财管会计讲义：第三章预算管理

PAGEPAGE1第三章　预算管理本章考情分析从近3年考试来看，平均分值为8分，从题型来看客观题、主观题都有出题的可能性。题型2012年2013年2014年单项选择题2题2分3题3分2题2分多项选择题1题2分1题2分判断题1题1分1题1分1题1分计算分析题1题5分综合题0.5题5分合计4题5分6题11分3.5题8分2015年 教材 民兵爆破地雷教材pdf初中剪纸校本课程教材衍纸校本课程教材排球校本教材中国舞蹈家协会第四版四级教材 变化与2014年教材相比没有变化。第一节预算管理的主要内容一、预算的特征与作用预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。特征（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用（1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；（2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；（3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。【例题1·多选题】企业预算最主要的两大特征是（）。（2012年）A.数量化B. 表格 关于规范使用各类表格的通知入职表格免费下载关于主播时间做一个表格详细英语字母大小写表格下载简历表格模板下载 化C.可伸缩性D.可执行性【答案】AD【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。二、预算的分类三、预算体系【例题2•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。（2013年）A.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表【答案】BCD【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以，选项B、C和D正确。【例题3•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（）。（2012年）A.资本支出预算B.生产预算C.管理费用预算D.销售预算【答案】BCD【解析】选项A为专门决策预算。四、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构对企业预算管理负总责。并对企业法定代表人负责。决策层预算委员会或财务管理部门拟订目标、审议、平衡预算 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ;组织下达预算，协调解决问题，组织审计、考核。管理层和考核层财务管理部门跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进管理的意见与建议。企业内部各职能部门其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。执行层企业所属基层单位其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。【例题4•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。（2013年）A.财务部B.董事会C.监事会D.股东会【答案】B【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。【例题5•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。（）（2012年）【答案】√【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。第二节预算的编制方法与程序一、预算的编制方法（一）增量预算法与零基预算法1、含义与特点方法定义特点增量预算指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。优点：①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。缺点：是编制工作量大【例题6•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）（2011年）A.增量预算B.弹性预算C.滚动预算D.零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。【例题7•单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（）。（2014年）A.定期预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.零基预算法【答案】D【解析】零基预算的优点表现在：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金。2、增量预算编制的假定：第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题8•单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（　　）。（2002年）A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的D.现有的业务活动为企业必需【答案】B【解析】增量预算的假设前提3、零基预算的编制程序：第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；第二，划分不可避免项目和可避免项目；①不可避免费用项目：必须保证资金供应；②可避免项目：逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。①不可延缓费用项目：优先安排其支出；②可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。【例题9•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）（2011年）A.可避免费用B.不可避免费用C.可延缓费用D.不可延缓费用【答案】A【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。【例题10•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。（2012年）A.人工费B.培训费C.材料费D.折旧费【答案】B【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行。（二）固定预算法与弹性预算法1.含义、特点及适用范围的比较方法定义特点使用范围固定预算（静态预算）在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。（1）适应性差；（2）可比性差。弹性预算（动态预算）是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。