【摘要】固定资产折旧费用是影响利润的重要因素,企业
越来越重视折旧方法的选择。本文探讨了不同固定资产折旧方
法及其优缺点、企业选择折旧方法的影响因素及选择技巧,以
便于企业选择适合 自身的折旧方法,进一步促进企业发展。
【关键词】固定资产折旧 影响因素 选择技巧
一
、 固定资产及其折 旧方法概述
1、相 关定义
企业确认的固定资首先是有形资产,目的是为生产商品、
提供劳务、经营管理或出租而持有,其使用寿命大于一个会计
年度,并且与之有关的经济利益很可能流入企业、其成本能够
可靠计量。固定资产在其使用寿命内会发生各种损耗,价值逐
渐转移,以折旧费用的形式成为产品成本和费用的一部分,进
而通过销售构成企业成本、影响企业利润。固定资产折旧额是
固定资产因损耗而转移的那部分价值,企业应按照合理的方法
系统地分摊应计折旧额。
2、固定资产折旧方法概述
根据会计准则,可供企业选择的固定资产折旧方法包括:
年限平均法(也称为直线法)、工作量法以及双倍余额递减法和
年数总和法等,不管选择何种方法,折旧额均受会到固定资产
原价、预计净残值和使用寿命的影响。
(1)年限平均法。年限平均法是指将固定资产应计折旧额
均衡地分摊到其预计使用年限中,每期折旧额均相等,计算公
式为:每年折旧额 =(固定资产原价一预计净残值)/预计使用
寿命(年)。使用年限平均法计算折旧额,简单易懂,但缺点是其
与固定资产的经济利益实现方式不一致:固定资产在其使用前
期工作效率较高,为企业带来较多的经济利益;而在其使用后
期,工作效率逐渐降低,带来的经济利益会逐渐减少。
(2)工作量法。工作量法指根据固定资产的工作量来计算
每期应计提的折旧额,这种方法需要企业对固定资产的特性、
生产情况有一定的了解才可以准确地预计固定资产的工作量。
计算公式
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为:单位工作量的折旧额 =(1一预计净残值率)×固定
资产原价 /预计总工作量;当年折旧额 =当年实际工作量×单
位工作量折旧额。在工作量法下,随着计提的折旧额会随着工
作量变动而变动,但其每一单位工作量的折旧额均相等,存在
着与年限平均法相同的弊端。而且,若固定资产闲置就不计提
折旧,忽略了固定资产随时间推移而产生的无形损耗。
(3)加速折旧法。双倍余额递减法、年数总和法属于加速折
旧法。双倍余额递减法在前期计算时不考虑固定资产预计净残
736 《当代经济)2Oll-q-12月(下)
值,用固定资产净值(即期初固定资产原价扣除累计折旧后的
金额)、双倍的直线法折旧率来计算折旧额。计算公式为:年折
旧率=2/预计使用寿命(年)x lOO%;年折旧额 =年折旧率×当
期期初固定资产净值。应当注意的是,在运用双倍余额递减法
时,实务中通常在折旧年限到期前的两个会计年度,采用直线
法摊销固定资产净额减去预计净残值后的余额。年数总和法,
将固定资产原价扣除预计净残值的余额乘以折旧率,来确定每
期折旧额,其折旧率逐渐递减。计算公式为:当年折旧率=尚可
使用年限 /预计使用寿命的年数总和x lOO%;当年折旧额:当
年折旧率×(固定资产原价一预计净残值)。加速折旧法使固定
资产在其使用寿命的前期多提折旧,后期少提,使折旧费用前
移、固定资产成本尽快收回。加速折旧法从理论上看,与固定资
产的经济利益实现方式一致,更加符合费用与收益配比原则;
从时间价值的角度来看,加速折旧法使企业可以尽快收回投
资,有利于企业利用收回的投资实现价值增值;从节税的角度
考虑,加速折旧可以减少企业前期利润,推迟企业一部分税款
的缴纳从而达到利用无息贷款的效果;从减少不确定性风险的
角度来看,加速折旧法可以降低固定资产因无形损耗、提前报
废带来的风险。尽管加速折旧法对企业有诸多益处,但其使用
在我国受到税法等政策法规、企业自身盈亏状况等方面的限
制,并不是所有企业都适合采用加速折旧法。
二、影响企业选择折旧方法的因素
1、政 策法规
(1)会计准则的规定。根据企业会计准则的规定,企业应根
据固定资产的性质、使用情况,合理地确定使用年限和预计净
残值;应根据固定资产的经济利益预期实现方式,合理地选择
折旧方法;固定资产的预计净残值、使用寿命和折旧方法一经
确定,不得随意进行变更。变更固定资产使用寿命和预计净残
值需在财务报
表
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附注中披露原因以及对当期、未来期间的影
响;变更折旧方法则不仅需在财务
报表
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附注中披露,在可以追
溯调整的情况下,还应对当期、各个列报前期财务报表进行追
溯调整。同时,折旧方法变更通常被认为是传递企业经营状况
的一种信号,在证券市场上会对投资者决策产生影响,因此企
业在选择折旧方法时应特别慎重,避免变更折旧方法给会计工
作和市场反应带来不利影响。
(2)税法的规定。税法对固定资产折旧的影响主要体现在
对固定资产预计使用年限、净残值和折旧方法的规定上。《企业
所得税法实施条例》规定了固定资产的最低折旧年限,如建筑
物、房屋为20年等,企业无法自行缩短折旧年限;同时,规定了
固定资产的净残值一经确定就不得变更,导致企业需慎重确定
