×10%) 贷:应交税费——应交消费税 20 000 2007年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售 注:题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销 品的成本，所以不用作结转成本的分录。 售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。 1 (9)A公司计算应交消费税 (2)B产品: 借:应交税费——应交消费税 13 450(20 000,6 550) B产品的可变现净值,5 000×(1.6,0.15),7 250(万元) 贷:银行存款 13 450 由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌2 价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额,100,[答案] (1)库存商品甲 60,40(万元) 可变现净值,400,10,390万元，库存商品甲的成本为300万元，(3)甲材料: 小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。 用甲材料加工成B产品的成本,400，350×0.2,470(万元) 借:存货跌价准备 30 B产品的可变现净值,350×(1.6,0.15),507.5(万元) 贷:资产减值损失 30 由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材(2)库存商品乙 料计提存货跌价准备。 有合同部分的可变现净值,230,25×40%,220(万元) 会计分录: 有合同部分的成本,500×40%,200(万元) 借:资产减值损失—A产品540 因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备 贷:存货跌价准备——A产品 540 无合同部分的可变现净值,290,25×60%,275(万元) 借:存货跌价准备——B产品 40 无合同部分的成本,500×60%,300 (万元) 贷:资产减值损失—B产品 40 因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元 固定资产 借:资产减值损失25 【例题15?计算分析题】乙股份有限公司(以下简称乙公司)， 贷:存货跌价准备 25 属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2009年(3)库存材料丙 至2012年与固定资产有关的业务资料如下: 可变现净值,110,5,105(万元) 材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备 (1)2009年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取借:资产减值损失15 得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元，增值税税额 贷:存货跌价准备 15 为170万元;发生保险费3万元，款项均以银行存款支付;没有发生(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的其他相关税费。 产品是否贬值 (2)2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。有合同的A产品可变现净值,4 500×(1,10%)×8,32 400(元) 安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资无合同的A产品可变现净值,5 000×(1,10%)×2,9 000(元) 5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 有合同的A产品成本,1 600×20/10×8，2 000×8,41 600(元) 无合同的A产品成本,1 600×20/10×2，2 000×2,10 400(元) (3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日 投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同 采用年限平均法计提折旧。和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰 低计量。 (4)2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值,4 500×(1,10%)×8其已经发生减值。 乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为 708万元;该,2 000×8,16 400(元) 生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。该生产线的预有合同的A产品耗用的丁材料的成本,20×1 600×(8/10),25 600 (元) 计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，仍采用年限平均法计有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600,16 400,9 200(元) 提折旧。 无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值,5 000×(1,10%)×2(5)2011年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改,2 000×2,5 000(元) 良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公无合同部分的丁材料成本,20×1 600×(2/10),6 400(元) 司以银行存款支付工程总价款122万元。 无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400,5 000,1 400(元) 故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。 (6)2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使借:资产减值损失10 600 用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平 贷:存货跌价准备 10 600 均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。 3 [答案] (1)A产品: 要求: A产品可变现净值,1 400×(1.2,0.1),1 540(万元) (1)编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。 由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计 提跌价准备。 (2)编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。 应计提跌价准备,(2 100,1 540),(40,20),540(万元) 2 (3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会施，全部成本为200 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律 计分录。和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义(4)计算2010年度该生产线计提的折旧额。务。2010年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生 弃置费用20 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关(5)计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。 并编制相应的会计分录。 (6)编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。已知:利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。 (7)计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2010年下半年产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。(答案中的金生产的产品尚未完工。 额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细甲公司会计处理如下: 科目及专栏名称) 借:固定资产 200 000 【答案】 贷:在建工程 200 000 (1) 借:生产成本 2 500 借:在建工程 1 003 贷:累计折旧 2 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 170(2)2010年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购 买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6 000万元，该设备当贷:银行存款 1 173 日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款(2) 自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2 000万借:在建工程 17 元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均贷:原材料 12 法计提折旧。 应付职工薪酬5 假定甲公司的增量借款年利率为10%。已知:利率为10%、期数为3(3) 期的普通年金现值系数为2.4869。 借:固定资产 1 020 甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下: 贷:在建工程 1 020 (4)2010年折旧额=(1020-12)/6=168(万元)借:固定资产 6 000 贷:长期应付款 6 000 (5)2010年12月31日 借:管理费用 900 生产线的未来现金流量现值 为708万元，而公允价值减去处置贷:累计折旧 900 要求:根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;费用后的净额为600万元，所以，该生产线可收回金额为708万元。 如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关会应计提减值准备金额=(1020-168)-708=144(万元)计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。(答 案中的金额单位用万元表示) 借:资产减值损失 144【答案】 贷:固定资产减值准备 144(1)事项(1)会计处理不正确。 理由:弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧;弃置(6)2011年6月30日改良前累计计提的折旧额=168+(708-8)费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用。 /5×1/2=238(万元) 借:在建工程 638 弃置费用现值=20 000×0.1420=2 840(万元) 累计折旧 238 固定资产减值准备 144 借:固定资产 2 840 贷:固定资产 1 020贷:预计负债 2 840 (7)改良后该生产线成本=638，122=760(万元)借:生产成本 (2 840?40×6/12)35.5 2011年改良后应计提折旧额=(760-10)/8×4/12=31.25(万元)贷:累计折旧35.5 借:财务费用 (2 840×5%×6/12)71 【例题16?计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部 门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计贷:预计负债71 处理提出疑问: (2)事项(2)会计处理不正确。 (1)2010年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设理由:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上 3 具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计 尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。 固定资产入账金额=2 000×2.4869=4 973.8(万元);20×3年12月31日，该设备未发生减值。 (5)20×4年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损， 2010年固定资产折旧金额=4 973.8?5×9/12=746.07(万元);丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款 30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑处 2010年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04(万置时的其他相关税费。 元)。 要求:(答案中的金额单位用万元表示) 借:未确认融资费用(6 000-4 973.8)1 026.2(1)编制20×0年12月12日取得该设备的会计分录。 (2)计算20×1年度该设备计提的折旧额。 贷:固定资产1026.2 (3)计算20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并 借:累计折旧 (900-746.07)153.93编制相应的会计分录。 (4)计算20×2年度该设备计提的折旧额。 贷:管理费用 153.93 (5)编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录。 借:财务费用 373.04 (6)编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备 贷:未确认融资费用 373.04 成本的会计分录。 4.ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17,，购(7)计算20×4年度该设备计提的折旧额。 建设备的有关资料如下: (8)计算20×4年12月31日处置该设备实现的净损益。 (1) 20×5年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发(9)编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录。 票上注明的不含税设备价款为 795.6万元，价款及增值税已由银行存 款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。 6.A公司属于核电站发电企业，2007年12月31日正式建造完成并交(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(假定不含增值税额);付使用一座核电站，全部成本为90 000万元，预计使用寿命为50年。领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元;支付安装人员工资6据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担相关的环境保万元;发生其他直接费用3.99万元。20×5年3月31日，该设备安护和生态恢复等义务， 2008年1月1日预计50年后该核电站核设装完成并交付使用。 施弃置时，将发生弃置费用5 000万元，且金额较大。在考虑货币的该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为减法计提折旧。 5,。[(P/F，5,，50),0.0872] (3)20×7年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价要求: 款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。(1)编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。 (2)编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分假定不考虑与该设备出售有关的税费。 要求: 录。 (1)计算该设备的入账价值; 【参考答案】 (2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额; 4 (3)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)[答案] (1)计算该设备的入账价值 该设备的入账价值,795.6，26.9(运费)，24，3.51，6，3.99,8605.丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市(万元) 公司，增值税税率为17,，其20×0年至20×4年与固定资产有关(2)计算该设备20×5年、20×6年和20×7年应计提的折旧额 的业务资料如下: 因为采用的是双倍余额递减法，折旧率,2/5,40, (1)20×0年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的生产经营20×5年应计提的折旧额,860×40,×9/12,258(万元) 用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元(不20×6年应计提的折旧额,860×40,×3/12，(860,860×40,)×含增值税)，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付;没有发40,×9/12,240.8(万元) 生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，(属于折旧年度和会计年度不一致的情况) 预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。 20×7年应计提的折旧额,(860,344)×40,×3/12,51.6(万元) (2)20×1年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在20发生减值，预计可收回金额为321万元;计提减值准备后，该设备原×7年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。 不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净(3)20×2年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算20×7出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该年应计提折旧，由于20×7年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年设备于当日停止使用，开始进行改良。 度而言，20×7年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度(4)20×3年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二个折旧年度是20× 4 6年4月1日至20×7年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年 贷:固定资产清理 210.25 度中每个月的折旧额相同，因此计算20×7年1,3月份的折旧实际6 上就是第二个会计年度中三个月的折旧。 [答案] (1)编制2007年12月31日固定资产入账的会计分录。 (3)编制出售该设备的会计分录 固定资产入账的金额,5 000×0.0872+90 000,90 436(万元) 借:固定资产清理309.6 借:固定资产 90 436 累计折旧550.4 贷:在建工程90 000 贷:固定资产 860 预计负债436 借:银行存款 306 (2)编制2008年12月31日采用实际利率法计算利息费用的会计分 贷:固定资产清理 306 录。 借:固定资产清理0.4 利息费用,436×5,,21.80(万元) 贷:银行存款0.4 借:财务费用21.80 将固定资产清理账户的余额转入营业外支出: 贷:预计负债 21.80 无形资产 借:营业外支出 4 1.东方公司2007年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公 贷:固定资产清理 4 司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计8 000 5 000元，每年末付款4 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利[答案] 率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。 (1)借:固定资产 411(409.5，1.5) 要求:编制东方公司与无形资产相关的会计分录。 应交税费――应交增值税(进项税额) 69.615 贷:银行存款 480.615 2.甲股份公司自2007年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，(2)20×1年度该设备计提的折旧额,(411,15)/10,39.6(万元) 2008年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发(3)20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,(411, 过程中发生材料费150万元、人工工资100万元，以及支付的其他费39.6),321,50.4(万元) 用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万借:资产减值损失 50.4 元;2008年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万 贷:固定资产减值准备 50.4 元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本(4)20×2年度该设备计提的折旧额,(321,15)/9,34(万元) 化条件的支出为120万元。 (5)编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录 要求:编制甲股份公司2007年度和2008年度有关研究开发专利权的借:在建工程 287 会计分录。 累计折旧 73.6 3.大华电子有限公司20×2年1月1日以银行存款300万元购入一项 固定资产减值准备 50.4 专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，20×5年末预计该 贷:固定资产 411 项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，(6)编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备 成本的会计分录 该公司20×3年1月内部研发成功并可供使用的非专利技术的无形资借:在建工程 25 产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济 利益期限，20×5年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利 贷:银行存款 25 借:固定资产 312 技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算20×5 贷:在建工程 312 年计提的无形资产减值准备和20×6年的摊销金额，并编制会计分(7)20×4年度该设备计提的折旧额,(312,16)/8,37(万元)。 录。 (8)处置时的账面价值,312,27.75,37,247.25(万元) 4.2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场处置净损失,247.25,10,30，3,210.25(万元) 上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成(9)编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录: 重大不利影响。该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 借:固定资产清理 247.25 500万元(包括2007年摊销额)，该无形资产按直线法进行摊销。该 专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。按2007年 累计折旧 64.75 末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发 贷:固定资产 312 借:银行存款 10 生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 200万元。但是，如果甲 贷:固定资产清理 10 企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以 获得的未来现金流量的现值为4 500万元(假定使用年限结束时处置借:银行存款 30 贷:固定资产清理 30 收益为零)。2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已借:固定资产清理 3 收存银行，营业税税率为5%。 贷:银行存款 3 要求:计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会借:营业外支出 210.25 计分录。(答案以万元为单位，保留整数) 5 (2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定【参考答案】 的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备1 20万元: [答案] 东方公司有关会计处理如下: 借:资产减值损失 200 000 无形资产购买价款的现值,4 000 000×1.8334,7 333 600(元) 贷:无形资产减值准备 200 000 未确认融资费用,8 000 000,7 333 600,666 400(元) 20×6年: 借:无形资产--商标权 7 333 600 (1)计提减值准备以后，购入的专利权在20×6年继续摊销，摊销 未确认融资费用 666 400 金额,100?5,20(万元): 贷:长期应付款8 000 000 借:管理费用 200 000 第一年应确认的融资费用,7 333 600×6%,440 016(元) 贷:累计摊销 200 000 第二年应确认的融资费用,666 400,440 016,226 384(元) (2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额第一年底付款时: ,130?4,32.5(万元): 借:长期应付款4 000 000 借:管理费用 325 000 贷:银行存款 4 000 000 贷:累计摊销 325 000 借:财务费用 440 016 4 贷:未确认融资费用 440 016 [答案] 无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量第二年底付款时: 的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回借:长期应付款 4 000 000 金额应是6 200万元，发生减值损失300万元。有关计提减值准备的 贷:银行存款 4 000 000 分录为: 借:财务费用 226 384 借:资产减值损失300 贷:未确认融资费用 226 384 贷:无形资产减值准备 300 2 2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额,1 500，6 200?5×[答案] (1)2007年度: 2/12,1 707(万元) 发生支出时: 2008年出售该专利权的分录为: 借:研发支出--费用化支出 800 000 借:银行存款 5600 --资本化支出 2 000 000 无形资产减值准备 300 贷:原材料 1 500 000 累计摊销1707 应付职工薪酬 1 000 000 营业外支出--处置非流动资产损失 673 银行存款 300 000 贷:无形资产--专利权 8000 期末: 应交税费--应交营业税 280 借:管理费用800 000 投资性房地产 贷:研发支出--费用化支出 800 000 1.A公司将一幢自用的厂房作为投资性房地产对外出租并采用公允价(2)2008年度: 值模式对其进行后续计量。该厂房的账面原值为1 500万元，已计提发生支出时: 折旧400万元，已计提减值准备100万元。 借:研发支出--费用化支出 300 000 要求 --资本化支出 1 200 000 (1)假定转换当日该厂房的公允价值为480万元; 贷:原材料 800 000 (2)假定转换当日该厂房的公允价值为1 030万元;分别做出相关 应付职工薪酬 500 000 的会计处理。 银行存款 200 000 (金额单位以万元表示) 专利权获得成功时: 借:管理费用300 000 2.石林股份有限公司(以下简称石林公司)为增值税一般纳税企业， 无形资产 3 200 000 适用的增值税税率为17,。不考虑除增值税以外的其他税费。石林 贷:研发支出--费用化支出 300 000 公司按净利润的10,计提盈余公积。石林公司有关房，将该写字楼 --资本化支出3 200 000 经营租赁给乙公司，租赁期为1年，年租金为300万元，租金于每年3 年末结清。租赁期开始日为2008年1月1日。租赁期间，由甲企业[答案] 20×5年: 提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为3 000万元，按直线(1)截至到20×5年该专利权的账面价值,300-300?10×4,180(万 法计提折旧，使用寿命为30年，预计净残值为零，已计提折旧1 000元)，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元: 万元，账面价值为2 000万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产借:资产减值损失 800 000 进行后续计量。 贷:无形资产减值准备 800 000 6 2008年12月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额公司购进为工程准备的一批物资，价款为1 400万元，增值税为238为1 700万元;2008年共发生日常维护费用40万元，均以银行存款万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用支付。 于办公楼工程项目。龙华公司为建造工程，领用本企业生产的库存商2009年1月1日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪开发完成后将继续用于经营租赁。 酬362万元。 2009年4月20日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自2009(2)2008年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使年7月1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为2年，年租金为500用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直万元，租金每半年支付一次。 线法计提折旧。 2009年6月30日，该写字楼再开发完成，共发生支出200万元，均(3)2009年12月，龙华公司与昌泰公司签订了租赁协议，将该办以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为25年，公大楼经营租赁给昌泰公司，租赁期为10年，年租金为260万元，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法。 租金于每年年末结清。租赁期开始日为2010年1月1日。 要求: (4)与该办公大楼同类的房地产在2010年年初的公允价值为2 200(1)编制2008年1月1日甲企业出租写字楼的有关会计分录。 万元，2010年年末的公允价值分别为2 400万元。 (2)编制2008年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。 (5)2011年1月，甲公司与昌泰公司达成协议并办理过户手续，以(3)编制2009年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录。 2 550万元的价格将该项办公大楼转让给昌泰公司，全部款项已收到(4)编制2009年12月31日该投资性房地产的有关会计分录。并存入银行。 要求: (1)编制龙华公司自行建造办公大楼的有关会计分录。 (2)计算龙华公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。 3.A公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下: (3)编制龙华公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分(1)A公司于2007年12月31日取得一项写字楼，该写字楼的成本录。 为4 000万元，款项已支付。预计使用年限为20年。采用年限平均(4)编制龙华公司该项办公大楼有关2010年末后续计量的有关会计法计提折旧，预计净残值为零;假定税法规定的折旧方法、折旧年限分录。 及净残值与会计规定相同。 (5)编制龙华公司该项办公大楼有关2010年租金收入的会计分录。 (2)2007年12月31日，A公司与B企业签订经营租赁协议，将该(6)编制龙华公司2011年处置该项办公大楼的有关会计分录。 写字楼整体出租给B企业，租赁期开始日为2007年12月31日，租 (答案中的金额单位用万元表示。)期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。 (3)2009年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价 值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定对【参考答案】 其拥有的投资性房地产由从成本模式转换为公允价值模式计量。20091 年1月1日公允价值为4 100万元。 [答案] (1)该厂房转换前的账面价值为1 500,400,100,1 000(4)2009年12月31日该项投资性房地产的公允价值为4 200万元。 (万元)，公允价值480万元，小于账面价值，520万元的差额计入(5)2010年12月31日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地公允价值变动损益。其会计处理为: 产，并于当日以4 250万元出售，出售款项已收讫。 借:投资性房地产——成本 480 其他资料如下: 累计折旧 400 (1)A公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算所 固定资产减值准备 100 得税; 公允价值变动损益 520 (2)税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额， 贷:固定资产 1 500 待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额; (2)转换当日该厂房的公允价值为1 030万元，则其公允价值大于(3)A公司每年按10%提取盈余公积; 账面价值的差额计入资本公积。其会计处理为: (4)假定A公司每年均按期收到租金，不考虑除所得税以外的其他借:投资性房地产——成本 1 030 税费。 累计折旧 400 要求:编制该投资性房地产的有关会计分录。 固定资产减值准备 100 贷:固定资产 1 500 资本公积——其他资本公积 30 4.龙华股份有限公司(以下简称龙华公司)为增值税一般纳税企业， 适用的增值税税率为17,。不考虑除增值税以外的其他税费。龙华2 公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。龙华公司有关房地产的[答案] (1)2008年1月1日: 相关业务资料如下: 借:投资性房地产——写字楼 3 000 (1)2008年1月，龙华公司自行建造办公大楼。在建设期间，龙华 累计折旧 1 000 7 贷:固定资产 3 000 ×2,3 600(万元)，账面价值,4 200(万元)，因此该项投资性 投资性房地产累计折旧 1 000 房地产形成的递延所得税负债余额,(4 200,3 600)×25%,150 (2)2008年12月31日: (万元)，本期应确认递延所得税负债75万元(150,75)。 借:银行存款 300 借:所得税费用 75 贷:其他业务收入 300 贷:递延所得税负债 75 借:其他业务成本 100 (5)2010年12月31日: 贷:投资性房地产累计折旧 100 借:银行存款 400 借:其他业务成本 40 贷:其他业务收入 400 贷:银行存款 40 借:银行存款 4 250 借:资产减值损失 200 贷:其他业务收入 4 250 贷:投资性房地产减值准备 200 借:其他业务成本 4 100 (3)2009年1月1日至6月30日: 公允价值变动损益 100 借:投资性房地产——写字楼(在建) 1 700 贷:投资性房地产——成本 4 100 投资性房地产累计折旧 1 100 ——公允价值变动 100 投资性房地产减值准备 200 借:递延所得税负债 150 贷:投资性房地产——写字楼 3 000 贷:所得税费用 150借:投资性房地产——写字楼(在建) 200 4 贷:银行存款 200 [答案] 2009年6月30日该写字楼再开发完成: (1)龙华公司自行建造办公大楼的会计分录: 借:投资性房地产——写字楼 1 900 借:工程物资 1 638 贷:投资性房地产——写字楼(在建)1 900 贷:银行存款 1 638 (4)2009年12月31日: 借:在建工程 1 638 借:银行存款 250 贷:工程物资 1 638 贷:其他业务收入 250 借:在建工程 556 借:其他业务成本 [1 900/25×(6/12)]38 贷:库存商品 160 贷:投资性房地产累计折旧 38 应交税费—应交增值税(销项税额) 34 应付职工薪酬 362 3 借:固定资产 2 194 [答案] (1)2007年12月31日: 贷:在建工程 2 194 借:投资性房地产 4 000 (2)龙华公司该项办公大楼2009年年末累计折旧,(2 194,94) 贷:银行存款 4 000 /20+(2 194,94)/20×4/12=105+35=140(万元) (2)2008年12月31日 (3) 借:银行存款 400 借:投资性房地产—成本 2 200 贷:其他业务收入 400 累计折旧148.75 借:其他业务成本 200 贷:固定资产 2 194 贷:投资性房地产累计折旧 200 资本公积 154.75 (3)2009年1月1日: (4) 借:投资性房地产——成本 4 100 借:投资性房地产—公允价值变动 200 投资性房地产累计折旧 200 贷:公允价值变动损益 200 贷:投资性房地产 4 000 (5) 递延所得税负债 75 [(4 100,3 800)×25%] 借:银行存款 260 利润分配——未分配利润 202.5 贷:其他业务收入 260 盈余公积 22.5 (6) (4)2009年12月31日: 借:银行存款 2 550 借:银行存款 400 贷:其他业务收入 2 550 贷:其他业务收入 400 借:其他业务成本 2 045.25 借:投资性房地产——公允价值变动 100 公允价值变动损益 200 贷:公允价值变动损益 100 资本公积 154.75 2009年12月31日该投资性房地产的计税基础,4 000,(4 000/20) 8 贷:投资性房地产—成本 2 200 (4)计算A公司2010年12月31日长期股权投资的账面价值。 —公允价值变动 200 (答案中的金额单位用万元表示) 长期股权投资 【答案】 【例题9?计算分析题】A公司2009年和2010年有关资料如下:(1) 借:固定资产清理 1 500 (1)A公司2009年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司累计折旧 500 30%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、贷:固定资产 2 000 一栋办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公借:长期股权投资——B公司(成本) 4 770允价值和账面价值有关资料如下: 贷:银行存款 100 项目 公允价值(万元) 账面价值(万元) 固定资产清理 1 500 银行存款 100 100 无形资产 800 库存商品 1 000 800 可供出售金融资产——成本 350固定资产 2 000 1 500(原价2 000，累计折旧 500) ——公允价值变动50无形资产 1 000 800 可供出售金融500 400(取得时成本350，公允价主营业务收入 1 000 资产 值变动50) 应交税费——应交增值税(销项税额)170(1 000×17%)合计 4 600 3 600 营业外收入——处置非流动资产收益 700(200+500)(2)2009年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为16 000 万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面投资收益 100 价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，借:主营业务成本 800 预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。贷:库存商品 800 借:资本公积——其他资本公积50 (3)2009年度B公司实现净利润1 980万元。2009年10月5日，贷:投资收益50 B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，长期股权投资初始投资成本4 770万元小于被投资单位可辨认净至2009年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。资产公允价值份额4 800万元(16 000×30%)，其差额30万元应调 整长期股权投资的初始投资成本并确认营业外收入。(4)2009年B公司因自用房地产改为公允价值模式后续计量的 投资性房地产使资本公积增加200万元。借:长期股权投资——B公司(成本)30 (5)2010年度B公司实现净利润2 980万元。A公司将2009年贷:营业外收入30 10月5日从B公司购入的商品已经全部对外出售。(2) 借:长期股权投资——B公司(损益调整)594(6)2010年B公司宣告并发放现金股利1 000万元。 {,1 980-(200-150)×40%+(500-400) 假定: ?5,×30%} (1)A公司适用的增值税税率为17%;贷:投资收益 594 借:长期股权投资——B公司(其他权益变动)60(200×30%)(2)不考虑所得税的影响; (3)A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。贷:资本公积——其他资本公积60 要求: (3) (1)编制A公司2009年1月2日取得B公司30%股权投资的会借:长期股权投资——B公司(损益调整)906计分录。 (2)编制A公司2009年与长期股权投资有关的会计分录。{,2 980+(200-150)×40%+(500-400)?5,×30%} (3)编制A公司2010年与长期股权投资有关的会计分录。贷:投资收益 906 9 借:应收股利 300 贷:长期股权投资——B公司(损益调整)300(1 000×30%)上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月 30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折 借:银行存款 300 旧;上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010 贷:应收股利 300 年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。(4) 假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 2010年12月31日长期股权投资的账面价值=4 770+30+594+60+906-300=6 060(万元)。?经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为6 210万元，甲 公司以一台设备和持有可供出售金融资产作为对价。甲公司作为对价【例题10?综合题】甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公的固定资产2010年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为司，2010年至2012年与长期股权投资有关资料如下:600万元，公允价值为3 000万元，增值税销项税税额为510万元; 作为对价的可供出售金融资产账面价值为2 400万元(其中成本为2 (1)2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的000万元，公允价值变动为400万元)，公允价值为2 700万元。 丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2010年6 月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股?甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。的产权转让手续。 ?甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得 购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。控制权。 (3)丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下: (2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下: ?2010年度丙公司实现净利润1 000万元(假定有关收入、费用 ?2010年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现通过了该购买股权的合同。 金股利。 ?以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙?2011年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下:150万元，对外分配现金股利300万元。 丙公司资产负债表?2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除实现净利 润和分配现金股利外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 项目 账面价值 公允价值 (4)2012年1月2日，甲公司以2 400万元的价格出售丙公司资产: 20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完货币资金 1 400 1 400 毕股权转让手续。 存货 2 000 2 000 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，应收账款 3 800 3 800 仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 固定资产 4 000 4 800 2012年度丙公司实现净利润1 600万元，当年提取盈余公积160无形资产 1 800 2 400 万元，对外分配现金股利400万元。丙公司因当年购入的可供出售金资产合计 13 000 14 400 融资产公允价值上升确认资本公积200万元。负债和股东权益: 短期借款 800 800 (5)其他有关资料: ?不考虑相关税费因素的影响。 应付账款 1 600 1 600 ?甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。长期借款 2 000 2 000 负债合计 4 400 4 400 ?不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 股本 5 000 资本公积 1 800 要求: (1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权导盈余公积 400 致的企业合并的类型，并说明理由。 未分配利润 1 400 (2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲股东权益合计 8 600 10 000 公司转让作为对价的固定资产和可供出售金融资产对2010年度损益 10 的影响金额。贷:长期股权投资——丙公司 2 070 (3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资 的入账价值并编制相关会计分录。 投资收益 330 (4)计算2011年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账(6) 面价值。 剩余40%部分长期股权投资在2010年6月30日的初始投资成本(5)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计=6 210-2 070=4 140(万元)，大于可辨认净资产公允价值的份额4 000分录。 万元，不调整长期股权投资成本。因后续计量采用权益法核算，将剩(6)计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算余部分“长期股权投资——丙公司”金额转入“长期股权投资——成时的账面价值，并编制相关会计分录。 本”科目。 (7)计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账借:长期股权投资——成本 4 140 面价值，并编制相关会计分录。 贷:长期股权投资——丙公司 4 140 【答案】 (1) 剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额= [(1 属于非同一控制下的控股合并。 000?2+1 500-300)-800?20×1.5-600?10×1.5]×40%= 620(万元)。 理由:购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方 关系。 借:长期股权投资——损益调整 620 (2) 企业合并成本=3 000+510+2 700=6 210(万元)。贷:盈余公积62 利润分配——未分配利润 558 甲公司转让作为对价的固定资产和可供出售金融资产使2010年 利润总额增加=[3 000-(2 800-600)]+[(2 700-2 400)+400]=1 500(万(7) 元)。 2012年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=(4 (3) 140+620)+(1 600-800?20-600?10)×40%-400×40%+200×40%=5 长期股权投资的入账价值为6 210万元。280(万元)。 借:长期股权投资——损益调整 600 借:固定资产清理 2 200 累计折旧 600 贷:投资收益 600 贷:固定资产 2 800 借:应收股利 160 借:长期股权投资——丙公司 6 210贷:长期股权投资——损益调整 160 贷:固定资产清理 3 000借:银行存款 160 应交税费——应交增值税(销项税额) 510贷:应收股利 160 借:长期股权投资——其他权益变动80 可供出售金融资产——成本 2 000 贷:资本公积——其他资本公积80 ——公允价值变动400 投资收益 300 4.M公司于20×7年2月取得N公司10,的股权，成本为600万元， 借:固定资产清理 800 取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元(假定公 贷:营业外收入 800 允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可 借:资本公积——其他资本公积 400靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。M公司 按照净利润的10,提取盈余公积。 20×8年4月10日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12,贷:投资收益 400 (4) 的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得 2011年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为6 该部分股权后，按照N公司 章程 公司章程范本下载项目章程下载公司章程下载公司章程下载公司章程下载 规定，M公司能够派人参与N公司 的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M210万元。 (5) 公司在取得对N公司10,股权后至新增投资当期期初，N公司通过 甲公司出售丙公司20%股权产生的损益=2 400-6 210?60%×生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。 20%=330(万元)。 要求: 借:银行存款 2 400 (1)编制20×8年4月10日M公司以1 200万元的价格取得N公 11 司12,的股权的会计分录。 ?对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960 整的会计分录。万元(8 000×12,)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部5.江海公司2006年,2008年有关投资业务如下: 分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 (1)2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取5 的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10,的[答案] (1)2006年1月1日 股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日借:长期股权投资 600 可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定A公司可辨认资产、负债应收股利 10 的公允价值与其账面价值相等)。江海公司对A公司没有重大影响， 贷:银行存款610 江海公司采用成本法核算此项投资。 (2)2006年5月10日 (2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万借:银行存款10 元。 贷:应收股利 10 (3)2006年A公司实现净利润400万元(假定利润均衡发生)。 (3)2007年1月1日 (4)基于对A公司长远发展前景的信心，江海公司拟继续增持A公?购入20,股权时: 司股份。2007年1月1日，又从A公司的另一投资者处取得A公司借:长期股权投资——A公司(成本)1 300 20,的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例 贷:银行存款1 300 达到30,，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2007?调整长期股权投资的账面价值 年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。 借:长期股权投资——A公司(损益调整) (400×10,)40 (5)2007年A公司实现净利润1 000万元。 资本公积――其他资本公积,[400,(6200,6000)]×10,,(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加20 资本公积200万元。 贷:盈余公积 (400×10,×10,)4 (7)2008年1月5日，江海公司将持有的A公司的15,股权对外 利润分配——未分配利润 (400×10,,4)36 转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响，江海 长期股权投资――A公司(其他权益变动) 20 公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。 (4)2007年末 (8)2008年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。 借:长期股权投资——A公司(损益调整) (1000×30,)300 要求:根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。 贷:投资收益 300 借:长期股权投资——A公司(其他权益变动) 60 【参考答案】 贷:资本公积——其他资本公积60 4 (5)2008年1月5日 [答案] (1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股借: 银行存款 1 400 权投资 贷:长期股权投资——A 公司 (成本) 950 借:长期股权投资 1 200 ——A 公司 (损益调整)170 贷:银行存款 1 200 ——A 公司 (其他权益变动) 20 (2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后， 投资收益260 M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。 同时: ?对于原10,股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可借:资本公积——其他资本公积 20 辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10,)之间的差额40万 贷:投资收益20 元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账借:长期股权投资——A 公司 1 140 面价值。 贷:长期股权投资——A 公司(成本) 950 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公 ——A 公司(损益调整)170 允价值的变动 (8 000,5 600)相对于原持股比例的部分240万元， ——A 公司(其他权益变动) 20 其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10,)，(6)2008年4月20日 应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净借:应收股利 (400×15,)60 损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当 贷:长期股权投资——A公司60 调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公1.M股份有限公司(以下简称M公司)2006年至2007年对N股份有积)。针对该部分投资的账务处理为: 限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下: 借:长期股权投资 240 (1)2006年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20, 贷:资本公积——其他资本公积 180 的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决 盈余公积 6 策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2006年1月1日，N公司 利润分配——未分配利润 54 12 的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。 润7 500万元。天马公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的现(2)2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润100万元。 金股利2 000万元。2008年12月6日，大运公司将其持有的对天马(3)2006年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。 公司长期股权投资60,中的1,3出售给某企业，出售取得价款5 400(4)2006年度，N公司实现净利润400万元，2006年初，N公司一万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额至2006年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，为24 000万元。 按照直线法计提折旧。 除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事(5)2007年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2007年项。大运公司按净利润的10,提取盈余公积。 4月1日提出的2006年度利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。审议通过的利润分配方案在出售20,的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为40,，在为:按净利润的10,提取法定盈余公积;按净利润的5,提取法定公被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实益金;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董施控制。 事会原提交股东大会审议的利润分配方案为:按净利润的10,提取要求: 法定盈余公积;按净利润的5,提取法定公益金;分配现金股利100根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(3)题。 万元。 (1).下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是(6)2007年，N公司发生净亏损500万元。 ( )。 (7)2007年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公A.对天马公司的初始投资成本为9 000万元 司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。 B.在收回投资后，应当对原持股比例60,部分对应的长期股权投资根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(5)题。 的账面价值进行调整 (1).M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为( )。 C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认A. 1810万元 净资产公允价值变动 B.1830万元 D.在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益C.2000万元 法核算 D.2010万元 (2).2008年12月6日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收(2).2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润，M公司应益金额为( )。 做的会计处理是( )。 A.2400万元 A.确认投资收益100万元 B.,2400万元 B.确认投资收益20万元 C.2800万元 C.冲减投资成本100万元 D.,2800万元 D.冲减投资成本20万元 (3).大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的(3).2006年底，N公司实现2006年度的净利润400万元时，针对留存收益金额为( )。 A.3 000万元 M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是( )。 A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益 B.2 700万元 B.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收C.2 200万元 益 D.1 980万元 C.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益 3.2007年1月1日，恒通公司以银行存款500万元取得远大公司80,D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利 的股份，恒通公司与远大公司在合并前后均不受同一控制。合并当日(4).2007年底M公司应确认的净亏损为( )。 远大公司所有者权益的账面价值为700万元，可辨认净资产公允价值A.104万元 为800万元。2007年5月2日，远大公司宣告分配2006年度现金股B.100万元 利100万元，2007年度远大公司实现利润200万元。2008年5月2C.,104万元 日，远大公司宣告分配现金股利300万元，2008年度远大公司实现D.,100万元 利润300万元。2009年5月2日，远大公司宣告分配现金股利200(5).2007年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为( )。 万元。 A.179.2万元 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(3)B.171.2万元 题。 C.199.2万元 (1).2007年1月1日，恒通公司对远大公司的初始投资成本为D.191.2万元 ( )。 2.2007年1月1日大运公司以银行存款9 000万元投资于天马公司A. 400万元 60,的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万B.500万元 元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末天马公司实现净利C.560万元 13 D.640万元 [解析] 对亏损进行调整:500，(800,600)?10,520 (2).下列有关恒通公司该项长期股权投资的会计处理中，正确的是借:投资收益 104(520×20,) ( )。 贷:长期股权投资——N公司 104A. 恒通公司应按照取得远大公司所有者权益账面价值的份额作为初(5) 始投资成本 [答案] B B.恒通公司应按照取得远大公司可辨认净资产公允价值的份额作为[解析] 2007年末，长期股权投资的账面余额,2 010,20，76,104初始投资成本 ,1 962(万元); C.恒通公司应在远大公司实现净利润时确认投资收益 相比此时的可收回金额1 790.8万元，应提准备171.2万元。分录如D.恒通公司应在远大公司宣告分配属于投资后实现的现金股利时确下: 认投资收益 借:资产减值损失 171.2 (3).2009年5月2日，恒通公司应确认的投资收益为( )。 贷:长期股权投资减值准备 171.2 A.240万元 2. B.160万元 (1) C.80万元 [答案] B D.50万元 [解析] 在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照【参考答案】 权益法核算，并对剩余持股比例40,部分对应的长期股权投资的账1.(1) 面价值进行追溯调整。 [答案] D (2) [解析] 初始投资成本,2000，10,2010(万元)，初始投资成本大[答案] A 于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,2010,[解析] 2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录 9150×20,,180(万元)，属于商誉，不进行确认。取得长期股权借:银行存款5 400 投资的会计分录为: 贷:长期股权投资 3 000(9 000×1,3) 借:长期股权投资——N公司 2 010 投资收益 2 400 贷:银行存款 2 010 (3) (2) [答案] C [答案] D [解析] 剩余长期股权投资的账面成本为9 000×2,3,6 000(万元)，[解析] N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲额600万元(6 000,13 500×40,)为商誉，该部分商誉的价值不减投资成本，会计分录为: 需要对长期股权投资的成本进行调整。 借:应收股利 20 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投 贷:长期股权投资——N公司 (100×20,)20资日期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40,)，应调整增加 长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司(3) 分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应[答案] C 冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2 [解析] 在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、000×40,)。企业应进行以下账务处理: 负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企借:长期股权投资 2 200 业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净 贷:盈余公积 220(2 200×10,) 利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面 利润分配――未分配利润 1 980 (2 200×90,) 价值。在被投资单位宣告分派现金股利时，确认应收股利，同时冲减 长期股权投资账面价值。 3. 首先将N公司的账面净利润调整为:400,(800,600)?10,380(1) (万元);然后，据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20,)。 [答案] B 分录如下: [解析] 2007年1月1日 借:长期股权投资——N公司 76 借:长期股权投资,远大公司 500 贷:投资收益 76 贷:银行存款 500 (2) (4) [答案] D [答案] A 14 [解析] 恒通公司应以实际支付的银行存款作为初始投资成本，选项 要求:根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;AB不正确。采用成本法核算时，只有在被投资单位宣告分派属于投 如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差资后实现的现金股利时，投资单位才确认投资收益，同时确认应收股 错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整” 利。所以选项C不正确，选项D正确。 科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润(3) 分配，答案中的金额单位用万元表示)。 [答案] B 【答案】 [解析] 2007年5月2日 (1) 借:应收股利 80 事项(1)会计处理不正确。理由:非货币性资产交换同时满足 贷:长期股权投资——远大公司 80 “该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够2008年5月2日 可靠地计量”两个条件时，应按公允价值模式确定换入资产成本。更借:应收股利 240 正分录如下: 贷:投资收益 240 借:无形资产 120(600-480) 2009年5月2日 贷:以前年度损益调整——投资收益 120借:应收股利 160 贷:投资收益 160 借:资本公积——其他资本公积80 贷:以前年度损益调整——投资收益80 非货币性资产交换 借:以前年度损益调整——管理费用 8(600?5×4/12-32)【例题7•计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 于20×9年1月在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易贷:累计摊销 8 或事项的会计处理提出疑问: 事项(2)会计处理不正确。理由:换出办公楼应交营业税不应(1)甲公司于20×8年9月20日用一项可供出售金融资产与乙计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。更正分录如下:公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资 产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)， 借:以前年度损益调整——营业外收入300公允价值为600万元;乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累 计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直 贷:投资性房地产——成本300 线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲 借:投资性房地产累计折旧(摊销)1.5(31.5-6 000?50?12×3)公司相关会计处理如下: 借:无形资产 480 贷:以前年度损益调整——管理费用1.5贷:可供出售金融资产——成本 400 ——公允价值变动80 借:利润分配——未分配利润106.5 借:管理费用32 贷:以前年度损益调整106.5 贷:累计摊销32 【例题8•计算分析题】M公司为增值税一般纳税人，适用的增值(2) 甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进税税率为17%。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5 000万元，已提账面价值与可收回金额孰低计价;原材料采用实际成本核算，期末采折旧1 000万元，未计提减值准备，公允价值为6 000万元;丙公司用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。换出土地的账面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元。甲公司假定不考虑除增值税以外的其他税费。M公司2010年,2012年发生换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式核算，换入的土地尚可如下经济业务事项: 使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税(1)2010年2月1日，M公司为生产新产品购建一新项目，接受N为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。公司投入一台不需安装的设备，该设备在N公司的账面原值为400万甲公司相关会计处理如下: 元，未计提折旧，投资合同约定的价值为400万元(假定是公允的)，借:固定资产清理 4 000 增值税税额为68万元。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公累计折旧 1 000 司占增资后注册资本1 600万元中的20%。该设备预计使用年限为5贷:固定资产 5 000 年，假设净残值率为4%。 借:投资性房地产——成本 6 300 (2)2010年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入生产贷:固定资产清理 6 000 A产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，应交税费——应交营业税 300 增值税税额为34万元，另外支付运杂费6万元(支付的运杂费不考借:固定资产清理 2 000 虑进项税额抵扣，税款已付)。 贷:营业外收入 2 000 (3)2010年12月31日，结存的丙材料的实际成本为160万元，借:管理费用31.5 市场购买价格为145万元;生产的A产品的预计售价为225万元，预贷:投资性房地产累计折旧(摊销)31.5 15 计销售费用及税金为7万元，生产A产品尚需投入90万元。300万元，需计提36万元固定资产减值准备。 (4)2010年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备借:资产减值损失 36 的可收回金额为300万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重贷:固定资产减值准备 36 新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为12万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。 (5)2011年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止(5)2011年7月1日，出售原材料 生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的借:银行存款81.9 账面余额为80万元，计提的跌价准备为16万元。丙材料销售后，取贷:其他业务收入70 得收入70万元，增值税税额为11.9万元，收到的款项已存入银行。应交税费——应交增值税(销项税额)11.9 (6)2011年7月1日A产品停止生产后，设备也停止使用。9月1借:其他业务成本64 日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生存货跌价准备16 产线。设备的公允价值为250万元，增值税税额为42.5万元;钢材贷:原材料80 的公允价值为260万元，增值税税额为44.2万元。M公司向丁公司(6)2011年9月1日，用设备换入工程物资 支付补价11.7万元。假定该项交换有商业实质。 2011年1,9月计提的折旧额=(300-12)?4×9/12=54(万元)， 要求:编制M公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、换出设备前的账面价值=300-54=246(万元)。 存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。(答案中金额单位用 万元表示，保留小数点后两位) M公司换入钢材的入账价值=250+42.5-44.2+11.7=260(万元)。 【答案】 (1)2010年2月1日，M公司接受投资借:固定资产清理 246 累计折旧 118 借:固定资产——设备 400 固定资产减值准备36 应交税费——应交增值税(进项税额)68贷:固定资产 400 借:工程物资——钢材 260 贷:实收资本320(1 600×20%)应交税费——应交增值税(进项税额)44.2 资本公积——资本溢价 148 贷:固定资产清理 250 (2)2010年3月1日，购入原材料应交税费——应交增值税(销项税额)42.5 借:原材料 206 应交税费——应交增值税(进项税额)34银行存款11.7 借:固定资产清理 4 贷:银行存款 240贷:营业外收入 4 (3)2010年12月31日，计提存货跌价准备 1.2008年7月，大华公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股 A产品的可变现净值=225-7=218(万元)，由于丙材料的价格下票与A公司交换其持有的长期股权投资和固定资产――设备一台。降，表明A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元(160+90)，大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量。200万元;B股票的账面余额为260万元(其中:成本为210万元， 公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。A公司的长期股权 丙材料的可变现净值=225-90-7=128(万元)。投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元;固定资产――设 备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元， 丙材料的可变现净值128万元低于其成本160万元，应计提存货另外A公司向大华公司支付银行存款54万元作为补价。大华公司和跌价准备32(160-128)万元。 A公司换入的资产均不改变其用途。 借:资产减值损失32 假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除 贷:存货跌价准备32 增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为(4)2010年12月31日，计提固定资产减值准备17,。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求: 2010年折旧额=(400-400×4%)?5×10/12=64(万元)，计提(1)计算大华公司换入各项资产的成本; 折旧后，固定资产账面净值=400-64=336(万元)，因可收回金额为(2)编制大华公司有关会计分录; 16 (3)计算A公司换入各项资产的成本; 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2008年年末该 (4)编制A公司有关会计分录生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产1 线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 [答案] (2)2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导[解析] (1)收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25,，应按致公司生产的电子产品销路锐减40,，因此，公司于年末对该条生照非货币性资产交换核算。 产线进行减值测试。 计算大华公司换入各项资产的成本: (3)2008年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估换入资产成本总额,200，200×17,，300,54,480(万元) 计相关处置费用为2万元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现长期股权投资公允价值的比例,336/(336，144),70, 率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置固定资产公允价值的比例,144/(336，144),30, 费用后的净额为15万元 则换入长期股权投资的成本,480×70,,336(万元) B.C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及换入固定资产的成本,480×30,,144(万元) 未来现金流量的现值。 (2)大华公司编制的有关会计分录: (4)整条生产线预计尚可使用5年。 ?借:长期股权投资 3 360 000 要求: 固定资产1 440 000 (1)计算资产组和各项设备的减值损失; 银行存款540 000 (2)编制有关会计分录 贷:主营业务收入 2 000 000 3 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000 [答案] (1)2008年12月31日资产组账面价值,20，30，50,100 交易性金融资产——成本2 100 000 (万元)。 ——公允价值变动 500 000 因正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万 投资收益400 000 元，预计未来现金流量的现值为60万元，因此，应以预计未来现金?借:公允价值变动损益 500 000 流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万 贷:投资收益 500 000 元。 ?借:主营业务成本 1 500 000 比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失, 贷:库存商品 1 500 000 100,60,40(万元)。 (3)计算A公司换入各项资产的成本: 将资产组的减值损失分摊至各项设备: 换入资产成本总额,336，144，54,200×17,,500(万元) 库存商品公允价值的比例,200/(200，300),40, 整条生产线(资交易性金融资产公允价值的比例,300/(200，300),60, 设备A 设备B 设备C 产组) 则换入库存商品的成本,500×40,,200(万元) 换入交易性金融资产的成本,500×60,,300(万元) 200 借:固定资产清理 1 400 000 账面价值 300 000 500 000 1 000 000 000 累计折旧 1 000 000 贷:固定资产2 400 000 可收回金额 600 000 借:库存商品 2 000 000 减值损失 400 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000 减值损失分摊比例 20, 30, 50, 交易性金融资产——成本 3 000 000 贷:长期股权投资3 000 000 分摊减值损失 50 000 120 000 200 000 370 000 固定资产清理1 440 000 150 投资收益 360 000 分摊后的账面价值 180 000 300 000 000 银行存款 540 000 借:固定资产清理 40 000 尚未分摊的减值损失 30 000 贷:营业外收入——处置非流动资产利得 40 000二次分摊比例 37.5, 62.5, 二次分摊的减值损失 11 250 18 750 30 000 二次分摊后应确认减资产减值 131 250 218 750 值损失总额 3.