【提示】（1）编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位；（2）弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。【例题11·判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。（）（2014年）【答案】√【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。所以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。2.弹性预算的编制（1）公式法【教材例题3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。【例题12·单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。（2014年）A.10000B.20000C.30000D.40000【答案】D【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000（元）。（2）列表法【例题13·计算题】企业采用列表法编制的2015年10月制造费用预算，企业相关资料如下。【要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。【答案】企业控制成本较好，成本节约了。在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比实际业务量的预算成本=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元）【解析】变动成本=500×1.3=650（元）固定成本=400元混合成本：修理费：（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493）X=510元油料费：（500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204）Y=208元（三）定期预算法与滚动预算法1.【例题14•判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（）【答案】×【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。2.滚动预算的分类【例题15•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（）。A.逐年滚动方式B.逐季滚动方式C.逐月滚动方式D.混合滚动方式【答案】A【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。【例题16•单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。A.固定预算法B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法【答案】D【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。【教材例题3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：2011年3月31日公司在编制2011年第2季度~2012年第1季度滚动预算时,发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。（2）原设备租赁 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%,即降低为576000元。（3）2011年第2季度~2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。要求：编制的2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算【答案】【例题17•计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2012年分季度的制造费用预算如表3所示。注：表中“×”表示省略的数据资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：（1）直接人工预算总工时为50000小时；（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元~15000元。要求：（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：①确定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预算额。【答案】（1）①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+10%）=4.84（元/小时）②间接人工费用总预算额=50000×4.84=242000（元）③设备租金总预算额=194000×（1-20%）=155200（元）（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。①确定车间管理费用总预算额=12000（元）②计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元）。二、预算的编制程序（一般了解）企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。第三节预算编制一、业务预算的编制（一）销售预算的编制内容（1）销量×单价=销售收入（2）销售现金收入①基本原则：收付实现制②关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销特点销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。【教材修改例题·计算题】M公司编制2015年的销售预算，销售的预计资料如下表所示：季度一二三四全年预计销售量（件）100150200180630预计单位售价（元）200200200200200预计企业每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到，2014年末的应收账款金额为6200元。要求：（1）根据上述资料编制M公司2015年度销售预算。季度一二三四全年预计销售量（件）预计单位售价销售收入预计现金收入-----上年应收账款第一季度第二季度第三季度第四季度现金收入合计（2）计算企业2015年年末应收账款数额。【答案】（1）销售预算单位：元季度一二三四全年预计销售量（件）100150200180630预计单位售价200200200200200销售收入20000300004000036000126000预计现金收入-----上年应收账款62006200第一季度12000800020000第二季度180001200030000第三季度240001600040000第四季度2160021600现金收入合计18200260003600037600117800（2）年末应收账款=36000×40%=14400（元）。