固定资产的净残值;在折旧方法上,规定只有常年处于高腐蚀、
强震动状态或产品更新换代、技术进步较快的固定资产才可以
采用加速折旧法,即使会计上采用了加速折旧法,若不符合税
法规定,企业应进行纳税调整,因此企业不能随意采用加速折
旧法。
2、固定资产的性质
企业的固定资产可以分为建筑物、房屋、生产设备、运输工
具、电子设备等,不同性质的固定资产,其价值损耗和给企业带
来经济利益的方式是不一样的。如建筑物、房屋等固定资产,不
管是使用还是闲置,均会产生损耗;办公设备的使用程度有赖
于业务量的多少;运通运输工具的损耗则与其行驶的里程数密
切相关;企业应当根据固定资产的性质选择适合的折旧方法。
3、企业自身情况
(1)所处行业特点。企业选择折旧方法时应结合行业特点:
新兴行业的市场快速成长,技术更新迅速,固定资产贬值较快;
成熟行业的市场增长缓慢,需求稳定,固定资产利用较为均衡;
夕阳行业,随着市场不断萎缩,固定资产的价值快速下降。不同
行业的经营周期状况、资金需求量和技术状况不同,企业应结
合所处行业的特点来选固定资产择折旧方法。
(2)盈亏状况。折旧方法不同最终会影响企业的利润,盈利
企业和亏损企业对于折旧方法的需求不同。盈利企业既可能为
了最大化利润而减少当期折旧,也可能为了平滑利润而增加当
期折旧;亏损企业既可能为了减少亏损而减少当期折旧,也可
能为了增加以后期间利润而增加当期折旧。企业可以利用不同
的折旧方法来达到盈余管理的目的。
(3)企业面临的税收政策。企业面临的税收政策会对企业
折旧方法的选择产生影响,对于一些享受减免税优惠政策的企
业来说,通过折旧费用后移可以最大化优惠期间的利润,从而
使企业获得更多的节税好处;对于不能享受税收优惠的企业则
不适合采取这种措施。
4、经济环境
市场整体经济环境对企业的生存发展有着重要影响,不仅
影响着企业的生产销售,而且一定程度上扩大了折旧费用对利
润的影响程度。我国固定资产是以历史成本入账,在通货膨胀
的环境下,当期销售收入和用历史成本计提的折旧相比,会导
致企业高估盈利、最终加大企业的税负;反之则反。
三、固定 资产折 旧方法 的选择技巧
1、结合固定资产性质选择
对于在使用寿命内使用较为均衡的固定资产,如建筑物、
房屋以及在各季均衡使用的维修设备等,可以选择年限平均
法,使固定资产价值均衡计入各期成本中。固定资产的使用不
均衡、与工作量高度相关时,如专业运输车、大型施工机械等,
应选择工作量法,使折旧更好地反映固定资产使用情况。对于
技术进步快、科技含量高的电子、飞机制造、船舶等固定资产应
选择加速折旧法,使固定资产在其使用寿命的前期尽快收回原
始投资,从而使企业可以用收回的资金发展新技术,提高企业
竞争力。
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点
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2、在通货膨胀环境下的企业、盈利企业选择加速折旧法
在通货膨胀的环境下,企业收回的成本大大低于其实际购
买力,导致企业无法进行固定资产的重置。此时,采用加速折旧
法的最大好处是可以利用前期的折旧费用较高、利润较少,递
延更多税费。企业延缓交税相当于取得了一笔无息贷款,这对
于在利率较高的通货膨胀环境下的企业来说是非常有利的。盈
利企业应选择加速折旧法,除了可以享受延缓交税的好处外;
从时间价值的角度来看,早收回的投资比晚收回的投资价值更
大,可以通过企业的生产经营实现价值增值。
3、处于减免税优惠期间的企业、亏损企业不应选择加速折
旧法
当企业处于减免税优惠期间时,不应选择加速折旧法,应
采用年限平均法等方法来减少当期折旧、使折旧费用后移。这
样一方面可以使企业最大限度地享受减免税带来的好处。另一
方面,折旧费用的后移也为以后期间的利润打下良好基础,即
使业绩有所下滑,仍可利用较高的折旧费用来提高企业利润。
亏损企业同样不宜选择加速折旧法。按照税法规定,企业亏损
后,利用税前利润来弥补亏损的最长年限为5年。加速折旧法
在使折旧费用前移的同时,也使企业利润后移,这可能导致企
业在 5年内不能全部弥补前期亏损,从而不能享受节税好处,
加重企业税负。
4、盈余管理下的选择
在不违反会计准则和相关法律法规的情况下,企业可以通
过折旧费用对当期及以后期间的利润进行管理,达到不同目
的。企业可能会在某一期间变更折旧方法,增加或减少当期折
旧,从而降低或提高当期利润。例如,企业在某一年的经营业绩
相较于以往期间尤为突出时,可能会根据企业资产状况变更折
旧方法(如企业内部处于使用寿命前期的固定资产价值较高时,
从年限平均法变更为加速折旧法)来提高当期折旧费用,减少
利润,使企业利润平稳增长,减少以后期间的经营压力。再如,
在管理层更替的期间,增加当期折旧费用,为以后期间增加利
润留下空间;在面临退市危险的年度,减少折旧费用,扭亏为
盈;等等。
总之,企业应在符合法律法规和相关政策的前提下,结合
宏观经济环境和企业自身状况选择适合自身的折旧方法,从而
提高企业收益、进一步促进企业发展。
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兰 丝.济》2o11年12月(下) 737