打开方式及初级讲义

打开方法一、用Internet Explorer浏览器打开（推荐） 1、右键单击下载后的 课件 超市陈列培训课件免费下载搭石ppt课件免费下载公安保密教育课件下载病媒生物防治课件 可下载高中数学必修四课件打包下载 ，从打开方式中点击“选择程序，”。 2、在弹出的对话框中选择“Internet Explorer”，并且选中“始终使用选择的程序打开这种文件”，然后单击确定按钮。 点击确定后，可能会出现下面的界面，请点击“为了有利于保护安全性，Internet Explorer 已限制此网页运行可以访问计算机的脚本或ActiveX控件。请单击这里获取选项...”，在弹出的菜单中点击“允许阻止的内容”。如下图 3、以后在打开下载的课件时就不需要执行以上两步，直接双击打开即可。 打开方法二，用FlashPlayer播放器打开 1、如果您的电脑上没有安装播放器，请先下载Flash播放器。如果您打开课件时停留在开始画面，如下图，也请重新下载flash播放器。 下载Flash播放器的地址如下：FlashPlayer   下载完毕后，双击打开，如果显示如下图界面，说明安装成功。 2、此后直接双击的下载课件即可播放。     [注册会计师] [会计职称] [注册税务师]   前　言 《初级会计实务》  字体：  打印   初级会计实务课程在初级职称的考试中考生均比较重视。尽管今年初级实务的内容和要求较以前年度均有提高，但应该说总体难度不高，及格率也会相对较高。只要考生认真学习，掌握好我们要求的知识点，就能够通过考试。 一、全书的基本结构 2009年全国会计专业初级技术资格考试《初级会计实务》教材与2008年教材相比没有本质变化。内容共包括七章，主要介绍了对会计要素的确认、计量、记录和报告。全书可概括为以下三部分： 第一部分 第一章 会计学基础 第二部分 第二章至第五章 财务会计学（会计要素、财务报告） 第三部分 第七章 成本会计 二、近年的考试情况 近年 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 型、题量基本稳定。客观题：单项选择题20题×1分；多项选择题15题×2分；判断题10题×1分。主观题：计算题4题×5分；综合题2题×10分左右。 《初级会计实务》近几年考试题目类型的分数分布如下： 三、命题规律总结 通过对近年考题的分析，可以总结出以下特点： 1.全面考核 主要通过客观题来基本覆盖考试大纲的全部内容。客观题为60分，45个题目。这样就基本考核了全书的考点。因此，考生应较全面地理解和掌握教材的内容，以提高客观题的正确性。 2.重点突出 在全面考核的基础上，重点考核主要的知识点。第二章资产就属于这部分内容，经常会占到30-40分。而且资产的核算、收入的核算同会计报表结合起来经常出综合性较高的题目。 第二章资产最近三年本章考试题型、分值分布 3.题目具有一定的综合性 从历年考题可以看出，主观题基本上在40分左右，而且主要考核对各种经济业务的处理，因此，题目具有一定的综合性。例如，在采购存货时，一般会涉及到应交税费等负债的核算；在对自营工程进行核算时，可能会涉及到长期借款或应付债券的核算问题；在进行收入的核算时，可以涉及到增值税、应收账款、应收票据等的核算问题；在考查了经济业务的处理以后，还可以考查会计报表的编制等等。即使一道小客观题也有一定的综合性。所以，考生应做到对知识的融会贯通。 2008年单选题（1分） 下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营出租固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 [答案]B [解析]A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出； CD都是应该计入到营业外支出。 初级会计职称 >> 章节讲义 第一章 总论 《初级会计实务》  字体：  打印   本章内容以前是非常重要的内容，但是现在在考试中占的比例有越来越小的趋势。本章都是一些会计的非常基础的内容，其中会计概述了解一下，重点掌握会计要素。 本章近年考题分布如下： 第一节 会计概述 一、会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 知识点一：会计职能 二、会计职能 会计的职能是会计在经济管理过程中所具有的功能。一般会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 （一）进行会计核算 会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供会计信息。 会计确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。 计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。 会计记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。 报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面报告。 （二）实施会计监督 会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即按照一定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。 关系：两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障；没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。 1.下列各项中，属于会计基本职能的有（　）。（2005年考题） A.进行会计核算 B.预测经济前景 C.评价未来业绩 D.实施会计监督 [答案]AD [解析]会计的基本职能有两个：进行会计核算与实施会计监督。 2.下列各项中，属于会计基本职能的是（　　）。（2008年考题） A.会计预算与考核 B.会计预测与决策 C.会计分析与评价 D会计核算与监督 [答案]D [解析]基本职能就两个，一个是会计核算，一个是会计监督。 三、会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。