【例题18·计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2014年12月销售20000件，2015年1月预计销售30000件，2015年2月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回10%（1）2015年2月预计现金收入为多少。（2）2015年2月末应收账款为多少。【答案】（1）现金收入=40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×10%=280000（元）（2）应收账款=40000×8×40%+30000×8×10%=152000（元）。（二）生产预算特点唯一只使用实物量指标的预算，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。编制基础以销售预算为基础编制。基本公式预计期末产成品存货=下季度销售量×a%预计期初产成品存货=上期期末产成品存货预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货【教材修改例题·计算题】M公司预计销量如表所示，年初产成品存货有10件，年末产成品存货预计有20件，各季度末产成品存货量按照下季销量的10%安排。要求：编制M公司的生产预算。表生产预算　单位：件季度一二三四全年预计销售量100150200180630加：预计期末产成品存货合计减：预计期初产成品存货预计生产量【答案】生产预算　单位：件季度一二三四全年预计销售量100150200180630加：预计期末产成品存货1520182020合计115170218200650减：预计期初产成品存货1015201810预计生产量105155198182640【例题19·单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。（2013年）A.生产预算是一种业务预算B.生产预算不涉及实物量指标C.生产预算以销售预算为基础编制D.生产预算是直接材料预算的编制依据【答案】B【解析】我们在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法错误。【例题20·多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为l000件、l200件和ll00件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的20%。下列各项预计中，正确的有（）。A.8月份期初存货为240件B.8月份生产量为ll80件C.8月份期末存货为220件D.第三季度生产量为3300件【答案】ABC【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。月789销量100012001100期末存货1200×20%=2401100×20%=220期初存货240220生产量1200+220-240=1180（三）直接材料预算编制基础以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。计算公式预计采购量＝生产需用量+期末存量-期初存量材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购【教材修改例题·计算题】M公司预计的生产量如表所示，单位产品预算的材料用量10千克/件，材料预算单价为5元/千克，上年年末材料存量300千克，预计本年的年末存量为400千克，各季末材料存量按照下季生产需用量的20%安排。上年末的应付账款为2350元，企业材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。要求：（1）编制下列材料预算。季度一二三四全年预计生产量（件）105155198182640单位产品材料用量（千克/件）生产需用量（千克）加：预计期末存量（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元/千克）预计采购金额（元）预计现金支出上年应付账款第一季度第二季度第三季度第四季度合计（2）计算年末应付账款余额。【答案】（1）表直接材料预算季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克/件）生产需用量（千克）加：预计期末存量（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元/千克）预计采购金额（元）1051010503103001060553001551015503963101636581801981019803643961948597401821018204003641856592806401064004003006500532500预计现金支出上年应付账款23502350第一季度（采购5300元）265026505300第二季度（采购8180元）409040908180第三季度（采购9740元）487048709740第四季度（采购9280元）46404640合计500067408960951030210（2）年末应付账款=9280×50%=4640（元）。【例题21·单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（）。（2012年）A.2100万元B.1900万元C.1860万元D.1660万元【答案】C【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+800×70%=1860（万元）。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。【例题22•综合题】E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表1所示：表12011年各季度末乙材料预计结存量季度1234乙材料（千克）1000120012001300每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2011年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2011年度乙材料的采购预算如表2所示：表2项目一季度二季度三季度四季度全年预计甲产品生产量（件）320032003600400014000材料定额单耗（千克/件）5****预计生产需要量（千克）*16000**70000加：期末结存量（千克）*****预计需要量合计（千克）17000（A）1920021300（B）减：期初结存量（千克）*1000（C）**预计材料采购量（千克）（D）**20100（E）材料计划单价（元/千克）10****预计采购金额（元）150000162000180000201000693000注：表内‘材料定额单耗’是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价不变；表内的‘*’为省略的数值。资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。