正大股份有限公司(以下简称正大公司)有关资产的资料如下: 二次分摊后的账面价150 (1)正大公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备168 750 281 250 值 000 构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10 17 4 (2)会计分录如下: 借:资产减值损失 400 000 [答案] (1)计算总部资产和各资产组应计提的减值准备 贷:固定资产减值准备――设备A 50 000 首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;然后比较各资产――设备B 131 250 组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资 产和各资产组之间分配。计算过程如下表: ――设备C 218 750 4.大华股份有限公司(以下简称大华公司)拥有企业总部资产和三条 独立生产线(A、B、C三条生产线)，被认定为三个资产组。2007年A生产项 目 B生产线 C生产线 合计 末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500线 万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。 资产组账面价值 400 500 600 1 500 由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物 美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产各资产组剩余使用寿5 10 15 线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋命 办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分各资产组按使用寿命摊 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账1 2 3 计算的权重 面价值作为分摊的依据。 各资产组加权计算后经减值测试计算确定的三个资产组(A、B、C三条生产线)的可收回400 1000 1800 3 200 的账面价值 金额分别为460万元、480万元和580万元。 要求: 总部资产分摊比例 12.5, 31.25, 56.25, 100, (1)分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额; 总部资产账面价值分(2)编制计提减值准备的有关会计分录。(答案中单位以万元表示)50 125 225 400 摊到各资产组的金额 包括分摊的总部资产 账面价值部分的各资450 625 825 1 900 5.甲公司有关商誉及其他资料如下: 产组账面价值 (1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了 乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负可收回金额 460 480 580 1520 债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的 应计提减值准备金额 0 145 245 390 全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备) 和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1 500245×各资产组减值额分配145×万元(其中:X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万0 225/825 95.82 给总部资产的数额 125/625=29 元)，B生产线的公允价值为1 000万元(其中:S设备为300万元、,66.82 T设备为700万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为145×245×两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预资产组本身的减值数0 500/625 600/825 294.18 计净残值均为0，采用直线法计提折旧。 额 ,116 ,178.18 (2)甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产 组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价(2)有关会计分录如下: 值为40万元。 借:资产减值损失 390 (3)20×8年，由于A.B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致 贷:固定资产减值准备—总部资产(办公楼)95.82 生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。 —B生产线 116 (4)20×8年末，甲公司无法合理估计A.B两生产线公允价值减去—C生产线 178.18 处置费用后的净额，经估计A.B生产线未来5年现金流量及其折现率， 5. 计算确定的A.B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司 [答案] 无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以 首先，计算 及未来现金流量的现值。 A.B资产组和各设备的账面价值 要求: A资产组不包含商誉的账面价值,1 500,1 500/5,1 200(万元) (1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的 其中:X设备的账面价值,400,400/5,320(万元) 减值损失; Y设备的账面价值,500,500/5,400(万元) (2)编制计提减值准备的会计分录。 Z设备的账面价值,600,600/5,480(万元) 【参考答案】 B资产组不包含商誉的账面价值,1 000,1 000/5,800(万元) 18 其中:S设备的账面价值,300,300/5,240(万元) 总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。 T设备的账面价值,700,700/5,560(万元) ?办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值 月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量损失。 现值为4 658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为?A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值 5 538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现1 200万元，应确认资产减值损失200万元。 值为7 800万元。 ?B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值 ?假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车800万元，不确认减值损失。 间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损 失。 (2)商誉减值测试相关资料。 ?A资产组包含商誉的账面价值,1 500,15 00/5，60,1 260(万 2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市元)，A资产组的可收回金额为1 000万元小于其包含商誉的账面价 场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。 方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元;南方公减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元， 司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行 分摊。 2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 X设备分摊的减值损失,200×320/1 200,53.33(万元) 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20Y设备应分摊的减值损失,200×400/1 200,66.67(万元) 万元;南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的Z设备应分摊的减值损失,200×480/1 200,80(万元) 账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。?B资产组包含商誉的账面价值,1 000,1 000/5，40,840(万元) B资产组的可收回金额为820万元 南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元， 理: 应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值 (1)认定资产组或资产组组合 20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。 ?将管理总部认定为一个资产组; (2)甲公司应编制的会计分录如下: ?将甲、乙车间认定为一个资产组组合。借:资产减值损失80 (60，20) 贷:商誉减值准备 80 (2)确定可收回金额 借:资产减值损失200 ?管理总部的可收回金额为1 960万元; 贷:固定资产减值准备——X设备53.33 ——Y设备66.67 ?对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。 ——Z设备80 【例题10?综合题】南方公司系生产电子仪器的上市公司，由(3)计量资产减值损失 管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由?管理总部的减值损失金额为50万元;于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公 司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商?甲车间A设备的减值损失金额为30万元;誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下: ?乙车间的减值损失金额为120万元;(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。 ?乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;?管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办 公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半?乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元;成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途;2009年12月31日， A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除?南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途;2009年12月失的金额为120万元; 31日，B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。?南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值 损失金额为1 000万元。 ?2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售要求:根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值价为1 980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体，以及管理正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)(2010 19 年考题)金融资产 【答案】 1.2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限 (1)资产组或资产组组合的认定 5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961 ?将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利 息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方 因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组;乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外 款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2007年1月 ?将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550 万元。乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。 甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现(1)编制2005年购买债券时的会计分录; 金流量，应认定为一个资产组。 (2)计算在初始确认时实际利率; (2)可收回金额的确定 (3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录; ?正确。 (4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录; ?不正确。 (5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录; 对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值4 080-处置(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录; 费用20=4 060(万元)。 (7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录; (3)资产减值损失的计量 (8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录; ?,?均不正确。 (9)编制2007年末收到本金的会计分录; 资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值(2 000+1 200+2 (10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录; 100+2 700)-资产组的可收回金额7 800 =200(万元);(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录; (12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录; 按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。 ×(2 000/8 000)=50(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用 后的净额=1 980-20=1 960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价2.甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明值不应低于1 960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙余160万元为甲、乙车间应分摊的减值损失。企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关 销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下: 分摊减值损失160万元后，甲、乙车间的账面价值5 840万元(1 (1)编制销售实现时的会计分录; 200+2 100+2 700-160)，大于该资产组的未来现金流量现值5 538万(2)假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，元，故甲、乙车间应确认的减值损失为160万元。存入银行，编制相关的会计分录; (3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权， 按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失=160×(1 假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。 200/6 000)=32(万元);B设备应分摊的减值损失=160×(2 100/6 000)=56(万元);C设备应分摊的减值损失=160×(2 700/6 000)3.安信公司有关可供出售金融资产业务如下: (1)2006年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价=72(万元)。 按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额 =56+72=128格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的(万元)，分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672万元(2 100+2 5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相700-128)，大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，所以乙车间应关交易费用150万元。 计提的减值损失为128万元。 (2)2006年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。 对北方公司长期股权投资的可收回金额=4 080-20=4 060(万元)，(3)2006年5月15日，安信公司收到现金股利。 应计提的减值准备=4 200-4 060=140(万元)。(4)2006年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 (5)2007年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查?处理正确。 该资产组经过调整后的账面价值(包括商誉)=5 400+1 000/80%=6 处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31650(万元)，可收回金额为5 100万元，共发生减值损失=6 650-5 100=1 日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。 550(万元)，先冲减商誉1 250万元(1 000/80%)，因此合并报表上(6)2008年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格应该确认商誉减值损失=1250×80%=1 000(万元)。有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。 (7)2009年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价 格为18元。 假定不考虑其他因素。 20 要求: 借:应收利息33 (1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。 持有至到期投资——利息调整 26.14 (2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安 贷:投资收益 59.14 信公司的会计分录。 (6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录 (3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。 2007年初实际摊余成本,961+24.66+26.14,1011.8(万元) (4)编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变2007年初摊余成本应为,(33+550)/(1+6%)+16.5/(1+6%)^2+动的会计分录。 (16.5+550)/(1+6%)^3,1 040.32(万元) (5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会2007年初应调增摊余成本,1 040.32,1 011.8,28.52(万元) 计分录。 借:持有至到期投资——利息调整 28.52 (6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。 贷:投资收益 28.52 (7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录 借:银行存款 33 4.A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月 贷:应收利息 33 1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录 支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本应收利息,1 100×3%,33(万元) 金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付实际利息收入,1 040.32×6%,62.42(万元) 价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其利息调整,62.42,33,29.42(万元) 划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利借:应收利息33 息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现 持有至到期投资——利息调整 29.42 金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1 贷:投资收益62.42 月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其(9)编制2007年末收到本金的会计分录 公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格借:银行存款 550 出售所持有的B公司的债券。 贷:持有至到期投资——成本 550 要求:编制A公司从2007年1月1日,2008年2月20日上述有关(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录 业务的会计分录。 借:银行存款 33 【参考答案】 贷:应收利息 33 (11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录 1 应收利息,550×3%,16.5(万元) [答案] (1)编制2005年购买债券时的会计分录 实际利息收入,(1 040.32,550+29.42)×6%,31.18(万元) 借:持有至到期投资——成本 1 100 利息调整,31.18,16.5,14.68(万元) 贷:银行存款 961 借:应收利息 16.5 持有至到期投资——利息调整 139 持有至到期投资——利息调整 14.68 (2)计算在初始确认时实际利率 贷:投资收益 31.18 33/(1+r)+33/(1+r)^2+33/(1+r)^3+33/(1+r)^4+1133/(1+r)(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录 ^5,961(万元) 借:银行存款 16.5 计算结果:r,6% 贷:应收利息 16.5 (3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录 (13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。 应收利息,1 100×3%,33(万元) 应收利息,550×3%,16.5(万元) 实际利息收入,961×6%,57.66(万元) 利息调整,(1 100,1 040.32),29.42,14.68,15.58(万元) 利息调整,57.66,33,24.66(万元) 实际利息收入,16.5+15.58,32.08(万元) 借:应收利息33 借:应收利息 16.5 持有至到期投资——利息调整 24.66 持有至到期投资——利息调整 15.58 贷:投资收益 57.66 贷:投资收益 32.08 (4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录 借:银行存款 566.5(16.5+550) 借:银行存款 33 贷:应收利息 16.5 贷:应收利息 33 持有至到期投资——成本 550 (5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录 2 应收利息,1 100×3%,33(万元) [答案] (1)销售实现时: 实际利息收入,(961+24.66)×6%,59.14(万元) 借:应收票据 117 000 利息调整,59.14,33,26.14(万元) 贷:主营业务收入 100 000 21 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损行: 益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 借:银行存款 117 000 12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。 贷:应收票据 117 000 (3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权， (3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴 价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额 10股派发现金股利0.6元。 112 660元，则甲企业相关账务处理如下: 甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重借:银行存款 112 660 大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 短期借款——利息调整 4 340 贷:短期借款——成本 117 000 12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。3 [答案] (1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。 相关年金现值系数如下: 借:可供出售金融资产――成本 6 750(200×33，150) (P,A，5%，5)=4.3295;(P,A，6%，5)=4.2124;(P,A，7%， 贷:银行存款 6 750 5)=4.1002; (2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安 (P,A，5%，4)=3.5460:(P,A，6%，4)=3.4651;(P,A，7%，信公司的会计分录。 4)=3.3872。 借:应收股利 90 (1 800×5%) 相关复利现值系数如下: 贷:可供出售金融资产――成本 90 (P,S，5%，5)=0.7835;(P,S，6%，5)=0.7473;(P,S，7%，(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。 5)=0.7130; 借:银行存款 90 (P,S，5%，4)=0.8227;(P,S，6%，4)=0.7921;(P,S，7%， 贷:应收股利 90 4)=0.7629。 (4)编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价 本题中不考虑所得税及其他因素。 值变动的会计分录。 借:资本公积――其他资本公积 810 要求: 贷:可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 750,90,200(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明×29.25) 理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 (5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计 分录。 (2)计算甲公司20×9年度因持有乙公司债券应确认的投资收借:资产减值损失3 960 (6 750,90,200×13.5) 益，并编制相关会计分录。 贷:资本公积――其他资本公积 810 (3)判断甲公司持有的乙公司债券20×9年12月31日是否应当 可供出售金融资产――公允价值变动 3 150 计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。 并编制相关会计分录。 确认股票价格上涨,200×22.5,(6 750,90,810,3 150),1 800(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明 理由，并编制甲公司20×9年12月31日确认所持有丙公司股票公允 价值变动的会计分录。 【例题9?综合题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×9(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明年度进行了以下投资: 理由，并计算甲公司20×9年度因持有丁公司股票应确认的损益。(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100 万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限(答案中的金额单位用万元表示) 为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，【答案】 于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟(1) 持有该债券至到期。 甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由:甲12月31日，甲公司收到20×9年度利息600万元。根据乙公司公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未 来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为借:持有至到期投资——成本10 0005%。 (2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共贷:银行存款9 590.12 支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、持有至到期投资——利息调整409.88(10 000-9 590.12) 22 2007年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的(2) 管理人员比例将达到20%;2008年又有5名管理人员离开公司，公司 20×9年应确认投资收益=9 590.12×7%=671.31(万元)。将管理人员离开比例修正为15%;2009年又有4名管理人员离开。2010 年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。 借:应收利息 600 持有至到期投资——利息调整 71.31要求: (1)分别计算2007年,2009年每年计入当期费用的金额。 贷:投资收益671.31 借:银行存款 600 (2)编制2007年,2010年与股份支付有关的会计分录。 贷:应收利息 600 (3) 【答案】 20×9年12月31日摊余成本=9 590.12+71.31=9 661.43(万元);(1) ?2007年应确认的费用=100×100×(1-20%)×12×1/3=32 000 20×9年12月31日未来现金流量现值=400×(P/A，7%，4)+10 (元) 000×(P/S，7%，4)=400×3.3872+10 000×0.7629=8 983.88(万?2008年应确认的费用=100×100×(1-15%)×12×2/3-32 元); 000=36 000(元) 未来现金流量现值小于20×9年12月31日摊余成本的差额应计?2009年应确认的费用=(100-10-5-4)×100×12-(32 000+36 提减值准备;应计提减值准备=9 661.43-8 983.88=677.55(万元)。000)=29 200(元) (2)会计处理: 借:资产减值损失677.55 ?2007年1月1日 贷:持有至到期投资减值准备677.55授予日不做账务处理。 ?2007年12月31日 注:持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来借:管理费用32 000 现金流量现值。 贷:资本公积——其他资本公积32 000 (4) 甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。理由:持?2008年12月31日 有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲借:管理费用36 000 公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计贷:资本公积——其他资本公积36 000 入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应 将该限售股权划分为可供出售金融资产。?2009年12月31日 借:管理费用29 200 借:可供出售金融资产——公允价值变动 400贷:资本公积——其他资本公积29 200 贷:资本公积——其他资本公积 400(100×12-800)?2010年12月31日 借:银行存款40 500 (5) 资本公积——其他资本公积97 200 甲公司购入丁公司的投票应划分为交易性金融资产。理由:有公 允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层贷:股本 8 100 拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。资本公积——股本溢价 129 600 20×9年度因持有丁公司股票应确认的损益=200×4.2-(920-200【例题6?计算分析题】甲公司为上市公司。2010年至2012年，?10×0.6)=-68(万元)。 甲公司及其子公司乙公司发生的有关交易或事项如下: 经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其股份支付 主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股【例题5?计算分析题】A公司为上市公司。2007年1月1日，票增值权，行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20076%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。公司估计该到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲期权在授予日的公允价值为12元。 公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 23 3年。贷:应付职工薪酬 162 乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管支付职工薪酬600万元，回购支付的金额高于该权益工具在回购理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日日公允价值的差额，计入当期损益。 2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人借:管理费用94 员离职。 贷:应付职工薪酬 94[600-(50-3-1)×1×11] 2011年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1 年增长7%。该年年末，甲公司预计乙公司截止2012年12月31日3借:应付职工薪酬 600 个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人贷:银行存款 600 员离职。 2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管 负债 理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚 未离职的乙公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划3.A公司于2007年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，前，乙公司有1名管理人员离职。 发行价格为1060 万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到每份现金股票增值权公允价值如下:2010年1月1日为9元;期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日;另支付发行费2010年12月31日为10元;2011年12月31日为12元;2012年10用为3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。A公司月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素的影响。12月31日计息并摊销。 要求: 要求: (1)计算A公司债券实际利率r; (1)计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合(2)编制发行日的会计分录; 并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。(3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分 录。 (2)计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表 的影响，并简述相应的会计处理。 4.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2008年1月1日以50 000(答案中的金额单位用万元表示) 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转【答案】 换公司债券用于建设某机器设备。 (1) 该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4,，实际利率为6,。由于现金股票增值权，属于以现金结算的股份支付，在等待期内 自2009年起，每年1月1日付息。自2009年1月1日起，该可转换的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权情况的最佳估计数为基 公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产 通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股成本或费用和相应的负债。 的部分按每股10元以现金结清。 2010年: 其他相关资料如下: 2010年年末未满足可行权条件，估计2011年可以行权，将等待 (1)2008年1月1日,甲公司收到发行价款50 000万元，所筹资金期调整为2年 用于某机器设备的建设，该机器设备的建设于2008年12月31日达应确认相关费用=(50-2)×1×10×1/2=240(万元) 到预定可使用状态并交付使用。 (2)2009年1月2日,该可转换公司债券的40,转为甲公司的普通借:管理费用 240 股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券贷:应付职工薪酬 240 持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。 2011年: 假定:?甲公司采用实际利率法确认利息费用;?每年年末计提债券2011年年末未满足可行权条件，估计2012年可以行权，将等待 利息和确认利息费用;?2008年该可转换公司债券借款费用的100,期调整为3年 计入该技术改造项目成本;?不考虑其他相关因素;?利率为6,、应确认的相关费用=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元) 期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6,、期数为5期 的复利现值系数为0.7473;?按实际利率计算的可转换公司债券的借:管理费用 104 现值即为其包含的负债成份的公允价值。 贷:应付职工薪酬 104 要求: (2)2012年: (1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 2012年10月20日取消该激励计划，按加速行权处理: (2)计算甲公司2008年12月31日应计提的可转换公司债券利息和 应确认的利息费用。 确认相关费用=(50-3-1)×1×11-(240+104)=162(万元) (3)编制甲公司2008年12月31日计提可转换公司债券利息和应确 认的利息费用的会计分录。 借:管理费用 162 24 (4)编制甲公司2009年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分借:应付利息 50 录。 