从微观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动；从宏观上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动。 资金运动包括各特定（会计）主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出三个过程（如，偿还债务，以及向所有者分配利润）。 第二节 会计要素 知识点二：会计要素 一、会计要素 （一）会计要素的概念 为了具体实施会计核算，需要对会计所反映和监督的内容进行分类。这个分类可以分为两大类，一个是反映企业财务状况要素的，一是反映企业经营成果要素的。反映企业财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益，反映企业经营成果的要素，包括收入、费用和利润。 （二）反映财务状况的会计要素 1. 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （1）资产的特征 ①资产一定是企业过去的交易或者事项形成。 ②必须是由企业拥有或者控制。 ③资产必须预期会给企业带来经济利益的经济资源。 （2）资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产按照流动性顺序主要包括货币资金、交易性金融资产（新准则中新提到的，购买的股票、基金，为了获取短期经济利益目的）、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出（自创无形资产还没有成为无形资产确认无形资产之前，所发生的应予以资本化的支出）等。 2. 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （1）负债的特征 负债具有以下基本特征： ①负债是由过去的交易或事项形成的现时业务。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 ②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。 （2）负债的分类 负债按其流动性的不同，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中（或一年中）清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。 3. 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括：投资者投入的资本金，资本公积（包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接记入所有者权益的利得和损失），留存收益（盈余公积，未分配利润）。 4. 会计等式 会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。 资产＝负债＋所有者权益 这是最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。比如，从银行提取现金，现金增加了，银行存款减少，一项资产的减少换取另外一项资产的增加，等式仍然是平衡的。接受投资，资产增加，所有者权益增加。资产等于负债加所有者权益的关系是恒等的。 下列各项中，能引起资产与负债同减的有（　）。（2008考题） A．支付现金股利 B．取得短期借款 C．盈余公积补亏 D．以现金支付职工工资 [答案]AD [解析]会计等式的一种考核方式。 （三）反映经营成果的会计要素 是资金运动相对动态时的表现，反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。 1．收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。 注意：①日常活动中形成的 　　　②经济利益总流入是指资产的增加或负债的减少 例题：收入要素的判别 下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。（2005年） A．出售材料收入 B．出售无形资产净收益 C．转让固定资产净收益 D．向购货方收取的增值税销项税额 [答案]A [解析]B和C属于非日常经营活动，所以不符合收入定义，D属于价外税，是要交给税务局的，所以答案是A，属于其他业务收入。 2．费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 3．利润是指企业在一定会计期间的经营成果（注意：没说是日常的经营成果，此处的利润指的是广义的利润，而上面所述收入、费用指的是狭义的收入、费用），利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 收入－费用+利得-损失＝利润 收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。 下列各项中，影响企业营业利润的有（　）。（2008年） A．处置无形资产净收益 B．出租包装物取得的收入 C．接受公益性捐赠利得 D．经营租出固定资产的折旧额 [答案]BD [解析]选项AC应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。 第三节 会计科目和会计账户 知识点三：会计科目 一、会计科目 （一）会计科目的概念和意义 1、会计科目的概念 会计科目对会计要素作进一步分类，为了便于核算的项目，这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目就称为会计科目。 2、会计科目的意义 （1）会计科目是复式记账的基础。 （2）会计科目是编制记账凭证的基础。 （3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 （4）会计科目为编制会计报表提供了方便。 （二）会计科目的设置 1、会计科目设置的原则 （1）合法性原则。 （2）相关性原则。 （3）实用性原则。 判断题：企业只能使用会计制度规定的会计科目，不得自行增减会计科目（ ）。 [答案]：错。 