【要求】（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。（3）计算乙材料的单位标准成本。（以后讲）（4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。（以后讲）（5）根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。（以后讲）（2011年）【答案】（1）A=16000+1200=17200（千克）B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300（千克）C=1200（千克）D=17000-2000=15000（千克）E=71300-2000=69300（千克）或：E=693000/10=69300（千克）（2）第1季度采购支出=150000×40%+80000=140000（元）第4季度末应付账款=201000×60%=120600（元）（四）直接人工预算编制内容直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。编制基础生产预算【教材修改例题·计算题】M公司预计各季度生产量为105件、155件、198件、182件，单位产品预算工时为10小时/件，单位小时人工成本为2元。要求编制人工预算。表　直接人工预算季度一二三四全年预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元/小时）人工总成本（元）【答案】表　直接人工预算季度一二三四全年预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元/小时）人工总成本（元）10510105022100155101550231001981019802396018210182023640640106400212800（五）制造费用预算编制编制基础（1）变动制造费用以生产预算为基础来编制。（2）固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期生产需要的情况加以预计，然后求出全年数。需注意的问题制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除【教材修改例题·计算题】M公司各季度预计生产量为105件、155件、198件、182件，单位变动成本预算为间接人工每件1元，间接材料每件1元，修理费每件2元，水电费每件1元。单位产品工时为10小时，固定制造费用预算数如表所示，每季度固定制造费用中包含的折旧费用为1000元。【要求】（1）编制制造费用预算表（2）计算预算的变动制造费用小时费用分配率和固定制造费用小时费用分配率表制造费用预算季度一二三四全年变动制造费用：-----间接人工　　间接材料　　修理费　　水电费　　小计固定制造费用：　　修理费　　折旧　　管理人员工资　　保险费　　财产税　　小计-　10001000200751002375-　　11401000200851002525-90010002001101002310-　　90010002001901002390-　　394040008004604009600合计290033003300330012800其中：　　现金支出的费用【答案】季度一二三四全年变动制造费用：　　间接人工（1元/件）　　间接材料（1元/件）　　修理费（2元/件）　　水电费（1元/件）　　小计10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定制造费用：　　修理费　　折旧　　管理人员工资　　保险费　　财产税　　小计10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合计290033003300330012800减：折旧　　现金支出的费用1000190010002300100023001000230040008800（2）预算总工时=640×10=6400小时变动制造费用分配率=3200/6400=0.5（元/小时）固定制造费用分配率=9600/6400=1.5（元/小时）（六）产品成本预算编制内容主要内容是产品的单位成本和总成本。编制基础是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。【教材修改例题·计算题】M公司单位产品预算资料如下：单位产品的材料用量为10千克，材料单价为5元/千克，单位产品的加工工时为10小时，每小时的人工成本为2元，变动制造费用预算分配率为0.5元/小时，固定制造费用预算分配率为1.5元/小时。本年预算的产品生产量为640件，销售量630件，期末存货量为20件。【要求】编制下列产品成本预算。项目单位成本生产成本期末存货销货成本每千克或每小时投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计【答案】表产品成本预算项目单位成本生产成本（640件）期末存货（20件）销货成本（630件）每千克或每小时投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用520.51.510千克10小时10小时10小时50205153200012800320096001000400100300315001260031509450合计9057600180056700（七）销售及管理费用预算编制预算编制基础销售费用以销售预算为基础。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。【教材例题】表3-11销售及管理费用预算单位：元项目金额销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保管费折旧管理费用：管理人员薪金福利费保险费办公费折旧20005500300027001000400080060014001500合计减：折旧225002500每季度支付现金（20000÷4）5000【提示】如果包含了非付现成本，要剔除以确定现金支出。【例题23•单选题】下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（）。A.变动制造费用预算B.销售费用预算C.产品成本预算D.直接人工预算【答案】B【解析】销售费用预算应与销售预算相配合，不是以生产预算为基础的。【例题·2014年综合题】戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2013年固定成本总额为4800万元，该产品生产资料如表1所示：表12013年甲产品生产和销售资料项目产销量（万台）单价（元）单位变动成本（元）甲产品17500200经过公司管理层讨论，公司2014年目标利润总额为600万元（不考虑所得税）。假设甲产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2014年四个季度的销售量做出如下预计，见表2：表22014年度分季度销售量预测数单位：万台季度一二三四全年预计销售量345618若每季末预计的产成品存货占下个季度销量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台。各季预计的期初存货为上季末期末存货。