贷:银行存款 50 (5)计算2009年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。 2009年12月31日 (6)编制甲公司2009年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关应付利息,1 000×5,×9/12,37.5(万元) 的会计分录。 利息调整,(56.57,13.73,4.58,14.14,4.71)×9/12,14.56(“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表(万元) 实际利息费用,37.5,14.56=22.94(万元) 示 借:财务费用22.94 3 应付债券,利息调整 14.56 [答案] (1)计算A公司债券实际利率r 贷:应付利息 37.5 1.056.57,50/(1，r)1 ，50/(1，r)2 ，1 050/(1，r)3，由2010年3月31日 此计算得出r,3% 应付利息,1000×5,×3/12,12.5(万元) (2)发行日的会计分录 利息调整,(56.57,13.73,4.58,14.14,4.71)×3/12,4.85(万借:银行存款 1 056.57 元) 贷:应付债券,面值 1 000 实际利息费用,12.5,4.85,7.65(万元) 应付债券,利息调整 56.57 借:财务费用 7.65 (3)2007年12月31日 应付债券,利息调整4.85 实际利息费用,1 056.57×3,×9/12,23.77(万元) 贷:应付利息 12.5 应付利息,1 000×5,×9/12,37.5(万元) 2010年4月1日 利息调整,37.5,23.77,13.73(万元) 借:应付利息50 借:财务费用 23.77 应付债券,面值1 000 应付债券,利息调整 13.73 贷:银行存款 1 050 贷:应付利息 37.5 4 2008年3月31日 实际利息费用,1 056.57×3%×3/12,7.92(万元) [答案] (1)可转换公司债券负债成份的公允价值,50 000×0.7473应付利息,1 000×5,×3/12,12.5(万元) ，50 000×4,×4.2124,45 789.8(万元) 利息调整,12.5,7.92,4.58(万元) 应计入资本公积的金额,50 000,45 789.8,4 210.2(万元) 借:财务费用7.92 借:银行存款 50 000 应付债券,利息调整 4.58 应付债券,,可转换公司债券(利息调整) 4 210.2 贷:应付利息12.5 贷:应付债券,,可转换公司债券(面值) 50 000 2008年4月1日 资本公积,,其他资本公积 4 210.2 借:应付利息 50 (2)2008年12月31日应付利息,50 000×4,,2 000(万元)， 贷:银行存款 50 应确认的利息费用,45 789.8×6,,2 747.39(万元) 2008年12月31日 (3)2008年12月31日的账务处理 实际利息费用,(1 056.57,13.73,4.58)×3%×9/12,23.36(万借:在建工程 2 747.39 元) 贷:应付利息 2 000 应付利息,1 000×5,×9/12,37.5(万元) 应付债券,,可转换公司债券(利息调整) 747.39 利息调整,37.5,23.36,14.14(万元) (4)2009年1月1日支付利息的账务处理 借:财务费用23.36 借:应付利息 2 000 应付债券,利息调整 14.14 贷:银行存款 2 000 贷:应付利息37.5 (5)计算转换股数: 2009年3月31日 转换日转换部分应付债券的账面价值,(45 789.8，747.39)×40,实际利息费用,(1 056.57,13.73,4.58)×3%×3/12,7.79 (万,18 614.88(万元) 元) 转换的股数,18 614.88?10,1 861.49(万股) 应付利息,1 000×5,×3/12,12.5(万元) 支付的现金,0.49×10,4.9(万元) 利息调整,12.5,7.79,4.71(万元) (6)2009年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录 借:财务费用7.79 借:应付债券,,可转换公司债券(面值)20 000 应付债券,利息调整 4.71 资本公积,,其他资本公积1 684.08(4 210.2×40,) 贷:应付利息12.5 贷:股本 1 861 2009年4月1日 应付债券,,可转换公司债券(利息调整)1 385.12[(4 25 210.2,747.39)×40,] 借:在建工程 428.45 资本公积,,股本溢价 18 433.06 贷:应付利息 428.45 一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题， 库存现金 4.9 这是需要注意的一点。借款费用 2.2008年恒通公司为购建生产车间发生有关经济业务如下: 2 (1)2008年1月1日开始建造一生产车间，预计2010年12月31[答案] 日建造完工。 (2)2008年1月1日取得专门借款，本金为6 000万元，利率为9%，各次支出占短期投资年 3年期，每年付息到期还本。 支出 累计支出 用的一般借收益 (3)另外有两笔一般借款:2007年11月1日取得本金为3 720万款 元的一般借款，利率为6%，3年期，每年付息到期还本;2007年12 2 400×6%×月1日另取得一般借款，本金为3 000万元，利率为8%，5年期，每1月1日 3 600 3 600 —— 1,12 年付息到期还本。 (4)2008年支出如下: 1 770×6%×2月1日 630 4 230 —— ?1月1日，支付购买工程物资价款和增值税3 600万元; 1,12 ?2月1日，支付建造人员职工薪酬630万元; 3 600，?3月1日，将恒通公司自己生产的产品用于建造生产车间，该产品4 230，4 110,3月1日 510,4 —— 2340 的成本为3 600万元，其中材料成本3 000万元，当初购买该材料时8 340 110 的增值税进项税额为510万元，该产品计税价格为6 000万元，增值 税率17%; 8 340，510,8 3月31日 510 —— 510 ?3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税510850 万元; 假定恒通公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，(1)1月 假定全年按360天计。 ?专门借款: 闲置专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，假定短期投资年收应付利息,6000×9%?12,45(万元) 益率为6%，假定于每个月末收取。 短期投资收益,2400×6%×1,12,12(万元) [要求]计算2008年前三个月的利息资本化和费用化金额并编制会计应予资本化的金额,45,12,33(万元) 分录。 ?一般借款: 应付利息,费用化金额,3720×6%?12，3000×8%?12,38.6(万【参考答案】 元) 1 ?会计分录 [答案] (1)2007年专门借款利息资本化金额=4 000×8,,1 000借:在建工程 33 ×0.5,×6,290(万元) 银行存款(应收利息) 12 2008年专门借款利息资本化金额,4 000×8,×180/360,160(万 财务费用 38.6 元) 贷:应付利息 45，38.6,83.6 (2)一般借款的资本化率(年),(4 000×6,+20 000×8,)/(2)2月 (4 000+20 000),7.67, ?专门借款: 2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数,4 000×180/360,2 应付利息,6000×9%?12,45(万元) 000(万元) 短期投资收益,1770×6%?12,8.85(万元) 2007年一般借款利息资本化金额,2 000×7.67,,153.40(万元) 应予资本化的金额,45,8.85,36.15(万元) 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数,(4 000+3 000)?一般借款: ×180/360,3 500(万元) 应付利息,费用化金额,3720×6%?12，3000×8%?12,38.6(万2008年一般借款利息资本化金额,3 500×7.67,,268.45(万元) 元) (3)2007年利息资本化金额,290，153.40,443.4(万元) ?会计分录 2008年利息资本化金额,160+268.45,428.45(万元) 借:在建工程 36.15 (4)2007年: 银行存款(应收利息) 8.85 借:在建工程 443.4 财务费用 38.6 应收利息 30 贷:应付利息 83.6 贷:应付利息 473.4 (3)3月 2008年: 26 ?专门借款: D.92.72 4. 应付利息,6000×9%?12,45(万元) [答案] (1)C (2)A (3)D 资本化金额,6000×9%?12,45(万元) [解析] (1)质量检查停工是工程必须经过的程序，检查通过后才可?一般借款: 继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，属于正累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数: 常中断，不需要暂停资本化，所以选项C正确。 ,2340×30,30，510×0,30,2340(万元) 一般借款应予资本化的资本化率,(3720×6%，3000×8%),(3720(2)2009年6月30日实际利息费用,2 072.59 × 8,?2,82.90 ，3000),6.89% (万元) 一般借款应予资本化的金额,2340×6.89%?12,13.44(万元) 应付利息,2 000 ×10,?2,100(万元) 应付利息,3720×6%?12，3000×8%?12,38.6(万元) 利息调整,100,82.90,17.10(万元) 费用化金额,38.6,13.44,25.16(万元) 借:在建工程 82.90 ?合计: 应付债券――利息调整 17.1 资本化金额,45，13.44,58.44(万元) 贷:应付利息 100 费用化金额,25.16(万元) (3)2009年12月31日实际利息费用,(2 072.59,17.1)×8,?2 借:在建工程 58.44 ,82.22(万元) 财务费用 25.16 应付利息,2 000 ×10,?2,100(万元) 贷:应付利息 83.6 利息调整,100,82.22,17.78(万元) 4.甲公司为建造固定资产于2009年1月1日专门发行的2年期公司借:在建工程 82.22 债券。实际收到款项 2 072.59万元，债券面值2000万元，每半年付 应付债券――利息调整 17.78 息一次，到期还本，票面利率10,，实际利率8,。此外2009年7 贷:应付利息 100 月1日取得一般借款为600万元，3年期，利率为7,。甲公司6月一般借款利息资本化金额:300×7,?2,10.5(万元) 30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额并计算应予以资一般借款实际利息费用,600×7,?2,21(万元) 本化金额。该固定资产的建造于2009年1月1日正式开工兴建，有借:在建工程 10.5 关支出如下: 财务费用 10.5 (1)1月1日，支付工程进度款2 072.59万元; 贷:应付利息 21 (2)4月1日，因工程进行质量检查而停工; 注:2009年12月31日确认的借款费用资本化金额应包含一般借款 (3)5月31日，工程重新开工; 的资本化金额，即82.22，10.5,92.72(万元 (4)7月1日，支付工程进度款300万元; (5)12月31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。 融资租赁 甲公司采用实际利率法摊销，计算2009年6月30日和12月31日应 根据新准则规定,在租赁开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公确认的资本化借款费用、利息调整的金额(保留整数) 。 允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的作为租入资产的入账价要求:根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认(1)关于质量检查停工的说法正确的是( )。 融资费用: A.质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化 在计算最低租赁付款额现值时,应按租赁内含利率计算现值:如B.质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所 不知按合同规定的利率,或两者都不知,用同期银行贷款利率:现举例以不需要暂停资本化 说明: C.质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化 例1:2007年12月1日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同:合D.质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过3个月，需要暂停资 同主要条款如下: 本化;本题由于未超过3个月，所以不需暂停资本化 (1)租赁标的物:产品生产线: (2)2009年6月30日应确认的借款费用资本化金额为( )万 (2)起租日:租赁物抵达甲公司生产车间之日(2007年12月31日)元。 : A.82.9 (3)租赁期:2007年12月31日至2010年12月31日,共3年: B.100 (4)租金支付方式:甲公司每年支付租金10.8万元: C.165.8 (5)租赁期满时该生产线的估计余值为4.68万元:其中,由甲公司D.200 担保的余值为4万元,未担保余值为6800元: (3)2009年12月31日应确认的借款费用资本化金额为( )万 (6)该生产线的保险,维护等费用由承租方甲公司自行承担,每年元。 4000元: A.82.22 (7)该生产线在2007年1月1日的公允价值为33.4万元,原账面B.100 价值32万元: C.165.12 27 (8)承租人在租赁资产时用存款支付印花税,佣金,谈判费等初始资租赁折旧期间,应视租赁合同的规定而论:如果租赁资产的所有权直接费用6000元: 转移了,折旧期应按照租赁资产尚可使用年限计提折旧:如果租赁资 租赁合同规定的利率为6%(年利率):该生产线估计使用年限为4产的所有权不知道是否转移,租赁期应按照租赁期与租赁资产的尚可年,承租人采用直线法计提折旧:假定租赁期满返还该生产线,期满日使用年限中较短者作为折旧期间: 公允价值为5万元: 例3,承上例:甲公司采取直线法进行折旧,每年可计提的折旧额为: 在上述例子中,租赁资产的公允价值为33.4万元,最低租赁付款额折旧额=(340000-40000)/3=10000(元) 的现值计算如下: 租赁期间内的会计分录为: 最低租赁付款额现值 借: 制造费用—折旧费 10000 =各期租金现值之和+行使优惠购买选择权支付的金额现值 贷: 累计折旧10000 =108000+108000×(P/A, 6%, 2)+40000×(P/F, 6%, 3) 5.履约成本的会计处理:履约成本是指租赁期内为租赁资产支付 =108000+108000×1.833+40000×0.840=343564(元) 的各种使用费用,如技术咨询和服务费,人员培训费,维修费,保险费 由于343564>334000×90%=300600,所以,根据判断标准中的第4等:承租人发生的履约成本,通常应计入当期损益:其会计处理为借记条,可以判定为融资租赁: “制造费用”/“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目: 2007年12月31日的会计分录为: 例4,承上例,每年会计分录为: 借: 固定资产—融资租入固定资产 340000 借: 制造费用 4000 未确认融资费用30000 贷: 银行存款 4000 贷: 长期应付款—应付融资租赁款 364000 6.或有租金的会计处理:由于或有租金的金额不固定,无法采用系 银行存款6000 3.未确认融资费用的分摊:在融资租赁下,承统的方法对其进行分摊:因此,在或有租金实际发生时,计入当期损益:租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息两部分,承租人支付租会计处理为借记“管理费用”/“销售费用”/“财务费用”,贷记“银金时,一方面应减少长期应付款,另一方面应同时将未确认的融资费用 行存款”等科目: 按一定的方法确认为当期融资费用: 【例题11?计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 在分摊未确认的融资费用时,按照新准则的规定,承租人应当采用为上市公司，其相关交易或事项如下: 实际利率法:在采用实际利率法的情况下,根据租入资产入账价值的(1)经相关部门批准，甲公司于2010年1月1日按面值发行分不同情况,对未确认融资费用采用不同的分摊率: 期付息、到期一次还本的可转换公司债券1 000万份，每份面值为 例2,承上例:根据租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始100元。可转换公司债券发行价格总额为100 000万元，不考虑发行日租赁资产的入账价值,可以得出: 费用，实际募集资金已存入银行专户。 108000×(P/A , r , 2)+108000+40000×(P/F ,r , 3)=334000 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限 采用插值法,可计算出租赁内含利率为7.534%:由此可以确定,租为3年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止;可转换公司赁期间未确认融资费用的分摊情况如下: 债券的票面年利率为:第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可转 2008年1月1日,2009年1月1日,2010年1月1日支付租金时换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司的会计分录为: 债券发行之日即2010年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之 借: 长期应付款—应付融资租赁款 108000 日起每满一年的当日，即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1 贷: 银行存款108000 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份 2008年12月31日确认本年应该分摊的未确认融资费用 债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行可转换公司债 =(334000-108000)×7.534%=17027 券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 借: 财务费用17027 贷: 未确认融资费用 17027 (2)甲公司将募集资金自2010年起陆续投入生产用厂房的建设， 2009年12月31日确认本年应该分摊的未确认融资费用 截至2010年12月31日，全部募集资金已使用完毕。2010年1月1 =[334000-108000-(108000-17027)]×7.534%= 10173 日开始资本化，生产用厂房于2010年12月31日达到预定可使用状 借: 财务费用10173 态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入。 贷: 未确认融资费用 10173 2010年12月31日确认本年应该分摊的未确认融资费用 (3)2011年1月1日，甲公司支付2010年度可转换公司债券利 =30000-17027-10173=2800 息1 500万元。 借: 财务费用 2800 (4)2011年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债 贷: 未确认融资费用2800 券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 4.租赁资产折旧的计提:在融资租赁下,由于租赁资产所有权上的 主要报酬与风险已从出租方转移到承租方,承租人应比照自有固定资(5)其他资料如下: 产对租赁资产计提折旧:承租人对融资租入的固定资产计提折旧时,?甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成主要涉及两个问题:一是折旧政策:二是折旧期间: 本计量的金融负债。 我国折旧政策采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策:确定融 28 ?甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有借:财务费用2 793.28(93 109.35×6%?2) 人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类 贷:应付利息 1 000 似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1 793.28 已知:(P/F，6%，1)=0.9434; (P/F，6%，2)=0.8900; (P/F， 6%，3)=0.8396。 (5) ?在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始2011年7月1日，可转换公司债券转换为普通股数量=1 000×转股价格计算转股数量。 10=10 000(万股) ?不考虑所得税影响。 借:应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000 要求: (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公资本公积——其他资本公积10 745.9 允价值。 (2)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 应付利息 1 000 贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整) 5 097.37(10 (3)计算甲公司可转换公司债券2010年12月31日的摊余成本，745.9-3 855.25-1 793.28) 并编制甲公司确认及支付2010年度利息费用的会计分录。股本10 000 资本公积——股本溢价96 648.53 (4)计算甲公司可转换公司债券负债成份2011年6月30日的摊 余成本，并编制甲公司确认2011年上半年利息费用的会计分录。【例题12?综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为 了建造一幢厂房，于2009年12月1日专门从某银行借入专门借款1 (5)编制甲公司2011年7月1日可转换公司债券转换为普通股000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，股票时的会计分录。(计算结果精确到小数点后两位，答案中的金额年利率为6%，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，单位用万元表示) 与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额【答案】 按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 (1) 负债成份的公允价值=100 000×1.5%×0.9434+100 000×2%×(1)2010年发生的与厂房建造有关的事项如下: 0.8900+100 000×(1+2.5%)×0.8396=89 254.1(万元)，权益成份 公允价值=100 000-89 254.1=10 745.9(万元)。1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工 程进度款300万元; (2)4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元; 借:银行存款100 000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 10 745.9(100 7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元; 000-89 254.1) 贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 100 00012月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工 程价款200万元。 资本公积——其他资本公积10 745.9上述专门借款2010年取得的收入为20万元(存入银行)。 (3) (2)2011年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下: 2010年12月31日的摊余成本=89 254.1×(1+6%)-100 000× 1.5%=93 109.35(万元)。 1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造 借:在建工程 5 355.25(89 254.1×6%)价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 贷:应付利息 1 500 11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2009 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 855.25年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借 款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个 借:应付利息 1 500 月，银行还将加收1%的罚息。 贷:银行存款 1 500 11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 (4) 2011年6月30日的摊余成本=93 109.35+93 109.35×6%?2-100 12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重000×2%?2=94 902.63(万元)。 组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划 29 转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如 由于所建造厂房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，下: ?甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值200万达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为:2010元，成本为120万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税年12月31日。 税额为34万元。 ?计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额 ?资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司 由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83利息资本化金额=1 000×6%-20=40(万元) 元。 (3)2012年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项(2) 如下: 借:银行存款20 12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产在建工程——厂房40 品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企贷:长期借款60(1 000×6%) 业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库(3) 存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1 000+1 000×6%×2=1 与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均120(万元) 于当日办理完毕。其他有关资料如下: (4) ?甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计借:长期借款 1 120 提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万贷:主营业务收入 200 元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为1 000万元，应交营业税税应交税费——应交增值税(销项税额)34 额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使 用年限为10年，预计净残值为40万元。股本 200 资本公积——股本溢价 566(200×3.83-200) ?乙公司用于置换的商品房的公允价值为1 400万元，甲公司向 乙公司支付补价49万元。 营业外收入——债务重组利得 120 假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用 公允价值模式进行后续计量。 借:主营业成本 120 假定该非货币性资产交换具有商业实质。贷:库存商品 120 (5) ?甲公司换入投资性房地产2012年12月31日公允价值为1 500新建厂房原价=900+40=940(万元) 万元。累计折旧额=(940-40),10×2=180(万元) 要求: (1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计账面价值=940-180= 760 (万元) 算确定为建造厂 房应当予以资本化的利息金额。(6) ?计算确定换入资产的入账价值 (2)编制甲公司在2010年12月31日与该专门借款利息有关的甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1 000=1 400(万元) 会计分录。 (3)计算甲公司在2011年12月1日(债务重组日)积欠资产管?账务处理 理公司的债务总额。 借:固定资产清理 760 (4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。累计折旧 180 贷:固定资产 940 (5)计算甲公司在2012年12月1日(资产置换日)新建厂房的借:固定资产清理50 贷:应交税费—应交营业税50累计折旧额和账面价值。 (6)计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制借:投资性房地产—成本 1 400 甲公司有关会计分录。 贷:固定资产清理 1 000 (7)编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分主营业务收入 300 应交税费—应交增值税(销项税额)51录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 银行存款49 (1) 借:主营业务成本 290 ?确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点 存货跌价准备20 30 贷:库存商品 310 借:固定资产清理 190 3.2008年8月8日，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企 贷:营业外收入190 业资金周转发生困难，于2009年1月1日，经与双方企业协商进行(7) 债务重组，协议如下: 借:投资性房地产—公允价值变动 100(1)B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计 提折旧300万元;公允价值为540万元(假定该设备转让时不需要交 贷:公允价值变动损益 100 纳增值税)。 (2)B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万 债务重组 股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。 1.甲公司2008年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327 000元，(3)扣除上述抵债资产再豁免20,之后的剩余债务，延长1年后将其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9,。乙公司由于连年支付价款，加收利息的利率为3,，同时规定1年内如果B企业实现亏损，现金流量不足，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应净利润，将归还豁免债务30万元的50%。 付账款。经协商，于2008年末进行债务重组。甲公司同意将债务本A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2009年发生亏损，假定不金减至250 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从9,降低考虑其他税费。 至5,，并将债务到期日延至2010年12月31日，利息按年支付。要求:根据上述资料编制A企业和B企业会计分录。 甲公司已对该项应收账款计提了40 000元坏账准备。 要求:根据上述资料，做出甲、乙公司的相关账务处理。【参考答案】 1 2.恒通公司2008年发生如下经济业务: [答案] (1)债务重组日: (1)2008年1月15日，恒通公司销售一批材料给乙公司，开出的重组债权的公允价值为250 000元。 增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税销项税额为借:应收账款——债务重组 250 000 17 000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难， 坏账准备40 000 无法按合同规定偿还债务，经双方协议，恒通公司同意乙公司支付 营业外支出——债务重组损失 37 000 30 000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务 贷:应收账款——乙公司 327 000 解除手续。该设备账面原价为100 000元，已提折旧20 000元，已提(2)2009年12月31日收到利息: 减值准备5000元，公允价值为70 000元。恒通公司已对该应收账款借:银行存款 12 500 计提了8 000元的坏账准备。 贷:财务费用 (250 000×5,) 12 500 (2)2008年1月20日，恒通公司销售一批库存商品给丙公司，开(3)2010年12月31日收到本金和最后一年利息 出的增值税专用发票上注明的销售价款为400 000元，增值税销项税借:银行存款 262 500 额为68 000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与恒通公 贷:应收账款——债务重组 250 000 司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续。重组协议如下:丙 财务费用 12 500 公司支付现金158 000元;以一台机器设备偿还余额的一部分，另一乙公司的账务处理: 部分转增资本;机器的公允价值为190 000元;恒通公司获得丙公司(1)债务重组日 5,的股权作为长期股权投资，公允价值为100 000元;债务重组没应计入债务重组利得的金额,327 000,250 000,77 000(元) 借:应付账款——甲公司 327 000 有发生任何相关税费，恒通公司对该项应收账款已计提坏账准备50 000元。 贷:应付账款——债务重组 250 000 (3)2008年5月20日，恒通公司销售一批库存商品给丁公司，开 营业外收入——债务重组利得 77 000 出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税(2)2009年12月31日支付利息 额为51 000元，款项尚未收到。2008年8月10日，丁公司与恒通公借:财务费用 12 500 司协商进行债务重组，重组协议如下:恒通公司减免丁公司债务51 贷:银行存款 12 500 (250 000×5,) 000元;扣除减免后的余额，丁公司以一台设备和债务转为资本的方(3)2010年12月31日偿还本金和最后一年利息 式偿还60,，40,延至2008年12月31日偿还。假设机器的公允价借:应付账款——债务重组 250 000 值为60 000元，恒通公司获得丁公司5,的股权作为长期股权投资， 财务费用12 500 公允价值为100 000元;债务重组交易没有发生任何相关税费。 贷:银行存款 262 500 (4)恒通公司将向戊公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应2 [答案] (1)2008年3月10日 收账款206 000元(面值200 000元，利息6 000元)。恒通公司对上 述应收债权计提了坏账准备20 000元。2008年9月5日，恒通公司借:库存现金 30 000 与戊公司达成协议，恒通公司同意戊公司一个月后用现金200 000元 固定资产 70 000 抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。 坏账准备 8 000 要求:编制恒通公司上述与债务重组有关的会计分录。 营业外支出 9 000 31 贷:应收账款 117 000 预计负债 15 (2)2008年7月10日 贷:银行存款 123.6 [120×(1，3,)] 借:库存现金 158 000 营业外收入——债务重组利得 15 长期股权投资 100 000 固定资产 190 000 或有事项 坏账准备 50 000 1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×5,20×7年发生如下事项: 贷:应收账款 468 000 (1)20×5年11月10日，因甲公司产品发生质量事故，致使消费 资产减值损失 30 000 者王某死亡。 12月3日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿500万(3)2008年8月10日 元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部重组债权的入账价值,(351 000,51 000)×40%,120 000(元) 门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的借:应收账款,债务重组 120 000 赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。 长期股权投资 100 000 (2)20×5年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于 固定资产 60 000 某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。因联营 营业外支出,债务重组损失 71 000 企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公 贷:应收账款 351 000 (4)2008年9月5日 司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认借:应收账款——债务重组 200 000 为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有 80% 的可能性承担全 坏账准备 20 000 部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企 贷:应收账款 206 000 业补偿150万元。 资产减值损失 14 000 (3)20×5年12月1日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，3 获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门[答案] (1)A企业的账务处理 告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，应收账款的公允价值,(1 500,540,750×1.08)×80,,120(万如果获胜，将获得返还税款150万元。 元) (4)20×5年12月10日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追借:固定资产 540 尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔 长期股权投资 810 偿30万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲 应收账款——债务重组 120 公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程， 坏账准备 40 过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿30万元，除 贷:应收账款 1 500 10万元可获得保险公司理赔外，其余20万元全部由公司承担。此笔 资产减值损失 10 赔偿款在 12 月 31 日尚未支付。 借:银行存款 123.6 [120×(1，3,)] (5)20×5年12月 20 日，甲公司在生产中发生安全事故，造成有 贷:应收账款——债务重组 120 毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。承包鱼塘 财务费用 3.6 的个体户已上诉至法院，要求赔偿12万元。律师研究后认为，鱼死(2)B企业的账务处理 亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为10% 。根据市场价格，处置固定资产净收益=540-450=90(万元) 赔偿损失的金额在6万元至10万元之间。至 20×5年12月31日，股本溢价=750×1.08-750=60(万元) 诉讼正在进行中。 债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15(万元) (6)甲公司20×5年11月1日与乙公司签订一份不可撤销合同，采借:固定资产清理 450 用经营租赁方式租入一台设备，租期2年，每年年末支付租金50万 累计折旧 300 元。租赁期开始日20×6年1月1日，设备已经投入生产，生产的产 贷:固定资产 750 品当年开始盈利。20×6年12月31日，接到市政府通知，甲公司所借:应付账款 1 500 处地区统一市政规划，要求甲公司迁址，加之宏观政策调整，该公司 贷:固定资产清理 450 决定停产该产品。由于该设备无法转租，因此经营租赁合同变为亏损 股本 750 合同，20×7年应继续支付租金。 资本公积——股本溢价 60 要求:就上述经济事项首先说明是否属于或有事项;如果是或有事项， 应付账款——债务重组 120 可以确认为负债的，作出会计分录;属于或有负债的，作出恰当的披 预计负债 15 露。(以万元为单位) 营业外收入——处置非流动资产利得 90 2.