2、常用会计科目P13 知识点四：会计账户 二、会计账户 （一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 （二）账户的基本结构和内容 账户简单的划分为左右两方，在借贷记账法下，左边称为借方，右边称为贷方，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方表示增加、贷方表示减少，如果有余额在借方，费用类没有余额，资产和成本类有余额一定在借方。负债、所有者权益、收入类账户贷方表示增加、借方表示减少，要是有余额一定在贷方，收入类没有余额，负债和所有者权益类账户如果有余额在贷方。 （三）账户记录的试算平衡 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。 1. 发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为： 所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计 2. 余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。 根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为： 所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计 （四）总分类账户与明细分类账户的平行登记 1.总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 2.总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。 第四节 会计凭证 知识点五：会计凭证 一、会计凭证的意义和种类 （一）会计凭证的意义 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，是根据经济业务来进行编制的，是登记账簿的依据。 （二）会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 记账凭证（又称为记账凭单）是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据，它是根据原始凭证编制的。 二、原始凭证 （一）原始凭证的基本内容 由于经济业务的种类和内容不同，经营管理的要求不同，原始凭证的格式和内容也千差万别。原始凭证一般应具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）： 1.原始凭证名称； 2.填制原始凭证的日期； 3.接受原始凭证单位名称； 4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）； 5.填制单位签章； 6.有关人员签章； 7.凭证附件。 例题：下列各项中，不属于原始凭证要素的是（ ）。（2005年） A．经济业务发生日期 B．经济业务内容 C．会计人员记账标记 D．原始凭证附件 [答案]C [解析]会计人员的记账标记属于记账凭证的要素。 下列各项中，不属于原始凭证基本内容的是（ ）。（2008年） A.填制的日期 B.经济业务的内容 C.接受单位的名称 D.经济业务的记账方向 [答案]D [解析]经济业务的记账方向是记账凭证的基本内容。 （二）原始凭证的种类 1.原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。 2.原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 ①一次凭证 ②累计凭证，它是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是限额领料单。P19 ③汇总凭证，它是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。P20发出材料汇总表 07年考题：下列会计凭证，属于外来原始凭证的是（　）。 A．限额领料单 B．工资计算单 C．差旅费报销单 D．职工出差的火车票 [答案]D （三）原始凭证的填制要求 原始凭证的填制时，必须符合下列要求： 1.记录要真实。 2.内容要完整。 3.手续要完备。 4.书写要清楚、规范。 5.编号要连续。 6.不得涂改、刮擦、挖补。 7.填制要及时。 原始凭证填制的时候，如果错误填制凭证后，凭证需要作废，不能随便丢弃错误凭证，对于连续编号的原始凭证，如果有作废的情况，必须加盖作废的印章，要保存在一起，不能随便销毁。 （四）原始凭证的审核 为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括： 1.审核原始凭证的真实性。 2.审核原始凭证的合法性。 3.审核原始凭证的合理性。 4.审核原始凭证的完整性。 5.审核原始凭证的正确性。 6.审核原始凭证的及时性。 三、记账凭证 （一）记账凭证的基本内容 为了满足记账的基本要求，记账凭证应具备以下基本内容或要素： 1.记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”； 2.填制记账凭证的日期； 3.记账凭证的编号； 4.经济业务的内容摘要； 5.经济业务所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）及其记账方向；（重点） 6.经济业务的金额； 7.记账标记； 8.所附原始凭证张数； 9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 （二）记账凭证的种类 1.按内容分类 记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （1）收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 （2）付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 （3）转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证（即不涉及现金、银行存款的收款，也不涉及现金、银行存款的付款）。 