2013年第四季度的期末存货为0.2万台。根据以上资料，戊公司生产预算如表3所示：表32014年生产预算表单位：万台季度一二三四全年预计销售量*456*加：预计期末产成品存货（A）0.5*0.20.2合计*4.5*6.2*减：预计期初产成品存货0.2*（C）**预计生产量*（B）***表中**表示省略的数据。要求：（1）计算甲产品2013年的边际贡献总额和边际贡献率；（2）计算甲产品2013年保本销售量和保本销售额；（3）计算甲产品2013年的安全边际量和安全边际率，并根据投资企业经营安全程度的一般标标准，判断公司经营安全与否；（4）计算2014年实现目标利润总额600万元的销售量。（5）确定表4中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）（2014年）【答案】（1）-（4）后面讲（5）A=4×10%=0.4（万台）B=4+0.5-0.4=4.1（万台）C=0.5（万台）二、专门决策预算的编制含义专门决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。要点准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。编制依据（1）项目财务可行性分析资料；（2）企业筹资决策资料。表M公司专门决策预算表项目1季度2季度3季度4季度全年投资支出预算50000--80000130000借入长期借款30000--6000090000【例题24•判断题】专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和资产负债表预算的依据之一。（）（2013年）【答案】√【解析】专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和资产负债表预算的依据。三、财务预算的编制（一）现金预算编制依据业务预算和专门决策预算内容（1）可供使用现金（2）现金支出（3）现金余缺（4）现金筹措与运用关系公式可供使用现金=期初余额+现金收入可供使用现金-现金支出=现金余缺现金余缺+现金筹措-现金运用=期末现金余额随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。【教材修改例题·计算题】M公司2014年年末现金余额为8000元，2015年理想的现金余额为3000元，M公司2014年末的长期借款余额为120000元,2014年末的短期借款余额为0元，企业短期借款年利率为10%，长期借款年利率为12%。如果资金不足，可以取得短期借款,银行的要求是借款额必须是1000元的整数倍。借款利息按季支付，作预算时假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末，归还借款是100元的整数倍。【要求】填写下表中空格的位置季度一二三四全年期初现金余额加：现金收入(销售预算)18200260003600037600117800可供使用现金减：现金支出-----直接材料(直接材料预算)500067408960951030210直接人工(直接人工预算)210031003960364012800制造费用(制造费用预算)19002300230023008800销售及管理费用(销售及管理费用预算)500050005000500020000所得税费用（预计数）400040004000400016000购买设备（资本支出预算）50000--80000130000股利---80008000现金支出合计680002114024220112450225810现金余缺现金筹措与运用-----借入长期借款（资本支出预算）30000--6000090000取得短期借款归还短期借款短期借款利息长期借款利息期末现金余额【解析】现金预算单位：元季度一二三四全年期初现金余额80008000加：现金收入(销售预算)18200260003600037600117800可供使用现金26200125800减：现金支出直接材料(直接材料预算)500067408960951030210直接人工(直接人工预算)210031003960364012800制造费用(制造费用预算)19002300230023008800销售及管理费用(销售及管理费用预算)500050005000500020000所得税费用（预计数）400040004000400016000购买设备（资本支出预算）50000--80000130000股利---80008000现金支出合计680002114024220112450225810现金余缺-41800现金筹措与运用-----借入长期借款（资本支出预算）300006000090000取得短期借款归还短期借款短期借款利息(年利10%)长期借款利息(年利12%)期末现金余额“现金短缺”筹集需要考虑的因素：（1）补缺（第一季度：41800元，第四季度：71810元）（2）补足最低现金余额（已知）（3000）（3）筹措及运用的影响（借款及利息支出）（4）整数倍（已知）（1000元的倍数）公式的运用：现金余缺+现金筹措与运用=期末现金余额“现金多余”运用需要考虑的因素：（1）多余（第二季度：8060元，第三季度：14840元）（2）保证最低现金余额（已知）（3000）（3）筹措及运用的影响（借款及利息支出5000）（4）整数倍（已知）（100元的倍数）公式的运用：现金余缺+现金筹措与运用=期末现金余额【答案】现金预算单位：元季度一二三四全年期初现金余额80003200306030408000加：现金收入(销售预算)18200260003600037600117800可供使用现金26200292003906040640125800减：现金支出直接材料(直接材料预算)500067408960951030210直接人工(直接人工预算)210031003960364012800制造费用(制造费用预算)19002300230023008800销售及管理费用(销售及管理费用预算)500050005000500020000所得税费用（预计数）400040004000400016000购买设备（表3-12）5000080000130000股利80008000现金支出合计680002114024220112450225810现金余缺（41800）806014840（71810）（100010）现金筹措与运用借入长期借款（表3-12）300006000090000取得短期借款200002200042000归还短期借款068006800短期借款利息(年利10%)5005005008802380长期借款利息(年利12%)450045004500630019800期末现金余额32003060304030103010现金预算编制总结【例题24计算题】ABC公司2015年度设定的每季度末预算现金余额的额定范围为50～60万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6％，借款发生在相关季度的期初，每季度末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2015年该公司无其他融资计划。