甲公司2007年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的 营业外收入——债务重组利得 15 可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为90,110万元，并承担诉讼借:应付账款——债务重组 120 费用2万元。2008年3月1日法院做出判决甲公司支付赔偿120万 财务费用 3.6 元，并承担诉讼费用2万元。甲公司不再上诉，赔偿已经支付。假定 32 税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除, 甲公司所得税率为应于20×6年末确认预计负债，支付租金时再冲回预计负债。 25%。假定甲公司各年税前会计利润为5000万元。不考虑其他纳税?20×6年12月31日 调整。2007年财务会计报告于2008年4月20日批准报出，2007年借:营业外支出 50 度所得税汇算清缴于2008年4月30日完成。编制相关分录。 贷:预计负债 50 ?20×7年12月31日 3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用所得税税率为25,，所得借:预计负债 50 税采用债务法核算，假定不考虑其他纳税调整事项，该公司按照净利 贷:银行存款 50 润的10,提取法定盈余公积，按照净利润的10,提取任意盈余公积。2 甲公司2007年度财务会计报告于2008年3月18日批准对外报出，[答案] 2007年会计处理 所得税于2008年2月8日汇算清缴。甲公司发生有关事项如下: 借:营业外支出 100 (1)2007年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身 管理费用 2 伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元，至12月31日，法院尚 贷:预计负债 102 未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100,借:所得税费用 (5000×25%)1250 150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该 递延所得税资产 (102×25%)25.5 产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金 贷:应交税费—应交所得税 [(5000，102)×25%]1275.5 50万元，但尚未获得相关赔偿证明。 2008年会计处理 (2)2008年2月15 日，法院判决甲公司向李某赔偿115万元，并借:以前年度损益调整—营业外支出 20 负担诉讼费用2万元，甲公司和李某均不再上诉。 预计负债 102 (3)2008年2月21 日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50 贷:其他应付款 122 万元，并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。 借:应交税费—应交所得税 (122×25%)30.5 [要求]编制甲公司2007年12月31日、2008年2月15日和2008年 贷:以前年度损益调整—所得税费用 30.5 2月21日与诉讼事项有关的会计分录。 借:以前年度损益调整—所得税费用 25.5 【参考答案】 贷:递延所得税资产 (102×25%)25.5 1 借:其他应付款 122 [答案] (1)本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确 贷:银行存款 122 定，因而属于或有负债。该或有事项如果充分披露，将会对甲公司造3 成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成的原因: [答案] (1)2007年12月31日会计分录: “20×5年11 月10日，本公司因产品发生质量事故，致使消费者王借:营业外支出——诉讼赔偿 125 某死亡。12月3 日，王某家属起诉至法院，要求赔偿500万元。至 管理费用——诉讼费 2 年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。” 贷:预计负债——未决诉讼 127 (2)本事项属于或有事项，并满足或有事项确认为负债的三个条件，借:其他应收款一一保险公司 50 应确认为负债: 贷:营业外支出——诉讼赔偿 50 借:营业外支出 200 借:递延所得税资产 31.75(127×25,) 贷:预计负债 200 贷:所得税费用 31.75 同时，基本确定能获得 150万元补偿，应单独确认为一项资产: 借:所得税费用 12.5(50×25%) 借:其他应收款 150 贷:递延所得税负债 12.5 贷:营业外支出 150 (2)2008年2月15日会计分录 (3)本事项属于或有事项，但由于没有相关预计负债的确认，故只借:预计负债一一未决诉讼 127 能作为或有资产，而不能作为资产加以确认。本题由于基本确定能获 贷:其他应付款——李某 115 得胜诉，故可予以披露: ——法院 2 “本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执 以前年度损益调整 10 行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款 150 万元。目前该诉讼借:以前年度损益调整 2.5 正在进行中。” 贷:递延所得税资产2.5 (4)本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出20借:以前年度损益调整 7.5 万元、其他应收款10万元和其他应付款30万元。 贷:利润分配——未分配利润 7.5 (5)本事项属于或有事项，并符合或有事项确认为负债的三个条件，借:利润分配一一未分配利润 1.5 应确认负债8万元。 贷:盈余公积 1.5 借:营业外支出 8 (3)2008年2月21日会计分录 贷:预计负债 8 借:银行存款 50 (6)本事项属于或有事项，并符合或有事项确认为负债的三个条件， 贷:其他应收款——保险公司 50 33 借:其他应付款——李某 115 按期交货，将向乙公司支付总价款20,的违约金。签订合同时产品 ——法院 2 尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计 贷:银行存款 117 生产A产品的单位成本将超过合同单价。该待执行合同变为亏损合借:以前年度损益调整 29.25 同。 贷:递延所得税资产 29.25(31.75-2.5) 要求:分别以下两种情况确认该待亏损合同的预计负债，并作相关账借:递延所得税负债 12.5 务处理。 贷:以前年度损益调整 12.5(1)若生产A产品的单位成本为50元; 4.甲公司与乙公司签订合同，约定2009年1月1日甲公司向乙公司(2)若生产A 产品的单位成本为45元。 销售100件A商品，合同价格每件1000元。 (1).如100件A商品已经存在，单位成本为1100元。则甲公司的【参考答案】 处理正确的是( )。 4. A.确认预计负债10000 元 (1) B.确认存货跌价准备10000元 [答案] B C.确认管理费用10000元 [解析] 100件A商品已经存在，单位成本为1100元。合同为亏损合D.不需确认减值损失 同，存在标的资产(商品)，确认减值损失10000元。 (2).如100件A商品不存在，若要赶工生产该商品，单位成本将为借:资产减值损失 10000 1150元。则甲公司的处理正确的是( )。 贷:存货跌价准备10000 A.确认预计负债15000 (2) B.确认存货跌价准备15000 [答案] A C.确认主营业务成本15000 [解析] 100件A商品不存在，合同签订后因某种原因成本上升使得合D.不需要作出账务处理 同变为亏损合同，预计亏损额15000元，要确认预计负债15000元，5.甲公司2006年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败待产品生产后冲减成本。 诉的可能性为60,，如败诉，赔偿金额估计100万元。甲公司实际借:营业外支出15000 确认预计负债100万元。2007年7月3日法院做出判决甲公司支付 贷:预计负债l5000 赔偿120万元，甲公司不再上诉，并承诺立即支付。假定税法规定因借:预计负债l5000 担保诉讼而确认的预计损失不得税前扣除，在实际发生损失时也不允 贷:库存商品l5000 许税前扣除。甲公司所得税税率为25,。假定甲公司各年税前会计5. 利润为5 000万元。不考虑其他纳税调整。 [答案] 2006年会计处理 要求:编制甲公司2006年和2007年有关会计分录。借:营业外支出 100 贷:预计负债 100 6.甲公司为工业制造企业，系一般纳税人，适用的增值税税率为17,。借:所得税费用[(5 000，100)×25,]1 275 2007年9月与乙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2008年 贷:应交税费——应交所得税 1 275 1月销售1 000件商品给乙公司，合同价格每件为30万元，如20082007年会计处理 年1月未交货，延迟交货部分的商品价格降为15万元。至2007年借:预计负债 100 12月31日已经生产900件产品并验收入库，实际单位成本每件为16.5 营业外支出 20 万元，其余100件尚未投入生产。2007年12月31日因甲公司生产 贷:其他应付款 120 线超负荷生产导致多部电机烧毁，该电机需要从国外进口，预计其余借:其他应付款 120 100件在2008年5月交货。2008年1月向乙公司销售商品900件， 贷:银行存款 120 货款已经收到。2008年3月其余100件投入生产并于当月完工入库，借:所得税费用 1 255 实际单位成本为每件16.5万元，2008年4月将100件销售给乙公司， 贷:应变税费——应交所得税[(5 000，20)×25,]1 255 货款已经收到。 6 要求: [答案] (1)编制2007年12月31日产品完工验收入库的会计分录 (1)编制2007年12月31日产品完工验收入库的会计分录。 借:库存商品 14 850(900×16.5) (2)编制2007年12月31日亏损合同产生的预计负债。 贷:生产成本 14 850 (3)编制2008年1月销售商品的会计分录。 (2)编制2007年12月31日亏损合同产生的预计负债 (4)编制2008年3月31日产品完工验收入库的会计分录。 借:营业外支出 150(16.5-15)×100 (5)编制2008年4月销售商品的会计分录。 贷:预计负债150 (3)编制2008年1月销售商品的会计分录 7.甲公司于2007年12月10日与乙公司签订合同，约定在2008年2借:银行存款 31 590 月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果不能 贷:主营业务收入 27 000 (900×30) 34 应交税费—应交增值税(销项税额) 4 590 同时收到B公司支付的部分货款1500000元。12月28日，正保公司借:主营业务成本 14 850 因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台40元的销售折 贷:库存商品 14 850 让。正保公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并(4)编制2008年3月31日产品完工验收入库的会计分录 向B公司开具红字增值税专用发票。 借:库存商品 1 650 (100×16.5) (3)12月5日，向K公司销售材料一批，价格为200000元， 贷:生产成本 1 650 该材料发出成本为160000元。当日收取面值为234000万元的银行承借:预计负债 150 兑汇票一张。 贷:库存商品 150 (4)正保公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2008年12(5)编制2008年4月销售商品的会计分录 月31日租赁协议到期，正保公司与某公司达成协议，将作为投资性借:银行存款 1 755 房地产的办公楼出售，价款为6 000万元。投资性房地产的办公楼的 贷:主营业务收入 1 500(100×15) 成本为4 000万元，公允价值变动借方余额为1 800万元。 应交税费—应交增值税(销项税额) 255 (5)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同借:主营业务成本 1 500(1 650,150) 规定，商品总价款为60万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个 贷:库存商品 1 500 月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银7 行。商品制造工作尚未开始。 [答案] (1)若生产A产品的单位成本为50元 (6)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。履行合同发生的损失 经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要,1 000×(50,40),10 000(元) 求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并不履行合同发生的损失 开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 ,1 000×40×20,,8 000(元) 应确认预计负债8 000元。 【答案】 借:营业外支出 8 000 (1)销售时: 贷:预计负债8 000 借:应收账款46 800 支付违约金时: 贷:主营业务收入 (5万×80,) 40 000 借:预计负债 8 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800 贷:银行存款8 000 借:主营业务成本 48 000 (2)若生产A产品的单位成本为45元 贷:库存商品 48 000 履行合同发生的损失 收到款项时: ,1 000×(45,40),5 000(元) 借:银行存款 45 864 不履行合同发生的损失 财务费用 936(46800×2%) ,1 000×40×20,,8 000(元) 贷:应收账款 46 800 应确认预计负债5 000元。 (2)12月3日确认收入: 借:营业外支出 5 000 借:银行存款 1 500 000 贷:预计负债5 000 应收账款 372 000 待产品完工后: 贷:主营业务收入 1 600 000(2500×640) 借:预计负债 5 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 272 000 贷:库存商品5 000 借:主营业务成本 1 250 000(2500×500) 贷:库存商品 1 250 000 收入 12月28日确认折让: 例题?计算及会计处理题】正保公司(以下简称正保公司)为增值税 借:主营业务收入 100 000(2500×40) 一般纳税企业，适用的增值税率为17%。商品销售价格除特别注明外 应交税费—应交增值税(销项税额) 17 000 均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。2008年12月份发生的 贷:应收账款 117 000 业务如下: (3)借:应收票据 234 000 (1)12月1日，向A公司销售产品一批，售价50000元，给予 贷:其他业务收入 200 000 购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30。 应交税费—应交增值税(销项税额)34 000 已办妥托收手续，该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。该批 借:其他业务成本160 000 商品的实际成本为48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除 贷:原材料 160 000 所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 (4)借:银行存款 60 000 000 (2)12月3日，向B公司销售X电子产品2500台，销售价格 贷:其他业务收入 60 000 000 为每台640元，成本为每台500元。正保公司于当日发货2500台， 35 借:其他业务成本 58 000 000 借:销售费用 150(3000×5,) 贷:投资性房地产—成本40 000 000 贷:应收账款 150 —公允价值变动 18 000 000 借:主营业务成本 2400(8×300) 同时: 贷:委托代销商品 2400 借:公允价值变动损益 18 000 000 (2)乙公司的相关会计处理: 贷:其他业务收入18 000 000 ?收到商品时: (5)借:银行存款 400 000 借:受托代销商品 4000(400×10) 贷:预收账款400 000 贷:受托代销商品款 4000 (6)借:主营业务收入 8 000(40000×20%) ?对外销售: 应交税费——应交增值税(销项税额) 1360 借:银行存款 3510 贷:银行存款 9172.8 贷:应付账款 3000(300×10) 财务费用 187.2 (936×20%) 应交税费——应交增值税(销项税额) 510 借:库存商品 9 600(48000×20%) ?收到增值税专用发票: 贷:主营业务成本 9 600 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 510 贷:应付账款 510 【例题?计算及会计处理题】正保股份有限公司系上市公司，主要从 借:受托代销商品款 3000 事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 贷:受托代销商品 3000 为17,。 ?支付货款并计算代销手续费用时: (1)正保公司委托甲公司销售100台A设备，协议价为8万元， 借:应付账款 3510 成本为6万元。代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否 贷:银行存款 3360 能够卖出、是否获利，均与正保公司无关。该批设备已经发出，货款 主营业务收入 150 尚未收到，正保公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136【例题?计算及会计处理题】2008年1月1日，正保公司采用分期万元。 收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为2 000 000 (2)2008年10月15日，正保公司与乙公司签订协议，采用支元，分5年于每年末分期收款，每年收取400 000元。该套设备的成付手续费方式委托乙公司销售400台B设备，代销协议规定的销售本为1 500 000元，若购货方在销售当日支付货款，只须付1 600 000价格为每台lO万元，正保公司按乙公司销售每台B设备价格的5,元即可。假定正保公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同支付手续费。至2008年12月31日，正保公司累计向乙公司发出400时收取增值税税额340 000元，企业经计算得出实际利率为7.93%。台B设备，每台B设备成本为8万元。 不考虑其他因素。 2008年12月31日，正保公司收到乙公司转来的代销清单，注 要求:编制各年的会计分录。 明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额 【答案】正保公司各年的会计分录如下: 为510万元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到销售B设备 销售成立时: 的款项。 借:长期应收款 2 000 000 要求:(1)编制正保公司的相关会计处理。 贷:主营业务收入 1 600 000 (2)编制乙公司的相关会计处理。 未实现融资收益 400 000 【答案】 借:主营业务成本1 500 000 (1)正保公司的相关会计处理: 贷:库存商品 1 500 000 ?借:应收账款 936 2008年12月31日: 贷:主营业务收入 800 借:银行存款400 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 136(800 贷:长期应收款 400 000 ×17%) 借:未实现融资收益 126 880 [(2000000-400000)×7.93%] 借:主营业务成本 600 贷:财务费用126 880 贷:库存商品 600 2009年12月31日: ?发出商品时: 借:银行存款400 000 借:委托代销商品 400×8=3200 贷:长期应收款 400 000 贷:库存商品 3200 借:未实现融资收益 105 222 收到代销清单: ((2000000-400000)-(400000-126880))×7.93% 借:应收账款 3510 贷:财务费用105 222 贷:主营业务收入 3000(10×300) 2010年12月31日: 应交税费一应交增值税(销项税额) 510 借:银行存款400 000 36 贷:长期应收款 400 000 甲公司2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25,， 借:未实现融资收益 81 846 应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税((2000000-400000-400000)-(400000-126880-105222))×7.93% 资产。 贷:财务费用81 846 递延所得税资产,可抵扣暂时性差异×所得税税率,(1000, 2011年12月31日: 800)×25%,50(万元)。 借:银行存款400 000 借:递延所得税资产 50 贷:长期应收款 400 000 贷:所得税费用 50 借:未实现融资收益 56616((2000000-400000-400000-400000)-(400000-126880-105222-818 财务费用,(1200,1000)?5,40(万元)，2007年12月及以46))×7.93% 后4个月的会计处理: 贷:财务费用56616 借:财务费用 40 2012年12月31日: 贷:其他应付款 40 借:银行存款740 000 贷:长期应收款400 000 借:递延所得税资产 10(40×25,) 应交税费——应交增值税(销项税额)340 000 贷:所得税费用 10 借:未实现融资收益 29 436(400000-126880-105222-81846-56616) 【注】其他应付款的账面=40万元，计税基础=账面价值-未来期 间可以税前扣除的金额=40-40=0，应该确认递延所得税资产40× 贷:财务费用 29 436 25%=10(万元)。 以上各期未实现融资收益的摊销额是套用的前面的公式计算出 来的，当然也可以通过表格的方式来计算 2008年5月1日将该批商品购回: 借:其他应付款 1200 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的 贷:银行存款 1200 商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如 (2)第二种情况下，假定商品已发出，并开具了增值税专用发以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于票。 原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 2007年12月: 借:银行存款 1170 也就是说，税法上对于售后回购一般作为两个环节处理:销售和 贷:其他应付款 1000 购回，而企业上认为售后回购不符合收入确认的条件，这样税法当期 应交税费——应交增值税(销项税) 170 多交税，可以抵减以后期间的应纳税所得额，这样就形成了可抵扣暂 时性差异，需要确认递延所得税资产。 借:发出商品 800 【例题?计算及会计处理题】甲公司为增值税一般纳税人，适用 贷:库存商品 800 的增值税率为17%。该公司发生如下业务(销售价款均为不含税价)， 借:财务费用 40 分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假定2007年所得税税 贷:其他应付款 40 率为33,，2008年所得税税率为25%。 2007年12月1日，甲公司与A公司签订协议，向A公司销售 2007年确认递延所得税资产,(200，40)×25,,60(万元)，一批商品，销售价格为1000万元，成本为800万元。协议规定，甲税法上当期应缴所得税,(100+240)×33,,112.2(万元)。会计公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为1200万元，款处理: 项已收到。分两种情况处理:第一种情况是商品没有发出，增值税专 用发票没有开出;第二种情况是商品已经发出，增值税专用发票已经 借:递延所得税资产 60 开出，并假设2007年会计利润为100万元，无其他纳税调整事项。 所得税费用 52.2 贷:应交税费——应交所得税 112.2 【答案】(1)第一种情况假定商品未发出，也没有开具增值税专 用发票。售后回购中会计上不确认收入，税法上要确认收入，形成的 还有个例外，国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题是可抵扣的暂时性差异。相关会计处理为: 的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，采用售后回购方式销售商 2007年12月: 品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进 借:银行存款 1000 行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应 贷:其他应付款 1000在回购期间确认为利息费用。即国税函〔2008〕875号文件发布后， 对于售后回购本质上是融资业务的，企业所得税收入确认条件与《企 业会计准则》趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式 37 原则，则会计与税法不会产生任何差异，不产生递延所得税。 20×7年2月1日，M建筑公司(本题下称“M公司”)与N房地产开 发商(本题下称“N公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 接上例，第一种情况下假定商品未发出，也没有开具增值税专用12000万元，建造期限2年，N公司于开工时预付20%的合同价款。发票。售后回购中会计上不确认收入，税法上也不确认收入，不计算M公司于20×7年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万 元。至20×7年12月31日，M公司实际发生成本5000万元。由于 缴纳增值税和所得税。会计处理为: 建筑材料价格上涨，M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。 2007年12月: 为此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同价款600万元， 借:银行存款 1000 但未能与N公司达成一致意见。 贷:其他应付款 1000 20×8年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华 公寓，与M公司协商一致，增加合同价款2000万元。20×8年度， 2007年12月及以后4个月的会计处理: M公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350 借:财务费用 400 万元。 贷:其他应付款 400 20×9年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本 13550万元。 2008年5月1日将该批商品购回: 假定:(1)该建造合同的结果能够可靠估计，M公司采用累计实 借:其他应付款 1200 际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;(2)M公司 贷:银行存款 1200 20×7年度的财务报表于20×8年1月10日对外提供，此时仍未就 第二种情况，假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。售后增加合同价款事宜与N公司达成一致意见。 回购中会计上不确认收入，税法也不确认收入，不计算交纳所得税。 要求:计算M公司20×7年至20×9年应确认的合同收入、合会计处理为: 同费用，并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回 合同预计损失相关的会计分录。 2007年12月: 借:银行存款 1170 【答案】 贷:其他应付款 1000 (1)20×7年完工进度,5000/(5000+7500)×100,,40, 应交税费——应交增值税(销项税) 170 20×7年应确认的合同收入,12000×40,,4800万元 20×7年应确认的合同费用,(5000+7500)×40,,5000万元 20×7年应确认的合同毛利,4800,5000,,200万元。 借:发出商品 800 20×7年末应确认的合同预计损失,(12500,12000)×(1, 贷:库存商品 800 40,),300万元，会计分录为: 借:财务费用 40 借:主营业务成本 5000 贷:其他应付款 40 贷:主营业务收入 4800 工程施工――合同毛利 200 2007年税法上当期应缴所得税,100×33,,33(万元)。会计 借:资产减值损失 300 处理: 贷:存货跌价准备 300 借:所得税费用 33 (2)20×8年完工进度,(5000+7150)/(5000+7150+1350) 贷:应交税费——应交所得税 33×100,,90, 20×8年应确认的合同收入,(12000+2000)×90,,4800, 7800万元 【识记要点】 20×8年应确认的合同费用,13500×90,,5000,7150万元 ?通常情况下，售后回购交易属于融资交易，会计上收到款项作 20×8年应确认的合同毛利,7800,7150,650万元 为负债，回购价格大于原售价的差额，在回购期间应按其计提利息， 借:主营业务成本 7150 计入财务费用;税法上销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为 工程施工――合同毛利 650 购进商品处理，此时要确认递延所得税。 贷:主营业务收入 7800 ?会计上，有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认 条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 (3)20×9年完工进度,100, ?税法上，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商 20×9年应确认的合同收入,14000,4800,7800,1400万元 品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的， 20×9年应确认的合同费用,13550,5000,7150,1400万元 差额应在回购期间确认为利息费用。此时，会计和税法口径一致，不 20×9年应确认的合同毛利,1400,1400,0万元 确认递延所得税。 借:主营业务成本 1400 贷:主营业务收入 1400 建造合同: 借:存货跌价准备 300 38 贷:主营业务成本 300 借:主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 【注意】因为建造合同最终收入大于成本的原因是“将原规划的 普通住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消失，因此不能在 贷:应收账款 1 170 20×8年将减值转回，而应该在20×9年冲减合同费用 借:银行存款21 850 财务费用 380 【例题11?计算分析题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)系贷:应收账款22 230 增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为(3)甲公司经营以旧换新业务 25%。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司借:银行存款 4 480 2009年12月发生如下业务: 库存商品 200 (1)12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2 000元，贷:主营业务收入 4 000 单位销售成本为1 000元，约定的付款条件为:2/10，n/20。 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 (2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经借:主营业务成本 2 000 双方协商，甲公司同意折让5,。余款乙公司于12月8日偿还。假贷:库存商品 2 000 定计算现金折扣时，不考虑增值税。 (4)接受神舟公司的委托 (3)甲公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2收到E产品: 件，单价为2 340元(含税价格)，单位销售成本为1 000元;同时借:受托代销商品 200 000 收到2件同类旧商品，每件回收价100元(不考虑增值税);实际收贷:受托代销商品款 200 000 到现金4 480元存入银行。 实际销售E产品: (4)接受神舟公司的委托，代其销售E产品1 000件，按售价的借:银行存款 234 000 10%收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受贷:应付账款 200 000 托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出应交税费——应交增值税(销项税额)34 000代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费 后将剩余款项归还给神舟公司。 收到神舟公司增值税发票: (5)12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20 000元，借:应交税费——应交增值税(进项税额)34 000该材料发出成本为16 000元。当日收取面值为23 400元的银行承兑 汇票一张。 贷:应付账款34 000 (6)12月18日，乙企业要求退回本月11月20日购买的10件A借:受托代销商品款 200 000 产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1 000元，其销贷:受托代销商品 200 000 售收入20 000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发支付货款并计算代销手续费时: 货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发借: 应付账款234 000 票。甲公司收到退回的货物。 贷:银行存款 214 000 (7)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金其他业务收入20 000 100 000元，款项已收存银行。 (5)12月15日，向戊企业销售材料一批(8)采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协 议价为每件2 000元，该产品每件成本为1 000元，商品已发出，符借:应收票据23 400 合收入确认条件，甲公司尚未收到款项。 贷:其他业务收入20 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400要求:编制上述业务的会计分录。 【答案】 借:其他业务成本16 000 (1)12月2日，向乙企业赊销A产品10件贷:原材料16 000 (6)12月18日，乙企业要求退回本月11月20日购买的10件A借:应收账款23 400 产品 贷:主营业务收入20 000 借:主营业务收入20 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400 借:主营业务成本10 000 贷:应收账款23 400 贷:库存商品10 000 借:库存商品10 000 (2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品贷:主营业务成本10 000 39 (7)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金,40%),900(万元) 会计分录为: 100 000元，款项已收存银行 借:银行存款 100 000 借:主营业务成本 15 000 贷:预收账款 100 000 贷:主营业务收入 14 400 (8)委托东方企业销售A产品100件 工程施工――合同毛利 600 借:应收账款 234 000 借:资产减值损失 900 贷:主营业务收入 200 000 贷:存货跌价准备 900 应交税费——应交增值税(销项税额)34 000(2)2011年完工进度,(15 000+21 450)/(15 000+21 450+4 050)×100%,90% 结转成本 2011年应确认的合同收入,(36 000+6 000)×90%,14 400, 借:主营业务成本 100 000 23 400(万元) 贷:库存商品 100 000 2011年应确认的合同费用,(15 000+21 450+4 050)×90%-15 000,21 450(万元) 【例题12?计算分析题】2010年2月1日，甲建筑公司(本题下2011年应确认的合同毛利,23 400-21 450,1 950(万元) 称甲公司)与乙房地产开发商(本题下称乙公司)签订了一份住宅建造 合同，合同总价款为36 000万元，建造期限2年。甲公司于2010年借:主营业务成本 21 450 3月1日开工建设，估计工程总成本为30 000万元。至2010年l2 月31日，甲公司实际发生成本15 000万元。由于建筑材料价格上涨， 工程施工――合同毛利 1 950 甲公司预计完成合同尚需发生成本22 500万元。为此，甲公司于2010 年l2月31日要求增加合同价款1 800万元，但未能与乙公司达成一贷:主营业务收入 23 400 致意见。 (3)2012年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。 2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅， 经与甲公司协商一致，增加合同价款6 000万元。2011年度，甲公2012年应确认的合同收入,(36 000+6 000)-14 400-23 400司实际发生成本21 450万元，年底预计完成合同尚需发生成本4 050,4 200(万元) 万元。 2012年应确认的合同费用,40 650-15 000-21 450,4 200(万 2012年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本元) 40 650万元。 2012年应确认的合同毛利,4 200-4 200,0 假定: (1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生借:主营业务成本 4 200 合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度; 贷:主营业务收入 4 200 (2)甲公司2010年度的财务报告于2011年1月l0日对外提供，借:存货跌价准备 900 此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。贷:主营业务成本 900 【例题13?计算分析题】甲公司为上市公司，主要从事开发、生 要求: 产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，适用的增值税税率为 计算甲公司2010年至2012年应确认的合同收入、合同费用，并17%。2010年，该公司签订了以下销售和 劳务合同 劳务合同免费下载深圳劳务合同下载模板免费劳务合同范本下载修理厂劳务合同下载厨师劳务合同范本下载 ，并据此进行了收编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失入的确认和计量: 相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(1)1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、 固定价格的销售合同。合同约定:自2010年1月1日起18个月内，【答案】 甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操(1)2010年完工进度,15 000/(15 000+22 500)×100%,40%作人员，合同总价款10 000万元。乙公司对A设备分别交付阶段和 安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风 2010年应确认的合同收入,36 000×40%,14 400(万元)险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2010年12月31甲公司应向 乙公司交付A设备，A设备价款为8 500万元(不含增值税);2011 2010年应确认的合同费用,(15 000+22 500)×40%,15 000年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1 000(万元) 万元;2011年6月30日甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员 2010年应确认的合同毛利,14 400-15 000,-600(万元) 的培训，培训费500万元。 合同执行后，截止2010年12月31日，甲公司已将A设备交付 2010年年末应确认的合同预计损失,(37 500,36 000)×(1乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为7 000万元，尚未开 40 始安装调试。 事项(2):甲公司的会计处理不正确。 甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2010年财务报表中 没有对销售A设备确认营业收入。 理由:甲公司采用分期收款方式进行的B 设备销售，其延期收(2)7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为6 000万元(不含增售收入。 值税)，分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次)。 正确处理:甲公司在 2010 年应就 B 设备销售确认营业收入 5 600 万元，同时结转营业成本 5 200 万元。 B设备生产成本为5 200万元，在现销方式下，该设备的销售价 格为5 600万元(不含增值税)。2010年12月31日，甲公司将B设事项(3)甲公司的会计处理不正确。 备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时开出增值税专用发票(注明 增值税税额170万元)。 理由:甲公司尚未将 C设备所有权的主要风险和报酬转移给丁 甲公司在2010年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1 000公司，不应确认相关销售收入。 万元，同时结转营业成本900万元。 正确处理:甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成(3)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销本。甲公司应确认发出商品 5 000 万元。 售C设备1台，销售价格为8 000万元(不含增值税)。 