例题：下列凭证，只用于记录不涉及现金和银行存款业务的是（ ）。 （2004年） A．收款凭证 B．付款凭证 C．转账凭证 D．通用记账凭证 [答案]C [解析]转账凭证是指用于记录不涉及货币资金收付的业务。 从银行提取现金，既有银行存款付款，又有现金收款，只需填制银行存款付款凭证即可。 2.按照填列方式分类 记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。 （1）复式记账凭证。是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 （2）单式记账凭证。是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，优点是便于分工记账，便于按会计科目汇总，缺点是一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。 （3）汇总记账凭证。是将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。这种汇总主要是为了简化登记账簿工作量。 四、会计凭证的传递与保管 （一）会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 （二）会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 第五节 会计账簿 一、会计账簿的意义和种类 （一）会计账簿的意义 会计账簿（简称账簿）是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿记。 知识点六：账簿的种类 （二）账簿的种类 账簿可以按其用途、账页格式和外型特征等不同标准进行分类。 1.按用途分类 账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。 （1）序时账簿。序时账簿又称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 （2）分类账簿。分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 （3）备查账簿。备查账簿（或称辅助登记簿），简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。 2.按账页格式分类 按账页格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。 （1）两栏式账簿，即只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。 （2）三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿，不需要设置对方科目。 （3）多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如损益类明细账，管理费用下设置业务招待费、管理部门固定资产折旧费、差旅费等很多专栏。 （4）数量金额式账簿，这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 3.外型特征分类：订本式、活页式、卡片式。 例题：企业在记录管理费用时，通常所采用的明细账格式是（ ）。（2005年） A．多栏式明细账 B．卡片式明细账 C．数量金额式明细账 D．横线登记式明细账 [答案]A [解析]收入、费用明细账一般均采用多栏式账簿，因而管理费用明细账要按多栏式设置。 企业在记录原材料、产成品等存货时，采用的明细账格式一般是（ ）。（2006年） A. 三栏式明细账 B. 多栏式明细账 C. 数量金额式明细账 D. 横线登记式明细账 [答案]C [解析]数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、产成品等存货账户。 企业原材料明细账通常采用的格式是（　）。（2007年） A．卡片式 B．多栏式 C．数量金额式 D．三栏式 [答案]C [解析]原材料明细账应该采用数量金额式。 总分类账、现金日记账、银行存款日记账一般采用订本式，明细分类账可以采用活页式的，固定资产明细账采用卡片式。 二、会计账簿的登记 1.日记账的格式和登记方法 日记账要逐日逐笔进行登记，由出纳人员根据收款凭证和付款凭证进行登记相应的日记账。日记账有三栏式的，也有多栏式的。现金日记账与银行存款日记账都是属于特种日记账。 2.总分类账的格式和登记方法 总分类账簿是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。既可能根据记账凭证逐笔登记，也可能根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 三、对账和结账 知识点七：对账 （一）对账 会计对账工作的主要内容包括： 1、账证核对。账簿和记账凭证进行核对。 2、账账核对。账簿之间的核对包括以下内容： （1）核对总分类账簿的记录。按照“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷、借贷必相等”的记账规律，总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应的平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。通过这种等式和平衡关系，可以检查总账记录是否正确、完整。这项核对工作通常采用编制“总分类账户本期发生额和余额对照表”（简称“试算平衡表”）来完成。 （2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。 （3）总分类账簿与序时账簿核对。 （4）明细分类账簿之间的核对。 例题：账簿核对是对账工作的一项重要内容，下列各项中，不属于账账核对的是（ ）。 （2004年） A．账簿记录与会计凭证的核对 B．总分类账簿与序时账簿的核对 C．明细分类账簿之间的核对 D．总分类账簿与所属明细分类账簿的核对 [答案]A [解析]账簿之间的核对包括以下内容：核对总分类账簿的记录、总分类账与所属明细账核对、总分类账与序时账核对、明细分类账之间的核对。 