ABC公司编制的2015年度现金预算的部分数据如下表所示：2015年度ABC公司现金预算单位：万元项目一季度二季度三季度四季度全年期初现金余额40***（H）经营现金收入1010***5536.6可运用现金合计*1396.301549*（I）经营现金支出800**13024353.7资本性现金支出*3004003001200现金支出合计10001365*16025553.7现金余缺（A）31.3-37.7132.3*资金筹措及运用合计*取得短期借款0（C）0*偿还短期借款20支付短期借款利息0（D）0.30.3*进行短期投资00（G）*出售短期投资90期末现金余额（B）（E）（F）（J）*说明：表中用“*”表示省略的数据。要求：计算上表中用字母“A～J”表示的项目数值。【答案】A=40+1010-1000=50（万元）B=50+0=50（万元）31.3+C-C*6%/4>50（万元）,C>18.98,取整C=20D=20×6%/4=0.3（万元）E=51（万元）F=-37.7-0.3+90=52（万元）J=60万元G=132.3-20-0.3-60=52（万元）H=40万元I=40＋5536.6=5576.6（万元）【例题25•计算题】某企业现着手编制2015年6月份的现金收支预算。预计2015年6月初现金余额为8000元；月初应收账款4000元，预计月内可收回80%；本月销货50000元，预计月内收款比例为50%；本月采购材料8000元，预计月内付款70%；月初应付账款余额5000元需在月内全部付清；本月以现金支付工资8400元，制造费用等间接费用付现16000元；其他经营性现金支出900元；购买设备支付现金10000元。企业现金不足时，可向银行借款，借款金额为1000元的整数倍，假设不考虑银行借款利息；现金多余时可购买有价证券。要求月末现金余额不低于5000元。要求：（1）计算现金收入；（2）计算现金支出；（3）计算现金余缺；（4）确定最佳资金筹措或运用数额；（5）确定现金月末余额。【答案】（1）现金收入=4000×80%+50000×50%=28200（元）（2）现金支出=8000×70%+5000+8400+16000+900+10000=45900（元）（3）现金余缺=8000+28200-45900=-9700（元）（4）最佳资金筹措：银行借款数额=5000+10000=15000（元）（5）现金月末余额=15000-9700=5300（元）（二）利润表预算的编制表利润表预算单位：元含义综合反映企业在计划期的预计经营成果编制依据各业务预算、专门决策预算和现金预算项目金额销售收入（销售预算）126000销货成本(产品成本预算)56700毛利69300销售及管理费用(销售及管理费用预算)22500利息(现金预算)22180利润总额24620所得税费用(估计)16000税后净收益8620【提示】（1）要注意按照权责发生制来编。（2）“所得税”项目是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。【例题26•多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有()。A．“销售收入”项目的数据，来自销售预算B．“销货成本”项目的数据，来自生产预算C．“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算D．“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的【答案】AC【解析】“销货成本”项目的数据，来自产品成本预算，B错误；所得税费用项目是在利润规划时估计的，并已经列入现金预算。它通常不是根据“利润”和“所得税率”计算出来的，因为有诸多的纳税调整事项存在，此外如果根据“利润”和“所得税率”重新计算所得税，会陷入数据循环，所以D错误。（三）资产负债表预算的编制含义反映企业在计划期末预计的财务状况编制依据需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制特点它是编制全面预算的终点。教材表资产负债表预算单位：元资产年初余额年末余额负债和股东权益年初余额年末余额流动资产：流动负债：货币资金（现金预算）80003010短期借款（现金预算）035200（20000-6800+22000）应收账款（销售预算）620014400（36000×40％）应付账款（直接材料预算）23504640（9280×50％）存货（直接材料预算、产品成本预算）24002000（期末材料400×5）+1800（期末存货20×90）=3800流动负债合计235039840流动资产合计1660021210非流动负债：长期借款（现金预算）120000210000（120000+30000+60000）固定资产（制造费用预算及销售费用预算的折旧）4375037250（43750-4000-2500）非流动负债合计120000210000在建工程（资本支出预算）100000230000（100000+130000）负债合计122350249840非流动资产合计143750267250股东权益股本2000020000资本公积50005000盈余公积1000010000未分配利润30003620（3000+8620-8000）股东权益合计3800038620资产总计160350288460负债和股东权益合计160350288460已知：本年M公司没有计提任意盈余公积，由于“法定盈余公积”达到股本的50%时可以不再提取，所以，M公司本年没有提取法定盈余公积，【例题27•单选题】下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（）。（2011年）A.生产预算B.材料采购预算C.销售费用预算D.单位产品成本预算【答案】C【解析】销售及管理费用预算只是影响利润表中数额，对存货项目没有影响。第四节预算的执行与考核预算的执行、调整、分析与考核预算的执行企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。预算的调整企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差，可以调整预算。对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；（3）预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。预算的分析与考核企业应当建立预算分析 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。【例题28•多选题】对于预算执行单位提出的预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求（）A.预算调整事项不能偏离企业发展战略B.预算调整方案应当在经济上能够实现最优化C.预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面D.预算调整要程序化、日常化【答案】ABC【解析】企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差，可以调整预算。本章总结（1）全面预算的内容；（2）预算工作组织的构成及职责；（3）各种预算编制方法相对比的特点；（4）主要业务预算之间的勾稽关系及编制；（5）现金预算的编制；（6）预计财务报表编制的依据。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。——本章完——