事项(4)甲公司的会计处理不正确。 9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为5 000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函理由:由于戊公司能继续履行合同义务，甲公司当年发生的安装件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规工程成本预计能够收回，所以应按预计能够收回的安装工程成本金额定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不确认营业收入和结转营业成本。 存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲正确处理:甲公司应在 2010 年就该项安装工程确认营业收入 公司对外披露2010年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质200 万元，同时结转营业成本 200 万元。 量鉴定。 甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问【例题14?计算分析题】甲公司2010年和2011年发生如下业务: 题。在2010年财务报表中就C设备销售确认了营业收入8 000万元， 同时结转营业成本5 000万元。 (1)甲公司自2010年1月1日起，将某一生产用机器设备的折(4)9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法处理，责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期12个月。 对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会 表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿 截止2010年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本200万命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2 700万元， 采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合 同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。 675万元，未计提减值准备。 (2)2010年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规 甲公司在2010年财务报表中将发生的安装工程成本200万元全定:M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。部计入了当期费用，未确认营业收入。 甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成 要求: 本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补 根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并充协议规定甲公司于2011年3月31日按每件27万元的价格购回全简要说明理由，如不正确，说明正确的会计处理原则。部该产品。甲公司将此项交易额2 250万元确认为2010年度的主营 业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。无确凿证据表明【答案】 该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。 事项(1):甲公司的会计处理不正确。理由:?甲公司与乙公司 签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分(3)2010年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或:甲公司应区别销售商支出100万元。至2010年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上品和提供劳务分别确认收入;?A 设备所有权上的主要风险和报酬已述研究开发过程中发生的支出300万元均计入资产负债表“开发支由甲公司转移给了乙公司，应当确认 A 设备销售收入。出”项目中，其中:2010年年末“研发支出——费用化支出”科目 余额100万元、“研发支出——资本化支出”科目余额200万元。 正确处理:甲公司应在 2010年财务报表中确认销售 A 设备营 业收入 8 500 万元，同时结转营业成本 7 000 万元。(4)2010年12月19日，甲公司与N公司签订了一项产品销售 合同。合同规定:产品销售价格为2 000万元，产品的安装调试由甲 41 公司负责，合同签订日，N公司预付货款的40%，余款待安装调试完元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。税法认定该机床的原值成并验收合格后结清。甲公司销售给N公司产品的销售价格与销售给为120万元。 其他客户的价格相同。(2)A公司2007年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账 2010年12月31日，甲公司将产品运抵N公司，该批产品的实面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包际成本为1 600万元。至2010年12月31日，有关安装调试工作尚括在应税利润中。 未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。(3)2007年，A公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认 和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批 对于上述交易，甲公司在2010年确认了销售收入2 000万元，交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持并结转了销售成本1 600万元。 不变。 (5)2010年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造(4)A公司编制的2007年年末的资产负债表中流动负债项下包括一一台大型设备，不含税合同收入1 000万元，2个月交货。2010年项账面价值为100万元的应计费用，为应付公司2006年经营租入固12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1 170万元款定资产租金。 项。 (5)假定A公司2007年度实现会计利润800万元，以前年度不存在 甲公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1 000万元，并结未弥补的亏损;除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算转了成本为800万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后 年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 要求:分析、判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，要求 并说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理方法。(1)请分析A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价 值和计税基础各为多少? 【答案】 (2)请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异? 事项(1)的会计处理不正确。理由:固定资产使用寿命的预期数并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。所得税的影响。 (3)计算A公司2007年所得税费用并编制相关会计分录。 正确做法:不应改变固定资产预计使用年限，不应将其作为会计 估计变更。 2.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。2007事项(2)的会计处理不正确。理由:此项属于售后回购业务， 年度实现利润总额为2000万元;所得税采用资产负债表债务法核算，无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件，不应确认收入的实 2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率现。 为33%(非预期税率)。 正确做法:应将收到的款项确认为负债，将库存商品转入发出商 2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万品。 元): 事项(3)会计处理不正确。理由:“研发支出——费用化支出” 归集的支出属于费用化支出，不应确认资产。 年初余本年增加项目 本年转回数 年末余额 额 数 正确做法:应将“研发支出——费用化支出”金额期末转入管理 费用。 长期股权投资减120 50 170 事项(4)会计处理不正确。理由:由于安装调试构成销售合同值准备 的重要组成部分，而至2010年12月31日，有关安装调试工作尚未 坏账准备 1500 100 1400 开始，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。 固定资产减值准300 300 0 600 正确做法:将预收的款项确认为负债，将库存商品转入发出商品。备 无形资产减值准事项(5)会计处理正确。 0 400 0 400 备 存货跌价准备 600 250 350 所得税: 1.A股份有限公司(以下简称A公司)按照财政部“财会[2006]3号”假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得文件的要求，自2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号——额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所纳税调整事项。 得税税率为33,。该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下: 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 (1)A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用要求: 的机床。该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万(1)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。 42 (2)计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额(注果保留两位小数) 【参考答案】 明借贷方)和所得税费用。 1 (3)编制2007年度所得税相关的会计分录 (不要求写出明细科目)。 [答案] (1) 3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2007年1?该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元; 该项机床的月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为33万计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。 元;递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)?该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利为16.5万元，适用的所得税税率为33,。根据2007年颁布的新税润中，因此该应收账款的计税基础是30万元。 法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25,。 ?该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元;计税基础是该公司2007年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事22万元。因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。 项如下: ?该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元;计税基础是(1)2007年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，予以抵扣。 票面年利率为6,，年实际利率为5,。甲公司将该国债作为持有至(2) 到期投资核算。 ?该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元税法规定，国债利息收入免交所得税。 是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负(2)2007年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一债。 项5年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为2 000万元，?该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存票面年利率为5,，年实际利率为5,。甲公司将其作为持有至到期在暂时性差异。 投资核算。 ?该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。 元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得(3)2006年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价税资产=2×33%=0.66万元。 款等共计1 500万元。2006年12月30日，该设备经安装达到预定?该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。 可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，(3)2007年应交所得税=(800-20+2)×33%=258.06(万元) 采用年数总和法计提折旧。 2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元 税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧借:所得税费用 264 年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。 递延所得税资产 0.66 (4)2007年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 贷:应交税费—应交所得税 258.06 10万元罚款，罚款未支付。 递延所得税负债 6.6 2 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (5)2007年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款[答案] (1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金33%=963.6(万元) 融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。 (2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值(万元) 2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (6)2007年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行15%=585.6(万元) 合同的造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元 很可能支出的金额为100万元。 (3)会计分录: 税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 借:所得税费用 206.4 (7)2007年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万 递延所得税资产 585.6 元。 贷:应交税费——应交所得税 792 3 (8)2007年未发生存货跌价准备的变动。 (9)2007年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 [答案] (1)计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时应纳税所得额 性差异。 ,5 000,1 043.27×5%(事项1)，(1 500×5/15-1 500/5)(事要求: 项3)，10(事项4)，100(事项6)，80(事项7) (1)计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。 ,5 337.84(万元) (2)计算甲公司2007年应确认的递延所得税费用和所得税费用总应交所得税,5 337.84×33,,1 761.49(万元) 额。 (2)计算甲公司2007年应确认的递延所得税 (3)编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。(计算结“递延所得税资产”余额 43 ,(33?33,，200，50，100，80)×25, 公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万,132.5(万元) 元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减“递延所得税资产”发生额 值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 ,132.5,33,99.5(万元) (4)2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，“递延所得税负债”余额 根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税,16.5?33,×25,,12.5(万元) 法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 “递延所得税负债”发生额 (5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资,12.5,16.5,,4(万元) 产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价应确认的递延所得税费用 值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持,,(99.5,50×25,),4,,91(万元) 有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变所得税费用,1 761.49,91,1 670.49(万元) 动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。 额。 借:所得税费用1 670.49 其他相关资料: 递延所得税资产 99.5 (1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 递延所得税负债4 (2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可 贷:应交税费—应交所得税 1 761.49 抵扣暂时性差异。 资本公积 12.5(50×25,要求: 4.甲企业2008年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发(2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础所得税费用。 上，按照研究开发费用的50,加计扣除;形成无形资产的，按照无(3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金形资产成本的150,摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述 额单位用万元表示) 税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从【参考答案】 2009年1月开始摊销。 4 企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线[答案] (1)2008年末 法摊销，净残值为0。 无形资产的账面价值,2 000万元，计税基础,2 000×150,,3 0002010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资(万元) 产的可收回金额为1 400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。 暂时性差异,1 000万元，不需要确认递延所得税。 假定甲企业每年的税前利润总额均为5 000万元;假定未发生企业纳应纳税所得额,5 000,(500，500)×50,,4 500(万元) 税调整事项;甲企业适用的所得税税率为25,。 应交所得税,4 500×25,,1 125(万元) 要求: 所得税费用,1 125万元 分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。(2)2009年末 无形资产的账面价值,2 000,2 000/10,1 800(万元)，计税基础,3 (以万元为单位) 5.甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得000,3 000/10,2 700(万元) 税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000暂时性差异,900，不需要确认递延所得税。 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项应纳税所得额,5 000,(3 000/10,2 000/10),4 900(万元) 目如下: 应交所得税,4 900×25,,1 225(万元) (1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该所得税费用,1 225万元 应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期(3)2010年末 末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准减值测试前无形资产的账面价值,2 000,(2 000/10)×2,1 600(万备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 元) (2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费应计提的减值准备金额,1 600,1 400,200(万元) 售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生计提减值准备后无形资产的账面价值,1 400万元 的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相计税基础,3 000,(3 000/10)×2,2 400(万元) 关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后暂时性差异为1 000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。 服务支出。 应确认的递延所得税资产,200×25,,50(万元) (3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，应纳税所得额,5 000,(3 000/10,2 000/10)，200,5 100(万元) 作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲应交所得税,5 100×25,,1 275(万元) 44 所得税费用,当期所得税，递延所得税,1 275,50,1 225(万元)。 银行存款 800 7.0 5600 (4)2011年末 应收账款 400 7.0 2800 无形资产的账面价值,1 400,(1 400/8),1 225(万元) 计税基础,3 000,(3 000/10)×3,2 100(万元) 应付账款 200 7.0 1400 暂时性差异为875，其中700不需要确认递延所得税 长期借款 1000 7.0 7000 递延所得税资产余额,175×25,,43.75(万元) 递延所得税资产本期转回额,50,43.75,6.25(万元) (2)恒通公司2008年6月份发生的有关外币交易或事项如下: 应纳税所得额,5 000,(3 000/10,1 400/8),4 875(万元) ?6月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入应交所得税,4 875×25,,1 218.75(万元) 银行。当日市场汇率为1美元,7.0元人民币，当日银行买入价为1所得税费用,当期所得税，递延所得税,1 218.75，6.25,1 225(万 美元,6.9元人民币。 元) ?6月5日以每台1000万元美元的价格从美国某供货商手中购入国5 际最新型号H 商品12 台，尚未支付款项。当日市场汇率为1美元=6.8[答案] (1)?应收账款账面价值,5000,500,4500(万元) 元人民币。4月31日已售出H商品2 台，国内市场仍无H商品供应，应收账款计税基础,5000×(1,5‰),4975(万元) 但H商品在国际市场的价格已降至每台950万美元,假设不考虑增值应收账款形成的可抵扣暂时性差异,4975,4500,475(万元) 税。 ?预计负债账面价值,400万元 ?6月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该预计负债计税基础,400,400,0 原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元,6.9元预计负债形成的可抵扣暂时性差异,400万元 人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币?持有至到期投资账面价值,4200万元 和增值税537.2万元人民币。 计税基础=4200万元 ?6月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚国债利息收入形成的暂时性差异,0 未收到。当日市场汇率为1美元,6.9元人民币。假设不考虑相关税注释:对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是 费。 要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000 ?6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市万元。 场汇率为1美元,6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生?存货账面价值,2600,400,2200(万元) 的。 存货计税基础,2600万元 ?6月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入美国大存货形成的可抵扣暂时性差异,400万元 华公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1?交易性金融资产账面价值,4100万元 美元,6.8元人民币。 交易性金融资产计税基础,2000万元 ?6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2008交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异,4100,2000,2100(万 年4月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借元) 入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工(2)?应纳税所得额: 程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，6000，475，400，400,2100,200,4975(万元) 年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备?应交所得税:4975×33%,1641.75(万元) 于3月20日验收合格并投入安装。至2008年6月30日，该生产线?递延所得税:[2100,(475+400+400)]×33%,272.25(万元) 尚处于建造过程中,预计2009年6月完工。 ?所得税费用:1641.75+272.25,1914(万元) ?6月30日，美国大华公司发行的股票市价为11美元。 (3)分录: ?6月30日，市场汇率为1美元,6.7元人民币。 借:所得税费用 1914 要求: 递延所得税资产 420.75 (1)编制恒通公司6月份与外币交易或事项相关的会计分录。 贷:应交税费——应交所得税 1641.75 (2)填列恒通公司2008年6月30日外币账户发生的汇兑差额(请 递延所得税负债 693 将汇兑差额金额填入给定的表格中;汇兑收益以“+”表示，汇兑损外币折算 失以“,”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。1.恒通股份有限公司(本题下称“恒通公司”)为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为17%。恒通公司以人民币作为记账本位币，外币 业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 外币账户 6月30日汇兑差额(单位:万元人民币) (1)恒通公司有关外币账户2008年5月31日的余额如下:银行存款(美元户) 应收账款(美元户) 外币账户余额(万美人民币账户余额(万元应付账款(美元户) 项目 汇率 元) 人民币) 45 应收账款――美元户 210 长期借款(美元户) 财务费用――汇兑差额 891 借:长期借款――美元户 300 (3)计算交易性金融资产6月30日应确认的公允价值变动损益并编 贷:在建工程 300 制相关会计分录。 (3)2008年6月30日交易性金融资产的公允价值:11×l×6.7,73.7(4)经测试从美国购入的国际最新型号H 商品发生减值,作出6月万元 30日计提减值准备的分录。借:交易性金融资产――公允价值变动 5.7(73.7,68) 1 贷:公允价值变动损益 5.7 [答案] (1)编制恒通公司6月份外币交易或事项相关的会计分录 (4) H 商品应计提存货跌价准备=1000×10×6.8-950×10×?6月3日 6.7=4350万元 借:银行存款――人民币户 690 借:资产减值损失 4350 财务费用――汇兑差额 10 贷:存货跌价准备 4350 贷:银行存款――美元户 ($100×7)700 差错更正,政策变更，估计变更 ?6月5日 1.甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业借:库存商品 81600 会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用 贷: 应付账款――美元户 ($1000×12×6.8)81600 的所得税税率25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的15%计提法?6月10日 定盈余公积，不计提任意盈余公积。 借:原材料 3260(2760+500) (1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2008年以前的会计资料进 应交税费――应交增值税(进项税额) 537.2 行复核，发现以下问题: 贷:应付账款――美元户 ($400×6.9)2760 ?甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状银行存款――人民币户 1037.2 态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固?6月14日 定资产手续。2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为借:应收账款――美元户 ($600×6.9)4140 2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190 贷:主营业务收入 4140 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月?6月20日 期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。 借:银行存款――美元户 ($300×6.8)2040 该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使 贷:应收账款――美元户 ($300×6.8)2040 用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008?6月25日 年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。 借:交易性金融资产――成本 68 ?以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在 贷:银行存款――美元户 ($10×1×6.8)68 购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机?6月30日 软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊计提外币借款利息,1000×4%×3,12,10万美元 销。 借:在建工程 67 ?“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应 贷:长期借款,,应计利息(美元户) ($10×6.7)67 确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的(2)填表并编制会计分录 为200万元。 外币账户 6月30日汇兑差额(单位:万元人民币) ?误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2007银行存款(美元户) ,239 年1月的其他业务收入;误将2007年12月发生的一笔销售原材料收应收账款(美元户) ,210 入2000万元，记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006应付账款(美元户) ,1340 年的毛利率为20 %，2007年的毛利率为25 % 。 长期借款(美元户) ,300 (2)为执行《企业会计准则》，2008年1月1日，甲公司进行如下银行存款账户汇兑差额,(800,100+300,10)×6.7,(5600,会计变更: 700+2040,68),,239万元(损失) ?将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账应收账款账户汇兑差额:(400+600,300)×6.7,(2800+4140,2040)龄分析法。2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期,,210万元(损失) 末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2008年1月1日变更前的坏应付账款账户汇兑差额,(200+400+12000)×6.7,账准备账面余额为20万元。甲公司2007年12月31日应收账款余额、(1400+2760+81600),,1340万元(收益) 账龄，以及2008年起的坏账准备计提比例如下: 长期借款账户汇兑差额,1010×6.7,7000,10×6.7,,300万元(收项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上 益) 借:应付账款――美元户 1340 贷:银行存款――美元户 239 项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上 46 (1)20×8年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材2007年12月31日应收3000万500万300万元 200万元 的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，账款余额 元 元 由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。 2008年起坏账准备计提(2)20×8年12月15日，恒通公司购入800万元股票，作为交易10% 20% 40% 100% 比例 性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。恒通?将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公公司按其成本列报在资产负债表中。 司2006年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年(3)恒通公司于20×8年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。 司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为恒通公(3)2008年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议司的子公司。20×8年丁公司实现净利润500万元，恒通公司按权益批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。 零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入，并于(4)20×8年1月恒通公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元;购入当时预计车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。使用年限为10年，预计净残值为500万元。 恒通公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴假定: 士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。 符合税法的规定。 (5)20×8年8月恒通公司收到市政府拨付的技术款200万元，恒(2)上述会计差错均具有重要性。 通公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了要求: 资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。 (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 要求:将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。 (2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计准则》进行的会计变 更进行会计处理。 【参考答案】 (3)根据资料(3)中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折1 旧额。[答案] (1)?结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调2.A股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税整 款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25,，考虑借:固定资产 2000 到技术进步因素，自20×7年1月1日起将一套生产设备的使用年限 贷:在建工程 2000 由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减借:以前年度损益调整 50 法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计 贷:累计折旧 50 提折旧，净残值为零。该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3借:以前年度损益调整 190 年，尚可使用年限5年，净残值为零。 贷:在建工程 190 要求: ?无形资产差错的调整 (1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更; 2008年期初无形资产摊销后净值,400,(400,5 ×1.5),280(万(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录; 元) (3)计算20×7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。借:无形资产 280 贷:以前年度损益调整 280 3.甲公司2007年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100?对销售费用差错的调整 万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额借:以前年度损益调整 600 递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和 贷:其他应收款600 技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。?对其他业务核算差错的调整 甲公司于2010年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设借:其他业务收入 2000 备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲 贷:以前年度损益调整 500 公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。 其他业务成本 1500 要求 ?对差错导致的利润分配影响的调整 (1)计算上述设备2008年和2009年计提的折旧额。 借:利润分配――未分配利润 45 (2)计算上述设备2010年计提的折旧额。 应交税费――应交所得税 15 (3)计算上述会计估计变更对2010年净利润的影响。 