3、账实核对。 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要有： （1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符； （3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符； （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。 （二）结账 结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制会计报表，需要进行结账。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。 结账的方法：每月月末时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，每年年末时通栏划双红线。 知识点八：错账查找与更正 四、错账查找与更正方法 （一）错账查找的方法 在记账过程中，可能发生各种各样的差错，产生错账（如重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反等）。通常是在月末结账时，要进行试算平衡，以发现错账，进行试算平衡，可能会出现试算不平衡的情况（所有账户的借方发生额合计数≠所有贷方发生额合计数，或者，所有借方余额的合计数≠所有贷方余额合计数）。从而影响会计信息的准确性，此时应及时找出差错，并予以更正。错账查找的方法主要有： 1.差数法。它是指按照错账的差数查找错账的方法。其表现形式是：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。对于这样的差错，可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来查找。 2.除2法。它是指以差数除以2来查找错账的方法。全部计入借方或全部计入贷方。 3.尾数法。所有账户的借方发生额合计数和贷方发生额的合计数的差额，看其尾数，乃至小数点以后的角或分的数字。对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。 4.除9法。它是指以差数除以9来查找错数的方法。雷同于除2法，先看所有账户借方发生额和所有账户贷方发生额，如果两者不相等，用差数来回忆，认为没有这么一笔经济业务，那么拿这个差数除2，如果还是没有想起一笔相应的经济业务，那么再拿这个差数除9得出数字，正好想起有这么一笔经济业务。那么在这种情况下，是把数写小了或者写大了。50---500==450÷9=50 （二）错账更正方法 1.划线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。 2.红字更正法。把错误的凭证用红字填写，作为冲销，再登在账上，用红字来进行表示（如果没有红笔，那在数字上加个框，表示红字冲销），然后填写正确的会计分录，并且记录在账簿上。这种方法用于凭证科目的使用错误，账簿登记错误。 例题：企业购买了100万股股票，每股5元，作为交易性金融资产，期末股票价格涨到6元每股，企业做出会计处理：借：交易性金融资产 100万，贷：资本公积100万。交易性金融资产的价格变动应该计入公允价值变动损益，所以更正方法是：红字：借：交易性金融资产 100万，贷：资本公积100万，然后，蓝字：借：交易性金融资产 100万，贷：公允价值变动损益100万。 3.补充登记法（又称补充更正法）。记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 第六节 账务处理程序 知识点九：账务处理程序 一、账务处理程序的意义 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。 二、账务处理程序的种类 常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 三、账务处理程序的比较 三种账务处理程序的相同点： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 三种账务处理程序的不同点：（登记总账的依据不同） 记账凭证账务处理程序是根据记账凭证直接登记总分类账。 汇总记账凭证账务处理程序是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证先编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后根据汇总记账凭证来登记总分类账。 科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总分类账，先把记账凭证编制成科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。 例题：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（ ）。 （2004年） A．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账 B．根据记账凭证逐笔登记总分类账 C．期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符 D．根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表 [答案]ACD [解析]B只属于记账凭证账务处理程序，而不是共同遵循的程序。 四、优缺点及适用范围 第七节 会计电算化 大家自己阅读一下就可以了。 第二章 资产（重点） 《初级会计实务》  字体：  打印   本章是我们整个教材中最重要的一章，在考试中占的分数相当大，该章内容的掌握程度决定考试能够通过。 第二章资产最近三年本章考试题型、分值分布 按照资产的流动性不同来分别介绍。流动性最强的货币资金，除此之外，像金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 第一节 货币资金 货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 一、库存现金 看一下有关规定：现金的限额、现金的收支规定，不得白条顶库等。 注意：备用金不属于现金，是一种其他应收款。 现金日记账是一种特种日记账，由出纳人员按照发生的顺序逐笔登记，做到日清月结。 现金应当按照规定进行定期清查，如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正。如果发现账实不符，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。现金短缺，借：待处理财产损益，贷：库存现金；应该得到赔偿的，借：其他应收款，贷：待处理财产损益；如果无法查明原因的现金短缺，应该计入“管理费用”，而不是营业外支出。现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；如果无法查明原因，计入“营业外收入”。 二、银行存款 银行存款主要掌握对账的问题。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，属于未达账项。 未达账项应编制银行存款余额调节表： ⑴在企业银行存款日记账的余额的基础上，加上银行已计收、企业未计收，减去银行已计支、企业未计支； ⑵在银行对账单余额的基础上，加上企业已计收、银行未计收，减去企业已计支、银行未计支。 如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 三、其他货币资金 其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。 形成其他货币资金的时候，一般借：其他货币资金（明细科目），贷：银行存款。使用的时候，借：原材料等，贷：其他货币资金（明细科目）。转回的时候，借：银行存款，贷：其他货币资金。 第二节 交易性金融资产 特殊：交易性金融资产以公允价值计量。 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 企业应当设置“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。 企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”。 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”，而不作为交易性金融资产的成本。 取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。 例：07年3月5日，A企业以每股5.1元价格购买B企业100万股股票。在07年2月15日，B企业宣告每股分派0.1元的股利，在3月31日之前在册股东都可以分得股利。A企业在购买B企业股票的时候，还支付了1万元的交易费用。会计分录： 借：交易性金融资产——成本 500万     应收股利 10万     投资收益　　　　　　1万     贷：银行存款 511万 在3月31日收到股利的时候： 借：银行存款 10万     贷：应收股利 10万 假设，B公司是上市公司，在6月30日的时候，A公司持有的B公司股票价格上涨到800万元。会计处理： 借：交易性金融资产——公允价值变动 300万     贷：公允价值变动损益 300万 在12月31日的时候，A公司持有的B公司股票价格为700万元，会计处理： 借：公允价值变动损益 100万     贷：交易性金融资产——公允价值变动 100万 08年12月31日，A公司持有的B公司股票价格跌为200万元，会计处理： 借：公允价值变动损益 500万     贷：交易性金融资产——公允价值变动 500万 08年该项交易性金融资产的账面价值就是200万。 ★注意：交易性金融资产——公允价值变动和公允价值变动损益是两个不同类型的账户。“交易性金融资产——公允价值变动”是资产类账户；公允价值变动损益到年末要转出，每期都要结平，转到“本年利润”中。 交易性金融资产在期末时，要按照公允价值与账面价值进行比较，调整公允价值变动损益。处置金融资产时，处置收入与账面价值之间的差额要确认为当期的损益，记入“投资收益”，还要把原已记入公允价值变动损益的数额也要转到“投资收益”中。 ▲接前例：如果是在07年8月份将该交易性金融资产出售，取得价款900万元，会计处理： 借：银行存款 900万     贷：交易性金融资产——成本 500万         交易性金融资产——公允价值变动 300万         投资收益 100万 借：公允价值变动损益 300万     贷：投资收益 300万 500万元买入股票，07年6月30日涨到800万，8月份，每股6元，以600万将该股票全部出售。 借：银行存款 600万     投资收益 200万     贷：交易性金融资产——成本 500万         交易性金融资产——公允价值变动 300万 借：公允价值变动损益 300万     贷：投资收益 300万 第三节 应收及预付款项 应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等相关内容。 知识点一：应收票据的核算 一、应收票据的核算 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（商业汇票不同于银行汇票和银行本票。） 假设购货方赊购商品，承诺3个月后付款，购货方签发了票据请银行来承兑，到期银行向销货方付款，购货方把钱存入开户银行；如果购货方没有把钱存入开户银行，银行也要向销货方付款，只不过银行会视为是购货方向银行取得的借款，这种汇票称为是银行承兑的商业汇票。 如果购货方签发了票据后，自己承兑，3个月到期支付货款。到期时，可能付款给销货方，也可能没钱支付。对销货方来说，银行承兑汇票的保险系数大于商业承兑汇票。 在销售产品时，收到商业汇票，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 以前销售当时没有收到商业汇票，而是形成了应收账款，这项应收账款对方长时间没有偿还，加紧催收，对方可能开来一张商业承兑汇票或者银行承兑汇票，这种情况时应收票据增加，应收账款减少。 借：应收票据     贷：应收账款 如果应收票据到期没有收到，转到应收账款里：借：应收账款，贷：应收票据。 