贷:以前年度损益调整 60 借:盈余公积 6.75 4.恒通股份有限公司(以下简称恒通公司)所得税采用资产负债表债 贷:利润分配――未分配利润 6.75 务法，所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。该公司在20(2)?坏账准备计提方法变更 ×9年12月份在内部审计中发现下列问题: 按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元 47 (3000×10,，500×20,，300×40,，200×100,) 借:以前年度损益调整(调整资产减值损失) 50 新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元(720,20) 贷:存货跌价准备 50 因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元[700×(1,25,)] 借:递延所得税资产 12.5(50×25%) 借:利润分配――未分配利润525 贷:以前年度损益调整(调整所得税费用)12.5 递延所得税资产 175 借:利润分配——未分配利润37.50 贷:坏账准备 700 贷:以前年度损益调整37.50 借:盈余公积 78.75 借:盈余公积——法定盈余公积3.75(37.5×10%) 贷:利润分配――未分配利润 78.75 贷:利润分配——未分配利润 3.75 ?折旧方法变更的会计处理 (2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元当期损益。 [(3300,300)?5×(1，1/2)] 借:以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)60 按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元 贷:交易性金融资产——公允价值变动损益 60 [(3300,300)×(5/15，4/15×l/2)] 借:递延所得税资产 15(60×25%) 借:利润分配――未分配利润 375 贷:以前年度损益调整(调整所得税费用)15 递延所得税资产 125 借:利润分配——未分配利润 45 贷:累计折旧 500 贷:以前年度损益调整 45 借:盈余公积 56.25 借:盈余公积——法定盈余公积4.5(45×10%) 贷:利润分配――未分配利润 56.25 贷:利润分配——未分配利润 4.5 (3)会计估计变更的会计处理 (3)对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资2008年应计提的折旧金额,(10500,500)/10/2，(10500,1500)收益。 /(6,1.5)/2,1500(万元)。 借:以前年度损益调整(调整投资收益)400 2 贷:长期股权投资——丁公司(损益调整)400 [答案] (1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更 借:利润分配——未分配利润400 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整;所得 贷:以前年度损益调整400 税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。 借:盈余公积——法定盈余公积40(400×10%) (2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录 贷:利润分配——未分配利润 40 3年累计会计计提折旧,900?12×3,225(万元) (4)对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已3年累计税收计提折旧,900?10×3,270(万元) 摊销的无形资产。 资产账面价值675(900,225),资产计税基础630(900,270)，借:累计摊销 80(800?10) 差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。 贷:以前年度损益调整(调整管理费用) 80 借:利润分配—未分配利润 10.125(11.25×90,) 借:以前年度损益调整(调整所得税费用) 20 盈余公积 1.125(11.25×10,) 贷:递延所得税负债20 贷:递延所得税负债11.25(45×25,) (注:在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致;在无形(3)计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额,(900,225)资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延×(2/5),270(万元) 所得税负债) 3 借:以前年度损益调整 60 [答案] (1)设备2008年计提的折旧额=100×20%=20(万元) 贷:利润分配——未分配利润60 设备2009年计提的折旧额=(100-20)×20%=16(万元) 借:利润分配——未分配利润6 (2)2010年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64(万元) 贷:盈余公积——法定盈余公积 6(60×10%) 设备2010年计提的折旧额=(64-4)?(8-2)=10(万元) (5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。 (3)按原会计估计，设备2010年计提的折旧额=(100-20-16)×借:资本公积 200 20%=12.8(万元) 贷:以前年度损益调整(调整营业外收入) 200 上述会计估计变更使2010年净利润增加=(12(8-10)×(1-25%)借:以前年度损益调整(调整所得税费用) 50 =2.1(万元) 贷:应交税费——应交所得税 50(200×25%) 4 借:以前年度损益调整150 [答案] 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下: 贷:利润分配——未分配利润150 (1)补提存货跌价准备。 借:利润分配——未分配利润 15 存货的可变现净值,预计售价270,预计销售费用和相关税金15, 贷:盈余公积——法定盈余公积15 255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万日后事项 元，需计提存货跌价准备50万元: 1.北方公司为股份有限公司，适用的增值税税率为17%，销售价格中 48 均不含增值税额;适用的所得税税率为25%(不考虑其他税费，并假公司应于 2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用资产负债表债以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正务法核算。2007年度的财务报告于2008年4月20日批准报出。该式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此，北方公司将该公司 2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下: 项债务从流动负债调整到长期负债。 (1)在2007年度的财务报告批准报出后，北方公司发现2006年度(10)2008年3月20日，北方公司发现2007年行政管理部门使用购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0.2万元，该公司的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了2008年度财将该项累积影响数计入了2008年度利润表的管理费用项目。 务报表相关项目的数字。 (2)由于新准则的实施，该公司从2008年1月1日起将发出存货的要求: 计价由后进先出法改为加权平均法，因该项变更的累积影响数难以确(1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。 哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如(3)从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。 满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2008年1月1日起和正确的会计处理(不需要做会计分录)。 将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法 2.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25,，盈余改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为100万元，净残 公积的提取比例为15,。 值率为5%，原预计使用年限均为8年。该公司对此项变更采用追溯 2007年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔500 调整法进行会计处理。 000元，法院2008年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30(4)2008年5月20日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方 日内向原告赔偿400 000元，甲公司已经执行。甲公司在2007年12案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增 月31日已经估计到很可能赔偿100 000至300 000元。 加200万元(该公司2007年度的财务报告已批准报出)。对此项差异， 甲公司财务报告批准报出日为4月30日，2008年2月15日完成了该公司调整了2008年年初留存收益及其他相关项目。 2007年所得税汇算清缴。 (5)2008年6月30日分派2007年度的股票股利800万股，该公司 要求: 按每股1元的价格调减了2008 年年初未分配利润，并调增了2008 (1)写出2007年12月31日关于或有事项的会计处理; 年年初的股本金额。 (2)写出2008年2月12日该调整事项的会计处理; (6)2008年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2007 (3)说明此事项如何调整报告年度的财务报表。年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门 开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格800万元。该公司按资 【参考答案】 产负债表日后调整事项调整了2007年度财务报表相关项目的数字。 1 (7)北方公司与西方公司在2007年11月10日签订了一项供销合同， [答案] (1)事项?、?、?、?处理正确。事项?、?、?、?、合同中订明北方公司在 2007年11月份内供应一批物资给西方公司。 由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。?、?处理不正确。 (2)事项?属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。 西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失300万元。该诉讼 案件在2007年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认事项?按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定， 公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。 为很可能赔偿西方公司200万元。因此，北方公司记录了200万元的 事项?按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，其他应付款，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表 公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处上。 理。该公司不应当将分派的2007年度的股票股利调整2008年度财务(8)2007年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法 报表相关项目的年初数，而应当作为2008年度的事项处理。 律顾问，估计很可能支付 350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 事项?该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映，而2008年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔 不在“其他应付款”科目反映。 偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007 事项?，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并 在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的2007年度的财务定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。 事项?属于日后期间发现报告年度的会计差错，应按资产负债表日后金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动 调整事项处理，即调整报告年度会计报表相关项目的数字。的现金流出350 万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中 扣除)。 2 (9)北方公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，北方公 [答案] (1)2007年12月31日预计赔偿的会计处理: 司应于2007年9月30日偿还贷款本金和利息。2007年9月，北方 公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至 2009年9月30日。借:营业外支出—诉讼赔偿200 000 在编制2007年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定北方 贷:预计负债—未决诉讼200 000 49 (2)2008年2月12日 借:应付账款 120 借:以前年度损益调整 200 000 贷:库存商品80 贷:其他应付款 200 000 应交税费,应交增值税(销项税额) 17 借:预计负债 200 000 资本公积 23 贷:其他应付款200 000 (10)在2009年4月10日， AS公司发现2008年一项重大会计差借:其他应付款400 000 错。 贷:银行存款 400 000 2008年AS公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为(注意:该分录不需要调整报告年度报表，第二笔与第三笔分录不能580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6合并写，因为第二笔分录是调整分录，而第三笔分录是当期的正常分万元,应交营业税率为5,。具有商业实质并且换入或换出资产的公允录。) 价值能够可靠计量。 借:以前年度损益调整 50 000(200 000×25,) 借:固定资产 536 贷:递延所得税资产50 000 累计摊销 80 借:应交税费—应交所得税 100 000 贷:无形资产 580 贷:以前年度损益调整 100 000 应交税费—应交营业税 30 借:利润分配—未分配利润 150 000 银行存款 6 贷:以前年度损益调整 150 000 要求:根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，借:盈余公积22 500(150 000×15,) 并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的， 贷:利润分配—未分配利润 22 500 可以合并编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数) (3)此事项应该调整报告年度2007年的资产负债表年末数，利润表 【参考答案】 的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整 3 如下: [答案] (1)判断:属于调整事项。 2007年资产负债表年末数的调整:“其他应付款”项目调整增加400 借:以前年度损益调整—调整营业收入 500 000元，“预计负债”项目调整减少200 000元，“递延所得税资产” 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 项目调整减少50 000元，“盈余公积”项目调整减少22 500元，“未 贷:应收账款 585 分配利润”项目调整减少127 500元; 借:库存商品 400 2007年利润表本期金额栏的调整:“营业外支出”项目调整增加200 贷:以前年度损益调整—调整营业成本 400 000元，“所得税费用”项目调整减少50 000元;净利润调整减少150 借:坏账准备 29.25(585×5%) 000元; 贷:以前年度损益调整—调整资产减值损失 29.25 2007年所有者权益变动表本年金额栏的调整:净利润(未分配利润 栏)调整减少150 000元，提取盈余公积项目(盈余公积栏)调整减借:应交税费—应交所得税 25 [(500-400)×25%] 少22 500元， 提取盈余公积项目(未分配利润栏)调整增加22 500 贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 25 借:以前年度损益调整—调整所得税费用 7.3125 元 火灾发生重大损失，AS公司的应收账款80,不能收回。 贷:递延所得税资产 7.3125(585×5%×25%) 该业务系AS公司2008年12月销售商品一批给F公司，价款300万(2)判断:属于调整事项。 元，增值税率17%，产品成本200万元。在2008年12月31日债务借:以前年度损益调整—调整资产减值损失175.5[351×(60%,10%)] 人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照 贷:坏账准备 175.5 当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。 借:递延所得税资产 43.88 (175.5×25%) (7)2009年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配 贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 43.88 方案为:分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。 (3)判断:属于调整事项。 (8)2009年4月1日，AS公司经修订的某业务进度报表表明原估借:以前年度损益调整—调整营业收入 200 计有误，2008年实际已完成合同30%，款项未结算。 应交税费—应交增值税(销项税额) 34 该业务系2008年2月，AS公司与F公司签订一项为期,年、900万 贷:其他应付款 230 元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3%，AS以前年度损益调整—调整财务费用 4 公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2008年12月借:其他应付款230 31日，AS公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。 贷:银行存款230 假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。 借:库存商品 160 (9)在2009年4月1日， AS公司发现2008年一项重大会计差错。 贷:以前年度损益调整—调整营业成本 160 2008年AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120借:应交税费—应交所得税 9[(200-160-4)×25%] 万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所 贷:以前年度损益调整—调整所得税费用 9 编会计分录为: (4)判断:属于调整事项。 50 借:以前年度损益调整—调整营业外支出 30 (一)对子公司的个别财务报表进行调整 预计负债—未决诉讼60 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控 贷:其他应付款—D公司 87 制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子 —×法院 3 公司两类。 借:应交税费—应交所得税22.5(90×25%) 1.同一控制下企业合并中取得的子公司 贷:以前年度损益调整—调整所得税费用22.5 借:以前年度损益调整—调整所得税费用 15(60×25,) 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、 贷:递延所得税资产 15 会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子借:其他应付款—D公司 87 公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整;子公司采用的会计政 —×法院 3 策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按 贷:银行存款 90 照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调(5)判断:属于非调整事项。 整。 这一交易对AS企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司2008年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的AS企业购 置股份的事实，以及有关购置价格的信息。 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策(6)判断:属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存 及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会 应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨计报表附注中进行披露。 认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进(7)判断:属于非调整事项。 行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确(8)判断:属于调整事项。 定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金借:应收账款 90 额。 贷:以前年度损益调整—调整营业收入 90(900×10%) 调整分录(以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例)如下:借:以前年度损益调整—调整营业成本 60 贷:劳务成本 60(600×10%) (1)投资当年 借:以前年度损益调整—调整营业税金及附加2.7 借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:应交税费,应交营业税 2.7(90×3%) 借:以前年度损益调整—调整所得税费用 6.83[(90,60,2.7)× 贷:资本公积 25%] 借:管理费用(当年应多提折旧) 贷:应交税费,应交所得税 6.83 贷:固定资产——累计折旧(9)判断:属于调整事项。 (2)连续编制合并财务报表 借:资本公积 23 应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的 以前年度损益调整—调整营业成本 80 金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额 贷:以前年度损益调整—调整营业收入 100 一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资—调整营业外收入 3 本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录借:以前年度损益调整—调整所得税费用 5.75(23×25,) 时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积—— 贷:应交税费—应交所得税 5.75 年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项(10)判断:属于调整事项。 目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并借:固定资产 70 财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目 贷: 以前年度损益调整—调整营业外收入 70[600-(580-80)-30] 代替。 借:以前年度损益调整—调整所得税费用 17.5 借:固定资产——原价(调增固定资产价值) 贷:应交税费—应交所得税 17.5(70×25,) (11) 贷:资本公积——年初 借:利润分配,未分配利润143.96 借:未分配利润——年初(年初累计应多提折旧) 贷:以前年度损益调整 143.96 借:盈余公积 14.40 (143.96×10,) 贷:固定资产——累计折旧 贷:利润分配—未分配利润 14.40 借:管理费用(当年应多提折旧) 合并财务报表,(注意看教材上的综合举例)贷:固定资产——累计折旧 (二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法 一、调整分录的编制 51 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应贷:资本公积——年初 ?调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者编制的调整分录为:对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记 权益增加) “长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目;按照应承担子公司 借:长期股权投资 当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资” 贷:资本公积——本年 科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收 需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的益”科目，贷记“长期股权投资”科目。 长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。 变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股 权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。 调整分录如下: 【例题4?计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股(1)投资当年 份有限公司。2009年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司 ?调整被投资单位盈利 的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公 借:长期股权投资 司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 贷:投资收益 ?调整被投资单位亏损 该投资为2009年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S公司 借:投资收益 80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企 贷:长期股权投资 业合并)。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账 ?调整被投资单位分派现金股利 面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计尚可使用年限为 借:投资收益 20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和 贷:长期股权投资 负债的公允价值与其账面价值相等。 ?调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本权益增加) 为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0，未分配利润 借:长期股权投资 为0。 贷:资本公积——本年 2009年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万(2)连续编制合并财务报表 元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有 ?调整以前年度被投资单位盈利 的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100 借:长期股权投资 万元。 贷:未分配利润——年初 2010年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万 ?调整被投资单位本年盈利 元，无其他所有者权益变动事项。 借:长期股权投资 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司贷:投资收益 和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。 ?调整被投资单位以前年度亏损 要求:借:未分配利润——年初 贷:长期股权投资 (1)在合并财务报表中编制2009年12月31日对S公司个别报 ?调整被投资单位本年亏损 表的调整分录。 借:投资收益 (2)在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报贷:长期股权投资 表的调整分录。 ?调整被投资单位以前年度分派现金股利(3)在合并财务报表中编制2009年12月31日对长期股权投资 的调整分录。 (4)在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资借:未分配利润——年初 贷:长期股权投资 的调整分录。 ?调整被投资单位当年分派现金股利【答案】 (1) 借:投资收益借:固定资产——原价 100 贷:长期股权投资 贷:资本公积——年初 100 ?调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假借:管理费用 5(100?20) 定所有者权益增加) 贷:固定资产——累计折旧 5 借:长期股权投资 (2) 52 借:固定资产——原价 100【提示3】少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目贷:资本公积——年初 100 列示。 借:未分配利润——年初 5 (二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资贷:固定资产——累计折旧 5 的投资收益的抵销 借:管理费用 5(100?20) 借:投资收益 贷:固定资产——累计折旧 5 少数股东损益 (3) 未分配利润——年初 以S公司2009年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，贷:提取盈余公积 重新确定的S公司2009年的净利润为995万元(1 000-5)。对所有者(或股东)的分配 未分配利润——年末 借:长期股权投资796(995×80%)【例题5?计算分析题】沿用【例题4?计算分析题】资料。 贷:投资收益796 要求:(1)编制2009年与投资有关的抵销分录。 借:投资收益480(600×80%) 贷:长期股权投资 480 (2)编制2010年与投资有关的抵销分录。 借:长期股权投资 80(100×80%) 贷:资本公积——本年80 【答案】 (4) (1) 借:长期股权投资396(796-480+80) 借:股本——年初 2 000 ——本年 0 贷:未分配利润——年初 316 资本公积——年初 1 600(1 500+100) 资本公积——年初80 以S公司2009年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，——本年 100 重新确定的S公司2010年的净利润为1 195万元(1 200-5)。盈余公积——年初 0 ——本年 100 借:长期股权投资956(1 195×80%)未分配利润——年末 295(1 000-100-600-5) 贷:投资收益 956 商誉 120 二、抵销分录的编制 贷:长期股权投资3 396(3 000+796-480+80) (一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 少数股东权益 819[(2 000+0+1 600+100+0+100+295)×借:股本——年初 20%] ——本年 资本公积——年初 借:投资收益 796 ——本年 少数股东损益199(995×20%) 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年初 0 未分配利润——年末(子公司)贷:提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 商誉(借方差额) 贷:长期股权投资(母公司) 未分配利润——年末 295 少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)(2) 借:股本——年初 2 000 未分配利润——年初(合并当期为“营业外收入”)(贷方——本年 0 差额) 资本公积——年初 1 700 【提示1】同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。——本年 0 盈余公积——年初100 【提示2】抵销子公司所有者权益是通过抵销子公司所有者权益——本年120 变动表完成的，因此对子公司所有者权益的抵销要分为年初和本年。未分配利润——年末1 370(295+1 200-120-5) 53 商誉120或: 贷:长期股权投资 4 352(3 000+396+956)借:资产减值损失 贷:应收账款——坏账准备 少数股东权益1 058 [(2 000+0+1 700+0+100+120+1 370)具体做法是: ×20%] 先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。 借:投资收益 956 少数股东损益 239 (1 195×20%)【例题6?计算分析题】P公司2010年12月31日个别资产负债 表中的内部应收账款为475万元，对应坏账准备账户余额为25万元， 未分配利润——年初 295 期初无内部应收账款。 贷:提取盈余公积 120 要求:做出相关的抵销分录。 对所有者(或股东)的分配 0【答案】 借:应付账款 500 未分配利润——年末 1 370 贷:应收账款 500 (三)内部债权与债务项目的抵销 借:应收账款——坏账准备25 (1)内部债权债务项目本身的抵销 贷:资产减值损失25 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项连续编制合并财务报表的情况: 目主要包括:(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(1)若P公司2011年12月31日个别资产负债表中的内部应收(3)预付款项与预收款项;(4)持有至到期投资(假定该项债券投账款仍为475万元，对应坏账准备账户余额仍为25万元。 资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产 等，原理相同)与应付债券;(5)应收利息与应付利息;(6)应收股借:应付账款 500 利与应付股利;(7)其他应收款与其他应付款。贷:应收账款 500 借:应收账款——坏账准备25 抵销分录为: 贷:未分配利润——年初25 借:债务类项目 (2)若P公司2011年12月31日个别资产负债表中的内部应收 贷:债权类项目 账款为570万元，对应坏账准备账户余额为30万元。 (2)内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销 借:应付账款 600 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债贷:应收账款 600 券等内部交易。在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付借:应收账款——坏账准备25 债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持贷:未分配利润——年初 25 有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。借:应收账款——坏账准备 5 贷:资产减值损失 5 应编制的抵销分录为: (3)若P公司2011年12月31日个别资产负债表中的内部应收 借:投资收益 账款为380万元，对应坏账准备账户余额为20万元。 贷:财务费用 (3)内部应收账款计提坏账准备的抵销借:应付账款 400 贷:应收账款 400 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间借:应收账款——坏账准备25 坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报贷:未分配利润——年初25 表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计借:资产减值损失 5 提的坏账准备抵销。其抵销程序如下: 贷:应收账款——坏账准备 5 首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为:【教材例l9-1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20 ×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与20×7年相同 借:应收账款——坏账准备 仍为4 750 000元，坏账准备余额仍为250 000元，20×8年内部应 贷:未分配利润——年初 收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债 然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计表中应付账款5 000 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的提(或冲回)分录借贷方向相反。 应付购货款。 即: P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理: 借:应收账款——坏账准备 贷:资产减值损失 ?将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下: 54 ?上期(20×7年)内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调 借:应付账款 5 000 000 整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下: 贷:应收账款 5 000 000 ?将上期(20×7年)内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这借:应收账款——坏账准备 250 000 种情况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结 转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵贷:未分配利润——年初 250 000 销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下: ?将本期(20×8年)因内部应收账款相对应的坏账准备减少的 借:应收账款——坏账准备 250 00090 000元予以抵销。其抵销分录如下: 借:资产减值损失90 000 贷:未分配利润——年初 250 000贷:应收账款——坏账准备90 000 【教材例l9-2】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8四、内部商品销售业务的抵销 年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为6 270 000元，坏(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 账准备余额为330 000元，本期对S公司内部应收账款净增加1 600 000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备增加80 000元。S公司【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设20×7年S公司向个别资产负债表中应付账款6 600 000元系20×7年和20×8年向PP公司销售产品10 000 000元，S公司20×7年销售毛利率为20%，公司购进商品存货发生的应付购货款。其他资料同【例l9-1】。销售成本为8 000 000元。P公司购入的上述存货至20×7年12月 31日未对外销售。 P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理:20×7年12月31日抵销分录: 借:营业收入10 000 000 ?将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下:贷:营业成本 8 000 000 存货 2 000 000 借:应付账款 6 600 000 借:未分配利润—年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润) 贷:应收账款 6 600 000 ?将上期(20×7年)内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，营业收入(本期内部商品销售产生的收入) 调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下: 贷:营业成本(倒挤) 借:应收账款——坏账准备 250 000存货(期末存货中未实现内部销售利润) 贷:未分配利润——年初 250 000上述抵销分录的原理为:本期发生的未实现内部销售收入与本期 发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销 ?将本期(20×8年)对S公司内部应收账款相对应的坏账准备售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即增加的80 000元予以抵销。