知识点二：应收账款的核算 二、应收账款的核算 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 销售产品，款项没有收到。借：应收账款，贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税（销项税额）。如果代购货方垫付了运输费也在应收账款里反映，等待收到款项时存入银行，借：银行存款，贷：应收账款。 强调：1.应收账款既包括价款，又包括代购货方垫付的包装费、运杂费等。        2.应收账款要和应收票据结合在一起。 应收账款还要和收入结合。如果有购货折扣，影响的是发票价格，应收账款是按购货折扣后的金额来反映的；如果有现金折扣，应收账款按总价来入账；如果是在折扣期限内收到款项，把现金折扣作为财务费用来处理。如果有销售折让，不影响应收账款的金额。 知识点三：预付账款的核算 三、预付账款的核算 预付账款是指企业按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定预付的款项，这是企业的一项债权。借：预付账款，贷：银行存款。如果商品已验收入库，借：原材料，应交税费——应交增值税（进项税额），贷：预付账款。 预付账款实际是双重性质的账户。 假如预付账款3万元 借：预付账款 30 000     贷：银行存款 30 000 如果预先支付30000，对方卖给我100000元的商品，增值税是17000。 借：原材料 100 000     应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000     贷：预付账款 117 000 此时，87000没有支付，是企业的一项债务。预付账款如果有借方余额表现为企业的一项债权，如果有贷方余额表现为企业的债务，是一项应付账款。 编制“资产负债表”时，如果预付账款有借方余额，直接填列在资产负债表左边的预付账款项目；如果预付账款有贷方余额，应该在资产负债表的负债项目中的应付账款里反映。 知识点四：其他应收款 四、其他应收款的核算 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。 其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；存出保证金；备用金；应向职工收取的各种垫付款项；预付账款转入；其他各种应收暂付款项 知识点五：应收款项减值 五、应收款项减值 如果应收款项的账面价值高于未来应收现金流量的现值，就说明应收款项发生了减值，计提坏账准备时要计入损益，需要计入单独开设的“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。计提坏账准备时，按应减值的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。 假设：01年末企业的应收款项是100万，按5%计提坏账准备，02年企业发生4万的坏账，02年末应收款项是110万，03年企业发生10万的坏账，03年末应收款项是120万，04年企业未发生坏账，还收回02年企业发生4万的坏账，04年末应收款项是130万。 第四节 存货 存货是比较重要的一节，容易考计算题，甚至于综合题。 一、存货概述 知识点一：存货的概念 （一）存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴。房地产企业的房屋建筑物是存货，但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产。如果将房子出租就是投资性房地产。 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。 知识点二：存货的初始计量 （二）存货的初始计量 1、存货的采购成本 采购成本包括买价和相关税费。 进一步说明： (1)购买存货除了支付购买价款，还要支付运输费、装卸费，还有途中合理的损耗费，这些费用计入存货的入账价值。无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。（遵循重要性原则） (2)采购存货有可能还要支付相关的税金，主要说一下价外税的增值税。支付价款的同时还要支付增值税，如果是小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值；如果是一般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是要记入“应交税费－应交增值税（进项税额）。 2、自行加工存货成本 主要是料工费，即直接材料、直接人工和间接的制造费用。 ★注意：（1）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。 （2）非正常消耗的人工费用、材料和制造费用，也不能计入存货成本。例如材料因自然灾害损耗，这些损耗就不能计入存货成本，而是计入当期损益。 （3）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。 知识点三：发出存货的计价 （三）发出存货的计量 发出存货计价有不同的方法，实际成本计价和 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本计价。 移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，计算加权平均单位成本。 二、原材料 知识点四：采用实际成本核算 （一）采用实际成本核算 采用实际成本核算，需要开设“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”等相关的账户。 （1）货款已经支付，同时材料已验收入库（货到单到） 企业材料已验收入库，因此应根据实际成本通过“原材料”科目核算。 （2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到） 原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算，借：在途物资、应交税费——应交增值税（进项税额），贷：银行存款、应收账款、应收票据等。待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算，借：原材料，贷：在途物资。 （3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到） 平时不入账；月末估价入账：借记“原材料”科目，贷记“应付账款”。下月月初红字冲销。收到发票账单进行正常处理。 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库 假如预付账款3万元 。借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000 这时，预付账款为借方余额3万。对方卖给我100000元的材料，涉及到应交税费——应交增值税（进项税额）17000，一共是117000，原来只预付30000。 借：材料采购（原材料） 100 000     应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000     贷：预付账款 117 000 这时预付账款出现一个贷方余额，表示的是应付账款。如果企业没有设置预付账款账户，就可以在应付账款账户中反应。 知识点五：计划成本核算 （二）计划成本核算 如果采用的是计划成本核算的情况下，需要开设“材料采购”账户，借方反映购入材料的实际成本，贷方反映验收入库材料的计划成本。实际和计划的不相吻合，就会形成材料成本差异。“材料成本差异”借方形成的是超支差（实际成本大于计划成本），贷方形成的是节约差（实际成本小于计划成本）。 企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。期末时，要分配材料成本差异。材料成本差异的借方反映的是超支差，分配就要在贷方，借：生产成本；贷：材料成本差异。如果是节约差，形成差异在贷方，分配时就在借方。 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 知识点六：包装物 三、包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。（与原材料和固定资产区分） 1.生产领用包装物 生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目。 2.随同商品出售包装物 如果包装物是出租或者出借的，出租的租金收入记入“其他业务收入”，包装物的摊销应该记入“其他业务成本”。出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”。 包装物的摊销改为分次进行摊销。 知识点七：低值易耗品 四、低值易耗品 低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 低值易耗品的摊销方法应该根据使用次数分次摊销。 知识点八：委托加工物资 五、委托加工物资 委托加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运费等，以及支付的税金。 委托加工物资成本中包括税的部分，可能包括增值税，如果双方都是一般纳税企业，则增值税计入进项税额，进行抵扣；如果委托方是小规模纳税企业，开来的增值税专用发票，此时的增值税应该记入委托加工物资成本。 支付的消费税，是否记入委托加工物资成本，要具体分析是连续加工还是直接出售。如果是直接出售就不能记入“应交税费”，而是记入委托加工物资成本；收回以后继续加工，支付的消费税应该记入“应交税费——应交消费税” 账户的借方。 知识点九：库存商品 六、库存商品 验收入库的时候，借记“库存商品”，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。 商品流通企业可以采用毛利率法和售价金额法进行日常核算。 1.毛利率法 期末存货成本=期初存货成本+本期购入存货的成本-本期发出存货的成本 销售成本=销售净额-销售毛利 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 毛利率=×100% 2.售价金额法 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价 商品进销差价率=×100% 知识点十：存货清查 七、存货清查 企业发生存货盘亏及毁损，借记待处理财产损溢，贷记库存商品，原材料等。在按管理权限报经批准后，对于应由保险公司和过失人的赔款，应记入“其他应收款”科目；属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失（意外灾害损失）的部分，记入“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”。 知识点十一：存货减值 八、存货减值 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备。可变现净值的确定，是根据估计售价减去进一步加工的成本和销售的税费。如果存货不需要加工直接销售，则用估计售价减去销售的税费确定可变现净值 如果成本高于可变现净值，则计提减值：借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。如果存货的可变现净值回升，则应将原计提的准备冲回，但冲回的金额应以原计提的跌价准备为限。 例：存货的成本是10万元，可变现净值只有8万元，计提2万的存货跌价准备。会计处理： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000     贷：存货跌价准备 20 000 如果可变现净值回升到9万5千，则会计处理： 借：存货跌价准备 15 000     贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15 000 如果可变现净值回升到11万，则会计处理： 借：存货跌价准备 20 000     贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20 000 第五节 长期股权投资 长期股权投资是学习过程中的一个难点问题。 一、长期股权投资概述 知识点一：长期股权投资的概念 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 1.控制：有权决