其抵销分录如下:为本期发生的存货中未实现内部销售利润。 借:应收账款——账准备80 000 针对考试，将上述抵销分录分为: 贷:资产减值损失80 000 1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销 【例l9-3】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8 年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为3 040 000元，坏借:未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润) 账准备余额为l60 000元。内部应收账款比上期(20×7年)净减少 1 800 000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备余额减少90 000贷:营业成本 元。S公司个别资产负债表中应付账款3 200 000元系20×7年向P2.将本期内部商品销售收入抵销 公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同【例19-1】。借:营业收入(本期内部商品销售产生的收入) P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理:贷:营业成本 3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 ?将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下: 借:营业成本 借:应付账款 3 200 000 贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润) 贷:应收账款 3 200 000 55 【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为: 毛利率=(销售收入-销售成本)?销售收入借:营业成本 贷:存货——存货跌价准备 存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准 备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方 毛利率 借:存货——存货跌价准备 【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设20×8年S公贷:资产减值损失 司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20×8年销售毛利率与或: 20×7年相同(为20%)，销售成本为12 000 000元。P公司20×8年借:资产减值损失 将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000贷:存货——存货跌价准备 元;期末存货为12 400 000元(期初存货10 000 000元+本期购进存【例题7•计算分析题】2010年1月1日，P公司以银行存款购货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元)，存货价值中包含的入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2010年S公司从P公未实现内部销售损益为2 480 000元(1 240 000×20%)。司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成 本为1.5万元。2010年S公司对外销售A商品300件，每件销售价 P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理:格为2.2万元;年末结存A商品100件。2010年12月31日，A商品 每件可变现净值为1.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20 ?调整期初(20×8年)未分配利润的金额万元。2011年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万 元。2011年12月31日，S公司存货中包括从P公司购进的A商品 借:未分配利润——年初2 000 00080件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期 末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 贷:营业成本2 000 000 ?抵销本期(20×8年)内部销售收入和内部销售成本要求:编制2010年和2011年与存货有关的抵销分录(编制抵销 分录时应考虑递延所得税的影响)。 借:营业收入15 000 000 【答案】 贷:营业成本15 000 000 P公司2010年和2011年编制的与内部商品销售有关的抵销分录 ?抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益如下: (1)2010年抵销分录 借:营业成本2 480 000?抵销未实现的收入、成本和利润 贷:存货2 480 000 借:营业收入800(400×2) 若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润贷:营业成本 750 存货50,100×(2-1.5), 借:递延所得税资产?因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 贷:未分配利润——年初 确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期借:递延所得税资产12.5 末余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率，和期初数比贷:所得税费用12.5 较得出本期应确认或转回的递延所得税资产 ?抵销计提的存货跌价准备 借:存货——存货跌价准备20 即: 贷:资产减值损失20 借:递延所得税资产 ?抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 贷:所得税费用 或: 借:所得税费用 5 借:所得税费用 贷:递延所得税资产 5 贷:递延所得税资产 (2)2011年抵销分录 (二)存货跌价准备的抵销?抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为: 借:未分配利润——年初50 借:存货——存货跌价准备 贷:营业成本50 贷:未分配利润——年初 借:递延所得税资产12.5 56 贷:未分配利润——年初12.5固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中未实现内?抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 部销售利润) (2)一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借:营业成本40 贷:存货 40,80×(2-1.5), 借:营业外收入 借:所得税费用 2.5 贷:固定资产——原价 贷:递延所得税资产 2.5 4.将本期多提折旧抵销 ?抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧) 借:存货——存货跌价准备20 贷:管理费用等 贷:未分配利润——年初20 【例19-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 借:未分配利润——年初 5 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000贷:递延所得税资产 5 元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司?抵销本期销售商品结转的存货跌价准备购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该 固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值借:营业成本 4(20?100×20) 为0。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处贷:存货——存货跌价准备 4 理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20×8年按12个月计提?调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数折旧。 注:20×8年(第1年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销2011年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，分录进行处理: 存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余?借:营业收入30 000 000 额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。贷:营业成本27 000 000 固定资产——原价 3 000 000 借:存货——存货跌价准备24 贷:资产减值损失24 ?借:固定资产——累计折旧 200 000 2011年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵 销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入贷:管理费用 200 000 所得税费用的金额为5万元。 20×9年(第2年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录借:所得税费用 5 进行处理: 贷:递延所得税资产 5?借:未分配利润——年初 3 000 000 五、内部固定资产交易的处理 (一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销贷:固定资产——原价 3 000 000 ?借:固定资产——累计折旧 200 000 1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 贷:未分配利润——年初 200 000 借:未分配利润——年初 ?借:固定资产——累计折旧 200 000 贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售 利润) 贷:管理费用 200 000 2.将期初累计多提折旧抵销 (二)发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销 借:固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧) 将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累贷:未分配利润—年初 计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 (1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 (1)一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借:未分配利润——年初 借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)贷:营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润) 贷:营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)(2)将期初累计多提折旧抵销 借:营业外收入(期初累计多提折旧) 57 年)对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200 000 贷:未分配利润——年初 元。 (3)将本期多提折旧抵销 此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理: 借:营业外收入(本期多提折旧) 贷:管理费用等 ?借:未分配利润——年初 3 000 000 内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的抵销处理相同。 贷:营业外收入3 000 000 【例19-6】沿用【例19-5】，假设P公司在2×22年(第15年)?借:营业外收入 2 600 000 该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固 贷:未分配利润——年初2 600 000 定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入 项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调?借:营业外收入 200 000 整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理: 贷:管理费用200 000 【例题8•单选题】2011年3月,母公司以1000万元的价格(不含 ?借:未分配利润——年初 3 000 000增值税税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资 产，款项已收到。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平 贷:营业外收入 3 000 000 均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为 ?借:营业外收入 2 800 000 零。编制2011年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的 贷:未分配利润——年初 2 800 000抵销而影响合并净利润的金额为()万元。(假定不考虑所得税的影 响) ?借:营业外收入 200 000 A.180 B.185 C.200 D.215 贷:管理费用 200 000 【答案】B 以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录:【解析】影响合并净利润的金额=(1000-800)-200/10×9/12=185 (万元)。 借:未分配利润——年初 200 000 【例题9?计算分析题】荣华股份有限公司(以下简称荣华公司) 贷:管理费用 200 000 2010年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简 【例19-7】沿用【例19-5】，假设P公司该内部交易形成的固定称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2010年开始将资产在2×22年(第15年)后仍继续使用，即未对其进行报废清理，昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。(母子公司的会计政策和则2×22年(第15年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录会计期间相同) 进行处理: (1)荣华公司2010年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备 ?借:未分配利润——年初 3 000 000一台，用于公司行政管理，设备价款192万元(含增值税)以银行存 款支付，增值税税率为17%。于6月20日投入使用。该设备系昌盛 贷:固定资产——原价 3 000 000 公司生产，其生产成本为144万元。 ?借:固定资产——累计折旧 2 800 000荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4 年，预计净残值为零。 贷:未分配利润——年初 2 800 000(2)荣华公司2012年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160 万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营 ?借:固定资产——累计折旧 200 000业税8万元。 假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 贷:管理费用 200 000 【例19-8】沿用【例19-5】，假设P公司该内部交易形成的固定要求: 资产在2×23年(第16年)仍继续使用。此时编制合并财务报表时，(1)编制荣华公司2010年度该设备相关的合并抵销分录。 应当编制如下抵销分录进行处理: ?借:未分配利润——年初 3 000 000(2)编制荣华公司2011年度该设备相关的合并抵销分录。 贷:固定资产——原价 3 000 000 (3)编制荣华公司2012年度该设备相关的合并抵销分录。 ?借:固定资产——累计折旧 3 000 000 (答案中的金额用万元为单位) 贷:未分配利润——年初 3 000 000【答案】 (1)2010年度该设备相关的合并抵销分录 【例19-9】沿用【例19-5】，假设P公司于2×21年年末(第14 58 借:营业收入164.10(192?1.17)(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日合并报表抵销分 录 贷:营业成本 144 固定资产——原价20.10(164.10-144) [答案] 假设长江公司和大海公司属于同一控制 借:固定资产——累计折旧2.51 (1) 编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的 贷:管理费用 2.51(20.10?4×6/12)会计分录: ? 2007年1月1日投资时: (2)2011年度该设备相关的合并抵销分录借:长期股权投资——大海公司 64 000 资本公积—股本溢价 2000 (长江) 借:未分配利润——年初 20.10 贷:银行存款 66000 贷:固定资产——原价 20.10 ? 2007年分派2006年现金股利2 000万元: 借:固定资产——累计折旧2.51 借:应收股利 (2 000×80,)1 600 贷:未分配利润——年初2.51 贷:长期股权投资——大海公司 1 600 借:固定资产——累计折旧5.03 借:银行存款 1 600 贷:管理费用5.03(20.10?4×12/12) 贷:应收股利 1 600 ?2008年宣告分配2007年现金股利2 200万元: (3)2012年度该设备相关的抵销分录应收股利,2 200×80,,1 760(万元) 借:应收股利 1 760 借:未分配利润——年初 20.10 贷:投资收益 1760 贷:营业外收入 20.10 借:银行存款 1 760 借:营业外收入7.54 贷:应收股利 1 760 贷:未分配利润——年初7.54(2.51+5.03)(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日合并报表抵销分 录 借:营业外收入3.35 2007年12月31日抵销分录: 贷:管理费用 3.35(20.10?4×8/12)长投由成本法调整为权益法 借:长投-损益调整8000*80%=6400 贷:投资收益 6400 分配股利无差异 12.2007年1月1日，长江公司用银行存款66 000万元从证券市场上借:长投-其权变 500*80%=400 购入大海公司发行在外80,的股份并能够控制大海公司。同日，大贷:资本公积-其他资本公积 400 海公司账面所有者权益为80 000万元，与可辨认净资产公允价值差合并抵销分录: 异为一项办公楼，账面价值1000，公允价值2000，按直线法10年计抵销资产负债表: 提折旧。其中:股本为60 000万元，资本公积为4 000万元，盈余公借:股本 60000 积为1 600万元，未分配利润为14 400万元。 资本公积4000500=4500 大海公司2007年度实现净利润8 000万元，提取盈余公积800万元;盈余公积1600+800=2400 2007年宣告分派2006年现金股利2 000万元，可供出售金融资产公未分配利润-年末 19600 允价值上升500。2008年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000贷:长投66000-1600+6400+400=69200 万元，2008年宣告分派2007年现金股利2 200万元，可供出售金融 资产公允价值下降200。 少数股东权益 17300 要求: 抵销利润表: 假设长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。 借:未分配利润-年初14400 (1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会投资收益6400 计分录。 少数股东损益1600 (2)计算2007年12月31日和2008年12月31日合并报表抵销分 贷:提取盈余公积800 录 向投资者分配利润 2000 未分配利润-年末19600 假设长江公司和大海公司属于同一控制的两个公司。 (1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会2008年12月31日抵销分录: 计分录。 长投由成本法调整为权益法 59 借:长投-损益调整6400 借:固定资产1000 贷:未分配利润-年初6400 贷:资本公积 1000 借:长投-损益调整10000*80%=8000 ?长投由成本法调整为权益法 贷:投资收益 8000 借:管理费用100 借:长投-其权变400 贷:固定资产-累计折旧 100 贷:资本公积-其他资本公积 400 借:长投-损益调整(8000-100)*80%=6320 借:资本公积-其他资本公积 160 贷:投资收益 6320 贷:长投-其权变160 分配股利无差异 分配现金股利 借:长投-其权变 500*80%=400 借:投资收益 2200*80%=1760 贷:资本公积-其他资本公积 400 贷:长投-损益调整1760 合并抵销分录: 抵销资产负债表: 合并抵销分录: 借:股本 60000 抵销资产负债表: 资本公积4000+1000+500=5500 借:股本 60000 盈余公积1600+800=2400 资本公积4500-200=4300 未分配利润-年末 14400+6320+1580-800-2000=19500 盈余公积2400+1000=3400 未分配利润-年末 26400 商誉1200 贷:长投69200+8000-1760-160=75280贷:长投66000-1600+6320+400=71120 少数股东权益 18820 少数股东权益 (71120-1200)/80%*20%=17480 抵销利润表: 借:未分配利润-年初19600 抵销利润表: 投资收益8000 借:未分配利润-年初14400 少数股东损益2000 投资收益6320 贷:提取盈余公积1000 少数股东损益1580 向投资者分配利润 2200 贷:提取盈余公积800 未分配利润-年末26400 向投资者分配利润 2000 假设长江公司和大海公司不属于同一控制未分配利润-年末19500 2008年12月31日抵销分录: (1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会?调至公允 计分录: 借:固定资产1000 ? 2007年1月1日投资时: 贷:资本公积 1000 借:长期股权投资——大海公司 66 000 ?长投由成本法调整为权益法 贷:银行存款 66 000 借:管理费用100 ? 2007年分派2006年现金股利2 000万元: 未分配利润-年初 100 借:应收股利 (2 000×80,)1 600 贷:固定资产-累计折旧 200 贷:长期股权投资——大海公司 1 600 借:银行存款 1 600 借:长投-损益调整6320 贷:应收股利 1 600 贷:未分配利润-年初6320 ?2008年宣告分配2007年现金股利2 200万元: 借:长投-损益调整(10000-100)*80%=7920 应收股利,2 200×80,,1 760(万元) 贷:投资收益 7920 借:应收股利 1 760 借:长投-其权变400 贷:投资收益 1760 贷:资本公积-其他资本公积 400 借:银行存款 1 760 借:资本公积-其他资本公积 160 贷:长投-其权变160 贷:应收股利 1 760 (2)计算2007年12月31日和2008年12月31日合并报表抵销分分配现金股利 录 借:投资收益 2200*80%=1760 2007年12月31日抵销分录: 贷:长投-损益调整1760 ?调至公允 60 合并抵销分录:线法计提折旧，预计净残值为0。假定至年末，甲公司尚未支付该笔 抵销资产负债表: 货款，A企业为该笔应收款计提了坏账准备150万元。 借:股本 60000 (6)2007年10月1日，A企业发行5年期企业债券，面值为10000资本公积5500-200=5300 万元，发行价格为10000万元，票面年利率为6%，每年10月1日支盈余公积2400+1000=3400 付利息，到期一次还本。甲公司购入该债券的80%，并准备持有至到未分配利润-年末 26200 期。 商誉1200 (7)2007年度，A企业实现净利润4500万元。 贷:长投71120+7920-160-1760=77120其他资料: (1)甲公司和A企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所 少数股东权益 (77120-1200)/80%*20%=18980得税税率为33%。 (2)2008年3月20日，A企业董事会提出2007年度利润分配方案抵销利润表: 为:?按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;?分配现金股借:未分配利润-年初19500 利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提投资收益7920 比例是法定比例。 少数股东损益1980 要求: 贷:提取盈余公积1000 (1)编制2007年度甲公司对A企业有关长期股权投资的会计分录。 向投资者分配利润 2200 (2)编制甲公司2007年度有关合并抵销分录。 未分配利润-年末26200 【例题3】 正确答案:(1)甲公司2007年对A企业的长期股权投资分录: 甲公司、A企业是非同一控制下的独立的公司。2007年度甲公司与A 1月初: 企业进行了企业合并。有关合并情况如下: 借:固定资产清理 5500 2007年1月初，甲公司以一栋账面原价为7200万元，已提折旧1700 累计折旧 1700 万元，公允价值为7000万元的厂房以及3900万元的现金购买了A 贷:固定资产 7200 企业80%的股权。当时，A企业的所有者权益账面价值为10000万元， (1分) 其中，股本5000万元、资本公积2000万元、盈余公积600万元、未 借:长期股权投资 10900 分配利润2400万元(含2006年度实现净利润2000万元)。假定当日 贷:固定资产清理 5500 A企业可辨认净资产公允价值等于其账面价值。 银行存款 3900 合并后，甲公司、A企业以及它们之间所发生的交易或事项如下: 营业外收入 1500 2007年度: (1分) (1)2007年3月20日，A企业董事会提出2006年度利润分配方案 5月30日: 为:?按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;?分配现金股 借:应收股利 640 利1000万元。 贷:长期股权投资 640 (2)2007年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一批，交易市 (0.5分) 价3210万元，同时发生直接交易费用90万元。至12月31日，该金 6月20日: 融资产的公允价值为3233万元。 借:银行存款 640 (3)2007年5月30日，A企业股东会审议通过2006年度利润分配 贷:应收股利640 方案，审议通过的利润分配方案为:?按当年度实现净利润的10% (0.5分) 提取法定盈余公积;?分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣 (2)甲公司2007年度、2008年度有关合并抵销分录: 告利润分配方案，并于6月20日实际发放。 2007年度: (4)2007年6月，甲公司将一批成本为3000万元的产品按加成20% 先按权益法调整长期股权投资: 的毛利率后出售给A企业，后者将其作为购进商品，并于本年9月 借:长期股权投资 3600 (4500*80%) 将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售 贷:投资收益3600 出。年末估计其可变现净值为1230万元。 (1分) 甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%， 借:资本公积 53.6 [(3210+90)-3233]*80% 所生产销售的产品均为增值税应税产品(下同)。 贷:长期股权投资 53.6 上述交易款均已收付。 (1分) (5)2007年7月，甲公司向A企业赊购产品一批，该批产品A企 甲公司的长期股权投资经调整后的金额业的实际成本为2000万元，甲公司实际按2600万元的价格购进。甲 =10900-640+3600-53.6=13806.4万元 公司将购入的该产品作为行政部门的固定资产使用，并按5年采用直 61 A企业2007年末的股东权益金额: (1分) 股本=5000万元 借:投资收益 120 资本公积=2000-67=1933万元 贷:财务费用 120 盈余公积=600+200+450=1250万元 【例题8?综合题】长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上未分配利润=2400-200-800+4500-450=5450万元 市公司，相关资料如下: 合计:13633 (1)2010年1月1日，长江公司发行股票1 000万股，自西湖股权投资的合并抵销分录: 公司取得甲公司80%的股份。西湖公司和长江公司均属于大海公司控借:股本 5000 制的子公司。该股票每股公允价值为15元，每股面值为1元，长江 资本公积 1933 公司另支付给证券承销机构发行费用120万元。 盈余公积 1250 未分配利润—年末 5450 甲公司2010年1月1日股东权益总额为20 000万元，其中股本 商誉 2900 为10 000万元、资本公积为5 000万元、盈余公积为500万元、未 贷:长期股权投资13806.4 分配利润为4 500万元。 少数股东权益 2726.6 甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值为22 000万元。(2分) 借:投资收益 3600 (2)2010年甲公司从长江公司购进A商品200件，购买价格为 少数股东损益 900 每件2万元，价款已支付。长江公司A商品每件成本为1.6万元。 未分配利润—年初 2200 贷:本年利润分配—提取盈余公积 450 2010年甲公司将上述A商品对外销售150件，每件销售价格为 —应付股利 800 2.1万元，年末结存A商品50件。2010年12月31日甲公司结存的 未分配利润—年末5450 A商品的可变现净值为70万元。 (2分) (3)2010年7月1日，长江公司出售一项专利给甲公司。该专内部交易的抵销: 利在长江公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万存货抵销: 元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法借:营业收入 36003000*120% 摊销(假定摊销金额直接计入管理费用)，预计净残值为0。长江公 贷:营业成本 3600 司和甲公司适用的会计政策和会计期间相同。假定税法规定的摊销年(1分) 限，摊销方法及净残值与会计规定相同。借:营业成本 240 (3000*40%)*20% 贷:存货 240 至2010年12月31日，甲公司尚未支付专利款500万元。长江(1分) 公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。2011年，甲公司支付购借:存货 210 (3600*40%)-1230 入专利款500万元。 贷:资产减值损失 210 (4)2011年甲公司将剩余50件A商品全部对外销售，每件销售(1分) 价格为1.5万元。 固定资产及应收应付的抵销: (5)其他相关资料: 借:营业收入 2600 ?上述公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税 贷:营业成本2000 税率均为25%。 固定资产—原价 600 ?假定内部交易形成的专利未发生减值。(1分) 借:固定资产—累计折旧 50 ?假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。 贷:管理费用 50 (1分) ?假定不考虑现金流量表项目的抵销。借:应付账款 3042 [2600×(1，17,)] 贷:应收账款 3042 要求: (1分) (1)判断企业合并类型，并说明理由。借:应收账款 150 贷:资产减值损失 150 (2)编制长江公司购入甲公司80%股权的会计分录。(1分) 债券投资的抵销: (3)编制长江公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、借:应付债券 8120 (10000*80%)+(10000*80%)*6%*3/12 内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。 贷:持有至到期投资 8120 62 (4)编制长江公司2011年度合并财务报表时与内部商品销售、借:应收账款——坏账准备60 贷:资产减值损失60 内部无形资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。 借:所得税费用15 (答案中的金额单位用万元表示) 贷:递延所得税资产15 【答案】 (4) (1) ?内部商品销售 该企业合并为同一控制下的企业合并。理由:合并前后长江公司借:未分配利润——年初20 和西湖公司均受大海公司控制。 贷:营业成本20 (2) 借:递延所得税资产 5 借:长期股权投资 16 000 (20 000×80%)贷:未分配利润——年初 5 借:所得税费用 5 贷:股本 1 000 贷:递延所得税资产 5 资本公积——股本溢价15 000 2011年12月31日存货跌价准备的抵销: 借:资本公积——股本溢价 120 贷:银行存款 120 借:存货——存货跌价准备20 (3) 贷:未分配利润——年初20 ?抵销内部商品销售 借:未分配利润——年初 5 借:营业收入400(200×2) 贷:递延所得税资产 5 贷:营业成本 400 借:营业成本20 借:营业成本 20[50×(2-1.6)] 贷:存货——存货跌价准备20 贷:存货20 借:递延所得税资产 5 2010年12月31日存货中未实现内部销售利润为20万元，合并贷:所得税费用 5 财务报表中应确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)。?内部无形资产交易 借:未分配利润——年初 120 借:递延所得税资产 5 贷:无形资产——原价 120 贷:所得税费用 5 借:无形资产——累计摊销 6 2010年12月31日存货跌价准备的抵销:2010年12月31日甲贷:未分配利润——年初 6 公司结存的A商品计提的存货跌价准备=50×2-70=30(万元)，大于借:无形资产——累计摊销 12 (120?10) 存货中未实现内部销售利润20万元，作为企业集团整体，抵销的存 货跌价准备应以存货中未实现内部销售利润为限，应将其计提的存货贷:管理费用12 跌价准备20万元及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产5万借:递延所得税资产28.5 元抵销。 贷:未分配利润——年初28.5 借:存货——存货跌价准备20 2011年12月31日无形资产中未实现内部销售利润 贷:资产减值损失20 =120-6-12=102(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=102 借:所得税费用 5 ×25%=25.5(万元)，2011年应减少递延所得税资产=28.5-25.5=3(万 贷:递延所得税资产 5 元)。 ?内部无形资产交易 借:所得税费用 3 借:营业外收入 120 贷:递延所得税资产 3 贷:无形资产——原价 120 ?内部债权债务 借:无形资产——累计摊销 6(120?10×6/12)借:应收账款——坏账准备60 贷:未分配利润——年初60 借:资产减值损失60贷:管理费用 6 2010年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=120-6=114贷:应收账款——坏账准备60 (万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=114×25%=28.5(万借:未分配利润——年初15 元)。 贷:递延所得税资产15 借:递延所得税资产28.5借:递延所得税资产15 贷:所得税费用28.5 贷:所得税费用15 ?内部债权债务 借:应付账款 500 1.20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80,的股份， 贷:应收账款 500 能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从恒通公司购进A商品 63 200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万 贷:未分配利润,,年初 6.25 元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2?抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变借:营业成本 20 现净值为1.8万元;中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。 贷:存货 20[40×(2-1.5)] 20×9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。借:所得税费用 1.25 20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A 贷:递延所得税资产 1.25 商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备?抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产 的期末余额为24万元。假定恒通公司和中熙公司适用的所得税税率借:存货,,存货跌价准备 10 均为25%。 贷:未分配利润,,年初 10 要求:编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。借:未分配利润,,年初 2.5 贷:递延所得税资产 2.5 ?抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 2.甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，借:营业成本 2(10?50×10) 商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17,，乙公 贷:存货,,存货跌价准备 2 司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5?调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2020×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20,(10,2)=12万元。 要求:根据上述资料，作出如下会计处理: 借:存货,,存货跌价准备 12 (1)20×4,20×7年的抵销分录; 贷:资产减值损失 12 (2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处20×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销理; 递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理; 税费用的金额为2.5万元。 (4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录; 借:所得税费用 2.5 (5)如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年 贷:递延所得税资产 2.5 的抵销将如何处理。 2 [答案] (1)20×4,20×7年的抵销处理: 【参考答案】 (1)20×4年的抵销分录: 1 借:营业收入 100 [答案] 恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的 贷:营业成本 80 抵销分录如下: 固定资产 20 (1)20×8年抵销分录 借:固定资产 4 ?抵销未实现的收入、成本和利润 贷:管理费用 4 借:营业收入 400(200×2) (2)20×5年的抵销分录: 贷:营业成本 375 借:未分配利润,,年初 20 存货 25[50×(2-1.5)] 贷:固定资产 20 ?因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借:固定资产 4 借:递延所得税资产 6.25 贷:未分配利润,,年初 4 贷:所得税费用 6.25 借:固定资产 4 ?抵销计提的存货跌价准备 贷:管理费用 4 借:存货,,存货跌价准备 10 (3)20×6年的抵销分录: 贷:资产减值损失 10 借:未分配利润,,年初 20 ?抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 贷:固定资产 20 借:所得税费用 2.5 借:固定资产 8 贷:递延所得税资产 2.5 贷:未分配利润,,年初 8 (2)20×9年抵销分录 借:固定资产 4 ?抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 贷:管理费用 4 借:未分配利润,,年初 25 (4)20×7年的抵销分录: 贷:营业成本 25 借:未分配利润,,年初 20 借:递延所得税资产 6.25 64 贷:固定资产 20 借:固定资产 12 贷:未分配利润,,年初 12 借:固定资产 4 贷:管理费用 4 (2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下: ?借:未分配利润,,年初 20 贷:固定资产 20 ?借:固定资产 16 贷:未分配利润,,年初 16 ?借:固定资产 4 贷:管理费用 4 (3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下: 借:未分配利润,,年初 4 贷:管理费用 4 (4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清 理，则20×9年的抵销分录如下: ?借:未分配利润,,年初 20 贷:固定资产 20 ?借:固定资产 20 贷:未分配利润,,年初 20 上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。 (5)如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益， 则当年的抵销分录如下: ?借:未分配利润 ,,年初 20 贷:营业外收入 20 ?借:营业外收入 8 贷:未分配利润,,年初 8 ?借:营业外收入 4 贷:管理费用 4 65